2023年會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及參考答案

2023年會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（）?

A.外埠存款

B.持有的銀行承兌匯票

C.擬長期持有的股票投資

D.打算持至到期的債券投資

［答案］C

［解析］非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利

益不固定或不行確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地

產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不行確

定，選項(xiàng)C屬于非貨幣性資產(chǎn)。

2.2011年7月1日，甲公司將一項(xiàng)依據(jù)成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固

定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值

打算100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司

應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（）萬元。

A.3700

B.3800

C.3850

D.4000

［答案］D

［解析］轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為4000萬元。企業(yè)將采納成本模式計(jì)

量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、

累計(jì)折舊、減值打算等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值打算”

等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”

科目，按已計(jì)提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，貸記“累

計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值打算的，借記“投資性房地產(chǎn)減值打算”科

目，貸記“固定資產(chǎn)減值打算”或“無形資產(chǎn)減值打算”科目。該題目會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)4000

（原投資性房地產(chǎn)賬面余額）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200

投資性房地產(chǎn)減值打算100

貸：投資性房地產(chǎn)4000

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值打算100

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地運(yùn)用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（）。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)

D.投資性房地產(chǎn)

［答案］A

［解析］房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地運(yùn)用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng)A正確。

企業(yè)取得的土地運(yùn)用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下狀況處理

（1）通常應(yīng)當(dāng)依據(jù)取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

（2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地運(yùn)用權(quán)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地運(yùn)用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核

算。

4,2011年11月15B,甲公司與乙公司簽訂了一份不行撤銷的商品購銷合同，約定甲公

司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，

甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場價(jià)格分別為1.8萬元和1.86萬元.甲

公司預(yù)料向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元。假定不考慮其他因素，甲公

司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A.176

B.180

C.186

D.190

［答案］B

［解析］2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8X100=180（萬元），W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

=2X100-10=190（萬元）。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，依據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)

凈值孰低計(jì)量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬元，選項(xiàng)B正確。

5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)

實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬元，已計(jì)提折舊9萬元，己計(jì)提減值打算8萬

元，公允價(jià)值無法合理確定；N設(shè)備公允價(jià)值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)

交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（）萬元。

A.0

B.6

0.11

D.18

［答案］D

［解析］本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠牢靠計(jì)量,

因此本題屬于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理49

累計(jì)折舊9

固定資產(chǎn)減值打算8

貸：固定資產(chǎn)一一M設(shè)備66

借：固定資產(chǎn)一一N設(shè)備72

貸：固定資產(chǎn)清理

67

銀行存款5

借：固定資產(chǎn)清理18

貸：營業(yè)外收入

18

6.2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股一般股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)

用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公

允價(jià)值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2023年?duì)I業(yè)利潤的影

響金額為（）萬元。

A.14

B.15

C.19

D.20

［答案］A

［解析］甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在2023年的會(huì)計(jì)處理如下：購入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本195

投資收益1

應(yīng)收股利5

貸：銀行存款201

期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)15

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15

因此，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對甲公司2023年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為14萬元（15-1）,選

項(xiàng)A正確。

7.2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價(jià)

款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)

用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)的“可供出售金融資

產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。

A.4（借方）

B.4（貸方）

C.8（借方）

D.8（貸方）

［答案］D

［解析］本題會(huì)計(jì)分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本200

應(yīng)收利息4

貸：銀行存款196

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整8

從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方8萬元，選項(xiàng)D正確。

8.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬

元的5年期不行贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%,

每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至

1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為

()萬元。

B.1150

0.1182.53

D.1200

［答案］A

［解析］本題會(huì)計(jì)分錄如下：

2011年1月1日

借：持有至到期投資一一成本1000

一一利息調(diào)整100

貸：銀行存款1100

2011年12月31日

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益82.83(1100X7.53%)

持有至到期投資一一利息調(diào)整17.17

2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價(jià)值)為1082.83萬元

(1100-17.17),選項(xiàng)A正確。留意，持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按

公允價(jià)值計(jì)量。

9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被

授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6萬元的價(jià)格購買甲公司2萬股一

般股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2011年10月

20日，甲公司從二級市場以每股15元的價(jià)格回購本公司一般股股票100萬股，擬用

于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，

高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司一般股市場價(jià)格為每股16元。2011年12月31日，

甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為()萬元。

A.200

B.300

C.500

D.1700

［答案］B

［解析］本題為權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此是以授予日(即2010年1月1日)的公允價(jià)值為

基礎(chǔ)確認(rèn)等待期的相關(guān)成本費(fèi)用和權(quán)益，至2011年12月31日，累計(jì)確認(rèn)“資本公積一

其他資本公積”科目的金額=50><2X12=1200(萬元)。2011年12月31日甲公司高管行

權(quán)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如下表所示：

年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用

202350X2X12X1/2600600

202350X2X12X2/2-6006001200

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

2023年

借：管理費(fèi)用600

貸：資本公積——其他資本公積600

2023年

借：管理費(fèi)用600

貸：資本公積一一其他資本公積600

回購股份時(shí)

借：庫存股1500

貸：銀行存款1500

行權(quán)時(shí)

借：銀行存款600(50X2X6)

資本公積——其他資本公積1200

貸:庫存股1500(15X100)

資本公積——股本溢價(jià)300

從上述分錄可知，甲公司因高管人員行權(quán)確認(rèn)的“資本公積一一股本溢價(jià)’”為300萬元，

選項(xiàng)B正確。

10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)峻財(cái)務(wù)困難，預(yù)料難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元，經(jīng)

協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬

打算12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為()萬元。

A.0

B.12

C.18

D.30

［答案］C

［解析］甲公司該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款90

壞賬打算12

營業(yè)外支出18

貸：應(yīng)收賬款120

從上述分錄可知，債務(wù)重組日甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為18萬元，選項(xiàng)C正確。

11.因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)料負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒有發(fā)生的，企

業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)料負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為()。

A.資本公積

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.營業(yè)外支出

D.營業(yè)外收入

［答案］D

［解析］債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人擔(dān)當(dāng)?shù)幕蛴袘?yīng)付金額符合預(yù)料負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有

應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)料負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷

已確認(rèn)的預(yù)料負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。因此，選項(xiàng)D正確。

12.甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律

顧問詢問，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預(yù)料賠償額為20萬元至50萬

元，而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)料

負(fù)債的金額為()元。

A.20

B.30

C.35

D.50

［答案］C

［解析］預(yù)料負(fù)債應(yīng)當(dāng)依據(jù)履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，當(dāng)所需

支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)依據(jù)

該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)料負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=(20+50)

/2=35(萬元)，選項(xiàng)C正確。

13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),

分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交

所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2023年度利潤表“所得稅費(fèi)

用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為()萬元

A.120

B.140

C.160

D.180

［答案］B

［解析］本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用140

遞延所得稅資產(chǎn)10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150

借：資本公積一一其他資本公積20

貸：遞延所得稅負(fù)債20

留意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是資本公積（其他資本公積）,

而不是所得稅費(fèi)用。

14.在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）

A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.發(fā)覺了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

C.發(fā)覺原預(yù)料的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)峻不足

D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)料金額有較大差異

［答案］A

［解析］資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或

資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不需對資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)

項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整。因此選項(xiàng)A正確。

15.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（）

A.溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積

B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積

C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積

D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積

［答案］D

［解析］其他綜合收益，是指企業(yè)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失

扣除所得稅影響后的凈額。因此，其他綜合收益最終要轉(zhuǎn)至損益中。溢價(jià)發(fā)行股票形成的

資本公積是記入“資本公積一一股本溢價(jià)”科目，而不是“資本公積一一其他資本公積”

科目，因此不正確；以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積是記入“資本公積

——其他資本公積”科目，但其最終是轉(zhuǎn)入“資本公積一一股本溢價(jià)”科目，因此其不屬

于其他綜合收益，因此本題正確答案為D。

二、多項(xiàng)選擇題

16.下列各項(xiàng)中，企業(yè)在推斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí)，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的

有（）

A.外來原始憑證

B.生產(chǎn)成本資料

C.生產(chǎn)預(yù)算資料

D.生產(chǎn)成本賬薄記錄

［答案］ABD

［解析］選項(xiàng)C,生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為，不屬于實(shí)際發(fā)生的成本，不能作為存貨

成本確鑿證據(jù)。

17.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）

A.未投入運(yùn)用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

B.特定固有資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本

C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.預(yù)期通過運(yùn)用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)

［答案］BCD

［解析］依據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有己提足折舊仍接著運(yùn)用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地以

及處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，除此之外，企業(yè)應(yīng)對全部的固定資產(chǎn)計(jì)提

折舊。因此，未運(yùn)用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊，選項(xiàng)A不正確。

18.企業(yè)在估計(jì)無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命應(yīng)考慮的因素有()

A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的將來發(fā)展?fàn)顩r

B.運(yùn)用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期

C.運(yùn)用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求狀況

D.現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將實(shí)行的研發(fā)戰(zhàn)略

［答案］ABCD

［解析］在估計(jì)無形資產(chǎn)的運(yùn)用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應(yīng)

當(dāng)考慮的因素有：①運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)運(yùn)用壽命

的信息；②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)狀況及對將來發(fā)展的估計(jì)；③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或

供應(yīng)的服務(wù)的市場需求狀況；④現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將實(shí)行的行動(dòng)；⑤為維持該資產(chǎn)

產(chǎn)生將來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)料支付有關(guān)支出的實(shí)力；⑥對該資

產(chǎn)的限制預(yù)期，以及對該資產(chǎn)運(yùn)用的法律或類似限制，如特許運(yùn)用期間、租賃期等；⑦與

企業(yè)持有的其他運(yùn)用壽命的關(guān)聯(lián)性。

19.甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采納權(quán)益法核算。

該投資系甲公司2023年購入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可分辨資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)

值與其賬面價(jià)值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司

購入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際

成本為800萬元，2023年度利潤表列示的凈利潤為3000萬元。甲公司在2023年度因

存在全資子公司丙公司須要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公

司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()o

A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消存貨40萬元

B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益560萬元

C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)成本160萬元

D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)收入1000萬元

［答案］AB

［解析］個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)減凈利潤200萬元(1000-800),削減長期股權(quán)投資和投資收益價(jià)

值40萬元(200X20%)?

合并財(cái)務(wù)報(bào)表干脆抵消虛增存貨價(jià)值40萬元，會(huì)將原個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表削減的長期股權(quán)投資

復(fù)原40萬元。

甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資560(3000X20%-40)

貸：投資收益560

甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資40

貸：存貨40

20.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素

有()。

A.換出資產(chǎn)的賬面余額

B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

D.換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值打算

［答案］AD

［解析］非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅

費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無關(guān)，選項(xiàng)B和

C均不正確；換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面余額-換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值打算，選項(xiàng)A

和D均正確。

21.下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()o

A,以回購股份嘉獎(jiǎng)本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工供應(yīng)的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用

C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)成本費(fèi)用和全部者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

D.為換取職工供應(yīng)服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允

價(jià)值計(jì)量

［答案］ABD

［解析］權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費(fèi)

用和全部者權(quán)益，可行權(quán)日以后就不對己經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C不正

確。

22.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債

權(quán)人作出讓步的有()?

A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金

B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息

C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)

D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

［答案］ABD

［解析］債權(quán)人作出讓步，實(shí)質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債

務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人

部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高

于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒有作出讓步，選項(xiàng)C不正確。

23.下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅短暫性差異的有。

A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債

C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)

D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

［答案］AB

［解析］資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅短暫性

差異，選項(xiàng)A和B均正確；選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的均為可抵扣短暫性差異。

24.下列各項(xiàng)中，表明已售商品全部權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有()。

A.銷售商品的同時(shí)，約定日后將以融資租賃方式租回

B.銷售商品的同時(shí)，約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購

C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計(jì)退貨的可能性

D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)覺商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭遇退貨

［答案］ABCD

［解析］選項(xiàng)A,售后租回，且是以融資方式租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值差額計(jì)

入遞延收益，不確認(rèn)損益，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)B,銷售商品，用固定

價(jià)格回購的交易屬于融資交易，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒有轉(zhuǎn)移，將收到款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)

付款核算；選項(xiàng)C,銷售商品無法估計(jì)退貨率的，銷售時(shí)不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，銷售資產(chǎn)

的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)D,該項(xiàng)交易很可能發(fā)生退貨，說明經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流

入企業(yè)，不滿意收入確認(rèn)條件的，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒有轉(zhuǎn)移。

25.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變更的有()

A.購入國庫券

B.以銀行存款購入固定資產(chǎn)

C.提取職工福利基金

D.將閑置固定資產(chǎn)對外投資

［答案］BCD

［解析］

選項(xiàng)A的分錄如下：

借：對外投資

貸：銀行存款

借：事業(yè)基金-----般基金

貸：事業(yè)基金一一投資基金。

三、推斷題

46.全部者權(quán)益體現(xiàn)的是全部者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依靠于資產(chǎn)、負(fù)

債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量()

［答案］V

［解析］全部者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債，由全部者享有的剩余權(quán)益。因此，全部者權(quán)益

的確認(rèn)和計(jì)量依靠于資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。

47.已采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值計(jì)算模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模

式。()

［答案］J

［解析］《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》規(guī)定在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿意

采納公允價(jià)值模式條件的狀況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允

價(jià)值模式計(jì)量，而已采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成

本模式。

48.對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的積累影響，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最

早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。()

［答案］J

［解析］會(huì)計(jì)政策變更能夠供應(yīng)更牢靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整法處理，

將會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和

列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)不切實(shí)可

行的除外。

49.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。

()

［答案］X

［解析］企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

50.對認(rèn)股權(quán)和債券分別交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行企

業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí)，將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。()

［答案］X

［解析］認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本

公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))，而非營業(yè)外收入。

51.非同一限制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延

所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費(fèi)用。()

［答案］X

［解析］非同一限制下的免稅合并，合并時(shí)被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬

面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的短暫性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對

應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)、營業(yè)外收入或資本公積，不計(jì)入所得稅費(fèi)用。

52.企業(yè)采納以舊換新銷售方式時(shí)，應(yīng)將所售商品依據(jù)銷售商品收入確認(rèn)條件收入，回收

的商品作為購進(jìn)商品處理。()

［答案］V

［解析］以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這

種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)依據(jù)銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購

進(jìn)商品處理。

53.企業(yè)對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采納資產(chǎn)負(fù)債表日的即期

匯率折算，利潤表各項(xiàng)目均采納交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似

的匯率折算。（）

［答案］X

［解析］資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采納資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，全部者權(quán)益

項(xiàng)目除“未安排利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采納發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

54.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金

項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（）

［答案］J

［解析］現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收

支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。

55.民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分

類。（）

［答案］X

［解析］假如限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行重分類，將其轉(zhuǎn)入非限定性

凈資產(chǎn)。

四、計(jì)算分析題

1.甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，

外幣交易采納交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2023年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及

相關(guān)資料如下：

（1）5日，從國外乙公司進(jìn)口原料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50

人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317900元。

貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

（2）14S,向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貨款40000美元，當(dāng)日

即期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿意收入確認(rèn)條件。

（3）16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元

=8.30人民幣元，中間價(jià)為1歐元=8.26人民幣元。

（4）20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元

=8.24人民幣元，其中，人民幣8000000元作為注冊資本入賬。

（5）25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元

=8.51人民幣元。

（6）28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。

（7）31日，依據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有

關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16人民幣元；1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項(xiàng)目的余額如

下：

項(xiàng)目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額

銀行存款（美元）40000美元（借方）252400元（借方）

銀行存款（歐元）1020000歐元（借方）8360200元（借方）

應(yīng)付賬款（歐元）20000歐元（貸方）170000元(貸方)

應(yīng)收賬款（美元）

要求：

（1）依據(jù)資料（1）-（6）,編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）依據(jù)資料（7）,計(jì)算甲公司2011年12月31日確認(rèn)的匯兌差額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)

分錄。

［答案］

（1）

①借：原材料1870000

（200000X8.5+170000）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）317900

貸：應(yīng)付賬款一歐元戶1700000(200000X8.5)

銀行存款一一人民幣戶487900(170000+317900)

②借：應(yīng)收賬款一一美元戶253600(40000X6.34)

貸：主營業(yè)務(wù)收入253600

③借：銀行存款一一歐元戶1652000(200000X8.26)

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額8000

貸：銀行存款一一人民幣戶1660000(200000X8.3)

④借：銀行存款一一歐元戶8240000(1000000X8.24)

貸：實(shí)收資本8000000

資本公積一一資本溢價(jià)240000

⑤借：應(yīng)付賬款一一歐元戶1530000(180000X8.5)

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額1800

貸：銀行存款——?dú)W元戶1531800(180000X8.51)

⑥借：銀行存款一一美元戶252400(40000X6.31)

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1200

貸：應(yīng)收賬款一一美元戶253600(40000X6.34)

（2）期末計(jì)算匯兌差額

期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000X6.3-252400=-400（元人民幣）（匯兌損失）

期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000X8.16-8360200=-37000（元人民幣）（匯

兌損失）

期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=20000X8.16-170000=-6800（元人民幣）（匯兌收益）

借：應(yīng)付賬款6800

財(cái)務(wù)費(fèi)用30600

貸：銀行存款——美元戶400

銀行存款——?dú)W元戶37000

2.甲公司擁有

A

B.C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資

產(chǎn)，2023年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%,各工廠

的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)

資料如下:

(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)實(shí)力為100萬件，完工后依據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往

BC工廠進(jìn)行組裝，但

B.C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其

組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司依據(jù)市場需求的地區(qū)分布和

B.C工廠的裝配實(shí)力，將A工廠的半成品在

B.C工廠之間進(jìn)行安排。

(2)12月31日

A

B.C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)料尚可運(yùn)用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬元、

4800萬元和5200萬元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值打算。

(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31

日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬元。

(4)12月31日，甲公司無法估計(jì)

B.C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無

法合理估計(jì)

A

B.C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但依據(jù)將來8年

最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)料將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13

000萬元。

要求：

(1)為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請說明理由。

(2)分析計(jì)算甲公司202年12月31日

A

B.C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值打算以及計(jì)提減值打算后的賬面價(jià)值，請將相

關(guān)計(jì)算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計(jì)算過程)

編制甲公司2011年12月31日對

A

B.C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值打算的會(huì)計(jì)分錄。

［答案］

(1)應(yīng)當(dāng)將

A

B.C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)?/p>

A

B.C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往

B.C裝配，并且考慮

B.C的裝配實(shí)力安排，自己并不能單獨(dú)對外銷售取得現(xiàn)金流量，且

B.C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估

計(jì)，也無法合理估計(jì)

A

B.C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但可以預(yù)料

A

B.C三家工廠將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有

A

B.C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定

A

B.C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。

(2)

工廠A工廠B工廠C甲公司

60004800520016000

賬面價(jià)值

500013000

可收回金額

3000

總的資產(chǎn)減值

37.5%30%32.5%100%

減值損失分?jǐn)偙壤?/p>

10009009752875

首次分?jǐn)偟膿p失

50003900422513125

首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值

125125

尚未分?jǐn)偟臏p值損失

48%52%

二次分?jǐn)偙壤?/p>

6065125

二次分?jǐn)倻p值損失

100096010403000

二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值

損失總額

50003840416013000

二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值

(3)

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：固定資產(chǎn)減值打算一一A1000

——B960

——C1040

五、綜合題

1.甲公司2023年度至2023年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，托付乙公司為其建立一棟辦公樓。合

同約定，該辦公樓的總造價(jià)為5000萬元，建立期為12個(gè)月，甲公司于2007年1月1日

向乙公司預(yù)付20%的工程款,7月1日和12月31日分別依據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款

結(jié)算。

(2)2007年1月1日，為建立該辦公樓，甲公司向銀行特地借款2000萬元，期限為2

年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%,每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。特

地借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，

存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

(3)2007年1月1日，該辦公樓的建立活動(dòng)正式起先，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工

程款1000萬元；7月1日，甲公司依據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2250萬元，

扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)并于當(dāng)日投入運(yùn)用，

甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預(yù)料運(yùn)用年限為50年，預(yù)料

凈殘值為155萬元，采納年限平均法計(jì)提折舊。

(5)2023年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，確定將該辦公樓停止自用，改為出租以

獲得租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)

營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃起先日為2010年12月31日，甲公司對投

資性房地產(chǎn)采納公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5

100萬元。

(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬元。

2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已

存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

(1)依據(jù)資料(3),編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公

司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。

(2)依據(jù)資料(1)-(4)，計(jì)算甲公司2023年特地借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制

相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）依據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金

額以及2023年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。

（4）依據(jù)資料（5）,編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。

（5）依據(jù)資料（6）編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。

（6）依據(jù)資料（7）,編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。

（“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）

［答案］

（1）

借：預(yù)付賬款1000

貸：銀行存款1000

借：在建工程2250

貸：預(yù)付賬款1000

銀行存款1250

（2）資本化利息=2000X8%-（2000-1000）X1%X6/12=155（萬元）

借：在建工程155

應(yīng)收利息5

貸：應(yīng)付利息160

（3）固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155（萬元）

2023年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額=（5155-155）4-50=100（萬元）

（4）借:投資性房地產(chǎn)——成本5100

累計(jì)折舊300(100X3)

貸：固定資產(chǎn)5155

資本公積——其他資本公積245(倒擠)

（5）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100(5100-5000)

貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)100

（6）借：銀行存款4800

貸：其他業(yè)務(wù)收入4800

借：其他業(yè)務(wù)成本4855

資本公積——其他資本公積245

投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)100

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本5100

公允價(jià)值變動(dòng)損益100

2.藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，i丙,丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增

值稅稅率均為17%,有關(guān)資料如下:

（1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系

①藍(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份，對甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有限制權(quán)，該

項(xiàng)股權(quán)于2023年1月取得時(shí)打算長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未變更，

甲公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠牢靠計(jì)量。

②藍(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有限制，共同限制或重大影響,

該項(xiàng)股權(quán)系2023年11月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，至2011年12月31日該持有意

圖尚未變更，乙公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠牢靠計(jì)量。

③藍(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有限制權(quán)，該

項(xiàng)股權(quán)于2023年5月取得時(shí)打算長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未變更，

丙公司股票在活躍市場中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量。

④藍(lán)天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份，對丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該

項(xiàng)股權(quán)于2023年4月取得時(shí)打算長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未變更，

丁公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠牢靠計(jì)量。

⑤藍(lán)天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份，該項(xiàng)股權(quán)系2023年6月取得，并打算長期持

有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院干脆宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日

尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量。

（2）藍(lán)天公司與各被投資單位2023年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)

①2011年9月1日，藍(lán)天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上

注明價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍(lán)天公司尚未支付

上述款項(xiàng)，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。

甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為400萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)打算）。2011年12月31日，

甲公司對該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了8萬元的壞賬打算。

②2011年8月30日，藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明

價(jià)款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)已存銀行，該設(shè)備的實(shí)際成本為2700萬

元，未計(jì)提存貨跌價(jià)打算。

乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采納年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)

料凈殘值為零。

③2011年12月31日，藍(lán)天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)

核算，該房屋在丙公司的賬面原價(jià)為2000萬元，累計(jì)折舊為540萬元，未計(jì)提固定