讀書筆記對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

----讀書筆記1.

文章信息陽(yáng)嶺峰、吳俞玲發(fā)表于湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)2021年10月，第25卷第121期2.實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究不同于傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)性會(huì)計(jì)理論研究，后者著重于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行判斷并解決問(wèn)題，即在特定經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)當(dāng)采用何種“最正確的〞會(huì)計(jì)方法程序?qū)嵶C會(huì)計(jì)理論研究側(cè)重解釋和預(yù)測(cè)現(xiàn)實(shí)工作中會(huì)計(jì)方法程序的應(yīng)用。3.在西方，很多學(xué)者對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，并且取得了很多成果，但在我國(guó)這方面的探討才剛剛開(kāi)始，研究成果不豐富，研究資料缺乏，研究范圍狹窄。文章通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法產(chǎn)生和開(kāi)展的主要原因是在認(rèn)識(shí)論上理論要經(jīng)受得起實(shí)踐的檢驗(yàn)、資本市場(chǎng)的不斷開(kāi)展和從新的視角解釋事物的需要。在我國(guó)開(kāi)展實(shí)證會(huì)計(jì)研究，應(yīng)注意遵循大膽借鑒西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法、拓寬實(shí)證會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域、開(kāi)展實(shí)證會(huì)計(jì)研究的根本理論和注重實(shí)證會(huì)計(jì)研究與標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究相結(jié)合的根本原那么。4.一、國(guó)內(nèi)外實(shí)證會(huì)計(jì)研究的簡(jiǎn)單回憶1、美國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的歷程實(shí)證會(huì)計(jì)起源于關(guān)國(guó)，以關(guān)國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家R·鮑爾和P·布朗于1968年在?會(huì)計(jì)研究雜志?上發(fā)表的?會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)證評(píng)估?為標(biāo)志。關(guān)國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究大體上分為兩個(gè)階段:第一階段是20世紀(jì)60年代至70年代中期。這一階段是以有效市場(chǎng)假說(shuō)和資本資產(chǎn)定價(jià)模型為根底研究會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)之間的關(guān)系、調(diào)查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)變量之間的相關(guān)性，但未對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出解釋和預(yù)測(cè)。這一階段實(shí)證會(huì)計(jì)研究命題主要包括:會(huì)計(jì)贏利和股票價(jià)格是否相關(guān)、贏利公布是否具有信息含量、贏利能否比現(xiàn)金流量更具有信息含量、贏利能否向資本市場(chǎng)提供某種信息、會(huì)計(jì)政策的改變是否影響股票價(jià)格、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與股票和債券風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能否提供有關(guān)未上市公司證券的信息、時(shí)間序列的相關(guān)性、股票價(jià)格變化是否與贏利的產(chǎn)生過(guò)程一致、政府對(duì)會(huì)計(jì)信息揭示的管制是否應(yīng)當(dāng)存在等。5.第二階段是20世紀(jì)70年代以后。這一階段是以經(jīng)濟(jì)學(xué)中企業(yè)理論為根底，試圖解釋企業(yè)為什么選擇某一會(huì)計(jì)政策而沒(méi)有選擇其他會(huì)計(jì)政策;試圖解釋由于本錢效益原因而選擇某一會(huì)計(jì)處理，以減少代理本錢。這一階段的主要命題是在實(shí)證檢驗(yàn)分紅方案、債務(wù)契約和政治本錢三大假設(shè)的根底上，研究會(huì)計(jì)政策改變的經(jīng)濟(jì)后果、會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)、管理人員業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)定、管理人員報(bào)酬與其業(yè)績(jī)的相關(guān)性、盈余管理動(dòng)機(jī)檢驗(yàn)、強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變動(dòng)的宣布與股票價(jià)格的相關(guān)性和契約理論在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。6.

2.我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的歷程20世紀(jì)80年代后期，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界開(kāi)始介紹國(guó)外流行的實(shí)證會(huì)計(jì)研究，如在研究方法上，介紹時(shí)間序列分析法、綜合指數(shù)分析法、回歸分析法、資本資產(chǎn)定價(jià)模型等。從1991年徐國(guó)君在?會(huì)計(jì)研究?上發(fā)表題為“實(shí)證會(huì)計(jì)研究的特征分析〞這一論文開(kāi)始，運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的論文開(kāi)始大量出現(xiàn)在國(guó)內(nèi)的一些重要期刊上。從整體上看，此時(shí)主要是將實(shí)證會(huì)計(jì)與標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)進(jìn)行多角度的比較、評(píng)析。以1997年為界，我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究可分為兩個(gè)階段:第一個(gè)階段，1997年以前主要集中在有效市場(chǎng)假說(shuō)的檢驗(yàn)方面。吳世農(nóng)(1994,1996,1997〕的系列研究也說(shuō)明，1993年以前，深市每日股票價(jià)格并不是隨機(jī)、獨(dú)立的，有許多已公布的交易信息并未反映在當(dāng)時(shí)的價(jià)格中，深市沒(méi)有通過(guò)弱式有效檢驗(yàn)。1996年的研究結(jié)論是，我國(guó)滬市尚未到達(dá)真正意義上的弱式效率。1997年的研究成果說(shuō)明，滬市尚未到達(dá)半強(qiáng)式效率沈藝峰和孫錚的研究說(shuō)明，我國(guó)股市對(duì)歷史信息的反映效率較低，尚未到達(dá)半強(qiáng)式效率。陳小悅等人的研究顯示，深市較早的到達(dá)弱式效率，滬市在1993年逐漸到達(dá)弱式效率，我國(guó)股市總體上已經(jīng)到達(dá)了弱式效率。7.第二個(gè)階段，1997年以后研究方向有所擴(kuò)展不僅在資本市場(chǎng)效率方而，而且在會(huì)計(jì)政策選擇、監(jiān)管制度制定等方而都有研究1998年，趙宇龍?jiān)?經(jīng)濟(jì)研究?第7期上發(fā)表了“會(huì)計(jì)盈余披露的信息含量〞一文，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究從方法介紹階段進(jìn)入到實(shí)際應(yīng)用階段，但其檢驗(yàn)也不支持滬市具有半強(qiáng)式效率的結(jié)論。孫錚、王躍堂(1999)通過(guò)實(shí)證研究得出，上市公司存在操縱利潤(rùn)的傾向，上市公司常利用變更會(huì)計(jì)方法等手段來(lái)虛飾利潤(rùn)。從近幾年的期刊文獻(xiàn)來(lái)看，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的文章數(shù)量呈逐年增加的趨勢(shì)，但總體數(shù)量并不是很多。實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)還剛剛起步，研究成果不豐富，研究資料匾乏，研究范圍狹窄。但在學(xué)習(xí)西方先進(jìn)理念和方法方而并不遜色，不管是引進(jìn)別人的方法，還是運(yùn)用別人的方法，我們的速度很快，這足以證明我們的學(xué)習(xí)能力。在?會(huì)計(jì)研究?、?中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究?、?審計(jì)研究?等核心期刊上，我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方而的論文也是越來(lái)越多，西方新的研究方法在我國(guó)很受歡送。8.二、實(shí)證會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生和開(kāi)展的原因1、在認(rèn)識(shí)論上理論要經(jīng)受得起實(shí)踐檢驗(yàn)的需要2.資本市場(chǎng)不斷開(kāi)展的推動(dòng)3、從新的視角解釋事物的需要9.三、關(guān)于開(kāi)展實(shí)證研究的建議1、大膽借鑒西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法

我們應(yīng)該用開(kāi)放的心態(tài)學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法，美國(guó)的研究從檢驗(yàn)市場(chǎng)的有效性開(kāi)始，逐漸開(kāi)展到資本資產(chǎn)定價(jià)模型的研究應(yīng)用，這一過(guò)程有其歷史必然勝，資本市場(chǎng)的有效性是一個(gè)根底，否那么，就無(wú)法進(jìn)行實(shí)證研究。會(huì)計(jì)信息在相對(duì)有效的情況下，不僅股東可據(jù)此判斷其投入的資本是否增值保值，債權(quán)人亦可據(jù)此判斷其債務(wù)人是否能按時(shí)還本付息，等等，更重為重要的是，會(huì)計(jì)信息能起到調(diào)節(jié)資源分配的作用，因此在進(jìn)行實(shí)證研究時(shí)，我們要取其精華，去其糟粕，絕不能閉門研究。

10.2、拓寬實(shí)證會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域?qū)嵶C會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域不能只局限于會(huì)計(jì)信息含量和經(jīng)濟(jì)效果這兩方而，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)國(guó)情，開(kāi)拓實(shí)證會(huì)計(jì)研究的新領(lǐng)域:以當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)準(zhǔn)那么的發(fā)布和執(zhí)行為契機(jī)，研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的選擇行為;以證券市場(chǎng)股權(quán)分置改革為背景針對(duì)一些特殊的會(huì)計(jì)信息，對(duì)證券市場(chǎng)的有效性開(kāi)展進(jìn)一步的探討;以審計(jì)實(shí)務(wù)為根底，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、審計(jì)的社會(huì)期望、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策過(guò)程、審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、審計(jì)師的職業(yè)勝任能力等方而開(kāi)展研究;以及在國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)方而進(jìn)行實(shí)證研究，等等。11.3、開(kāi)展實(shí)證會(huì)計(jì)研究的根底理論從美國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究的開(kāi)展歷程來(lái)看，實(shí)證會(huì)計(jì)研究不是一開(kāi)始就有的，它是從經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域慢慢引入到會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域的。實(shí)證研究最開(kāi)始是在經(jīng)濟(jì)理論的研究中運(yùn)用，后來(lái)進(jìn)入到財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，當(dāng)自從有了市場(chǎng)有效性假說(shuō)和資本資產(chǎn)定價(jià)模型，特別是契約理論成熟后，實(shí)證研究在會(huì)計(jì)學(xué)的研究領(lǐng)域逐漸得到推廣和應(yīng)用。因此，為促進(jìn)實(shí)證研究在會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域的推廣和應(yīng)用，需要加強(qiáng)對(duì)哲學(xué)根底理論、金融理論以及其他經(jīng)濟(jì)學(xué)根底理論，如博弈論、代理理論、行為科學(xué)等方而的研究，以使實(shí)證會(huì)計(jì)研究在借鑒其他學(xué)科理論的根底上，能解釋和預(yù)測(cè)更多的會(huì)計(jì)現(xiàn)象和實(shí)務(wù)，為現(xiàn)存的現(xiàn)象提供更切實(shí)有效的解釋依據(jù)。12.4、注重實(shí)證會(huì)計(jì)研究與標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究的結(jié)合股票市場(chǎng)的開(kāi)展使得我國(guó)進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究的條件具備，使得實(shí)證會(huì)計(jì)研究有了用武之地。但現(xiàn)階段，我國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究仍占主導(dǎo)地位，實(shí)證會(huì)計(jì)研究明顯不夠。因此，學(xué)界應(yīng)該注重加強(qiáng)實(shí)證會(huì)計(jì)研究，但同時(shí)也要注意，不能為實(shí)證而實(shí)證，這是對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的誤解。為此，在弘揚(yáng)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法，推崇其科學(xué)性的一而，為現(xiàn)階段會(huì)計(jì)研究做奉獻(xiàn)的同時(shí)，我們也應(yīng)積極推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究，在新的實(shí)證研究根底上給出新的解釋，并保持其標(biāo)準(zhǔn)理論的本性。此