金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資教學(xué)資料

第六章金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資本章小結(jié)及習(xí)題學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，要求了解金融資產(chǎn)及其投資的概念與分類，掌握各類金融資產(chǎn)投資初始本錢的計(jì)量與期末價(jià)值的計(jì)量，重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得、損益確認(rèn)及處置的根本會(huì)計(jì)處理方法。引導(dǎo)案例：環(huán)宇股份有限公司1月份以250000元購(gòu)入天成公司4年期年利率為10%的債券，面值為240000元，交易費(fèi)用20000元，購(gòu)入債券已用銀行存款付清，期滿后一次還本付息，企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，環(huán)宇公司按年計(jì)提利息。該公司會(huì)計(jì)在公司投資時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——本錢 240000——利息調(diào)整10000投資收益 20000貸：銀行存款 270000會(huì)計(jì)又從當(dāng)年1月開始按直線法攤銷折溢價(jià)，并編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——利息調(diào)整 208貸：投資收益 208問題討論：公司會(huì)計(jì)所作的上述會(huì)計(jì)處理是否符合?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的要求？為什么？第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

第一節(jié)金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的定義金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具的本質(zhì)屬性是一項(xiàng)合同，合同形成一方的金融資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。金融資產(chǎn)是金融工具的重要組成局部。金融資產(chǎn)指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利，如應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、債權(quán)投資、股權(quán)投資及衍生金融資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成局部，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)等。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)金融資產(chǎn)的分類的定義，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)分為4類：〔1〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；〔2〕持有至到期投資；〔3〕貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；〔4〕可供出售金融資產(chǎn)。其中，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)又包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。1．取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。2．屬于進(jìn)行集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù)說明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。例如，企業(yè)基于其投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動(dòng)，對(duì)于組合中的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并將其相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。3．屬于衍生工具。例如，國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益二、交易性金融資產(chǎn)的核算〔一〕設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)〞賬戶。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶用途：核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。明細(xì)賬：按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞等進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶結(jié)構(gòu)：交易性金融資產(chǎn)借方貸方取得成本公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額期末余額：期末公允價(jià)值

〔二〕賬務(wù)處理【例6-1】2024年6月10日，華為公司支付價(jià)款l000000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10.60元〔含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元〕，另支付交易費(fèi)用1000元。華為公司將持有的甲公司股票列為交易性金融資產(chǎn)。華為公司其他相關(guān)資料如下：〔1〕6月20日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；〔2〕6月30日，甲公司股票價(jià)格漲到每股13元；〔3〕8月15日，將持有的甲公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。假定不考慮其他因素，華為公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕6月10日，購(gòu)入甲公司股票。借：交易性金融資產(chǎn)—甲公司股票〔本錢〕1000000應(yīng)收股60000投資收益1000貸：銀行存款 1061000〔2〕6月20日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 60000貸：應(yīng)收股利 60000〔3〕6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)。借：交易性金融資產(chǎn)—甲公司股票〔公允價(jià)值變動(dòng)〕300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000〔4〕8月15日，甲公司股票全部售出。借：銀行存款 1500000公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000貸：交易性金融資產(chǎn)—甲公司股票〔本錢〕1000000—甲公司股票〔公允價(jià)值變動(dòng)〕300000投資收益 500000交易性金融資產(chǎn)核算程序如圖6-2所示

銀行存款交易性金融資產(chǎn)—本錢公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益交易費(fèi)用應(yīng)收股利應(yīng)收股利第三節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資的含義持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資，例如，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等。企業(yè)將所持有的債券劃分為持有至到期投資，如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，在持有至到期投資到期前，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)，也可以將其出售二、持有至到期投資的核算〔一〕設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資〞賬戶。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶用途：核算持有至到期債券投資的取得、出售和到期收回本錢。明細(xì)賬：按持有至到期投資的類別和品種，分別“本錢〞、“利息調(diào)整’、“應(yīng)計(jì)利息〞等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶結(jié)構(gòu)：持有至到期投資借貸取得成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本期末余額：持有至到期投資的攤余成本〔二〕持有至到期投資取得的核算【例6-2】2024年1月1日，華為公司購(gòu)入乙公司于2024年1月1日發(fā)行的面值600000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款為618500元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。華為公司的賬務(wù)處理如下：購(gòu)入債券時(shí)，持有至到期投資取得本錢=61850040000=578500〔元〕借：持有至到期投資——乙公司債券〔本錢〕600000應(yīng)收利息 40000貸：銀行存款 618500持有至到期投資—乙公司債券〔利息調(diào)整〕21500收到債券利息時(shí)，借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息 40000〔三〕持有至到期投資利息收入確認(rèn)的核算實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率法，是指按照實(shí)際利率計(jì)算其攤余本錢及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下：利息收入=期初攤余本錢×實(shí)際利率應(yīng)收利息=面值×票面利率賬面本錢攤銷額〔利息調(diào)整〕=應(yīng)收利息利息收入

【例6-3】華為公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司2024年1月1日購(gòu)入面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得本錢528000元的乙公司債券。假設(shè)實(shí)際利率經(jīng)測(cè)算為4.72%，華為公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入和攤銷的溢價(jià)見表6-1。表6-1利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表〔實(shí)際利率法〕計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息（A）實(shí)際利率（B）利息收入（C=E×B）應(yīng)攤銷溢價(jià)（D=A-C）攤余成本（E=期初E-D）2007年1月1日2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日2011年12月31日30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%2492224682244312416823797

50785318556958326203528000522922517604512035506203500000合計(jì)150000—12200028000—根據(jù)表6-1的計(jì)算結(jié)果，華為公司編制的各年確認(rèn)利息收入和攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄如下：

2024年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)時(shí):

借：應(yīng)收利息 30000

貸：投資收益 24922

持有至到期投資——乙公司債券〔利息調(diào)整〕5078

以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄可以此類推。

采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入和攤銷的折價(jià)方法與上同〔四〕持有至到期投資處置的核算處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞賬戶〔持有至到期投資賬面余額〕，貸記“持有至到期投資——本錢〞、“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〞賬戶，貸記或借記“持有至到期投資——利息調(diào)整〞賬戶，貸記或借記“投資收益〞賬戶〔差額〕。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！纠?-4】華為公司于2024年9月1日，將2024年1月1日購(gòu)入的丙公司面值800000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息的債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入815600元。轉(zhuǎn)讓日，丙公司債券賬面攤余本錢為788783元，其中，本錢800000元，利息調(diào)整〔貸方余額〕11217元。華為公司的賬務(wù)處理如下：處置損益=815600〔80000011217〕=26817〔元〕借：銀行存款 815600持有至到期投資——丙公司債券〔利息調(diào)整〕 11217貸：持有至到期投資——丙公司債券〔本錢〕 800000投資收益 26817【例6-5】2024年1月1日，華為公司持有的丁公司債券〔2024年1月1日購(gòu)入〕到期，收回全部本息。丁公司債券面值500000元、期限4年、票面利率5%、到期一次還本付息。華為公司的賬務(wù)處理如下：到期應(yīng)收利息=5000005%4=100000〔元〕到期應(yīng)收本息=500000+100000=600000〔元〕借：銀行存款 600000貸：持有至到期投資——丁公司債券〔本錢〕500000——丁公司債券〔應(yīng)計(jì)利息〕100000持有至到期投資的核算程序如圖6-4所示銀行存款持有至到期投資—本錢投資收益〔含交易費(fèi)用〕持有至到期投資—利息調(diào)整應(yīng)收利息第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的含義可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資。二、可供出售金融資產(chǎn)的核算〔一〕設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)〞賬戶。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶用途：核算持有的可供出售金融資產(chǎn)取得、出售的公允價(jià)值。賬戶結(jié)構(gòu)：如圖6-4可供出售金融資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)所示。

可供出售金融資產(chǎn)借方貸方取得成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額期末余額：期末公允價(jià)值〔二〕賬務(wù)處理

【例6-6】華為公司于2024年7月10日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票1000000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

華為公司至2024年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。

2024年2月1日，華為公司將甲公司股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用30000元。假定不考慮其他因素，華為公司的賬務(wù)處理如下：2024年7月10日，購(gòu)入甲公司股票時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)——甲公司股票〔本錢〕15030000貸：銀行存款 150300002024年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)——甲公司股票〔公允價(jià)值變動(dòng)〕970000貸：資本公積——其他資本公積 9700002024年2月1日，出售股票時(shí)，借：銀行存款 12970000資本公積——其他資本公積 970000投資收益 2060000貸：可供出售金融資產(chǎn)——甲公司股票〔本錢〕 15030000——甲公司股票〔公允價(jià)值變動(dòng)〕970000

【例6-7】2024年1月1日，華為公司支付價(jià)款1028244元購(gòu)入乙公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面利率4%，實(shí)際利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。華為公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2024年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000094元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，華為公司的賬務(wù)處理如下：2024年1月1日，購(gòu)入乙公司債券時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券〔本錢〕1000000——乙公司債券〔利息調(diào)整〕 28244貸：銀行存款 l0282442024年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，實(shí)際利息=10282443%=30847.32〔元〕年末攤余本錢=1028244+30847.3240000=1019091.32〔元〕借：應(yīng)收利息 40000貸：投資收益 30847.32可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券〔利息調(diào)整〕 9152.68借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息 40000借：資本公積——其他資本公積 19000.32貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券〔公允價(jià)值變動(dòng)19000.32第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常是指企業(yè)長(zhǎng)期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，目的在于通過股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)殚L(zhǎng)期贏利，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大、能為企業(yè)帶來長(zhǎng)期利益等特征。按取得方式的不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算〔一〕設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞賬戶。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶用途：核算企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得、持有和處置業(yè)務(wù)。賬戶結(jié)構(gòu)：長(zhǎng)期股權(quán)投資借方貸方取得時(shí)初始投資成本（占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）被投資方凈資產(chǎn)增加（獲利），按持股比例享有的份額（權(quán)益法）投資收回沖減投資成本（成本法）被投資方凈資產(chǎn)減少（虧損或發(fā)放股利），按持股比例承擔(dān)的份額（權(quán)益法）處置時(shí)沖減賬面成本期末余額：反映企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值（權(quán)益法下反映占被投資方股權(quán)份額）

〔二〕賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資不同的形成方式是確認(rèn)初始投資本錢的前提。1．企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔1〕同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益?！纠?-8】2024年1月1日，A公司出資2000000元，認(rèn)購(gòu)B公司股票，取得了B公司80%的控股權(quán)，購(gòu)置日B公司凈資產(chǎn)是3000000元。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400000貸：銀行存款 2000000資本公積400000〔2〕非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)置方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢.

【例6-9】A公司一次性出資10000000元，購(gòu)入M公司股票100股，每股市價(jià)10元，取得了M公司80%的控股權(quán)，對(duì)M公司實(shí)施控制。A公司另支付相關(guān)稅費(fèi)210000元。合并前后A公司、M公司不受同一方控制。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10210000貸：銀行存款 102100002．其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

〔1〕以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

【例6-10】華為公司以每股6元的價(jià)格購(gòu)入H公司每股面值1元的股票4000股，支付交易稅費(fèi)720元，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，款項(xiàng)通過銀行支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

初始投資本錢=40006+720=24720〔元〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資 24720

貸：銀行存款 24720

【例6-11】華為公司以每股8元的價(jià)格購(gòu)入H公司每股面值1元的股票5000股作為長(zhǎng)期投資，支付交易稅費(fèi)1200元。股票價(jià)格中包含每股0.5元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)通過銀行支付。

應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入股票時(shí)，初始投資本錢=5000〔80.5〕1200=38700〔元〕應(yīng)收股利=50000.5=2500〔元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資 38700應(yīng)收股利 2500貸：銀行存款 41200領(lǐng)取現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款 2500貸：應(yīng)收股利 2500〔2〕通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?-12】華為公司應(yīng)收H公司貨款120000元，由于H公司現(xiàn)金短缺，經(jīng)雙方協(xié)商，華為公司同意H公司用其持有的甲公司股票40000股相抵。在辦理股票過戶手續(xù)時(shí)，支付相關(guān)費(fèi)用1500元，華為公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股票。支付的相關(guān)費(fèi)用，均已通過銀行轉(zhuǎn)賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：初始投資本錢=120000+1500=121500〔元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資 121500貸：應(yīng)收賬款——H公司 120000銀行存款1500〔3〕通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例6-13】華為公司以原材料換入每股面值1元的股票200000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，辦理股票過戶手續(xù)時(shí)，支付相關(guān)費(fèi)用1500元，收取對(duì)方的補(bǔ)價(jià)款30000元。換出材料的賬面價(jià)值500000元，按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的增值稅額85000元。收取的補(bǔ)價(jià)款和支付的相關(guān)費(fèi)用，均已通過銀行轉(zhuǎn)賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：初始投資本錢=500000+1500+85000-30000=556500〔元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資 556500銀行存款 28500貸：原材料 500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕85000【例6-14】華為公司以原材料換入每股面值1元的股票200000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，辦理股票過戶手續(xù)時(shí)，支付相關(guān)費(fèi)用1500元，向?qū)Ψ街Ц堆a(bǔ)價(jià)款30000元。換出材料的賬面價(jià)值500000元，按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的增值稅額85000元。補(bǔ)價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用，均已通過銀行支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：初始投資本錢=500000+1500+85000+30000=616500〔元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資 616500貸：原材料 500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕 85000銀行存款 31500三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法核算1．本錢法及其適用范圍本錢法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資本錢計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制、無共同控制且無重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有參照價(jià)格、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本錢法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。2．本錢法核算的一般原那么〔1〕長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的本錢計(jì)價(jià)，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變?！?〕如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資本錢，并按調(diào)整后的本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！?〕被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的局部，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過上述數(shù)額的局部，作為初始投資本錢的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。〔4〕被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只做備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不做任何賬務(wù)處理。3．本錢法的賬務(wù)處理〔1〕初始投資或追加投資時(shí)，按發(fā)生的投資本錢增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶?！纠?-15】華為公司于2024年3月10日購(gòu)入H公司股票80000股，每股價(jià)格6元，占該公司有表決權(quán)資本總額的5%，另支付相關(guān)稅費(fèi)3000元，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，款項(xiàng)通過銀行支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：初始投資本錢=800006+3000=483000〔元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司〔本錢〕 483000貸：銀行存款 483000〔2〕被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的局部，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利〞賬戶，貸記“投資收益〞賬戶；屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資本錢的收回，借記“應(yīng)收股利〞賬戶，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢〞賬戶?！纠?-16】承【例6-15】，H公司于2024年3月1日宣告分派2024年度的現(xiàn)金股利500000元，華為公司應(yīng)分得25000〔5000005%〕元現(xiàn)金股利。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：2024年3月1日，H公司宣告分派現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利——H公司 25000貸：投資收益 25000以后收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款 25000貸：應(yīng)收股利——H公司 25000注意：投資企業(yè)在投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，一般不作為投資收益，而作為投資本錢的沖回；如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，有一局部屬于投資后被投資單位的盈余分配，那么應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益?！捕抽L(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算1．權(quán)益法及其適用范圍權(quán)益法，是指最初以初始投資本錢計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益〔凈資產(chǎn)〕的變動(dòng)而變動(dòng)。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。2．權(quán)益法核算的一般原那么〔1〕在取得股權(quán)投資的時(shí)候，以初始投資本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，以后隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整?！?〕在取得股權(quán)投資的時(shí)候，如果初始投資本錢與應(yīng)享有的被投資企業(yè)股東權(quán)益份額之間有差額，該差額為初始投資本錢大于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢；如果投資的初始投資本錢小于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢?！?〕投資以后，被投資企業(yè)各期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，均影響所有者權(quán)益變動(dòng)。投資企業(yè)應(yīng)按投資比例，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！?〕當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。3．權(quán)益法的賬務(wù)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞賬戶，其下設(shè)置“本錢〞、“損益調(diào)整〞、“其他權(quán)益變動(dòng)〞等明細(xì)賬戶。【例6-17】華為公司2024年1月以5000000元購(gòu)入Y公司30%的股份，購(gòu)置日該公司普通股股東享有的股東權(quán)益總額為10000000元，華為公司采用權(quán)益法核算，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。〔1〕購(gòu)置日初始投資本錢確定時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——Y公司〔本錢〕 5000000貸：銀行存款 5000000〔2〕2024年1月，Y公司報(bào)告2024年度凈收益50000000元時(shí)，華為公司應(yīng)享有的收益份額=5000000030%=15000000〔元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——Y公司〔損益調(diào)整〕 15000000貸：投資收益 15000000如果Y公司報(bào)告2024年度凈虧損50000000元，華為公司應(yīng)分擔(dān)的虧損份額=5000000030%=15000000〔元〕借：投資收益 15000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——Y公司〔損益調(diào)整〕 15000000〔3〕2024年1月，Y公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利8000000元，并于2月10日發(fā)放。宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)，華為公司應(yīng)得現(xiàn)金股利=800000030%=2400000〔元〕借：應(yīng)收股利——Y公司 2400000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——Y公司〔損益調(diào)整〕 24000002月10日，收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款 2400000貸：應(yīng)收股利——Y公司 2400000本章小結(jié)

投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么按照投資的目的將投資分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，并設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶核算；在資產(chǎn)負(fù)債表中，各類投資分項(xiàng)單獨(dú)列示。交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理，與交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理的不同之處在于初始確認(rèn)時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大及能為企業(yè)帶來長(zhǎng)期利益等特征。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算分別采用本錢法或權(quán)益法。在本錢法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的本錢計(jì)價(jià)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的凈利潤(rùn)的分配額，超過局部作為投資本錢的收回沖減投資本錢。權(quán)益法是指投資最初以投資本錢計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法引導(dǎo)案例分析

1．環(huán)宇公司會(huì)計(jì)對(duì)購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理不正確。按新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的要求，企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。因此，正確