第十三章,第三節(jié)：利潤

通過本章學(xué)習(xí)要求：

掌握期間費(fèi)用的核算、營業(yè)外收支的核算、利潤總額的計算、利潤形成的核算、所得稅的核算、利潤分配的核算；

熟悉利潤分配的順序、年終決算的核算；

了解虧損彌補(bǔ)的核算。

教學(xué)目標(biāo)

第十一章，第三節(jié)：利潤

【重難點(diǎn)提示】1.掌握三個利潤計算公式；2.掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內(nèi)容；3.掌握所得稅費(fèi)用的計算和分錄。第三節(jié)利潤

一、利潤概念及構(gòu)成

利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。2023/12/1334/47利潤利潤總額營業(yè)利潤凈利潤利潤

在利潤表中，利潤的計算分為三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。營業(yè)稅金及附加營業(yè)成本營業(yè)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（-損失）投資收益（-損失）營業(yè)利潤=------+-=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2023/12/135（一）營業(yè)利潤（二）利潤總額凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

（利潤總額±調(diào)整項(xiàng)目）×25%利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出-+（三）凈利潤7【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。（2015年）A.銷售商品發(fā)生的展覽費(fèi)B.出售包裝物取得的凈收入C.出售固定資產(chǎn)的凈損失D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C記入“營業(yè)外支出”科目?！纠}·多選題】下列選項(xiàng)中，不會引起利潤表“營業(yè)利潤”項(xiàng)目發(fā)生增減變動的有（）。（2013年）A.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利B.采用成本法核算長期股權(quán)投資時收到被投資企業(yè)分派的股票股利C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額低于其賬面價格的差額D.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值低于其賬面價值的差額【答案】AB選項(xiàng)A分錄：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整選項(xiàng)B不做賬務(wù)處理，只需要在備查簿中登記。選項(xiàng)C分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備選項(xiàng)D不做賬務(wù)處理，公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值低于賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”科目。借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動【例題·單選題】2011年3月某企業(yè)開始自行研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù),至2011年12月31日研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),累計研究支出為160萬元,累計開發(fā)支出為500萬元（其中符合資本化條件的支出為400萬元）。該非專利技術(shù)使用壽命不能合理確定，假定不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)2011年度利潤總額減少（）萬元。（2012年）A.100B.160C.260D.660【答案】C【解析】研究階段支出160萬元和開發(fā)階段不符合資本化條件支出100萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益，所以2011年減少的利潤總額=160+100=260（萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)本期營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本800萬元，管理費(fèi)用20萬元，銷售費(fèi)用35萬元，資產(chǎn)減值損失40萬元，投資收益為45萬元，營業(yè)外收入15萬元，營業(yè)外支出10萬元，所得稅費(fèi)用32萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為（）萬元。A.123B.200C.150D.155【答案】C【解析】企業(yè)本期營業(yè)利潤=1000-800-20-35-40+45=150（萬元）。二、營業(yè)外收支的核算“營業(yè)外收入”科目，核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、捐贈利得、盤盈利得等。2023/12/13131、營業(yè)外收入核算內(nèi)容債務(wù)重組利得——重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或重組后債務(wù)賬面價值之間的差額非流動資產(chǎn)處置利得——包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得——指在非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，扣除相關(guān)費(fèi)用后計入營業(yè)外收入的金額盤盈利得——指企業(yè)對于現(xiàn)金等清查盤點(diǎn)中盤盈的現(xiàn)金等，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額政府補(bǔ)助—指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得捐贈利得——指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得2、營業(yè)外收入的主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借：庫存現(xiàn)金銀行存款待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入收到的返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅金，確認(rèn)為政府補(bǔ)助利得，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款貸：營業(yè)外收入2023/12/1316【例題】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8000元結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入。應(yīng)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理8000貸：營業(yè)外收入8000【例題】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈200元，無法查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）發(fā)現(xiàn)盤盈時：借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財產(chǎn)損溢200（2）經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時：借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：營業(yè)外收入200【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的有（）。（2015年）A.大型設(shè)備處置利得B.存貨收發(fā)計量差錯形成的盤盈C.無形資產(chǎn)出售利得D.無法支付的應(yīng)付賬款【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B沖減管理費(fèi)用。對于收發(fā)差錯造成的存貨盤盈，應(yīng)在按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的有（）。（2013年）A.債務(wù)重組利得B.接受捐贈利得C.固定資產(chǎn)盤盈利得D.非貨幣性資產(chǎn)交換利得【答案】ABD營業(yè)外支出包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等非流動資產(chǎn)處置損失——包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失——指在非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值小于換出資產(chǎn)賬面價值的差額與相關(guān)費(fèi)用計入營業(yè)外支出的金額（二）營業(yè)外支出公益性捐贈支出——指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出非常損失——指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失債務(wù)重組損失——重組債權(quán)的賬面價值與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或重組后債權(quán)賬面價值之間的差額1、營業(yè)外支出核算內(nèi)容2、營業(yè)外支出的主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)清理盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢21【例題】2008年1月1日，某公司取得一項(xiàng)價值1000000元的土地使用權(quán)，2009年1月1日出售時已累計攤銷100000元，未計提減值準(zhǔn)備，出售時取得價款900000元，應(yīng)交的營業(yè)稅稅額為45000元。不考慮其他因素，出售時應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款900000累計攤銷100000營業(yè)外支出45000貸：無形資產(chǎn)1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅45000【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，按規(guī)定應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（）。A.固定資產(chǎn)出售凈收益B.非常損失凈損失C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失D.計提的存貨跌價準(zhǔn)備【答案】BC【解析】固定資產(chǎn)出售凈收益計入營業(yè)外收入；計提的存貨跌價1、賬結(jié)法：每月終了，將本月收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶，通過結(jié)算“本年利潤”賬戶結(jié)算出本月利潤（或虧損）和本年累計實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）。三、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)2、表結(jié)法：通過利潤表結(jié)算利潤總額（虧損）。平常不結(jié)轉(zhuǎn)，年終時，再將全年實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，一次性結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶。利潤結(jié)算的方法期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。（一）、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)（二）本年利潤的會計處理

須設(shè)置的科目——“本年利潤”

本年利潤——屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損

月末，應(yīng)將損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。

年度終了時，將“本年利潤”的余額再結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。將損益類中收入科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”。做會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤將損益類中費(fèi)用損失科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，做會計分錄：借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失將損益類科目金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后，如“本年利潤”是貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤，如為借方余額為當(dāng)期發(fā)生的虧損。

年度終了，將本年利潤或虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

將本年實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”，做會計分錄：借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

將本年發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”，做會計分錄：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤

本年利潤主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價值變動損益其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失收入、成本、費(fèi)用、稅金結(jié)轉(zhuǎn)圖示2023/12/1330本年利潤（1）（2）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)分錄1、結(jié)轉(zhuǎn)本月收入：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

公允價值變動損益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤2、結(jié)轉(zhuǎn)本月費(fèi)用：借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用月末無余額月末無余額1—11月末貸方余額表示累積凈利潤利潤分配—未分配利潤年末無余額年末1—11月末借方余額表示累積虧損例1

某企業(yè)月末各損益類賬戶余額如下:主營業(yè)務(wù)收入100000元,其他業(yè)務(wù)收入10000元營業(yè)外收入10000元投資收益20000元主營業(yè)務(wù)成本30000元營業(yè)稅金及附加2000元,管理費(fèi)用1000元財務(wù)費(fèi)用1000元,銷售費(fèi)用1000元,營業(yè)外支出3000元,其他業(yè)務(wù)支出2000元.要求,結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶,并計算利潤總額借:主營業(yè)務(wù)收入100000

其他業(yè)務(wù)收入10000

投資收益10000

營業(yè)外收入20000

貸:本年利潤140000借:本年利潤40000

貸:主營業(yè)務(wù)成本30000

營業(yè)稅金及附加2000

管理費(fèi)用1000

財務(wù)費(fèi)用1000

銷售費(fèi)用1000

其他業(yè)務(wù)成本2000

營業(yè)外支出3000本年利:100000利潤總額結(jié)轉(zhuǎn)收入類結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類【例題】乙公司2009年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%）：科目名稱結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入6000000元（貸）其他業(yè)務(wù)收入700000元（貸）公允價值變動損益150000元（貸）投資收益600000元（貸）營業(yè)外收入50000元（貸）主營業(yè)務(wù)成本4000000元（借）其他業(yè)務(wù)成本400000元（借）營業(yè)稅金及附加80000元（借）銷售費(fèi)用500000元（借）管理費(fèi)用770000元（借）財務(wù)費(fèi)用200000元（借）資產(chǎn)減值損失100000元（借）營業(yè)外支出250000元（借）乙公司2009年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄如下：（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：借：主營業(yè)務(wù)收入6000000其他業(yè)務(wù)收入700000公允價值變動損益150000投資收益600000營業(yè)外收入50000貸：本年利潤7500000②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目：借：本年利潤6300000貸：主營業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本400000營業(yè)稅金及附加80000銷售費(fèi)用500000管理費(fèi)用770000財務(wù)費(fèi)用200000資產(chǎn)減值損失100000營業(yè)外支出250000（2）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計7500000元減去借方發(fā)生額合計6300000元即為稅前會計利潤1200000元（3）假設(shè)乙公司不存在所得稅納稅調(diào)整因素（4）應(yīng)交所得稅額=1200000×25%=300000（元）。借：所得稅費(fèi)用300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300000借：本年利潤300000貸：所得稅費(fèi)用300000（損益類科目，也要結(jié)轉(zhuǎn))（5）將“本年利潤”科目年末余額900000（7500000-6300000-300000）元轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：借：本年利潤900000貸：利潤分配——未分配利潤900000【例題·單選題】2012年6月，某企業(yè)發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：支付訴訟費(fèi)用10萬元，固定資產(chǎn)處置凈損失8萬元，對外公益性捐贈支出5萬元，支付稅收滯納金1萬元，該企業(yè)2012年6月利潤表“營業(yè)外支出”項(xiàng)目的本期金額為（）萬元。（2013年）A.14B.16C.19D.24【答案】A【解析】記入“營業(yè)外支出”項(xiàng)目的本期金額=8+5+1=14（萬元），支付的訴訟費(fèi)用10萬元計入管理費(fèi)用。【例題·多選題】下列關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬結(jié)法的表述中，正確的有（）。（2014年）A.“本年利潤”科目本年余額反映本年累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損B.各月均可通過“本年利潤”科目提供當(dāng)月及本年累計的利潤（或虧損）額C.年末時需將各損益類科目的全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目D.每月月末各損益類科目需將本月的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目【答案】ABD【解析】在采用賬結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目反映的是當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤或者發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年余額反映的是本年累計實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當(dāng)月及本年累計的利潤或虧損額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，選項(xiàng)ABD正確；選項(xiàng)C屬于表結(jié)法的特點(diǎn)。43/47（一）利潤分配的內(nèi)容1、可供分配的利潤利潤分配就是企業(yè)根據(jù)股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。四、利潤分配的核算2、利潤分配的順序

《公司法》中規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅后的利潤應(yīng)按一定順序進(jìn)行分配：可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤或：現(xiàn)金股利提取任意盈余公積金轉(zhuǎn)作股本股票股利

（1）、彌補(bǔ)以前年度過期虧損。在規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)期的凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損

（2）提取法定盈余公積金按照稅后凈利潤扣除彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后的10％提取。盈余公積金已達(dá)注冊資本50％時可不再提取。盈余公積金不得低于企業(yè)注冊資本的25％。注意：提取法定公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，而是當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)虧損后的余額。

（3）、提取任意公積金經(jīng)股東大會決議，還可從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意公積金。

（4）、向投資者分配利潤。企業(yè)彌補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤，才是可供投資者分配的利潤。對于以前年度沒有分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。（二）利潤分配的會計處理“利潤分配”賬戶的明細(xì)賬戶：

利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

——提取法定盈余公積”

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利

——未分配利潤轉(zhuǎn):

是指在年終決算時,企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配----未分配利潤”.結(jié)平”本年利潤””(1)利潤分配核算程序-----轉(zhuǎn)一轉(zhuǎn)二分三結(jié)存常見的利潤分配方式彌補(bǔ)以前年前虧損(了解)提取盈余公積向投資者分配利潤(2)利潤分配程序-----分提取法定盈余公積金

借：利潤分配——提取法定盈余公積金貸：盈余公積——法定盈余公積金提取任意盈余公積金

借：利潤分配——提取任意盈余公積金

貸：盈余公積——任意盈余公積金向投資者分配利潤借：利潤分配——應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤）

貸：應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）

向投資者支付利潤或股利

借：應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）

貸：銀行存款

所謂結(jié)存就是將“利潤分配”所屬于的兩個明細(xì)賬戶的借方合計數(shù)結(jié)存到”利潤分配—未分配利潤”明細(xì)類賬戶的借方(3).利潤分配核算程序---結(jié)存將各項(xiàng)分配金額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：利潤分配——未分配利潤