固定資產(chǎn)投資審計

PAGE●第一節(jié)建設(shè)項目基本知識介

一、建設(shè)項目的建設(shè)項目具體是指：按照一個甲方的總體設(shè)計要求，在一個或幾個場地上進行建設(shè)的所有工程項目之和。通常以一個企業(yè)（或企業(yè)集團）、事業(yè)、行政單位或一個獨立工程為一個建設(shè)項目（例如，新建一個學校、一個工廠等）。這就是說，其一，只要是在一個總體設(shè)計范圍內(nèi)，既包括主體工程也包括相應的配套工程，一個建設(shè)項目可以有若干個相互關(guān)聯(lián)的單項工程，這些單項工程可以跨年度或分期分批建設(shè)；其二，雖然同屬一個部門、一個地區(qū)或一個企業(yè)集團，但不屬于一個總體設(shè)計范圍，互不關(guān)聯(lián)、分別核算又分別管理的項目不可作為一個建設(shè)項目；其三，一個建設(shè)項目可以是一個投資主體，也可以有若干個投資主體。

二、建設(shè)項目的特點

（一）建設(shè)項目具有固定性、多樣性和建設(shè)過程的長期性等特點

（二）在一定的約束條件下，以形成固定資產(chǎn)為目標的特點

（三）要經(jīng)過一定的建設(shè)程序和特定的建設(shè)過程

（四）投資規(guī)模的限定性

三、建設(shè)項目的分類

（一）按管理需要分類

1、以工程建設(shè)的內(nèi)容、主要目的來劃分。一般把以擴大生產(chǎn)能力（或新增工程效益）為主要建設(shè)內(nèi)容和目的的作為基本建設(shè)項目；把以節(jié)約、增加產(chǎn)品品種、提高質(zhì)量、治理“三廢”、勞保安全為主要目的的作為技術(shù)改造項目。

2、以投資來源劃分。以利用國家預算內(nèi)拔款（基本建設(shè)基金）、銀行基本建設(shè)貸款為主的作為基本建設(shè)項目；以利用企業(yè)基本折舊基金、企業(yè)自有資金和銀行技術(shù)改造貸款為主的作為技術(shù)改造項目。

3、以土建工作量劃分。凡是項目土建工作量投資占整個項目投資30％以上的作為基本建設(shè)項目。

4、按項目所列的計劃劃分。這是目前通常的做法。凡列入基本建設(shè)計劃的項目，一律按基本建設(shè)項目處理；凡列入更新改造計劃的項目，則按技術(shù)改造項目處理。需要說明，劃分基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目，只限于全民所有制企業(yè)單位的建設(shè)項目，對于所有非全民所有制單位、所有非生產(chǎn)性部門的建設(shè)項目，一般不作這種劃分。

（二）按行業(yè)構(gòu)成、用途分類按建設(shè)項目建成投產(chǎn)或交付使用的主要經(jīng)濟和業(yè)務活動及主要產(chǎn)品種類或工程主要用途，依據(jù)1985年國家計委、國家經(jīng)委、國家統(tǒng)計局、國家標準局《關(guān)于發(fā)布（國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼）國家標準的通知》的有關(guān)規(guī)定，將建設(shè)項目劃分為若干個大門類。

1、生產(chǎn)性建設(shè)項目。指直接用于物質(zhì)生產(chǎn)或為滿足物質(zhì)生產(chǎn)需要的建設(shè)項目。其中包括下列各類行業(yè)：

（1）農(nóng)、林、牧、漁、水利業(yè)及其服務業(yè)。

（2）工業(yè)。包括采掘業(yè)：煤、油、天然氣、金屬、建材、木材、自來水等；制造業(yè)：食品、紡織、電力、化工、醫(yī)藥、機械、電氣、電子、金屬加工、石油加工等。

（3）地質(zhì)普查和勘探業(yè)。包括礦產(chǎn)、石油、海洋、水文、工程和環(huán)境地質(zhì)調(diào)查及地質(zhì)測繪業(yè)等。

（4）建筑業(yè)。包括土木建筑、線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)，勘察設(shè)計業(yè)。

（5）交通運輸、郵電通信業(yè)。包括鐵路、公路、管道、水上、航空裝卸搬運輸業(yè)；郵政、電信業(yè)。

（6）商業(yè)（包括國內(nèi)商業(yè)和對外貿(mào)易業(yè)）、公共飲食業(yè)、物資供銷業(yè)和倉儲業(yè)。

2、非生產(chǎn)性建設(shè)項目。指用于滿足人民物質(zhì)和文化生活需要的建設(shè)以及其它非物質(zhì)生產(chǎn)的建設(shè)項目。其中包括下列各類行業(yè)：（1）房地產(chǎn)管理、公用事業(yè)、居民服務和咨詢服務業(yè)。

（2）衛(wèi)生、體育、社會福利事業(yè)。

（3）教育、文化、藝術(shù)和廣播電影電視事業(yè)。。

（4）科學研究和綜合技術(shù)服務事業(yè)。。

（5）金融、保險業(yè)。

（6）國家機關(guān)、黨政機關(guān)和社會團體。

（7）其他行業(yè)。

3、按三大產(chǎn)業(yè)劃分：

（1）第一產(chǎn)業(yè)：農(nóng)業(yè)（包括林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等）。

（2）第二產(chǎn)業(yè)：工業(yè)（包括采掘業(yè)、制造業(yè)、自來水、電力、蒸汽、煤氣）建筑業(yè)和地質(zhì)勘探。

（3）第三產(chǎn)業(yè)，除上述一、二產(chǎn)業(yè)之外的其他各業(yè)。

（三）按建設(shè)性質(zhì)分類

按照建設(shè)項目的建設(shè)性質(zhì)不同，基本建設(shè)項目分為新建、擴建、恢復和遷建項目。技術(shù)改造項目一般不作這樣的分類。

1、新建項目。指從無到有、“平地起家”建設(shè)的項目?，F(xiàn)有企、事業(yè)和行政單位一般不應有新建項目，有的單位如原有基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)過再建的項目，其新增加的固定資產(chǎn)價值超過該企業(yè)、事業(yè)單位原有全部固定資產(chǎn)（原值）3倍以上的，也算新建項目。

2、擴建項目。指現(xiàn)有企業(yè)為擴大原有產(chǎn)品的生產(chǎn)能力或效益和為增加新品種生產(chǎn)能力而增建的主要生產(chǎn)車間或工程項目；事業(yè)和行政單位增建業(yè)務用房等。

3、改建項目。指現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)單位對原有廠房、設(shè)備、工藝流程進行技術(shù)改造或固定資產(chǎn)更新的項目。有的為提高綜合生產(chǎn)能力，增建一些附屬或輔助車間和非生產(chǎn)性工程，也屬于改建項目，在現(xiàn)行管理上，將建設(shè)項目分為基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目，從建設(shè)性質(zhì)看，后者實屬基本建設(shè)中的改建項目。

4、恢復項目。指企業(yè)、事業(yè)和行政單位的原有固定資產(chǎn)因自然災害、戰(zhàn)爭和人為災害等原因已全部或部分報廢，又投資重新建設(shè)的項目。這類項目，不論是按原有規(guī)?；謴徒ㄔO(shè)，還是在恢復中同時進行擴建的，都算恢復項目。但是，尚未建成投產(chǎn)或交付使用的項目，在遭災受毀后，仍繼續(xù)按原設(shè)計重建的，則原建設(shè)性質(zhì)不變；如按新設(shè)計重建的，則根據(jù)新建設(shè)內(nèi)容確定其建設(shè)性質(zhì)。

5、遷建項目。指現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)單位由于改變生產(chǎn)布局或環(huán)境保護和安全生產(chǎn)以及其他需要，搬遷到另外地方進行建設(shè)的項目。移動建設(shè)，不論其建設(shè)規(guī)模大小，都屬于遷建項目。（四）按建設(shè)規(guī)模分類

為了正確反映建設(shè)項目的建設(shè)規(guī)模，適應對建設(shè)項目分級管理的需要，按照國家規(guī)定的標準，基本建設(shè)項目劃分為大型、中型和小型三類。技術(shù)改造項目劃分為限額以上和限額以下兩類。

1、按批準的可行性研究報告（或初步設(shè)計）所確定的總設(shè)計能力或總投資額的大小，依據(jù)《基本建設(shè)項目大中小型劃分標準》進行劃分。

2、凡生產(chǎn)單一產(chǎn)品的項目，一般以產(chǎn)品的設(shè)計生產(chǎn)能力劃分；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的項目，一般按其主要產(chǎn)品的設(shè)計生產(chǎn)能力劃分；產(chǎn)品種類較多、不易分為主次、難以按產(chǎn)品的設(shè)計能力劃分的，可按投資額劃分。

3、一個建設(shè)項目只能屬于大、中、小型之中的一種類型。單純購置、不發(fā)生安裝工作量的設(shè)備、工器具的投資，不劃分大、中、小類型。

4、對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有特殊意義的某些項目，雖然設(shè)計能力或全部投資不夠大、中型項目標推，但經(jīng)國家批準己列入大、中型計劃或列為國家重點建設(shè)工程的，也可按大、中型項目管理。

5、技術(shù)改造項目一般只按投資額劃分限額以上和限額以下項目，不再按生產(chǎn)能力或其它內(nèi)容劃分。

6、基本建設(shè)項目的大、中、小型和技術(shù)改造項目限額上下的具體劃分標準，根據(jù)各個時期經(jīng)濟發(fā)展和實際管理工作中的需要而有所變化?，F(xiàn)行國家的有關(guān)規(guī)定是：按投資額標準劃分的建設(shè)項目，基本建設(shè)生產(chǎn)性建設(shè)項目中能源交通原材料部門的項目投資額達到5000萬元以上，其它部門和全部非生產(chǎn)性建設(shè)項目投資額達到3000萬元以上的為大中型建設(shè)項目，在此限額以下的為小型建設(shè)項目；在生產(chǎn)能力或使用效益標準劃分的建設(shè)項目，國家對各行各業(yè)都有具體規(guī)定。技術(shù)改造項目只按投資額標準劃分，達到5000萬元以上的為限額以上項目，以下的為限額以下項目。

（五）按投資主體分類

我國改革開放以來，已經(jīng)形成投資主體多元化的格局，按投資主體分類的建設(shè)項目主要有：

1、中央政府投資的建設(shè)項目，也稱國家投資建設(shè)項目．指全部或主要由國家財政性資金、國家直接安排的銀行貸款資金和國家統(tǒng)借統(tǒng)還的外國政府或國際金融組織及其他資金投資的建設(shè)項目。

2、各級地方政府（含省、地、市、縣、鄉(xiāng)）投資的建設(shè)項目，主要是以各級地方政府財政性資金及其他資金投資的建設(shè)項目。

3、企業(yè)投資的建設(shè)項目。主要指企業(yè)（全民所有制企業(yè)、企業(yè)集團、集體所有制企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等）用自有資金或自籌資金投資的建設(shè)項目。

4、“三資”企業(yè)的建設(shè)項目。主要形式有中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨資企業(yè)投資的建設(shè)項目。

5、各類投資主體聯(lián)合投資的建設(shè)項目。這類聯(lián)合投資的建設(shè)項目主要形式有：

（1）生產(chǎn)聯(lián)合體。包括兩種類型：第一，緊密生產(chǎn)聯(lián)合體。指聯(lián)合各方共同投資建設(shè)，實行統(tǒng)一核算、經(jīng)營、自負盈虧的實體性聯(lián)合體。第二，半緊密型生產(chǎn)聯(lián)合體。指共同投資建設(shè)，共同經(jīng)營，共擔風險，按投資比例利潤分成，自負盈虧，分別核算的聯(lián)合單位。

（2）資源開發(fā)聯(lián)合體。指通過合資經(jīng)營、補償貿(mào)易等形式，具有生產(chǎn)技術(shù)的企業(yè)與資源地的企業(yè)共同投資，開發(fā)資源，實行利潤分成或以物資補償投資的聯(lián)合體。

（3）科研與生產(chǎn)聯(lián)合體。指科研單位將技術(shù)成果作為投資與企業(yè)聯(lián)合的經(jīng)濟實體。

（4）產(chǎn)銷聯(lián)合體?？a(chǎn)企業(yè)與商業(yè)、外貿(mào)單位共同投資形成的產(chǎn)銷一體化聯(lián)合體。

四、建設(shè)項目的建設(shè)程序（一）開工前期準備階段建設(shè)項目從醞釀籌備建設(shè)到正式開工之前的這一段時期稱為開工前期。該階段的主要工作包括：1、編制并報批項目建議書

項目建議書是要求建設(shè)某一具體項目的建議文件，是建設(shè)程序中最初階段的工作，是投資決策前對建設(shè)項目的輪廓設(shè)想。項目建議書由建設(shè)單位負責編制，其主要內(nèi)容包括：

（1）建設(shè)項目提出的必要性和依據(jù)；

（2）產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模和建設(shè)地點的初步設(shè)想；

（3）資源情況、建設(shè)條件、協(xié)作關(guān)系等的初步分析；

（4）投資估算和資金籌措設(shè)想；

（5）經(jīng)濟效益和社會效益的估計。

2、編制并報批可行性研究報告

（1）可行性研究。項目建議書一經(jīng)批準，即可著手進行可行性研究，對項目的技術(shù)上是否可行和經(jīng)濟上是否合理進行科學的分析和論證。

（2）編制可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾媸谴_定建設(shè)項目、編制設(shè)計文件的重要依據(jù)。所有固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目都要在可行性研究通過的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)濟效益最好的方案編制可行性研究報告。由于可行性研究報告是項目最終決策和進行初步設(shè)計的重要文件，要求它必須有相當?shù)木_度和準確性。

（3）可行性研究報告審批。按國家有關(guān)文件規(guī)定，屬中央資、中央和地方合資的大中型和限額以上項目的可行性研究報告要報送國家計經(jīng)委審批。國家計經(jīng)委在審批過程中要征求行業(yè)歸口主管部門和國家專業(yè)投資公司的意見，同時要委托有資格的工程咨詢公司進行評估。根據(jù)行業(yè)歸口主管部門的意見、投資公司的意見和咨詢公司的評估意見，國家計委再進行審批?？偼顿Y2億元以上項目，不論是中央項目還是地方項目，都在經(jīng)國家計委審查后報國務院審批。中央各部門所屬小型和限額以下項目，由各部門審批。地方投資2億元以下項目，由地方計經(jīng)委審批。3、編制設(shè)計文件(展示圖紙一套)設(shè)計是對擬建工程的實施在技術(shù)上和經(jīng)濟上所進行的全面而詳盡的安排，是固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目建設(shè)計劃的具體化，是把先進技術(shù)和科研成果引入建設(shè)的渠道，是整個工程的決定性環(huán)節(jié)，是組織施工的依據(jù)。它直接關(guān)系著工程質(zhì)量和將來的使用效果。經(jīng)批準的可行性研究報告建設(shè)項目應通過招標單位，按照批準的可行性研究報告的內(nèi)容和要求進行設(shè)計，編制設(shè)計文件。根據(jù)建設(shè)項目的不同情況，設(shè)計過程一般劃分為兩個階段，即初步設(shè)計和施工圖設(shè)計，重大項目和技術(shù)復雜項目，可根據(jù)不同行業(yè)的特點和需要，增加技術(shù)設(shè)計階段。

初步設(shè)計是設(shè)計的第一階段。它根據(jù)批準的可行性研究報告和必要而準確的設(shè)計基礎(chǔ)資料，對設(shè)計對象進行通盤研究，闡明在指定的地點、時間和投資控制數(shù)內(nèi)，擬建工程在技術(shù)上的可能性和經(jīng)濟上的合理性，通過對設(shè)計對象作出的基本規(guī)定，編制項目的總概算。根據(jù)國家文件規(guī)定，如果初步設(shè)計提出的總概算超過可行性研究報告確定的總投資估算10％以上或其他主要指標需要變更時，要重新報批可行性研究報告。承擔項目設(shè)計單位的設(shè)計水平必須與項目大小和復雜程度相一致。按現(xiàn)行規(guī)定，工程設(shè)計單位分為甲、乙、丙、丁四級，各行業(yè)對本行業(yè)設(shè)計單位的分級標準和允許承擔的設(shè)計任務范圍有明確的規(guī)定，低等級的設(shè)計單位不得超級承擔工程項目的設(shè)計任務。設(shè)計單位必須嚴格保證設(shè)計質(zhì)量，每項設(shè)計均要作方案比較，合理地確定設(shè)計方案；設(shè)計必須有充分的基礎(chǔ)資料，基礎(chǔ)資料要準確；設(shè)計所采用的各種數(shù)據(jù)和技術(shù)條件要正確可靠；設(shè)計要求所采用的設(shè)備、材料和所要求的施工條件要切合實際；設(shè)計文件的深度要符合建設(shè)和生產(chǎn)的要求。初步設(shè)計由主要投資方組織審批。初步設(shè)計文件經(jīng)批準后，全廠總平面布置、主要工藝過程、主要設(shè)備、建筑面積、建筑結(jié)構(gòu)、總概算等不得隨意修改、變更。

4、進行建設(shè)準備（展示一個施工現(xiàn)場）

項目在開工建設(shè)之前要切實做好各項準備工作，其主要內(nèi)容包括：（1）征地、拆遷和場地平整；

（2）完成通水、通電、通路等工作；

（3）組織設(shè)備、材料訂貨；

（4）準備必要的施工圖紙；

（5）籌集建設(shè)資金；5、編制年度建設(shè)計劃一切建設(shè)項目（基本建設(shè)、技術(shù)改造、其它建設(shè)項目），都必須納入國家固定資產(chǎn)投資計劃，大中型項目納入國家計經(jīng)委計劃，小型項目納入地方或部門計劃。年度計劃項目，必須列明當年投資、建筑安裝工作量、設(shè)備、工具購置、其它費用和年末達到的形象進度。6、選擇施工單位，簽訂施工合同目前，建設(shè)單位選擇施工單位的方法有委托和招標投標兩種。按照《中華人民共和國招標投標法》的規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)進行的下列建設(shè)項目必須進行招標：（1）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益，公眾安全的項目；（2）全部或部分使用國有資金投資或者國家融資的項目；（3）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。

除此之外，我國各地及各行業(yè)的相應法規(guī)中也對招標投標項目進行了明確的規(guī)定，例如，江蘇省政府規(guī)定，凡是投資額在50萬元以上的項目都應通過招標方式選擇施工單位。在上述規(guī)定之外的項目或由于項目特殊而不宜于招標的項目，則由建設(shè)單位或其主管部門委托施工單位進行項目建設(shè)。但不管以何種方式確定施工單位，作為確定過程的一道手續(xù)，甲乙雙方必須簽訂施工合同，標志選擇施工單位這一活動的結(jié)束。（二）在建階段（展示一個正在施工的項目圖片）在建階段是指建設(shè)項目從正式開工之日起到正式竣工驗收之日為止的一段時期。建設(shè)項目經(jīng)批準新開工建設(shè)，即進入了建設(shè)實施階段。建設(shè)階段經(jīng)歷的時間最長，少則幾個月，多則幾年乃至幾十年。建設(shè)成本的高低，建設(shè)質(zhì)量的好壞，關(guān)鍵就在建設(shè)階段。在此階段中，施工單位的主要任務是按設(shè)計要求進行施工建設(shè)，建設(shè)單位的主要任務是保證建造材料和建設(shè)資金的供應，全過程進行項目管理。

在建設(shè)階段后期，還要進行生產(chǎn)準備工作。

生產(chǎn)準備是施工項目投產(chǎn)前所要進行的一項重要工作。它是基本建設(shè)程序中的重要環(huán)節(jié)，是銜接基本建設(shè)和生產(chǎn)的橋梁，是建設(shè)階段轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件。建設(shè)單位應當根據(jù)建設(shè)項目或主要單項工程生產(chǎn)技術(shù)的特點，適時組成專門班子或機構(gòu)，做好各項生產(chǎn)準備工作。（三）竣工驗收階段竣工驗收是工程建設(shè)過程的最后一環(huán)，是全面考核項目建設(shè)成果、檢驗設(shè)計和工程質(zhì)量的步驟，也是基本建設(shè)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)或使用的標志。通過竣工驗收，一是檢驗設(shè)計和工程質(zhì)量，保證項目按設(shè)計要求的技術(shù)經(jīng)濟指標正常生產(chǎn)；二是有關(guān)部門和單位可以總結(jié)經(jīng)驗教訓；三是建設(shè)單位對驗收合格的項目可以及時移交固定資產(chǎn)，使其由基建系統(tǒng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)系統(tǒng)或投入使用。

[返回]

●第二節(jié)建設(shè)項目審計的內(nèi)容

一、建設(shè)項目審計的概念建設(shè)項目審計是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)黨和國家在一定時期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標，運用審計技術(shù)對建設(shè)項目建設(shè)全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進行的審查、監(jiān)督。它是我國審計監(jiān)督工作的重要組成部分，也是國家對固定資產(chǎn)投資活動與監(jiān)督管理的重要手段。為了更好地理解建設(shè)項目審計的概念，我們還需從如下方面進行深入分析：（一）審計主體與其他專業(yè)審計一樣，我國建設(shè)項目審計的主體由政府審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)三大部分所構(gòu)成。其中，政府審計機關(guān)重點審計以國家投資或融資為主的基礎(chǔ)性項目和公益性項目；社會審計組織以接受被審單位或?qū)徲嫏C關(guān)的委托的方式對委托審計的項目實施審計，在我國的審計實務中，社會審計組織接受建設(shè)單位委托實施審計的項目大多為以企業(yè)投資為主的競爭性項目，接受政府審計機關(guān)委托進行審計的項目大多為基礎(chǔ)性項目或公益性項目；內(nèi)部審計機構(gòu)則重點審計在本單位或本系統(tǒng)內(nèi)投資建設(shè)的所有建設(shè)項目。（二）審計的客體審計的客體亦即審計的對象，按照建設(shè)項目審計的定義，我們可以確定，建設(shè)項目審計的客體是指項目建設(shè)過程中的技術(shù)經(jīng)濟活動內(nèi)容，包括開工前、在建期和竣工驗收階段的所有工作。建設(shè)項目審計對象從其實體上看，主要是指建設(shè)項目的主管部門、各地方或國家的政府機關(guān)、建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、金融機構(gòu)、監(jiān)理單位以及參與項目建設(shè)與管理的所有部門或單位。（三）審計范圍建設(shè)項目審計包括基本建設(shè)項目、技術(shù)改造項目和其他投資項目三大主要部分。（四）審計依據(jù)建設(shè)項目的審計依據(jù)由以下三個層次組成：1、方針政策。主要是指黨和國家在一定時期頒發(fā)的與國民經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)的宏觀調(diào)控政策、產(chǎn)業(yè)政策和一定時期的發(fā)展規(guī)劃等。它們直接影響建設(shè)項目的投資決策審計工作，是建設(shè)項目審計的宏觀性的與指導性的依據(jù)。2、法律、法規(guī)。這是建設(shè)項目審計時必須嚴格遵照執(zhí)行的硬性依據(jù)。主要包括：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國招標投標法》、《中華人民共和國價格法》、《中華人民共和國稅法》、《中華人民共和國土地法》以及國家、地方和各行業(yè)定期或不定期頒發(fā)的相關(guān)文件規(guī)定等。3、相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標。具體是指造價審計中所依循的概算定額、概算指標、預算定額以及建設(shè)項目效益審計時所依據(jù)的有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟分析參數(shù)指標等。（五）審計目標與其他專業(yè)審計一樣，建設(shè)項目審計的基本目標是真實性、合法性和有效性；從項目建設(shè)的目標上看，建設(shè)項目審計追求的是工期目標、投資目標和質(zhì)量目標。二、建設(shè)項目審計的內(nèi)容（一）從項目建設(shè)程序上看，建設(shè)項目審計包括開工前審計、在建期審計和竣工后審計三大主要部分。

1、開工前審計。是指建設(shè)項目審計部門對建設(shè)項目開工前的主要工作實施審計的過程。包括投資決策審計，勘察設(shè)計審計，資金籌集審計，開工前準備工作審計，招標投標與施工合同審計等多項內(nèi)容。

2、在建期審計。按照建設(shè)項目審計的有關(guān)規(guī)定，我國政府審計機關(guān)對建設(shè)項目在建期審計的主要內(nèi)容有：（1）對建設(shè)項目準備階段資金運用情況進行審計。其主要內(nèi)容為：建設(shè)用地是否按批準的數(shù)量征用，土地使用是否符合審批的規(guī)劃要求，征地拆遷費用及“三通一平”費用支出和管理是否合規(guī)。

（2）對建設(shè)項目調(diào)整概算情況進行審計。主要內(nèi)容有：調(diào)整概算是否依照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標準由有資質(zhì)單位編制，是否經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準；設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全；影響建設(shè)規(guī)模的單項工程間的投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更，是否按照規(guī)定的管理程序報批，有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標準問題。

（3）對建設(shè)項目經(jīng)濟合同實施情況進行審計。重點審計建設(shè)項目經(jīng)濟合同是否符合國家法律，有關(guān)單位是否按合同條款執(zhí)行。

（4）對建設(shè)項目概算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督，分析重大差異原因。

（5）對建設(shè)項目內(nèi)部控制制度進行審計監(jiān)督。重點審計內(nèi)部控制制度是否健全，是否得以嚴格執(zhí)行，以及內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中的有效性情況。

（6）對建設(shè)項目建設(shè)資金來源、到位與使用情況進行審計監(jiān)督。主要包括：建設(shè)資金來源是否合法；建設(shè)資金是否落實；建設(shè)資金是否按計劃及時到位；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金問題；有無非法集資、攤派和收費問題；建設(shè)資金是否和生產(chǎn)資金嚴格區(qū)別核算；有無損失浪費問題等。

（7）對建設(shè)項目建設(shè)成本及其他財務收支核算進行審計監(jiān)督。重點審計工程價款結(jié)算的真實性、合法性，財務報表的真實性；待攤投資超支幅度及原因，有無將不合法的費用擠入待攤費用；建設(shè)單位是否嚴格按照概算口徑及有關(guān)制度對建設(shè)成本進行正確歸集，單位工程成本是否準確；生產(chǎn)費用與建設(shè)成本以及同一機構(gòu)管理的不同建設(shè)項目之間是否有成本混淆情況；有無“帳外帳”等違紀問題。

（8）對建設(shè)項目設(shè)備、材料采購及管理情況進行審計。主要包括：設(shè)備和材料等物資是否按設(shè)計要求進行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備和材料等物資的驗收、保管、使用和維護是否有效；建設(shè)物資是否與同期生產(chǎn)好用物資嚴格區(qū)別核算。

（9）對建設(shè)項目稅、費計繳情況進行審計監(jiān)督。審查建設(shè)單位是否按照國家規(guī)定及時、足額地計提和交納稅費。

（10）對建設(shè)項目執(zhí)行環(huán)境保護法規(guī)、政策情況進行審計監(jiān)督。重點審計建設(shè)項目設(shè)計、施工等各環(huán)節(jié)是否執(zhí)行國家有關(guān)環(huán)境保護法和政策，環(huán)境治理項目是否和建設(shè)項目同步進行。

（11）對設(shè)計單位進行審計監(jiān)督。主要包括：建設(shè)項目設(shè)計是否按照批準的規(guī)模和標準進行；設(shè)計費用收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

（12）對建設(shè)項目施工單位進行審計監(jiān)督。包括：施工單位有無非法轉(zhuǎn)包工程行為；工程價款結(jié)算是否合法，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程價款等問題。

（13）對建設(shè)項目監(jiān)理單位進行審計監(jiān)督。重點審計監(jiān)理單位的資質(zhì)情況，監(jiān)理工作是否符合合同要求；監(jiān)理收費是否符合國家有關(guān)規(guī)定等。3、建設(shè)項目竣工后審計從理論上說，建設(shè)項目竣工后審計應包括竣工驗收階段和后期工作的所有內(nèi)容。具體表現(xiàn)為審計竣工驗收程序是否合規(guī)，驗收報告內(nèi)容是否真實，驗收標準是否適用；竣工決算與總結(jié)算是否真實、準確，計算方法和表達方式是否恰當，建設(shè)項目總投資是否符合批準的投資計劃要求，是否超過了建設(shè)項目預算標準；建設(shè)項目實際實現(xiàn)的投資效益是否達到了投資決策所預定的目標等內(nèi)容。但在我國的審計實務中，建設(shè)項目竣工后審計重點圍繞竣工決算進行展開，包括：（1）對建設(shè)項目竣工決算報表進行審計監(jiān)督。重點審計“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細表”的真實和合法性情況；竣工決算說明書的真實性與準確性情況。

（2）對建設(shè)項目投資及概算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督。包括；各種資金渠道投入的實際金額；資金不到位的數(shù)額、原因及其影響；實際投資完成額；概算調(diào)整原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計變更和估算增加的費用，核實概算總投資；核實建設(shè)項目超概算的金額，分析其原因，并查明擴大規(guī)模、提高標準和批準設(shè)計外投資的情況。

（3）對建設(shè)項目的建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督。

（4）對建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)情況進行審計監(jiān)督。重點包括：交付的固定資產(chǎn)是否真實，是否辦理驗收手續(xù)；流動資產(chǎn)和鋪底流動資金移交的真實性與合法性；交付無形資產(chǎn)的情況；交付遞延資產(chǎn)的情況等。

（5）對收尾工程的未完工程量及所需的投資進行審計監(jiān)督，查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容等問題。

（6）對建設(shè)項目結(jié)余資金進行審計監(jiān)督。主要內(nèi)容有：銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金；庫存物資實存量的真實性，有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題；往來款項，核實債權(quán)債務，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務清理不及時等問題。

（7）對建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成、使用情況的真實性、合法性進行審計監(jiān)督。

（8）對投資包干結(jié)余進行審計監(jiān)督。重點審計包干指標完成情況，包干結(jié)余分配是否合規(guī)。

（9）對建設(shè)項目投資效益進行評審。主要評價分析建設(shè)工期對投資效益的影響；分析工程造價；測算投資回收期、財務凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等技術(shù)經(jīng)濟指標；分析貸款償還能力，評價建設(shè)項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益等。接受審計機關(guān)竣工決算審計的建設(shè)項目必須具備以下條件：第一，已經(jīng)完成初步驗收；第二，已經(jīng)編制出竣工決算。（二）從建設(shè)項目審計內(nèi)容的專業(yè)特征上看建設(shè)項目審計包括工程技術(shù)審計，財務收支審計，技術(shù)經(jīng)濟審計，建設(shè)管理審計等多項內(nèi)容。（三）建設(shè)項目的范圍上看

建設(shè)項目審計包括基本建設(shè)項目審計、技術(shù)改造項目審計和其他投資項目審計等三大主要部分。三、建設(shè)項目審計的特點

與其他專業(yè)審計相比，建設(shè)項目審計有其自身固有的特點，主要表現(xiàn)在：

（一）審計范圍的廣泛性固定資產(chǎn)投資涉及國民經(jīng)濟的各行各業(yè)。凡是從事固定資產(chǎn)投資活動的單位、部門都要接受審計部門的監(jiān)督。（二）審計過程的階段性建設(shè)項目活動具有投資消耗大、建設(shè)周期長的特點。一個生產(chǎn)性建設(shè)項目少則三五年，多則七八年，建設(shè)過程為前期、中期、后期，因此，對固定資產(chǎn)投資項目的審計階段也分為事前、事中、事后進行。（三）審計方法的靈活性固定資產(chǎn)投資是現(xiàn)代科學技術(shù)成果的綜合反映，建設(shè)項目大多是各種技術(shù)的復合體，而且，每類項目又有其特定的使用目的，工程建設(shè)內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、施工方式都具有獨持性，這要求對固定資產(chǎn)投資項目進行審計時，采用可行性研究與評估、工程勘測及設(shè)計、施工組織管理、工程概〔預〕算審核等經(jīng)濟技術(shù)方法，以便實施更有效的監(jiān)督。（四）審計內(nèi)容的復雜性由于固定資產(chǎn)投資活動涉及領(lǐng)域廣泛，建設(shè)項目審計的內(nèi)容極其復雜。它不僅要審計投資計劃安排是否符合國家的投資政策，同時也要審計投資的資金來源是否正當合理；不僅要審計投資的使用是否符合有關(guān)財經(jīng)紀律和概算標準，同時要審計投資活動是否能夠獲得經(jīng)濟效益；不僅要審計投資建設(shè)項目的設(shè)計方案是否合理，同時要審計投資建設(shè)項目的建設(shè)標推是否符合有關(guān)的規(guī)定。

[返回]

●第三節(jié)建設(shè)項目審計的未來展望

一、建設(shè)項目審計現(xiàn)狀分析目前，建設(shè)項目審計工作已逐步向法制化、制度化、規(guī)范化發(fā)展，初步形成了對新開工項目進行事前審計，對在建項目進行事中審計，對竣工項目進行事后決算審計的三個階段審計模式。建設(shè)項目審計在國民經(jīng)濟中的地位和作用將越來越重要。但是，由于種種條件的限制，在我國當前的建設(shè)項目審計工作中還存在著諸多問題，具體表現(xiàn)為：（一）投資決策審計尚處于空白階段，審計部門不能從項目建設(shè)源頭把關(guān)，致使許多建設(shè)項目由于投資決策不科學而效益低下甚至產(chǎn)生負向效益。（二）建設(shè)項目決算審計困難重重，審計深入度受招標投標工作的直接影響，致使造價審計難以到位。（三）建設(shè)項目質(zhì)量審計難以深入，審計風險加大，審計的力度顯得不足。

二、我國建設(shè)項目審計發(fā)展趨勢（一）重視建設(shè)項目開工前審計，向前期投資決策審計延伸（二）加強技術(shù)審計，向設(shè)計方案審計延伸（三）重視對建設(shè)項目造價的審計，并通過造價審計向工程管理審計和質(zhì)量審計方向延伸（四）建設(shè)項目投資效益審計方向延伸。第一節(jié)建設(shè)項目的審計程序

第二節(jié)建設(shè)項目審計方案的編制

第三節(jié)建設(shè)項目審計工作底稿的編制

第四節(jié)建設(shè)項目審計報告的編寫

●第一節(jié)建設(shè)項目的審計程序

建設(shè)項目審計程序，是指進行該項審計工作所必須遵循的先后工作順序。按照科學的程序?qū)嵤┙ㄔO(shè)項目審計，可以提高審計工作效率，明確審計責任，提高審計工作質(zhì)量。與其他專業(yè)審計一樣，建設(shè)項目審計程序一般可分為審計準備、審計實施階段、審計終結(jié)階段和后續(xù)審計階段。

一、審計準備階段（一）確定審計項目確定審計項目有兩重含義，一是審計機構(gòu)編制年度審計計劃，二是審計人員按照本部門年度審計計劃要求，選擇具體的審計項目。

（二）成立審計小組無論是國家審計機關(guān)，社會審計組織，還是內(nèi)部審計機構(gòu)，在確定了審計項目之后，都要根據(jù)審計項目的性質(zhì)和審計內(nèi)容要求落實審計人員，成立審計小組，明確審計小組組長，并進行合理分工。就項目審計的一般情況看，審計人員主要包括：工程技術(shù)人員、財務會計人員、技術(shù)經(jīng)濟人員、管理人員等。

（三）編制審計方案按照國家審計署2000年8月7日由李金華審計長簽署的“審計署令”（第2號）的《審計機關(guān)審計方案準則》要求，審計機關(guān)在實施審計前，應當制定審計方案。審計方案包括審計工作方案和審計實施方案兩部分，其中，審計工作方案由派出的審計機關(guān)編制，審計實施方案由派出的審計組編制，經(jīng)審計組所在部門負責人審核，報審計機關(guān)主管領(lǐng)導批準后，由審計組負責實施。

（四）初步收集審計資料在實施項目審計之前，審計人員應初步收集與建設(shè)項目審計有關(guān)的資料，比如與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策及其他文件資料等。審計組對曾經(jīng)審計過的單位，應當注意查閱了解過去審計的情況，利用原有的審計檔案資料。除此之外，審計組還需調(diào)查了解被審計單位的基本情況。

（五）下達審計通知書（或簽訂審計委托書）按照《中華人民共和國國家審計基本準則》（2000-1-18審計署令第1號）第二十條規(guī)定：“審計機關(guān)應當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書?！庇捎谖覈鴥?nèi)部審計的準則尚未出臺，因此，內(nèi)審機構(gòu)在實施建設(shè)項目審計時，大多也以國家審計基本準則為指導，在審計實施三日前，向本單位的被審部門下達審計通知書。但對于社會審計組織來說，則是與委托審計的單位簽訂審計委托書，以此明確雙方的責、權(quán)、利，保證建設(shè)項目審計工作能夠得以順利進行。下面是某審計機關(guān)對某項目審計之前下發(fā)的審計通知書示例：XX審計機關(guān)審計通知書XXX審通投[2000]23號

XX審計機關(guān)關(guān)于審計XXX單位XX工程項目財務收支的通知XXX單位：根據(jù)《審計法》第二十三條和上級審計機關(guān)的安排，決定派出審計組，自2000年12月上旬起，對你單位XX工程項目自開工以來的財務收支進行審計。請予以積極配合，并提供有關(guān)的資料和必要的工作條件。審計組組長：張文海副組長：林清、王鵬、萬凌云、朱偉祥成員：馬濤、文華生、劉廣云、李洪光、曾憲勇、紹一達、劉桂芝、柴麗萍等共計20人。審計人員在你單位工作期間，應嚴格執(zhí)行審計紀律（見附件），請予監(jiān)督。附件：1、《XX審計機關(guān)關(guān)于進一步保持廉潔嚴格審計工作紀律的補充規(guī)定》（略）2、《審計工作人員執(zhí)行紀律情況監(jiān)督卡》。（略）

二000年十一月二十八日主題詞：審計基建項目審計通知抄送：審計署、國家計委、XX工業(yè)部中國人民銀行XX地方政府審計機關(guān)內(nèi)分送：各特派員、綜合處（各1）、辦公室（5）存（2）XX審計機關(guān)辦公室2000年11月產(chǎn)28日印發(fā)（共印30份）二、審計實施階段（一）進駐被審單位，進一步了解審計情況下達審計通知書或簽訂審計委托書后，審計人員按預定的日期進駐被審計單位，一般要召開一個由被審計單位領(lǐng)導和有關(guān)人員參加的進點會，審計組說明審計目的、要求，取得被審計單位支持，由被審單位領(lǐng)導、各業(yè)務部門負責人簡要介紹項目情況。

（二）對建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度的健全性和符合性進行測試，評價建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度與其他的專業(yè)審計一樣，建設(shè)項目審計也應采用制度基礎(chǔ)審計方法，通過對建設(shè)項目內(nèi)部控制制度測試，評價建設(shè)項目內(nèi)部控制制度的恰當性與有效性，并確定最佳控制點，從最佳控制點入手，實施重點審計，以提高項目審計的效率。

（三）按照調(diào)整后的審計方案要求，采用一定的方法對建設(shè)項目進行審計選擇項目審計的重點，對有關(guān)資料、文件、合同、資金、實物等進行認真的審核和檢查，并在審計過程中不斷進入建設(shè)現(xiàn)場，進行實地考察與測量，深入調(diào)查取證，以保證審計內(nèi)容的真實性和合法性。同時，應編制審計工作底稿。在此基礎(chǔ)上，得出初步的審計結(jié)論。作為審計實施階段的一個重要工作環(huán)節(jié)，審計人員必須就已得出的初步審計結(jié)論與被審計單位交換意見，對其適當性進行溝通與探討，并爭取達成一致。審計人員與被審單位就初步審計結(jié)論達成一致之后，則著手準備編寫審計報告。

（四）編寫審計報告審計組向其派出機構(gòu)或委托方提交審計報告前，應當征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位自收到審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。被審計單位對審計報告有異議的，審計組應當進一步研究、核實。如有必要，應當修改審計報告。下面是某審計機關(guān)派出的審計組發(fā)送給被審單位的某建設(shè)項目審計報告征求意見書及被審計單位的書面回執(zhí)：

XX審計機關(guān)審計報告征求意見書XX被審單位：根據(jù)《中華人民共和國審計法》第三十九條的規(guī)定，現(xiàn)將2000年5月10日至2000年5月30日對你單位XXX建設(shè)項目的審計報告送給你們征求意見。請在收到審計報告之日起10日內(nèi)提出書面意見，送交審計組或者我審計機關(guān)。如果在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見，視為沒意見。附：審計報告（略）

審計組組長簽名：XXX二00一年六月二日

XX單位文件

XX單位發(fā)[2001]17號

關(guān)于對審計報告征求意見書的反饋意見報告XX審計機關(guān)：貴單位發(fā)送至我單位的《審計報告征求意見書》已收悉，經(jīng)我單位認真研究后，以書面意見呈報貴單位。附件：關(guān)于對《審計報告征求意見書》的反饋意見（略）

XXX被審單位二00一年六月八日

主題詞：經(jīng)濟管理審計報告XXX被審單位綜合辦公室2001年6月8日印共印漢文：8份審計組對審計事項實施審計結(jié)束后，應當及時向其派出機構(gòu)或委托方提交審計報告；提交的時間一般不得超過六十日。國家審計機關(guān)派出的審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見及審計組的書面說明，一并報送審計機關(guān)。審計機關(guān)應當建立健全審計報告的復核制度，設(shè)立專門機構(gòu)或者配備專門人員，對審計報告進行復核。復核機構(gòu)或者復核人員復核審計報告后，應當提出復核意見，并做出復核工作記錄。審計報告經(jīng)復核后，由審計機關(guān)審定。一般審計事項的審計報告，可以由審計機關(guān)主管領(lǐng)導審定；重大事項的審計報告，應當由審計機關(guān)審計業(yè)務會議審定。審計報告處理準則是審計機關(guān)審定審計報告后，對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及違反《審計法》的行為，做出處理、處罰的審計決定，或者提出審計建議以及報告審計工作時應當遵循的行為規(guī)范。下面是某建設(shè)項目審計意見書、審計決定的具體形式：

XX審計機關(guān)審

計

意

見

書XX審計機關(guān)審意投[2001]20號XX審計機關(guān)關(guān)于XXX單位XX在建項目的審計意見XX被審單位：2001年5月10日至2001年5月30日，我審計機關(guān)對你單位負責建設(shè)的XX工程進行了在建審計。根據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十條和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，現(xiàn)提出如下審計意見：XX工程是一項設(shè)計年生產(chǎn)能力為150萬噸，調(diào)整概算為3.4億元，計劃兩年建成的國家重點建設(shè)工程?！üこ谈艣r、審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析）。審計中發(fā)現(xiàn)的問題，除對執(zhí)行國家規(guī)定建設(shè)程序、概算及概算執(zhí)行中存在的問題建議國家計委查處；XX施工單位XX項目施工中存的違法違紀問題分別移送司法、監(jiān)察部門查處；多付工程款等違反財經(jīng)法紀問題另作審計決定外，下列問題應當加以糾正和改進。一、指揮部在該項目建設(shè)期間共列支各種獎金8756342元，其中在項目建設(shè)成本中支出4533987元不符合《國有建設(shè)單位會計制度》中關(guān)于“建設(shè)單位管理費”核算內(nèi)容的規(guī)定，建議將其從建設(shè)成本中予以沖銷，暫做掛帳處理，待竣工后，從基建收入留成等自有資金中列支。二、指揮部在該項目建設(shè)過程中，截止1999年底共發(fā)職工培訓費152.37萬元，其中301467.54元屬于職工個人的學歷教育費用。不符合《國有建設(shè)單位會計制度》中有關(guān)“職工培訓費”列支的規(guī)定。建議從建設(shè)成本中調(diào)出，應由個人負擔部分由指揮部負責扣回，其余部分待竣工投產(chǎn)后，在生產(chǎn)企業(yè)“職工教育經(jīng)費”中列支。三、指揮部將1999年9～12月完成的工程煤16021噸的收入1884653.42元直接沖減了自營剝離隊的成本.1998年在該項目未經(jīng)國家正式竣工驗收,辦理竣工決算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)的情況下,將1999年1～8月份的35687噸煤工程收入3456630.90元全部沖減了同期自營剝離隊等單位的生產(chǎn)費用，不符合中國人民建設(shè)銀行、財政部（建總發(fā)字[1991]第82號）《基本建設(shè)收入管理規(guī)定》有關(guān)工程煤收入的規(guī)定。鑒于該項目雖已建成但不能投產(chǎn)辦理竣工驗收，我審計機關(guān)報請上級審計機關(guān)建議國家有關(guān)部門重新論證評估，確定該項目的出路情況，建議你單位將上述工程煤收入暫調(diào)整掛帳，待有關(guān)部門有新的決策后，再作相應處理。四、積極配合國家有關(guān)部門對該項目的重新論證評估，抓緊做好前期準備工作，以利于項目遺留問題得到妥善解決。五、積極配合司法、監(jiān)察部門對指揮部所屬XX公司在XX項目施工中存在的違法違紀行為進行查處。六、對該項目中存在的其他違法違紀問題請你單位按照管理權(quán)限對有關(guān)當事人追究責任，并予以相應處理。XX審計機關(guān)二00一年七月八日主題詞：煤礦建設(shè)項目審計意見抄送：審計署、國家計委、國家煤炭工業(yè)局、XX地區(qū)煤炭廳審計機關(guān)內(nèi)分送：機關(guān)領(lǐng)導（5），各處室（2），存（2）XX審計機關(guān)綜合辦公室2001年7月8日印發(fā)（共印30份）

XX審計機關(guān)審

計

決

定XX審計機關(guān)審決投[2001]21號XX審計機關(guān)關(guān)于XXX單位XX在建項目的審計決定XX被審單位：2001年5月10日至2001年5月30日，我審計機關(guān)對你單位負責建設(shè)的XX工程進行了在建審計。根據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十條和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，現(xiàn)對你單位在XX項目中違反國家規(guī)定的財政、財務收支的問題，做出如下審計決定：（決定1～５，暫略）

以上決定，請于2000年7月31日前執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行情況函告我審計機關(guān)。本審計決定自送達之日起生效。如有異議，可在收到?jīng)Q定之日起15日內(nèi)，向上級審計機關(guān)申請復議。復議期間本決定照常執(zhí)行。

XX審計機關(guān)二00一年七月八日主題詞：審計建設(shè)項目決定抄送：審計署、國家計委、國家煤炭工業(yè)局、XX地區(qū)煤炭廳審計機關(guān)內(nèi)分送：機關(guān)領(lǐng)導（5），各處室（2），存（2）XX審計機關(guān)綜合辦公室2001年7月8日印發(fā)性共印30份

三、審計終結(jié)階段上述工作完成之后，審計人員整理并歸還審計資料，撤離審計現(xiàn)場，而后，整理審計檔案。下列資料應存入檔案：1、審計方案；2、審計通知書或?qū)徲嬑袝?、審計工作底稿；4、審計報告、審計報告征求意見書及書面回執(zhí)；5、審計建議書、審計決定；6、審計時所依據(jù)的主要資料的復印件。

四、后續(xù)審計階段后續(xù)審計一般是指審計機構(gòu)對被審單位在前次審計工作結(jié)束后，為檢查審計結(jié)論和自理決定執(zhí)行情況，或發(fā)現(xiàn)有隱瞞行為，或漏審，錯審時而行的跟蹤審計。第二種情況是，有些建設(shè)項目鋪了攤子，但建設(shè)資金不能及時到位，或配套項目不能同步建設(shè)，或廠址的工程、水文地質(zhì)條件不清等，都直接影響建設(shè)速度，拖延工期，使項目難以按期竣工投產(chǎn)，造成較大經(jīng)濟損失，為促使這類建設(shè)項目能按計劃達到預期的目的和效果，對其實施后續(xù)審計就顯得十分必要。第三種情況，對于同一個建設(shè)項目，曾進行過前期審計或在建項目審計，當審計機關(guān)在項目建成投產(chǎn)以后，再次對其實施的審計，也可稱為后續(xù)審計。通過審計，一方面可以全面考核項目的實際投資效益，并與可行性研究時的預計效益進行比較，全面評價項目的建設(shè)業(yè)績和教訓；另一方面，可以檢驗前次的審計質(zhì)量和審計水平，總結(jié)經(jīng)驗，指導今后實踐。[返回]

●第二節(jié)建設(shè)項目審計方案的編制按照《中華人民共和國國家審計基本準則》要求，審計機關(guān)在實施建設(shè)項目審計之前，應編制審計方案；在實施審計過程中編制審計工作底稿；在審計工作接近尾聲時編制審計報告。受建設(shè)項目審計專業(yè)特點的影響，上述審計文書在編制過程中，既要符合《中華人民共和國國家審計基本準則》和有關(guān)的具體準則的要求，又要體現(xiàn)出建設(shè)項目審計內(nèi)容本身的客觀需要。為此，本節(jié)詳細介紹建設(shè)項目審計方案的編制程序、內(nèi)容、方法和相關(guān)要求。一、審計方案的含義審計方案是指審計機關(guān)為了能夠順利完成審計任務，達到預期審計目的，在實施審計前對審計工作所作的計劃和安排。審計方案包括審計工作方案和審計實施方案。審計工作方案是審計機關(guān)為了統(tǒng)一組織多個審計組對部門、行業(yè)或者專項資金等審計項目實施審計而制定的總體工作計劃。審計實施方案是審計組為了完成審計項目任務，從發(fā)送審計通知書到處理審計報告全部過程的工作安排。（一）審計工作方案的主要內(nèi)容包括：1、審計工作目標；2、審計范圍；3、審計對象；4、審計內(nèi)容與重點；5、審計組織與分工；6、工作要求。審計工作方案由負責項目審計組織工作的審計機關(guān)編制，并下達到具體承擔審計任務的審計機關(guān)執(zhí)行。對于內(nèi)部審計和社會審計工作來說，審計工作方案應由派出審計小組的審計部門編制，其審計部門的負責人對審計工作方案負責。

（二）審計實施方案的主要內(nèi)容包括：1、

編制的依據(jù)；2、

被審計單位的名稱和基本情況；3、

審計的目標；4、

審計的范圍、內(nèi)容和重點；5、

重要性的確定及審計風險的評估；6、

預定的審計工作起訖日期；7、審計組組長、審計組成員及其分工；8、編制的日期；9、其他有關(guān)內(nèi)容。審計實施方案由審計組編制，經(jīng)審計組所在部門負責人審核，報審計機關(guān)主管領(lǐng)導批準后，由審計組負責實施。

二、編制審計方案的目的（一）為了加強建設(shè)項目審計工作的計劃性，使建設(shè)項目審計工作能夠在既定的標準指引下，有條不紊開展，以保證建設(shè)項目審計效率的提高。

（二）有利于降低審計風險，提高審計質(zhì)量。

（三）體現(xiàn)建設(shè)項目審計工作的系統(tǒng)性，有助于協(xié)調(diào)審計人員之間、審計部門之間的合作關(guān)系，有利于降低審計成本，提高建設(shè)項目審計的有效性。

三、審計方案編制的程序和要求（一）了解有關(guān)情況，收集有關(guān)資料。

（二）審計組編制審計實施方案時，應收集并了解相應的法律、法規(guī)文獻資料。

（三）審計組編制審計實施方案時，應當運用重要性和謹慎性原則，在評估審計風險的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。

（四）調(diào)整審計方案。

（五）審計方案的歸檔要求。

四、審計工作方案示例某國家審計機關(guān)制定的2001年“XX建設(shè)項目審計工作方案”的內(nèi)容和格式如下：（一）審計目的1、調(diào)查XX項目建設(shè)與管理體制改革的進展情況，針對存在的問題，分析產(chǎn)生的原因，提出促進其體制改革的積極性建議，以保證項目建設(shè)目標的實現(xiàn)。2、核實XX建設(shè)項目造價的真實性與準確性，發(fā)現(xiàn)項目概算、施工圖預算和竣工決算及工程結(jié)算中存在的問題，檢查其多算、少算或錯算的費用，維護甲乙雙方的合法利益，提高投資效益。3、摸清XX建設(shè)項目的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)資金來源，通過建設(shè)資金管理情況的審計，促進項目法人合法、有效地使用建設(shè)資金，提高投資效益。

（二）審計范圍凡納入國債投資計劃的XX建設(shè)項目均屬本次審計的范圍。審計對象包括建設(shè)單位、施工單位、物資供應公司以及獨立承建XX項目建設(shè)與改造的項目法人。

（三）重點審計內(nèi)容1、審計投資管理情況。重點審計投資規(guī)模是否控制在國家計委批復的總投資規(guī)模之內(nèi)，投資規(guī)模變化是否報國家計委審批，審計項目審批手續(xù)是否合規(guī)。審計項目設(shè)計、施工、設(shè)備和材料采購是否執(zhí)行了招標投標制，有無無證和越級承攬工程及違法轉(zhuǎn)包和分包等問題。審計項目監(jiān)理是否采取了回避制度，有無在地級市內(nèi)搞同體監(jiān)理問題。2、審計建設(shè)資金管理情況。摸清項目建設(shè)的資金來源，審查中央和地方財政預算內(nèi)專項資金，以及融資取得的建設(shè)資金是否及時到位；審查建設(shè)項目是否實行了資本金制度，項目法人是否根據(jù)下達的投資計劃向財政和銀行辦理了借貸手續(xù)，借款利息的分攤是否合規(guī)，計算是否正確；審查建設(shè)單位是否按分解下達的投資計劃編制了資金配置計劃，是否根據(jù)工程進度適時撥付資金，有無截留和滯留建設(shè)資金等問題。發(fā)現(xiàn)截留和滯留建設(shè)資金問題要分析原因，并查明對建設(shè)項目的不良影響；審查項目建設(shè)資金是否專戶存儲、專款專用，有無與生產(chǎn)經(jīng)營等其他資金混用的現(xiàn)象，有無轉(zhuǎn)移、擠占、挪用建設(shè)資金，以及借機建樓堂館所和概算外非生產(chǎn)性項目等問題；審查往來帳款是否真實，有無虛列支出轉(zhuǎn)移建設(shè)資金，以及公款私存和私設(shè)“小金庫”等問題；審查改造工程中廢舊物資的回收管理情況，經(jīng)有關(guān)部門檢驗可以繼續(xù)使用的設(shè)備材料是否妥善保管，處理設(shè)備材料的變價收入是否入帳；審查有無用項目建設(shè)資金沖抵以前年度竣工項目的工程投資和債務；審查基層企業(yè)有無加價收費和搭車收費、不按工付酬或無償投勞列支勞務費等問題。3、審計工程造價管理情況。重點審計在項目概算、預算和決算中，分部分項工程的確定是否正確，工程量的計算是否按照計算規(guī)則進行。審計定額的使用和費用的計算是否正確，主要包括定額選用是否合規(guī)，定額換算是否適當，費用計算是否符合國家、地方或行業(yè)的文件規(guī)定，費率與取費基數(shù)的確定是否規(guī)范等；審查工程設(shè)備、材料是否按設(shè)計要求的數(shù)量、品種、規(guī)格和質(zhì)量進行采購，招標采購的設(shè)備、材料價格是否是最終購買價格，未經(jīng)招標采購的設(shè)備價格是否與市場行情相符，有無加價收費等問題；審查待攤投資的核算是否合規(guī)，參與項目建設(shè)工作的政府管理部門有無從項目投資中提取管理費和辦公費，項目法人委托中介組織發(fā)生的費用是否計入工程投資；審查竣工項目交付使用資產(chǎn)是否真實，結(jié)余資金和資產(chǎn)的處理是否合規(guī)，有無虛列工程支出，亂擠亂攤建設(shè)成本等問題。

（四）工作要求1、要在全面審計的基礎(chǔ)上，突出重點，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索，對重大違法違紀問題要查深查透，重點揭露，追究責任。2、對財政預算內(nèi)的專項資金的撥付和使用情況要根據(jù)資金流程進行跟蹤審計。3、項目審計報告應著重包括以下內(nèi)容：審計時間、審計范圍、審計工作組織情況、審計發(fā)現(xiàn)的問題、定性定量分析問題產(chǎn)生的原因，以及審計處理和審計建議情況。4、審計報告內(nèi)容要真實，表述清楚，定性準確，要按審計方案的要求填制有關(guān)報表。5、要重視審計信息的開發(fā)和利用，增強時效性，及時準確地反映典型案例，對重點問題要剖析原因，并提出改進及加強管理的審計建議。6、審計過程中要加強廉政建設(shè)，遵守審計紀律。

（五）審計方法采用計算、分析、測量等多種方法對與造價有關(guān)的內(nèi)容進行充分核實，并不斷調(diào)查取證，以保證審計結(jié)論的真實性。

（六）審計依據(jù)國家計委、中國人民建設(shè)銀行以及地方有關(guān)部門頒發(fā)的與項目建設(shè)和管理有關(guān)的法律、法規(guī)及相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標等。

（七）審計人員構(gòu)成及審計分工

（八）審計時間安排

五、審計實施方案示例XXX單位XX工程審計實施方案（一）被審計單位名稱：XXX工業(yè)公司

（二）被審單位地址：XXX市XX區(qū)

（三）審計方案編制依據(jù)：上級審計機關(guān)交辦

（四）審計目標：清查XX工程自開工以來的帳面財務收支情況，為有關(guān)部門對該工程進行進一步?jīng)Q策提供依據(jù)。

（五）審計的時間和步驟：1、審計時間：交辦文書到達后，立即發(fā)出審計通知書，通知書下達三日后進點?？偟囊笫且粋€月以后完成審計任務。2、審計步驟：原則要求是：第一周，各小組完成基本情況審計、基本數(shù)據(jù)統(tǒng)計，提出存在問題的線索；第二周，各小組對提出的線索作進一步核實，得出結(jié)論，并提出新的線索；第三周，在對新線索進行核對的同時，對確定的問題完成審計取證，寫出工作底稿；第四周，各小組繼續(xù)審計取證，寫出審計工作底稿，審計組完成審計報告初稿，征求被審計單位意見，并征求地方政府意見，現(xiàn)場審計結(jié)束后，按善后工作領(lǐng)導小組的要求進行匯報。

（六）審計原則、范圍、內(nèi)容和重點：1、審計原則：大輪廓清楚，小問題不一定搞得很細，重大問題要查清；2、審計的時間范圍是：XX工程自開工至2000年11月30日；3、審計的內(nèi)容和重點：審計的主要內(nèi)容是XX工程上述時間范圍內(nèi)的全部帳面財務收支情況。重點是：（1）審查建設(shè)資金的來源，是否及時足額到位，未到位的資金有哪些；（2）審查項目投資實際完成情況，檢查是否存在投資完成不實的問題，已交付使用的財產(chǎn)是否帳實相符；（3）核對國內(nèi)配套設(shè)備，抽查庫存物資，檢查是否帳實相符；（4）檢查在建工程計價是否準確，是否帳實相符；（5）按帳面記錄核對報廢物資情況；（6）檢查帳面?zhèn)鶛?quán)債務的真實性，審查是否存在瞞報債權(quán)、虛報債務的問題；（7）調(diào)查核實舉報事項，審查是否存在違法亂紀的問題。

（七）審計組成員、分工及職責：1、審計組成員：組長：張文海副組長：林清、王鵬、萬凌云、朱偉祥成員：馬濤、文華生、劉廣云、李洪光、曾憲勇、紹一達、劉桂芝、柴麗萍等共計20人。2、審計組分工及職責：第一小組負責對資金來源、投資完成以及交付使用財產(chǎn)的審計。審計的原則是，搞清楚建設(shè)項目的投資來源和到位以及投資完成情況。注意，交付使用財產(chǎn)按原值計算，項目后期地方政府撥付的職工生活補助費不作投資來源；待攤費用按項目損失對待，不再分攤。本小組成員有：小組長：林清組員：馬濤、劉廣云等五人

第二小組負責對設(shè)備、庫存物資和報廢物資進行檢查，檢查的原則是：搞清國內(nèi)配套設(shè)備數(shù)量和價值，已到貨設(shè)備按帳面記錄確認，未到貨設(shè)備按合同統(tǒng)計；對庫存物資要進行抽查，報廢物資按帳面記錄確認。本小組成員有：小組長：王鵬組員：文華生、曾憲勇等五人

第三小組負責對在建工程的盤點和審計。審計的原則是：對已結(jié)算的工程價款除有舉報材料外，原則上不再復核，未結(jié)算的工程價款原則上按合同確認，對有爭議的事項要進行抽查。本小組成員有：小組長：萬凌云組員：李洪光柴麗萍等五人

第四小組負責核實債權(quán)債務和舉報事項的落實。原則是：對舉報事項要搞清楚，凡涉及到工程價款的，要與第三小組配合，有違法亂紀嫌疑的，向?qū)徲嫿M長匯報；帳面?zhèn)鶛?quán)債務要搞清，帳外債權(quán)債務凡是有關(guān)單位提出的要統(tǒng)計，未提出的不涉及；凡經(jīng)濟糾紛要統(tǒng)計。本小組成員如下：小組長：朱偉祥組員：紹一達、劉桂芝

3、廉政紀律監(jiān)察員由朱偉祥擔任。[返回]

●第三節(jié)建設(shè)項目審計工作底稿的編制

一、審計工作底稿的內(nèi)容

審計工作底稿是審計人員在實施審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。審計工作底稿應當真實、完整地反映審計人員實施審計的全部過程，并記錄與審計結(jié)論或?qū)徲嫴槌鰡栴}有關(guān)的所有事項，以及審計人員的專業(yè)判斷及其依據(jù)。

審計工作底稿應當記載審計人員在審計過程中獲取的審計證據(jù)名稱、來源、內(nèi)容和時間等。審計工作底稿的內(nèi)容如下：1、被審計單位的名稱；1、審計事項；2、實施審計期間或者截止日期；3、實施審計過程記錄；4、審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)；5、索引號及頁次；6、編制人員的姓名及編制日期；7、復核人員的姓名及復核日期；8、其他與審計事項有關(guān)的記錄和證據(jù)。

二、審計工作底稿的編制要求1、審計工作底稿應當由審計人員逐事逐項編寫，做到一事一稿；2、編制審計工作底稿應當做到內(nèi)容完整，觀點明確，條理清楚，用詞恰當，格式規(guī)范；3、審計工作底稿中載明的事項、時間、地點、當事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關(guān)系應當準確無誤、前后一致；相關(guān)的資料如有矛盾，應當予以鑒別和說明。4、相關(guān)的審計工作底稿之間應當有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時應當注明索引號。5、審計人員應當詳細審閱審計工作底稿，在確定其事實清楚、證據(jù)確鑿、程序完備之后，按照審計項目的性質(zhì)和內(nèi)容進行分類、歸集、排序和分析整理；6、審計組組長應在編制審計報告前進行復核，并簽署復核意見；7、經(jīng)過復核的審計工作底稿，不得增刪或修改；8、審計人員根據(jù)復核意見檢查審計工作底稿，確有需要改動，應當另行編制審計工作底稿，并做出書面說明；9、審計人員對審計工作底稿的真實性負責；審計人員和復核人員對審計工作底稿中記載的國家秘密和被審單位的商業(yè)秘密負有保密責任；10、審計工作底稿未經(jīng)審計機關(guān)負責人批準，不得對外提供；11、審計組實施審計結(jié)束后，應當及時歸類整理審計工作底稿，歸入審計檔案。

三、審計工作底稿的類型和基本結(jié)構(gòu)受審計過程的具體審計目標和審計內(nèi)容的影響，建設(shè)項目審計工作底稿的類型和基本結(jié)構(gòu)也各不相同。作為一種專業(yè)記錄，審計工作底稿涉及的內(nèi)容十分之廣泛。按照審計工作底稿的編制依據(jù)劃分，常見有基本審計工作底稿、項目審計工作底稿和匯總審計工作底稿三種類型；按照底稿所反映的內(nèi)容不同，又包括業(yè)務工作底稿和證據(jù)工作底稿兩類。下面，我們分別就建設(shè)項目的基本工作底稿、項目審計工作底稿和匯總審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)形式作一介紹：（摘自北京大學出版社出版，由李鳳鳴教授主編的《基礎(chǔ)審計學》）表２—１為基本審計工作底稿，表２—２為項目審計工作底稿。由于匯總審計工作底稿的內(nèi)容與格式基本與項目審計工作底稿相似，所以，在本處不再列示。

表2—1XXX建設(shè)項目基本情況表

審計名稱審計工作底稿編號：

被審計單位名稱

法人代表

經(jīng)濟性質(zhì)

主管部門（單位）

注冊地址

聯(lián)系電話

組織機構(gòu)情況：基本情況：注冊資金：其中：1．國家資本金2．法人資本金3．個人資本金生產(chǎn)經(jīng)營狀況：財務狀況：（主要經(jīng)濟指標）其他情況：審計評估：審計主管：ＸＸ編制人：ＸＸ編制日期Ｘ年Ｘ月Ｘ日審核人：ＸＸ審核日期Ｘ年Ｘ月Ｘ日

表2—2

XXX建設(shè)項目審計工作底稿

被審單位名稱審計項目實施審計期間或截止日期審計過程記錄審計結(jié)論或?qū)徲嫴槌鰡栴}摘要及其依據(jù)審計人員編制日期復核意見

復核人員復核日期索引號：金額單位：共頁第頁四、審計工作底稿的填制正確填制審計工作底稿，是審計工作中十分重要的一個工作環(huán)節(jié)。當審計機構(gòu)按照一定的設(shè)計原則編制完審計工作底稿之后，審計人員就應按照工作底稿的格式、結(jié)構(gòu)和其所反映的內(nèi)容要求填制審計工作底稿。

五、審計工作底稿的復核

《審計機關(guān)審計工作底稿準則》第十二條明確規(guī)定：“審計工作底稿應當由審計組組長在編制審計報告前進行復核，并簽署復核意見?！痹摐蕜t的第十三條規(guī)定：“經(jīng)復核審定的審計工作底稿，不得增刪或修改”。審計人員對審計工作底稿的真實性負責，審計人員和復核人員對審計工作底稿中記載國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密負有保密責任。[返回]

●第四節(jié)建設(shè)項目審計報告的編寫一、審計報告的內(nèi)容審計報告是指審計組對審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結(jié)果向派出的審計機關(guān)或委托方提出的書面報告。審計報告包括下列基本內(nèi)容：1、標題。對于建設(shè)項目審計來說，在報告標題中應標明被審單位名稱、被審項目名稱和審計的主要內(nèi)容等。如：某某單位某某項目竣工決算審計報告。2、主送單位。審計報告的主送單位是派出審計組的審計機關(guān)或委托審計的被審單位。3、審計報告的具體內(nèi)容。包括：（1）審計的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時間；（2）被審計單位的基本情況，財政財務隸屬關(guān)系，財政收支、財務收支狀況等；（3）被審計單位提供會計資料的真實性和完整性的承諾情況；（4）實施審計的步驟和采取的方法及其他有關(guān)情況的說明；（5）被審計單位財政收支、財務收支的真實、合法、效益情況及評價意見；（6）審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支的事實以及定性、處理、處罰的法律、法規(guī)規(guī)定；（7）對被審計單位提出改進財政收支、財務收支管理的意見和建議。4、審計組組長簽名。5、審計組提出審計報告的日期。

二、審計報告的編制要求1、審計報告應當內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)合理，觀點明確，條理清楚，用詞得當，格式規(guī)范；2、審計組應當根據(jù)審計工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、分類、整理、核對的基礎(chǔ)上編制審計報告征求意見稿；3、審計組組長應當對提出的審計報告的真實性負責。審計人員和審計組組長不得將審計過程中查處的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支的行為隱瞞不報；4、審計報告應當經(jīng)審計組集體討論并由審計組組長定稿，按照規(guī)定，及時征求被審計單位的意見。

三、建設(shè)項目審計報告示例

（一）某國家審計機關(guān)派出審計組對某單位某在建項目審計的報告

關(guān)于審計XX單位XX在建項目的報告

XXX審計機關(guān)：根據(jù)XXX審計機關(guān)審通投[2000]31號審計通知書和審辦發(fā)[2000]20號印發(fā)的《國家煤炭建設(shè)項目審計工作方案》，我們審計組一行20人于2000年8月5日至9月14日對XX單位的XX項目進行了在建審計，現(xiàn)將審計情況報告如下：一、項目概況XX單位XX建設(shè)項目位于XX市東部，距市區(qū)中心30公里，是XX地區(qū)九五期間的重點建設(shè)項目。項目于1995年6月被批準建設(shè)，于1996年11月23日開工建設(shè)，……。二、審計查處的問題及處理意見：㈠執(zhí)行國家規(guī)定建設(shè)程序中的問題……。㈡概算及概算執(zhí)行中存在的問題……。㈢工程價款結(jié)算中存在的問題……。㈣轉(zhuǎn)移、侵占和挪用建設(shè)資金的問題……。