2021年注冊會計師(會計)第21-22講-金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

第1頁共2頁專題9:金融工具基礎(chǔ)考點1:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類考點2:其他權(quán)益工具投資和交易性金融資產(chǎn)的會計處理考點1:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類①長期股權(quán)投資(控制、共同控制和重大影響);②貨幣資金(如現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)。僅債權(quán)類投資合收益的金融資產(chǎn)一般指債權(quán)類投資(其他債權(quán)投資),僅強行指定時為股權(quán)類投資(其他權(quán)益工具投資)③以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)；債權(quán)或股權(quán)性投資，除了強(一)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式有。企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而不必按照單項金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務(wù)模式。金融資產(chǎn)組合的層次應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的層次。也可能將金融資產(chǎn)組合分拆為更小的組合，以合理反映企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的層次。【大局觀】(2)一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。【多模式管理】(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基第2頁共2頁(4)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)自愿指定，通常可以從企業(yè)為實現(xiàn)其目標(biāo)而開展的特定活動中得以反映。【事實大于意圖】(5)企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?！静豢赡馨l(fā)生的不能作為基礎(chǔ)】(6)如果金融資產(chǎn)實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務(wù)模式時的預(yù)期，只要企業(yè)在評估業(yè)務(wù)模式時已經(jīng)考慮了當(dāng)時所有可獲得的相關(guān)信息，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財務(wù)報表的前期差錯，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。但是，企業(yè)在評估(3)其他業(yè)務(wù)模式【僅出售】第1頁共4頁考點1:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(三)金融資產(chǎn)的具體分類會計科目1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)行的普通債券、正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款，可能分為此類。計量且其變動收益的金融資產(chǎn)應(yīng)同時符合下列條件：(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)?！臼杖?出(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)其他債權(quán)投資特殊情況：金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定(非交易性權(quán)益工具投資)【單獨指定】投資計量且其變動的金融資產(chǎn)【垃圾桶】量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期通過現(xiàn)金流量測試】【提示】在初始確認(rèn)時，如果能夠消除或顯著減少會計變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撒銷。交易性金融資產(chǎn)【手寫板】第2頁共4頁(四)金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。但在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性(注意)權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入?！九e例】企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。【擴充】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是買賣】②相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，③相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的定為有效套期工具的衍生工具除外。(如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán))【衍生工具】【注意】屬于上述①-③的情況，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)),只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他權(quán)益工具投資)。(五)不同金融資產(chǎn)之間的重分類1.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進【小新點】只有債權(quán)性投資可以重分類，股權(quán)性投資不能重分類。【小新點】回顧一下會計科目的金融資產(chǎn)①【僅收取】②【本+息】第3頁共4頁且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)①【收取+出售】②【本+息】其他債權(quán)投資益工具投資)【單獨指定】投資且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量特征】交易性金融資產(chǎn)2.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調(diào)整。【不追溯】的第一天。例如，乙上市公司決定于2×17年10月15日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×18年1月1日(即下一個季度會計期間的期初)。一業(yè)務(wù)線時),其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會發(fā)生變更。【例】甲公司持有擬在短期內(nèi)出售的某商業(yè)貸款組合。甲公司近期收購了一家資產(chǎn)管理公司(乙公司),乙公司持有貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。甲公司決定，對該商業(yè)貸款組合的持有不再以出售為目標(biāo)，而是將該組合與資產(chǎn)管理公司持有的其他貸款一起管理，以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則甲公司管理該商業(yè)貸款組合的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。4.以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：(不能進行重分類)(一)金融負(fù)債包括的主要內(nèi)容(二)金融負(fù)債的具體分類第4頁共4頁3.不屬于上述1或2情形的財務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于上述1情形的、以低于市場利率貸款的貸款【例題·單選題】甲公司對其購入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償還本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將該債券投資分類為()。A.其他貨幣資金B(yǎng).以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)D.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【解析】企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，合同條款規(guī)定僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付的金融資產(chǎn)，應(yīng)該