企業(yè)稅務(wù)籌劃問題及對策分析-以KD公司為例

PAGEPAGE1企業(yè)稅務(wù)籌劃問題及對策分析--以KD公司為例摘要在世界經(jīng)濟全球化和中國經(jīng)濟日益融入世界經(jīng)濟體系的背景下，企業(yè)間的競爭越來越激烈，競爭領(lǐng)域也更加多元化，每天都有一大批新企業(yè)注冊產(chǎn)生，同時，也有一大批企業(yè)因種種原因被迫關(guān)門倒閉，企業(yè)在競爭的過程中認識到了稅款的繳納在整個資金運作中的重要性。而隨著我國的稅制及稅收征收管理正在不斷的完善和規(guī)范，如何合法的減少成本，獲得收益，使其納稅負擔最小化，成為企業(yè)重點關(guān)注的問題。從納稅籌劃的含義入手，分析了我國企業(yè)進行稅收籌劃的必要性，以及我國企業(yè)進行稅收籌劃的可行性，結(jié)合實際工作，對KD公司進行企業(yè)所得稅納稅方案的制定應(yīng)遵循的原則以及納稅籌劃的目標進行了深入論述。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收納稅籌劃

AbstractIntheworldeconomyglobalizationandChina'seconomyincreasinglyintegratedintotheglobaleconomicsystembackground,betweenenterprisesmoreandmorecompetition,thecompetitionfieldaremorediversified,everydaytherearealargenumberofnewenterpriseregisteredgeneration,atthesametime,therearealargenumberofenterpriseforavarietyofreasonswereforcedtoclosethedoorclosed,theenterpriseisintheprocessofcompetitiontopaytaxesintheunderstandingoftheimportanceofthecapitaloperation.AndwithChina'staxsystemoftaxcollectionandmanagementiscontinuallyimproveandstandardize,howtolegalcutcost,profit,andtomakethetaxburdentominimize,tobecometheenterprisethefocus.Fromthemeaningoftaxplanning,thispaperanalyzestheofChina'shigh-techenterprisesinthenecessityoftaxplanning,andthecountry'shi-techenterpriseonthefeasibilityoftaxplanning,andcombiningwithactualwork,thecompanySforenterpriseincometaxschemeformulatedtheprinciplesthatshouldbefollowedbythetaxplanningandfurtherthegoalofthispaper.Keywords:Enterpriseincometaxtaxtaxplanning

目錄一、緒論 5（一）研究背景與意義 5（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 6二、稅務(wù)籌劃的理論分析 7（一）稅收籌劃的定義 7（二）稅收籌劃的目標 8三、KD公司進行企業(yè)所得稅納稅方案的制定 8（一）KD公司納稅籌劃的環(huán)境分析 81、基本情況 82、該公司涉及的稅收 8（二）KD公司在納稅籌劃時應(yīng)遵循的原則 91.納稅籌劃應(yīng)注意合法性 92.納稅籌劃應(yīng)進行成本收益分析 93.納稅籌劃應(yīng)注重整體性 10（三）KD公司實施納稅籌劃的目標分析 101.直接減輕稅收負擔 102.獲取資金時間價值 113.實現(xiàn)涉稅低風險 11四、KD公司進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略 11（一）利用國家頒布的針對企業(yè)的優(yōu)惠政策 11（二）降低計稅依據(jù) 121.壓縮收入總額 122.合理膨脹成本、費用 123.注意時間跨度與時間價值 12（三）稅負轉(zhuǎn)嫁的策略 12（四）延期納稅策略 13（五）及時合法抵扣進項稅額的策略 13（六）匯率選擇的策略 13結(jié)語 15參考文獻 16謝辭 17一、緒論（一）研究背景與意義21世紀是知識經(jīng)濟的時代，一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)代表著先進生產(chǎn)力的發(fā)展方向，成為世界經(jīng)濟發(fā)展的先導(dǎo)力量。隨著世界科學技術(shù)的全面推進，信息技術(shù)、生物持術(shù)、能源技術(shù)等高新技術(shù)已經(jīng)成為發(fā)展的熱點，毋庸置疑，當今世界，高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)化已成為國際競爭的制高點，成為一國或地區(qū)綜合實力的重要標志。國家與國家之間的競爭，歸根到底，是科技和創(chuàng)新能力的競爭，而企業(yè)則是創(chuàng)新的源泉和不絕動力。因而，近幾年來，各國都在大力扶植和發(fā)展企業(yè)，并相應(yīng)給予了某些特殊規(guī)定和一些稅收優(yōu)惠政策，我國亦是如此。這些規(guī)定和政策的出臺為企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的空間。而眾所周知，企業(yè)所得稅是征收最為廣泛、最為普遍的一個稅種。它不僅在國家稅收總量中占有很大的比重，而且企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身得益，所以，企業(yè)對企業(yè)所得稅的合理籌劃十分重要，應(yīng)作為重點來考慮。企業(yè)應(yīng)該充分利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)的特征及其特點，為企業(yè)量身定制一套最能充分享受各項稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃方案，在合法及合理的前提下降低企業(yè)整體稅負。這對提高企業(yè)自身的競爭力乃至促進我國整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有一定的積極意義。納稅籌劃也稱為稅務(wù)籌劃、稅收策劃等，英文為“taxplanning或taxsaving，它是指應(yīng)納稅義務(wù)人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，充分運用應(yīng)納稅義務(wù)人的權(quán)利及稅法中的有關(guān)規(guī)定，通過對投資、經(jīng)營、理財活動事先進行籌劃和安排，合理合法降低納稅成本支出，以達到稅收負擔最小化，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟活動羅銀鶴.羅銀鶴.\o"納稅籌劃與偷稅、避稅的辨析相似度46%"納稅籌劃與偷稅、避稅的辨析[J].廣西民族學院學報(哲學社會科學版),2005,(S2)對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，權(quán)利和義務(wù)則是對等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的，維護自身的經(jīng)濟利益，亦是其應(yīng)當享有的權(quán)利。企業(yè)往往可能因為對稅收政策理解得不全面、不透徹，而產(chǎn)生某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位，或者在確定企業(yè)類型、經(jīng)營方式、核算方式時未能實現(xiàn)稅負節(jié)省的最佳方案，或者在選擇納稅時機時未作通盤考慮等等問題。通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時，利用合法手段保護自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。納稅籌劃有利于防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務(wù)當局設(shè)置的看似漏洞、實為陷阱的圈套（這也是政府反避稅的措施之一）。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務(wù)利益最大化。納稅籌劃有利于納稅人遵法、守法稅收籌劃對于體現(xiàn)稅收法律法規(guī)的立法意圖、政策導(dǎo)向和修改完善，對最大限度地避免和減少涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的稅收法律意識都具有十分重要的意義。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀稅收籌劃產(chǎn)生于西方國家，在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，納稅人和稅收征管部門都于分重視稅收籌劃活動，并取得了一定的理論研究成果。稅收籌劃行為的出現(xiàn)最早可以追溯到19世紀中期的意大利，當時出現(xiàn)了提供稅收籌劃咨詢服務(wù)的機構(gòu)。國外對稅收籌劃的研究在最近30年中得到很大的發(fā)展。稅收籌劃涉及征稅者和納稅者，因此許多學者分別站在兩個不同的立場上對稅收籌劃進行研究，包括對政策與稅收籌劃之間的關(guān)聯(lián)研究，并從不同的視角分析稅收籌劃的必要性、籌劃方法、籌劃理論等。Chittenden(1999)用實證方法檢驗了企業(yè)稅收籌劃策略對國家稅收政策的對應(yīng)關(guān)系。AhmedRiahiBelkaoui（2004）對來自30個國家的數(shù)據(jù)進行了分析，找出了國家稅收政策與稅收籌劃之間的關(guān)系。FischerC2001)從政府的角度出發(fā)，考慮稅收對經(jīng)濟的影響，認為稅收籌劃帶來的減稅效應(yīng)能夠增加納稅人的收入，從而增加納稅人的投資，進而促進經(jīng)濟的發(fā)展。David02001)研究了政府稅收體制改革與稅收籌劃之間的相互影響關(guān)系。此外，從財務(wù)管理角度研究稅收籌劃存在的必要性的研究如下。Edward(1997)從財務(wù)報告與稅收成本關(guān)系出發(fā)，運用現(xiàn)金收支方法研究了稅收與收益的關(guān)系。KennethJ.K.和A.S.Douglas（1998）從企業(yè)的角度出發(fā)，研究稅收籌劃和企業(yè)財務(wù)決策的關(guān)聯(lián)。學者LarsFallan（1995）從更深層次的角度對企業(yè)的稅收籌劃工具進行了研究，論證了稅收籌劃工具存在的必然性。國內(nèi)對稅收籌劃的研究起步較晚，唐騰祥、唐向(1994)的《稅收籌劃》一書，首次把稅收籌劃的概念引入中國，書中基于國外稅收理論基礎(chǔ)對稅收籌劃進行研究。由于受到普遍關(guān)注，稅收籌劃在國內(nèi)的發(fā)展速度較快，出現(xiàn)了許多相關(guān)的專著，如張中秀、張美中、宋洪祥、管強(2002)的《納稅籌劃》介紹了稅務(wù)籌劃的基本原理和實務(wù)，并首次提出涉稅零風險的概念。劉蓉(2005)《公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究》全方位地分析了稅收策略在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要地位、方法與技巧，將稅收籌劃與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系。蓋地(2003)主編的《稅收籌劃》是一本系統(tǒng)介紹稅收籌劃理論與實務(wù)的著作。齊金勃、高志英、趙國杰(2010)通過對1999年到2009年于年間我國稅務(wù)籌劃優(yōu)秀博碩士論文的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃包括基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論兩大層次構(gòu)成，我國稅務(wù)籌劃理論體系研究不足。稅收籌劃在實務(wù)方面發(fā)展尤其迅速，既出現(xiàn)了針對各行各業(yè)進行專項籌劃的專著，也有從不同的視角展開的具有普適性和指導(dǎo)性的稅收籌劃理論研究。如張志康、張莉(2004)對稅收籌劃中企業(yè)會計政策選擇的研究，對企業(yè)會計實務(wù)中的面臨的稅收籌劃進行了詳細的論述。任志宏(2004)從企業(yè)生命周期的四個階段(創(chuàng)業(yè)階段、籌資階段、運營階段和分配階段)出發(fā)，對處于不同時期的企業(yè)稅收籌劃進行了研究。楊綺(2006)試圖使用運籌學的方法來解決稅收籌劃中的問題，并在稅前利潤彌補虧損稅收籌劃等方面建立了多個規(guī)劃模型。翟繼光，張曉冬(2008)所著的《新稅法下企業(yè)納稅籌劃》在新企業(yè)所得稅法的背景下全面介紹了納稅籌劃的實踐操作問題，特別是對稅收籌劃所涉及的各個稅種、各種生產(chǎn)經(jīng)營階段以及主要產(chǎn)業(yè)都進行了詳細的闡述和介紹。二、稅務(wù)籌劃的理論分析 （一）稅收籌劃的定義國際財政文獻局對稅收籌劃表述為：稅收籌劃是使一個人的經(jīng)營和（或）私人事務(wù)交納盡可能少的稅收的安排。稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯在其編著的《公司稅務(wù)籌劃手冊》中說：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分……。稅收己成為一個重要的環(huán)境要素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅”。美國南加州W.B.梅格斯博士認為：稅收籌劃是人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之交納盡可能最低的稅收。他們使用的方法可以稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標所在。從以上的定義中，我們可以總結(jié)出：（1）稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個人，即納稅人；（2）稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神的前提下通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到；（3）稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。只有滿足這三個條件，才能說是稅收籌劃。（二）稅收籌劃的目標1.減輕稅收負擔稅收籌劃首先要幫助納稅人減輕稅負，這是稅收籌劃方案的最高目標。直接減輕稅收負擔是企業(yè)稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標之一。納稅人是稅收義務(wù)的承擔者。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，總是致力于追求自身經(jīng)濟利益的最大化。要實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，就是要使得總成本最小化。2.實現(xiàn)涉稅零風險所謂涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小甚至可以忽略不計的一種狀態(tài)。實現(xiàn)涉稅零風險是稅收籌劃方案的最低目標，而實現(xiàn)最低目標是實現(xiàn)最高目標的基礎(chǔ)。納稅人納稅，首先要做到合法，在涉稅上不出現(xiàn)法律風險;其次，才是在合法的基礎(chǔ)上運用各種籌劃方法，實現(xiàn)最輕稅負。3.提高自身經(jīng)濟利益企業(yè)從事經(jīng)濟活動的最終目的，是使總體的經(jīng)濟效益的最大化，而不僅僅是少繳稅款。經(jīng)濟效益的最大化應(yīng)該從長遠來看。企業(yè)進行稅收籌劃，應(yīng)服從企業(yè)的長遠目標，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而在相當長的時段里實現(xiàn)利潤最大化目標。納稅人提高自身經(jīng)濟效益。三、KD公司進行企業(yè)所得稅納稅方案的制定（一）KD公司納稅籌劃的環(huán)境分析1、基本情況某進出口貿(mào)易公司是進出口貿(mào)易公司。公司設(shè)有產(chǎn)品開發(fā)部、工程制造部、市場部、質(zhì)監(jiān)部、安技部、資產(chǎn)財務(wù)部等職能部門，現(xiàn)有員工200余人，其中工程技術(shù)人員占員工總數(shù)的20%。公司以"誠信、求實、超越、創(chuàng)新"為宗旨，秉承"科技成就未來，質(zhì)量創(chuàng)新市場"的企業(yè)理念，本著專業(yè)化、現(xiàn)代化、國際化的發(fā)展思路，專業(yè)致力于以工程機械、建筑機械等專用機械的研發(fā)、制造、銷售為一體的個專化企業(yè)。2、該公司涉及的稅收根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該公司生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加稅、個調(diào)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、所得稅等稅種。按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，該公司的一般納稅流程為：企業(yè)按月在會計核算資料的基礎(chǔ)上計算確定當月的應(yīng)納稅額，并填報納稅申報表；公司根據(jù)應(yīng)納稅額向稅務(wù)部門繳納各項稅額；稅務(wù)部門定期對企業(yè)進行稅務(wù)核查，不同的稅種，其納稅流程也不盡相同。表12016年1～9月稅收情況(金額:萬元)（二）KD公司在納稅籌劃時應(yīng)遵循的原則1.納稅籌劃應(yīng)注意合法性在對KD公司實施納稅籌劃時，首先必須要嚴格遵循籌劃的合法性。雖然偷稅、逃稅可以減輕KD公司的稅收負擔，但是不能違背了納稅籌劃的合法性原則。稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)依法征稅。納稅人如果違反稅法的規(guī)定，會受到法律懲處；如果有多種納稅方案可供選擇時，納稅人合法地選擇繳納低稅負的方案，則是無可非議的。守法原則還要求公司按時納稅，正確進行納稅申報及時足額地繳納稅款，可以避免稅務(wù)關(guān)機的處罰，導(dǎo)致不必要的財力流出。KD公司在進行納稅籌劃時，應(yīng)全面了解各項法律規(guī)定，尤其是熟悉并研究各種法令制度，為自己的稅收籌劃活動構(gòu)置一個安全環(huán)境。正確區(qū)分合法與非法的經(jīng)濟行為。2.納稅籌劃應(yīng)進行成本收益分析KD公司在進行納稅籌劃時，應(yīng)進行成本收益分析，KD公司的納稅籌劃方案在制定出來后，還要看可行還是不可行。主要是根據(jù)以下兩方面來選擇：首先，當KD公司進行的籌劃收益是大于它的籌劃成本時，納稅籌劃才是可行的；而在納稅籌劃成本高于籌劃收益時，應(yīng)該放棄該納稅籌劃方案。其次，要對KD公司所有的籌劃方案進行比較，選擇其收益成本比最大的方案。KD公司在進行籌資的納稅籌劃時，還必須考慮到公司的還債能力。雖然當投資利潤率大于負債利潤率時，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益成本越有利，但是企業(yè)負債增加時，風險增加，債務(wù)成本也會隨之上升。財務(wù)拮據(jù)的增大，會抵銷因負債稅收屏蔽作用而增加的企業(yè)價值。因此，在進行籌資的納稅籌劃過程中，要把KD公司的稅收成本的降低與控制企業(yè)的財務(wù)風險和經(jīng)營風險必須緊密結(jié)合在一起，尋求公司的最優(yōu)負債量，最大限度地降低稅收成本。3.納稅籌劃應(yīng)注重整體性KD公司在進行納稅籌劃時，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體的輕重，從整體稅負來考慮：同時，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。公司稅負的減少，并不等于整體收益的增加，當公司面臨多種稅收選擇時，應(yīng)選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。稅收負擔僅僅是企業(yè)負擔的一個方面，雖然是非常重要的方面，但并非全部，因此，如果某項方案降低了稅收負擔，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等等，則這種方案就不一定是最理想的方案。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項重要的成本予以考慮，而不是一味強調(diào)降低企業(yè)稅收負擔，而不考慮因此所導(dǎo)致的企業(yè)其它成本的增加杜江.淺談企業(yè)集團的納稅籌劃[J].成人高教學刊,杜江.淺談企業(yè)集團的納稅籌劃[J].成人高教學刊,2006,(06)（三）KD公司實施納稅籌劃的目標分析1.直接減輕稅收負擔隨著外部環(huán)境的有利因素不斷增加，公司逐步踏上了正軌，擴張步伐逐步加快，其納稅費用成直線上升的趨勢，超過扣除限額的工資費用、業(yè)務(wù)招待費等每年也呈現(xiàn)出上升趨勢，而且KD公司在融資手段上缺乏創(chuàng)新，主要使用的資金大部份是企業(yè)所自我積累資金，自我積累資金積累速度慢，不適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的迅速擴大，而且存在著雙重征稅的問題，在各種籌集資金的方式中，稅負是最重的，因此，如何通過納稅籌劃降低納稅費用，減少納稅支出是公司納稅籌劃的主要目標。當然，在進行籌劃時，應(yīng)根據(jù)KD公司的實際情況和實際的經(jīng)濟效益，來進行稅收籌劃，如果KD公司的實際業(yè)績因為籌劃或其他原因大幅減少，即使相應(yīng)地應(yīng)納稅款稅額減少了，只要減少幅度不如實際業(yè)績的減少幅度，就肯定不能算作是成功的籌劃。相反，即使KD公司的應(yīng)納稅額有所增加，只要其增加幅度比經(jīng)濟增加的幅度小，籌劃就應(yīng)當算做成功。2.獲取資金時間價值資金是有時間價值的，資金的時間價值是指資金在經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值。既然資金具有時間價值，那么KD公司盡量減少當期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當期的稅款繳納就是有意義的。KD公司應(yīng)無償?shù)厥褂秘斦Y金為自己的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。如對期末的銷售收入的結(jié)算方式的改變，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；由于KD公司是企業(yè)，可以對生產(chǎn)設(shè)備進行加速折舊等等這些方法將當期應(yīng)交納的稅款延緩到以后年度繳納，來獲得一筆無息貸款。3.實現(xiàn)涉稅低風險在目前情況下，稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，對稅法的理解也有很大差異，會增加公司的稅務(wù)風險；由于公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，稅務(wù)風險有放大效應(yīng)，原來微小的疏漏，通過這種放大效應(yīng)也會造成很大的損失。隨著公司漸漸步入發(fā)展時期，公司財務(wù)人員素質(zhì)的高低對于公司納稅管理工作起著至關(guān)重要的作用。KD公司應(yīng)經(jīng)結(jié)合公司實際情況，督促財務(wù)部的財務(wù)人員加強對稅務(wù)知識的這習，因此降低整個公司的稅務(wù)風險，防止不必要的經(jīng)濟損失和名譽損失，并且應(yīng)經(jīng)常和稅務(wù)部門的相關(guān)人員進行溝通，對公司的財務(wù)做到賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計。在這種情況下，KD公司雖然不能直接獲取稅收上的好處，但卻能避免稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰，這種損失的避免實際上相當于獲取了一定經(jīng)濟利益，更加有利于KD公司的長遠發(fā)展與規(guī)模的擴大，而且，可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。四、KD公司進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略（一）利用國家頒布的針對企業(yè)的優(yōu)惠政策隨著我國加入WTO，在市場競爭日趨激烈新形勢下，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的動力，對推動國民經(jīng)濟發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起著越來越重要的作用。因此，我國加大了對企業(yè)的扶持，針對企業(yè)頒布了許多優(yōu)惠政策。我們在對企業(yè)所得稅實施納稅籌劃時，應(yīng)充分吃透這些優(yōu)惠，吃利用這些優(yōu)惠政策。例如自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)等。在選擇行業(yè)進行投資時，我們可以選擇上述行業(yè)，比如軟件開發(fā)等，以便享受這些優(yōu)惠政策。（二）降低計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額是應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出的。新企業(yè)所得稅法已經(jīng)規(guī)定全國的企業(yè)不管是否在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，一律實施15%的稅率。而企業(yè)要取得節(jié)稅的效果，重要的是降低應(yīng)納稅所得額，而降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵又在于合法地放大成本、費用，以及盡量的減少本期確認的收入。1.壓縮收入總額企業(yè)應(yīng)該盡量爭取縮小收入總額，推遲確認收入，以減輕企業(yè)稅收負擔。2.合理膨脹成本、費用膨脹成本、費用是指企業(yè)通過按照法律允許的會計政策進行企業(yè)內(nèi)部核算活動，對成本各組成項目的核算進行分析、籌劃和安排，在企業(yè)開支不變的情況下，合法的加大匯算清繳前可扣除項目的金額。稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應(yīng)納稅所得額這些會計政策主要有存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法等。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計稅工資扣除限制、廣告費扣除限制等，為企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費用提供了空間。3.注意時間跨度與時間價值企業(yè)所得稅在季度終了后預(yù)繳，年度終了后匯算清繳，而流轉(zhuǎn)稅一般是以一個月為納稅期限。同樣數(shù)額的所得稅如果推遲繳納會比同樣數(shù)額的流轉(zhuǎn)稅推遲繳納有更高的時間價值。而現(xiàn)在新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，季度預(yù)繳時是按20%的稅率預(yù)繳，而舊企業(yè)所得稅法規(guī)定的季度預(yù)繳額是10%，這就更需要企業(yè)在進行納稅籌劃時注意，因為企業(yè)的資金都比較緊張，如果考慮到了時間價值，企業(yè)相當于得到了一筆無息貸款，可以緩解企業(yè)的資金緊張李克橋.企業(yè)應(yīng)加強納稅籌劃的內(nèi)部控制[J].邢臺學院學報,2005,(01)李克橋.企業(yè)應(yīng)加強納稅籌劃的內(nèi)部控制[J].邢臺學院學報,2005,(01)（三）稅負轉(zhuǎn)嫁的策略該策略適用于企業(yè)集團范圍以外的業(yè)務(wù)。稅負轉(zhuǎn)嫁主要是通過降低對外銷售價格，減少對外銷售收入的方式減少當期銷項稅額，進而減少當期應(yīng)納稅額。減少收入必然帶來利潤的減少，那么既要減少收入，又要保證利潤不減少，就需要減少銷售費用。所以，稅負轉(zhuǎn)嫁的實質(zhì)就是盡可能地將銷售費用轉(zhuǎn)移給商家負擔，從而通過銷售價格的降低減少銷售額，進而減少當期的銷項稅額。通常有直接讓價和銷售折扣這兩種方式可以實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。直接讓價就是直接將計劃轉(zhuǎn)嫁的銷售費用通過讓價轉(zhuǎn)移給下家；銷售折扣是把計劃轉(zhuǎn)嫁的銷售費用通過銷售折扣來處理。按稅法規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，因此，對于銷售折扣額必須按規(guī)定在開具的同一張發(fā)票上注明清楚。在向下家收款時，還必須按折扣前的銷售總價款收款，對于折扣價款部分在會計上通過應(yīng)付款項來處理，并根據(jù)下家的具體情況支付促銷費和返利。該公司進行船板銷售時通過讓價或改用銷售折讓的方式操作，就可以把這部份的銷售涉及的增值稅轉(zhuǎn)嫁給下家。該公司按平均年銷售額6000萬元計算，可轉(zhuǎn)嫁稅收6000×2%×萬元，減少稅負20.4/6000=0.34%。銷售過程中的運輸雜費也是銷售費用中比較大的支出項目。通常的銷售模式有三種：提貨制、發(fā)貨制、送貨制。該公司過去一直采用送貨制的方式銷售，承擔了比較大的運費、裝卸費、運輸保險費、運輸途中損耗等運雜費開支。由于這部分費用只能從銷售收入中得到補償，而銷售收入是需要征收增值稅的，因此，從實質(zhì)上來說，這部分運雜費同樣還要承擔增值稅使企業(yè)的稅收負擔加重。如果銷售模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴嶝浿茷橹鞯姆绞?，原來由企業(yè)承擔的運雜費也通過讓價的方式轉(zhuǎn)移給下家，對應(yīng)的增值稅也就轉(zhuǎn)嫁出去了，按過去每年平均300萬元的運雜費水平計算可減少納稅：300萬元×17%=51萬元，經(jīng)濟效益很可觀。（四）延期納稅策略根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》里對銷售確認的嚴格規(guī)定收入確認時間因結(jié)算方式的不同而不同因此在收入實現(xiàn)時間上可以進行籌劃。如果在已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的情況下再來隱瞞收入延遲確認收入，將被確認偷稅或逃稅。因此，需要對銷售業(yè)務(wù)進行事先籌劃。應(yīng)盡量采用先收款后發(fā)貨的結(jié)算方式，避免提前開票，以免在未收妥包含稅款的總價款之前納稅，形成墊付稅款的損失。（五）及時合法抵扣進項稅額的策略對于采購業(yè)務(wù)，多采用先收款后付款，先取得抵扣發(fā)票后付款。同時，要及時驗證取得的增值稅發(fā)票和其他有效抵扣發(fā)票的真?zhèn)危缓戏ɑ驔]有抵扣效用的發(fā)票是不能抵扣的，必然會造成企業(yè)的損失。（六）匯率選擇的策略根據(jù)稅收政策的規(guī)定，納稅人運用外匯結(jié)算營業(yè)額或銷售額，必須把外匯按市場匯率折算成人民幣，納稅人的營業(yè)額或銷售額的人民幣折合率可以選擇業(yè)務(wù)發(fā)生當天或當月1日的人民幣外匯牌價進行折算，而這種折合率應(yīng)事先確定并且在一年內(nèi)不得變更。因此，選擇恰當、適時的人民幣折合率是增值稅籌劃的內(nèi)容。如該公司某月15日發(fā)生進貨成本100萬人民幣，銷售收入為18萬美元。當月1日美元對人民幣匯率為1︰7.52,當日美元對人民幣匯率為1︰7.49。若按當日匯率計算：某月銷售額為18×7.49=134.82萬元(人民幣)應(yīng)納增值稅為134.82×17%-100×17%=5.92萬元(人民幣)若按當月1日匯率計算:某月銷售額為18×7.52=135.36萬元(人民幣)應(yīng)納增值稅為135.36×1