大學《會計學基礎》課件14第十四章 財務會計報告

第十二章財務報表列報學習目標●財務報表的概念●財務報表的分類●主要財務報表的編制方法●財務報表之間的勾稽關系●財務報表附注第一節(jié)財務報表列報概述一、財務報表的概念及種類（一）財務報表的概念財務報表是會計人員根據(jù)日常核算資料歸集、加工、匯總而形成，用以綜合反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息的文件。（二）財務報表的組成內(nèi)容及分類

1.按編報期間分：年度、中期報表

2.按編制主體分：個別、合并報表資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)負債所有者權益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權益變動表（所有者權益）權益增加權益減少會計主體會計分期123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日中期財務報表年度財務報表個別財務報表母公司等合并財務報表

1.遵循各項會計準則進行確認和計量

企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。交易或事項（經(jīng)濟業(yè)務）賬簿報表初始確認再次確認計量確認記錄報告

二、財務報表列報的基本要求

2.應以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營作為列報基礎

持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務報表的基礎。清算或停止營業(yè)(非持續(xù)經(jīng)營)

★《企業(yè)會計準則》規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)對所發(fā)生交易和事項確認、計量及報告。會計主體持續(xù)經(jīng)營123456789101112【例】在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)的資產(chǎn)、負債一般按實際成本計量，據(jù)此計算企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果?！纠吭诜浅掷m(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)的資產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值計量、負債按預計結算金額計量，產(chǎn)生的財務狀況和經(jīng)營成果也有所不同。

3.應遵循重要性要求

項目是對大量的交易和事項按其性質(zhì)或功能匯總以后形成的在財務報表中列報的內(nèi)容。

判斷項目重要性的標準：如果財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目就具有重要性。具體標準有：交易或事項（經(jīng)濟業(yè)務）是否影響信息使用者進行經(jīng)濟決策是否重要？項目性質(zhì)金額大小重要性在項目列報中的體現(xiàn)

(1)性質(zhì)或功能不同的項目,一般應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。

(2)性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其中具有重要性的類別應單獨列報。

4.應遵循一致性要求

即財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。不僅項目名稱的一致，還包括項目的分類、排列順序等方面的一致。會計主體持續(xù)經(jīng)營123456789101112寓意：會計主體采用的會計政策應保持一致性

★是由會計信息質(zhì)量要求的可比性決定的。目的是使同一企業(yè)不同期間和不同企業(yè)同一期間的財務報表相互可比。

5.項目金額間不得相互抵消

財務報表項目應當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵消，即不得以凈額列報?！纠科髽I(yè)的應收款(資產(chǎn))和應付款(負債)相互抵消的話就掩蓋了交易的性質(zhì)(債權/債務)，報表使用者也難以據(jù)其作出判斷。但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。

除外情況：（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準備以后的凈值列示；（2）非日?；顒有纬傻睦煤蛽p失按其余額列示?！纠糠橇鲃淤Y產(chǎn)處置收入扣除該資產(chǎn)賬面金額和相關費用的差額列示。

6.應列報比較信息

企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明。資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應付票據(jù)應收票據(jù)應付賬款應收賬款預收賬款應收股利應付職工薪酬（略）（略）列報比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關信息,更有利于他們進行經(jīng)濟決策本期上期本期上期

7.財務報表表首的列報要求資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應付票據(jù)應收票據(jù)應付賬款應收賬款預收賬款應收股利應付職工薪酬（略）（略）表首正表編報企業(yè)名稱資產(chǎn)負債表日貨幣名稱和單位

8.應說明報告期間

企業(yè)至少應當編制年度財務報表。年度財務報表的期間短于一年的（如企業(yè)屬于在本年度中新成立的），應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。中期財務報表年度財務報表會計主體會計分期123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日一、資產(chǎn)負債表概述1.資產(chǎn)負債表的概念◆反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)負債所有者權益第二節(jié)資產(chǎn)負債表會計主體123456789101112●●●●●●●●●●●●312831313131313130303030★某一特定日期：會計期末的最后一天★企業(yè)財務狀況：資產(chǎn)、負債、所有者權益狀況資金存在形態(tài)資金來源渠道特定的時間概念反映的主要內(nèi)容靜態(tài)報表

2.資產(chǎn)負債表的作用●反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)總額及其分布情況，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料。

●反映企業(yè)某一特定日期負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務清償債務。

●反映企業(yè)某一特定日期所有者權益情況，表明投資者投資在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，了解權益的結構情況。資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)負債所有者權益●提供財務分析的所需資料?？衫迷摫硖峁┑臄?shù)據(jù)計算資產(chǎn)負債率等比率，了解企業(yè)償債能力等。資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)負債所有者權益【例】某企業(yè)2007年年末的資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率負債總額資產(chǎn)總額＝×100%資產(chǎn)負債率16320004404000＝×100%＝37.05%

計算結果表明：該企業(yè)具有一定的償債能力。也可計算企業(yè)的流動比率和速動比率等，反映企業(yè)的付現(xiàn)能力等3.資產(chǎn)負債表列報的總體要求資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額負債和所有者權益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應付票據(jù)應收票據(jù)應付賬款（略）（略）非流動資產(chǎn)：非流動負債：固定資產(chǎn)長期借款（略）（略）資產(chǎn)總計負債和所有者權益總計資產(chǎn)負債所有者權益按報告要素分類別列報資產(chǎn)、負債按流動性列報列報相關的合計、總計項目第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念◆反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤表(經(jīng)營成果)收入費用利潤◆利潤表的格式根據(jù)“收入－費用＝利潤”會計等式原理設計。會計主體123456789101112★一定會計期間：月度、季度、半年度、年度★企業(yè)經(jīng)營成果：利潤（或虧損）收入大于費用時為利潤；反之為虧損特定的時間概念反映的主要內(nèi)容●●●●●●●●●●●●1日31日月度年度季度半年度動態(tài)報表二、利潤表的作用利潤表(經(jīng)營成果)收入費用利潤利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤凈利潤收入費用收入損失費用利得A可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益及成本耗費等情況B可以反映企業(yè)產(chǎn)經(jīng)營的成果（凈利潤或凈虧損）C通過不同時期的數(shù)據(jù)比較，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力利潤表２００6年凈利潤：4００萬利潤表２００7年凈利潤：42０萬利潤表２００8年凈利潤：４5０萬三、一般企業(yè)利潤表的格式與列報方法（一）格式按利潤表計算凈利潤的方法不同，可分為單步式和多步式兩種。1.單步式2.多步式（常用格式）

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、收入營業(yè)收入營業(yè)外收入公允價值變動收益投資收益收入合計

×××二、費用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務費用等費用合計×××三、凈利潤×××格式1--單步式★以收入合計減去費用合計，只需一個步驟即可計算出凈利潤★不能體現(xiàn)收入與相關費用之間的配比關系。不為企業(yè)所常用凈利潤收入費用利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤格式2--多步式★按利潤形成的主要環(huán)節(jié)，將營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤分步計算,從而得出最終成果★能夠體現(xiàn)收入與相關費用之間的配比關系;明晰區(qū)分了日常活動與非日?；顒永麧檭?nèi)容★日?；顒訉崿F(xiàn)的利潤★非日?；顒赢a(chǎn)生的利潤凈利潤收入費用收入損失費用利得★

企業(yè)常用格式（二）內(nèi)容

★各種格式的利潤表所反映的共同內(nèi)容

1.企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)的各種收入和發(fā)生的各種費用；

2.各種利潤指標及其計算方法。多步式利潤表中包含以下利潤指標：（1）營業(yè)利潤（2）利潤總額（3）凈利潤利潤表(經(jīng)營成果)收入費用利潤一、現(xiàn)金流量表的概念

●現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。二、現(xiàn)金流量表的作用◆提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的信息◆便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力等◆據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務狀況的影響。第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出三、現(xiàn)金流量及其分類（一）現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的概念●“現(xiàn)金”是相對廣義的的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價物。1．庫存現(xiàn)金：是指企業(yè)持有可以隨時支用的現(xiàn)金。2．銀行存款：是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構隨時可以支用的存款。

3．其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款和在途貨幣資金等。4．現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、容易轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。如交易性金融資產(chǎn)等?！瘳F(xiàn)金流量在一定會計期間內(nèi)，企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的金額。（二）現(xiàn)金流量的分類根據(jù)引起現(xiàn)金流量的不同原因，企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量可分為如下四類（前四項）：

▲經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量▲投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量▲籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

四、現(xiàn)金流量表的基本格式現(xiàn)金流量表屬于年報，由報表主表和報表附注兩部分組成。1.現(xiàn)金流量表主表格式簡表見下：現(xiàn)金流量表會企03表編制單位：

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（略）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金（略）購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金（略）償還債務支付的現(xiàn)金（略）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出項目本期金額上期金額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額現(xiàn)金流量表續(xù)表凈增加額期末余額五、現(xiàn)金流量表編制基礎及其披露（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎●以收付實現(xiàn)制為基礎編制。

（二）現(xiàn)金流量表的披露

1.采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。2.當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關信息。

3.現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的詳細情況信息。一、所有者權益變動表的概念

●所有者權益變動表，在股份制企業(yè)也稱股東權益變動表，是反映企業(yè)年末所有者權益的各組成部分及當期增減變動情況的表格。二、所有者權益變動表的作用

▲可以提供企業(yè)某一會計年度所有者權益（或股東權益）各項目的增加、減少及余額的情況；▲利用該表可以分析企業(yè)所有者權益的變動原因，預測未來的變動趨勢。第五節(jié)所有者權益變動表三、所有者權益變動表的格式與內(nèi)容表12—8所有者權益變動表

會企04表編制單位：

年度單位：元項目本年金額上年金額實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合計同前一、上年末余額二、本年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）利得、損失（三）投資者增減（四）利潤分配四、本年末余額所有者權益的具體內(nèi)容年初余額、本年增減變動數(shù)額以及期末余額等情況編制方法：根據(jù)“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“本年利潤”和“利潤分配”等賬戶的發(fā)生額或余額分析填列第六節(jié)財務報表之間的勾稽關系一、財務報表之間勾稽關系的概念●是指各主要財務報表之間存在的數(shù)字上相等，或存在相互聯(lián)系的關系。二、財務報表之間勾稽關系的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負債表與利潤表（二）資產(chǎn)負債表與所有者權益變動表（三）資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表參見下圖：增加企業(yè)所有者權益資產(chǎn)負債表資產(chǎn)貨幣資金應收票據(jù)固定資產(chǎn)等負債應付賬款銀行借款等所有者權益實收資本盈余公積等利潤表收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益等費用主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本銷售費用管理費用等凈利潤現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額所有者權益變動表年初余額本年增減變動年末余額財務報表之間的勾稽關系圖示增加企業(yè)資產(chǎn)增加企業(yè)負債、所有者權益增加企業(yè)收入、費用增加企業(yè)利潤（一）資產(chǎn)負債表與利潤表

◆利潤表中的凈利潤是所有者權益的一個組成部分，在資產(chǎn)負債表中以留存收益等形式呈現(xiàn)，做為資產(chǎn)負債表的一個投入量?！糍Y產(chǎn)負債表將各個會計期間的經(jīng)營成果聯(lián)結在一起，它是兩個會計期間利潤表之間的橋梁。（二）資產(chǎn)負債表、利潤表與所有者權益變動表◆“利潤表”編制的正確與否會直接影響到“所有者權益變動表”中的“未分配利潤”項目。◆年末時，“資產(chǎn)負債表”中的“未分配利潤”項目主要來源于“所有者權益變動表”中的“未分配利潤”項目。（三）資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是應計制（收付實現(xiàn)制）報表——是對資產(chǎn)負債表和利潤表的補充，通過對計入現(xiàn)金流量中的應計制數(shù)據(jù)的分解和調(diào)整，能夠提供更新、更有用的信息。1.在現(xiàn)金流量表的編制基礎不包括現(xiàn)金等價物的情況下，年末資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相等。2.現(xiàn)金流量表中的“投資活動現(xiàn)金凈流量”主要是指企業(yè)長期資產(chǎn)增減變動所引起的現(xiàn)金