2023年中級財務(wù)會計第三版劉永澤會計學答案

第1章

■基本訓練

□知識題

1.1思考題

略。

1.2單項選擇題

I)A2)C3)B4)C5)C6)A7)A8)D9)D10)C

1.3多項選擇題

1)ACD2)ABCD3)BC4)BC5)ABD6)AC7)CD8)ABD9)AD10)ABD

1.4判斷題

I)X2)V3)J4)X5)X6)V7)X8)X9)V10)X

第2章

■基本訓練

□知識題

2.1思考題

I)會計實務(wù)中對現(xiàn)金的范圍的界定：

現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分，也是企業(yè)中流動性最強的一項資產(chǎn)。在國際會計中廣義的現(xiàn)金，除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和

其他可以普遍接受的流通手段，主要有：個人支票、旅行支票、銀行匯票、銀行本票、郵政匯票等。

在我國，狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金。由于現(xiàn)金是可以投入流通的交換媒介，具有普遍可接受性的特點，因此，出納員手中持有的郵政匯

票、遠期支票、職工借條等都不屬于現(xiàn)金的范疇。郵政匯票應(yīng)作為短期預(yù)付款，遠期支票和職工借條須分別歸入應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款。企

業(yè)有時為了取得更高的利息而持有金融市場的各種基金、存款證以及其他類似的短期有價證券，也不應(yīng)將其歸入現(xiàn)金，而應(yīng)作為短期投資。

此外，凡是不受企業(yè)控制的、不是供企業(yè)日常經(jīng)營使用的現(xiàn)金，也不能包括在現(xiàn)金范圍之內(nèi)，如公司債券償債基金、受托人的存款、?？顚?/p>

儲供特殊用途使用的現(xiàn)金等。定期儲蓄存單往往不能立即提取現(xiàn)款使用，所以也不能列為現(xiàn)金。

2)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管控暫行條例》中規(guī)定，企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

①職工的工資和津貼。

②個人的勞務(wù)報酬。

③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學相關(guān)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。

④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。

⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

⑦結(jié)算起點(1000元)以下的零星支出。

⑧中國人民銀行確定支付現(xiàn)金的其他支出。

凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的支出，一律不準使用現(xiàn)金結(jié)算，必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

3)現(xiàn)金的管控與控制一般涉及適用范圍、庫存限額和日常收支的內(nèi)部控制三個方面：

(1)適用范圍。國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管控暫行條例》中規(guī)定，企業(yè)只能在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。

(2)現(xiàn)金的庫存限額。為保證企業(yè)日常零星開支的需要，開戶銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)日?，F(xiàn)金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠近以及交通便利與

否等因素，核定企業(yè)庫存現(xiàn)金的最高限額。核定的依據(jù)一般為3~5天的正?，F(xiàn)金開支需要量，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)最高不超過15天的

現(xiàn)金開支需要量。企業(yè)每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分應(yīng)按規(guī)定及時送存銀行，低于限額的部分，可向銀行提取現(xiàn)金補

足。

(3)現(xiàn)金日常收支的內(nèi)部控制。現(xiàn)金的流動性最強、誘惑力也最大，因此，企業(yè)必須對現(xiàn)金進行嚴格的管控和控制，使現(xiàn)金在經(jīng)營過程

中合理、通暢地流轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其使用效益，并保護現(xiàn)金的安全，杜絕由于盜用、挪用、侵吞等不軌行為造成的現(xiàn)金短缺和損失。一個完整的現(xiàn)

金控制相關(guān)系統(tǒng)，應(yīng)包括現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金支出控制和庫存現(xiàn)金控制三方面合適的內(nèi)容。

4)目前.，我國主要的銀行結(jié)算方式及適用范圍如下：

(1)支票。支票結(jié)算方式是由銀行的存款人簽發(fā)給收款人，委托開戶銀行見票付款的結(jié)算方式。支票是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種

結(jié)算方式。單位或個人在同一票據(jù)交換地區(qū)的各種款項結(jié)算均可以使用支票。

(2)銀行匯票。銀行匯票結(jié)算方式是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)匯票，匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或

支付現(xiàn)金的結(jié)算方式。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強的特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位或個人的各

種款項結(jié)算均可使用銀行匯票。

(3)銀行本票。銀行本票結(jié)算方式是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)銀行本票給申請人，申請人憑此辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的結(jié)算方

式。無論單位或個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票。

(4)商業(yè)匯票。商業(yè)匯票結(jié)算方式是由收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)商業(yè)匯票，由承兌人承兌，并于到期日通過銀行向收款人

或被背書人支付款項的結(jié)算方式。按承兌人不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于同城或異地簽有

購銷合同的商晶交易。

(5)托收承付。托收承付結(jié)算方式是根據(jù)經(jīng)濟合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的

結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托

收承付結(jié)算。

(6)委托收款。委托收款結(jié)算方式是收款人提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。這一結(jié)算方式適用于同城和異地的

結(jié)算，不受金額起點限制。

(7)信用證。信用證是進口方銀行因進口方要求，向出口方(受益人)開立，以受益人按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的、支付一定金額

的書面承諾。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。

(8)匯兌。匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式，單位或個人的各種款項結(jié)算均可以使用。匯兌分信匯與

電匯兩種，適用于異地之間的各種款項的結(jié)算，這種結(jié)算方式劃撥款項簡便、靈活。

(9)信用卡。信用卡是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。

凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本賬戶的單位，均可以申領(lǐng)單位卡。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，且

不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支。透支期限最長為60天。信用卡適用于同城或異地款項的結(jié)算。

5)未達賬項是造成銀行對賬單上余額與企業(yè)銀行存款賬面余額不一致的主要原因。常見的有以下幾種情況：(I)企業(yè)已收款入賬，銀

行尚未收到的款項，如企業(yè)送存銀行的支票；(2)企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項，如企業(yè)開出的支票，收款人尚未到銀行辦理提款

或轉(zhuǎn)賬；(3)銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項，如銀行存款利息；(4)銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項，如銀行代扣的各

種公共事業(yè)費、因出票人存款不足而被對方銀行拒付的票據(jù)等。

6)其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。這些貨幣資金的存放地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，故應(yīng)

分別進行核算。其主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款、信用證保證金存款、信用卡存款等。

7)直接標價法，又稱應(yīng)付標價法，是以單位數(shù)量的外國貨幣可以兌換多少本國貨幣作為計價標準的方式方法。例如，美元對人民幣的

匯率可以表示為：銀行買入價每100美元可兌換人民幣852元，銀行賣出價每100美元可兌換人民幣854元，中間匯價為每100美元可兌換

人民幣853元。間接標價法，又稱應(yīng)收標價法，是以單位數(shù)量的本國貨幣可以兌換多少外國貨幣金額作為計價標準的方式方法。例如，人民

幣對美元的匯價可以表述為：銀行買入價每100元人民幣可兌換11.74美元，銀行賣出價每100元人民幣可兌換11.71美元。

2.2單項選擇題

I)A2)B3)C4)D5)A6)D7)C8)B9)D10)C

2.3多項選擇題

I)ABCE2)ACD3)ABCD4)ACD5)BD6)CE7)ABCDE8)ABCDF9)ABDE10)CDE

2.4判斷題

1)V2)-J3)X4)J5)X6)V7)V8)X9)X10)X

□技能題

2.1計算分析題

職工借款、郵政匯票、備用金不屬于貨幣資金，因此，20XX年12月31日該公司貨幣資金的正確余額為13752.7元。

2.2業(yè)務(wù)處理題

1)新鑫公司在20XX年第一季度發(fā)生的業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

(1)借：其他應(yīng)收款——備用金3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

借：銷售費用2345

貸：庫存現(xiàn)金2345

(2)借：其他貨幣資金——外埠存款20000

貸：銀行存款20000

借：材料采購19400

銀行存款600

貸：其他貨幣資金——外埠存款20000

借：管控費用1150

貸：庫存現(xiàn)金1150

(3)借：銀行存款24000

貸：主營業(yè)務(wù)收入24000

(4)借：庫存現(xiàn)金30000

貸：銀行存款30000

(5)借：庫存現(xiàn)金240

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢240

2)萬順公司20XX年3月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2200XXXX年年33月月3311日日單位：元

企業(yè)銀行存款余額889216.52銀行對賬單余額1490743.17

加：加：

公司委托銀行代收的款項614600.00銀行尚未入賬銷售收入331749.60

支票誤記176885.10減：

減：公司簽發(fā)的#152支票銀行

支票誤記92610.00尚未付款234688.15

銀行已扣手續(xù)費287.00

調(diào)節(jié)后余額1587804.62調(diào)節(jié)后余額1587804.62

□相關(guān)能力題

項目案例分析

(1)大通信息公司出納員登記的“銀行存款日記賬”余額為113200元，而“銀行對賬單”的余額為81700元，兩者相差較大的主要原

因是雙方都存在未達賬項。

(2)由于企業(yè)與銀行在憑證傳遞過程中存在時間差異，只要通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表能相符，則應(yīng)屬于正?，F(xiàn)象。

(3)企業(yè)9月28日存入現(xiàn)金6000元和9月29日收到銷貨款50000元這兩筆業(yè)務(wù)，銀行沒有入賬的原因可能是由于企業(yè)

沒有將存款憑證及時送交銀行所致。同時，9月28日銀行現(xiàn)收8000元和9月26日的委付3500元，可能是企業(yè)未及時到銀行

辦理相關(guān)入賬手續(xù)所致。企業(yè)與銀行在辦理收入、支付的過程中應(yīng)加強其及時性。

(4)編制的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

20XX年9月30日單位：元

企業(yè)銀行存款余額113200銀行對賬單余額81700

力機加：

銀行現(xiàn)收企業(yè)未收8000存入現(xiàn)金銀行未收6000

減：收到銷貨款銀行未收50000

銀行委付企業(yè)未付3500減：

購料付款銀行未付20000

調(diào)節(jié)后余額117700調(diào)節(jié)后余額117700

第3章

■基本訓練

□知識題

3.1思考題

I)對會計部門來說，為加強應(yīng)收賬款的管控主要應(yīng)做好以下幾方面工作：

(1)核定應(yīng)收賬款成本。其包括應(yīng)收賬款的機會成本、應(yīng)收賬款的管控成本和壞賬損失。

(2)制定信用政策。其包括確定信用期限、信用標準、現(xiàn)金折扣及收賬政策。

(3)進行應(yīng)收賬款的明細分類會計處理。對賒銷業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)，應(yīng)在財會部門內(nèi)設(shè)置信用部，負責企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的控制工作。同

時，做好應(yīng)收賬款明細分類賬的記錄工作，編制銷貨日報表、收款日報表和應(yīng)收賬款月報表等。

2)對于應(yīng)收票據(jù)的入賬價值，在會計上一般有兩種確認方式方法：一種是按票據(jù)的面值確認，對于期限較短的票據(jù)，為了簡化手續(xù)，

一般采用這種確認方式方法；另一種是按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認，考慮到貨幣的時間價值因素，這種確認方式方法在理論上更為可取。

我國目前允許使用的商業(yè)匯票的最長期限為6個月，利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬不但計算麻煩，而且其折價還要逐期攤銷過于繁瑣，

因而在會計實務(wù)中都是按面值確認，但對于帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，其會計處理過程不盡相同。

3)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的區(qū)別是：

(1)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按下列公式計算

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值x貼現(xiàn)率x貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

其中，票據(jù)到期值是它的面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。

(2)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

當企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)時，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值

與貼現(xiàn)息之差。

4)在現(xiàn)金折扣條件下，確認應(yīng)收賬款的總價法和凈價法在賬務(wù)處理上的不同是：

(1)總價法?？們r法是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方式方法假設(shè)顧客一般都得不到現(xiàn)金折扣，如

果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為財務(wù)費用，同時沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收賬款。

(2)凈價法。凈價法是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方式方法假設(shè)顧客一般都會得到現(xiàn)金折扣，如果顧

客超過折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為財務(wù)費用處理。

5)(1)根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，才可確認為壞賬：

①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回：

②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；

③債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。

(2)下列情況不能全額計提壞賬準備：

①當年發(fā)生的應(yīng)收賬款；

②計劃對應(yīng)收賬款進行重組；

③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款：

④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。

6)發(fā)生壞賬損失后，會計處理上的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法的區(qū)別有：

(1)直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是在日常核算中對應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮，只有當一定的應(yīng)收賬款被確認為壞賬時，才予以注

銷，同時將相應(yīng)的壞賬損失計入當期損益。雖然直接轉(zhuǎn)銷法在會計處理上較為簡便，但它不符合收入與費用配比的原則和確認損益的權(quán)責發(fā)

生制基礎(chǔ)。因為壞賬的產(chǎn)生是與賒銷和應(yīng)收賬款直接相關(guān)的，在賒銷的同時就已經(jīng)隱含著產(chǎn)生壞賬損失的可能性。在直接轉(zhuǎn)銷法下，只有等

到壞賬實際發(fā)生時，才將其確認為所在期間的費用。這樣，收入和與之相關(guān)的壞賬損失往往不在同一時期確認，顯然不符合配比原則，也會

導致各期收益的不實。

(2)備抵法。這種方式方法要求每期按一定的方式方法估計壞賬損失，計入當期費用，同時形成一筆壞賬準備。待實際發(fā)生壞賬時，再

沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款，對當期損益?般不產(chǎn)生影響(除非已計提的壞賬準備不夠沖銷實際發(fā)生的壞賬損失)。在備抵法下，銷售收入和

與之相關(guān)的壞賬損失計入同一期的損益，符合配比原則的要求。而在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)收賬款是既按其賬面余額反映，又按扣除壞賬后的可

實現(xiàn)凈值來表述的，因而能較為真實地描繪企業(yè)的財務(wù)狀況。正因為如此，備抵法受到廣泛的推崇和應(yīng)用。

7)應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款與應(yīng)收債權(quán)出售的本質(zhì)區(qū)別是：

(1)應(yīng)收賬款質(zhì)押借款就是企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行的質(zhì)押，向銀行或

其他金融機構(gòu)借入資金，并確認為對銀行等金融機構(gòu)的一項負債，作為短期借款進行核算。

(2)應(yīng)收債權(quán)出售是企業(yè)將按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)以籌措資金。

8)其他應(yīng)收款有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款本次項目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個人的各種債權(quán)。其主要合適的內(nèi)容

包括應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項，應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，存出保證金，購買債券后

的應(yīng)計利息，以及購買股票后應(yīng)收的已宣告發(fā)放的股利等。

3.2單項選擇題

1)B2)A3)B4)C5)A6)D7)D8)C9)C10)A11)D12)D

3.3多項選擇題

1)ACD2)ABD3)BD4)BD5)AC6)CE7)AB8)ACDE9)ABC

3.4判斷題

I)X2)V3)X4)V5)X6)X7)X8)X9)V10)X

11)-J12)X

□技能題

3.1計算分析題

I)(1)銷售實現(xiàn)時：

借:應(yīng)收賬款42120

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6120

主營業(yè)務(wù)收入36000

(2)收回貨款時：

借：銀行存款38520

財務(wù)費用3600

貸：應(yīng)收賬款42120

2)(1)收到票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000

(2)貼現(xiàn)時：

票據(jù)面值234000

票據(jù)附息(234000X8%X6-?12)9360

票據(jù)到期值2票360

減：貼現(xiàn)息(243360X10%X3:12)6084

貼現(xiàn)所得237276

借：銀行存款237276

貸：財務(wù)費用3276

應(yīng)收票據(jù)234000

(3)到期無力支付時：

借：應(yīng)收賬款237276

貸：短期借款237276

3)(1)2003年末計提壞賬準備:

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準備10000

(2)2004年確認壞賬損失：

借：壞賬準備40000

貸：應(yīng)收賬款40000

(3)2004年末計提壞賬準備：

借：資產(chǎn)減值損失45000

貸：壞賬準備45000

(4)2005年確認壞賬又回收：

借：應(yīng)收賬款30000

貸：壞賬準備30000

借：銀行存款30(XX)

貸：應(yīng)收賬款30000

(5)2005年末計提壞賬準備：

借：壞賬準備63000

貸：資產(chǎn)減值損失63000

3.2業(yè)務(wù)處理題

1)(1)借：應(yīng)收票據(jù)6000

貸：應(yīng)收賬款—興業(yè)公司6000

(2)借：應(yīng)收賬款——嘉興公司2760

貸：壞賬準備2760

借：銀行存款2760

貸：應(yīng)收賬款——嘉興公司2760

（3）借：壞賬準備1800

貸：應(yīng)收賬款1800

（4）面值=6000（元）

票面利息=6000X8%X60+360=80（元）

貼現(xiàn)利息=6080X10%X40+360=67.56（元）

到期值=6000+80=6080（元）

貼現(xiàn)所得=6080-67.56=6012.44（元）

借：銀行存款6012.44

貸：應(yīng)收票據(jù)6000.00

財務(wù)費用12.44

（5）借：應(yīng)收賬款6012.44

貸：銀行存款6012.44

如果銀行存款不足：

借：應(yīng)收賬款6012.44

貸：短期借款6012.44

（6）借：壞賬準備968.64

貸：資產(chǎn)減值損失968.64

2）（1）借：銀行存款（320000X85%）272000

貸：短期借款272000

借：財務(wù)費用9600

貸：銀行存款9600

借：銀行存款240000

貸：應(yīng)收賬款240000

借：短期借款240000

財務(wù)費用10000

貸：銀行存款250000

（2）借：銀行存款420000

營業(yè)外支出60000

貸：應(yīng)收賬款480(X)0

（3）借：銀行存款160000

貸：短期借款160000

3）（1）凱豐公司:

借：應(yīng)收票據(jù)86400

貸：應(yīng)收賬款——佳樂公司86400

面值=86400（元）

票面利息=86400XI0%X60+360=1440（元）

到期值=86400+1440=87840（元）

貼現(xiàn)利息=87840Xll%X45+360=l207.8（元）

貼現(xiàn)所得=87840T207.8=86632.2（元）

借：銀行存款86632.2

貸：應(yīng)收票據(jù)86400.0

財務(wù)費用232.2

佳樂公司：

借：應(yīng)付賬款——凱豐公司86400

貸：應(yīng)付票據(jù)86400

借：應(yīng)付票據(jù)86400

財務(wù)費用1440

貸：銀行存款87840

(2)若票據(jù)到期后，佳樂公司未能付款，銀行通知凱豐公司已按票據(jù)到期值從其存款戶中扣款，并加收400元的違約金。

凱豐公司：借：應(yīng)收賬款86632.2

財務(wù)費用400.0

貸：銀行存款87032.2

□相關(guān)能力題

項目案例分析

1)(1)如果2006年的賒銷額為50000000元，根據(jù)前三年的費料預(yù)計2006年的壞賬損失數(shù)為2500000元。

(2)調(diào)整后，不同付款方式占銷售的成本見下表：

不同付款方式占銷售的成本表單位：千元

不同付款方式占銷售的成本

項目銷售收入

支票賒銷商業(yè)匯票

方50%x3%=75050000x20%x5%=50050000x30%x2%=300

方式25000050000x50%x3%=75050000x50%x5%=l250

方式35000050000x50%x5%=l25050000x50%x2%=500

可見第一種銷售方式的成本最低，對企業(yè)最有利。

2)三種融資解決方案比較見下表：

三種融資解決方案比較表單位：元

應(yīng)收賬款抵借應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收賬款出售

借：銀行存款(800000X80%)票面利息=500000X8%X6+12=20借：銀行存款280000

640000000營業(yè)外支出20000

貸：短期借款到期值=500000+20000=520000貸：應(yīng)收賬款

640000貼現(xiàn)利息=520000X10%X5^-12=21300000

借：財務(wù)費用40000666.67

貸：銀行存款貼現(xiàn)收入=520000-21666.67=498

40000333.33

借：銀行存款600000借：銀行存款498333.33

貸：應(yīng)收賬款財務(wù)費用1666.67

600000貸：應(yīng)收票據(jù)500

借：短期借款480000000.00

財務(wù)費用20000

貸：銀行存款

500000

融資成本=60000融資成本=21666.67融資成本=20000

融資成本率=60000?800融資成本率=21666.67+500融資成本率=200004-300

000X100%000X100%000X100%

=7.5%=4.3%=6.7%

第4章

■基本訓練

□知識題

4.1思考題

略。

4.2單項選擇題

I)A2)C3)B4)D5)B6)B7)C8)B9)C10)C

4.3多項選擇題

1)CD2)ACE3)BC4)ABC5)BDE6)ABCD7)ABCD

4.4判斷題

I)X2)X3)J4)X5)J6)J7)V8)X9)V10)J

□技能題

4.1計算分析題

00

1)(D本月甲材料的成本差異率=7+」940079600)+(164。7600)、］00%=7%

4800+21200

(2)爵嘿膘=11400+11400X(-1%)+1260+1260X(-1%)4-500+500X(-1%)

=13028.40（元）

2）發(fā)出原材料的會計處理（計劃成本法）：

（1）按計劃成本領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本235000

制造費用12000

管控費用3000

貸：原材料250000

（2）計算本月材料成本差異率

材料成本差異率=-3000+1700°xl00%=5%

50000+230000

（3）分攤材料成本差異

生產(chǎn)成本=235000X5%=11750（元）

制造費用=12000X5%=600（元）

管控費用=30（X）X5%=150（元）

借：生產(chǎn)成本11750

制造費用600

管控費用150

貸：材料成本差異12500

（4）計算月末結(jié)存原材料的實際成本

原材料科目期末余額=（50000+230000）-250000=30000（元）

材料成本差異科目期末余額=（-3000+17000）-12500=1500（元）

結(jié)存原材料實際成本=30000+1500=31500（元）

4.2業(yè)務(wù)處理題

I）（1）A材料實際采購成本=300000+1840=301840（元）

A材料成本差異=301840-610X490=2940（元）

（2）會計分錄

付款時：

借：物資采購301840

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000

貸：銀行存款352840

入庫時：

借：原材料298900

材料成本差異2940

貸：物資采購301840

期中計提跌價準備時：

實際提取的跌價準備=301840-147500=154340（元）

借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備154340

貸：存貨跌價準備154340

年末計提存貨跌價準備時：

借：存貨跌價準備2000

貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備2000

2）（1）賒購原材料

借：原材料50000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：應(yīng)付賬款——宇通公司58500

（2）支付貨款

①假定10天內(nèi)支付貨款

現(xiàn)金折扣=50（）OOX2%=1000（元）

實際付款金額=585007000=57500（元）

借：應(yīng)付賬款——宇通公司58500

貸：銀行存款57500

財務(wù)費用1000

②假定20天內(nèi)支付貨款

現(xiàn)金折扣=50000X1%=500（元）

實際付款金額=58500-500=58000（元）

借：應(yīng)付賬款——宇通公司58500

貸：銀行存款58000

財務(wù)費用500

③假定超過20天支付貨款

借：應(yīng)付賬款——宇通公司58500

貸：銀行存款58500

□相關(guān)能力題

項目案例分析

1）ABC公司對事項（3）的會計處理不正確。ABC公司不能將已經(jīng)售出但尚未運走的商品列入公司的存貨，因為根據(jù)合同規(guī)定該商品

事實上已經(jīng)銷售，且B企業(yè)承諾付款，則可認為商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，ABC公司可以確認此銷售收入的實現(xiàn)，

而不能再作為公司的存貨進行核算。

2）（1）根據(jù)ABC公司與誠信公司簽訂的銷售合同，誠信公司訂購的A型設(shè)備為12臺，而ABC公司庫存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的

甲材料僅可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺，低于銷售合同訂購的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時、應(yīng)以銷售合同約定的A型設(shè)備單位售價

12500元作為計量基礎(chǔ)。

雖然甲材料的市場價格低于賬面成本，但用甲材料生產(chǎn)的A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為12000元（12500-500）,高于其生產(chǎn)成本10600

元（5000+5600）,并沒有發(fā)生價值減損。在這種情況下，以A型設(shè)備合同單位售價12500元作為計量基礎(chǔ)計算的甲材料可變現(xiàn)凈值一定高

于其賬面成本，因此，甲材料不需要計提存貨跌價準備。在2006年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨本次項目中，甲材料應(yīng)按賬面成本50000

元列示。

（2）根據(jù)ABC公司與誠信公司簽訂的銷售合同，誠信公司訂購的A型設(shè)備為5臺，而ABC公司庫存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材

料可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺，高于銷售合同訂購的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)分別按銷售合同約定的A型設(shè)備單位售價11

000元和A型設(shè)備的市場售價10800元作為計量基礎(chǔ)。計算如下：

10臺A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=（11000X5+10800X5）-500X10=104000（元）

10臺A型設(shè)備的生產(chǎn)成本=（5000+5600）X10=106000（元）

上述計算表明，A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，因此，用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。

甲材料的可變現(xiàn)凈值=104（）00-5600X10=48000（元）

由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量，即ABC公司應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值低于賬面成

本的差額為甲材料計提存貨跌價準備。計算如下：

甲材料應(yīng)當計提的存貨跌價準備=50000-48000=2000（元）

在2006年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨本次項目中，甲材料應(yīng)按48000元列示。

（3）由于ABC公司準備將甲材料全部售出，因此，甲材料的可變現(xiàn)凈值不能再以A型設(shè)備的售價作為計量基礎(chǔ)，而應(yīng)以其當前的市場價

格每千克20元作為計量基礎(chǔ)。計算如下：

甲材料的可變現(xiàn)凈值=2000X207200=38800（元）

由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量，即ABC公司應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值低于賬面成

本的差額為甲材料計提存貨跌價準備。計算如下：

甲材料應(yīng)當計提的存貨跌價準備=50000-38800=11200（元）

在2006年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨本次項目中，甲材料應(yīng)按38800元列示。

第5章

■基本訓練

□知識題

5.1思考題

略。

5.2單項選擇題

1)D2)C3)B4)C5)A6)B7)B8)C(D10)A11)B

5.3多項選擇題

1)BC2)ABCD3)AC4)ABC5)ACD

5.4判斷題

1)X2)J3)X4)X5)X6)J7)V8)J9)J

□技能題

計算分析與業(yè)務(wù)處理題

1)(1)借：交易性金融資產(chǎn)——成本140000

應(yīng)收股利