發(fā)票管理規(guī)定制度

關于從外部取得發(fā)票和收據(jù)

應本卷須知

主講：湯克麗注冊稅務師注冊評估師撫順鴻豐財務咨詢有限公司電話：150413999792024年3月發(fā)票是指稅務部門印制的蓋有稅務票據(jù)監(jiān)制章的收付款憑證，主要用于商業(yè)經(jīng)營性收入，即應稅業(yè)務，如勞務、貨物轉移等。包括：工商業(yè)、效勞業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)或轉讓無形資產(chǎn)業(yè)等征收范圍使用的普通發(fā)票。發(fā)票概念發(fā)票管理方面，目前我們國家的法律法規(guī)有?中華人民共和國發(fā)票管理方法?及其實施細那么。國家稅務部門每年都要組織大批稅務人員定期對發(fā)票進行專項檢查。對于檢查出來問題發(fā)票，不僅稅務上不予抵扣，而且還要進行經(jīng)濟和行政處分，嚴重的追究刑事責任，因此存在著一定的稅收風險。舉個案例來說，某公司在07年時就出現(xiàn)一起發(fā)票違規(guī)處分案，被稅務機關查出補稅并罰款。法律法規(guī)在每年的審計檢查中，也檢查出不少違反發(fā)票管理規(guī)定的問題。因此有必要加強對取得原始發(fā)票的審核。如何進行發(fā)票審核？當取得原始發(fā)票時我們應注意哪些事項？下面我就講一講當我們取得一張原始發(fā)票時，應注意從哪些方面進行審核，一般來說有這么三個大的方面：發(fā)票審核一、發(fā)票樣式方面二、發(fā)票開具內容方面三、如何鑒定假發(fā)票發(fā)票審核一、發(fā)票樣式方面〔一〕審核發(fā)票是否套印稅務部門監(jiān)制章?！捕硨徍税l(fā)票代碼〔即第一行數(shù)字〕是否為12位阿拉伯數(shù)字，發(fā)票號碼〔即第二行數(shù)字〕是否為8位阿拉伯數(shù)字?！踩硨徍税l(fā)票代碼前八位是否符合普通發(fā)票分類代碼編制規(guī)那么。普通發(fā)票分類代碼為12位阿拉伯數(shù)字。從左至右排列：第1位為稅務局代碼，1為國家稅務局、2為地方稅務局，0為稅務總局。第2、3、4、5位為地區(qū)代碼(地、市級)以全國行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準，第6、7位為年份代碼〔例如2024年以07表示〕。是指發(fā)票的印刷年份，并非發(fā)票的使用年份，可以跨年度使用。

第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼。其中：國稅行業(yè)劃分：1工業(yè)、2商業(yè)、3加工修理修配業(yè)、4收購業(yè)、5水電業(yè)、6其他；地稅行業(yè)劃分：1交通運輸業(yè)、2建筑業(yè)、3金融保險業(yè)、4郵電通信業(yè)、5文化體育業(yè)、6娛樂業(yè)、7效勞業(yè)、8轉讓無形資產(chǎn)、9銷售不動產(chǎn)、0表示其他。

舉個例子：取得某市效勞業(yè)普通發(fā)票，發(fā)票代碼應為23408077XXXX；某商業(yè)企業(yè)普通發(fā)票，發(fā)票代碼應為13408072XXXX。

效勞業(yè)發(fā)票

〔四〕審核各種號碼的印制位置。

發(fā)票代碼、發(fā)票號碼統(tǒng)一印制在發(fā)票右上角或正上方?！沧⒚鳎喊l(fā)票代碼和發(fā)票號碼是全國統(tǒng)一要求必須印制的發(fā)票工程〕二、發(fā)票開具內容方面〔一〕審核發(fā)票開具的字跡和加蓋的印章。重點審核字跡和單位財務印章或者發(fā)票專用章是否清楚，易于識別。另外發(fā)票外表應干凈整潔，并且內容不得涂改，如果填錯涂改，應重新予以退換?！捕硨徍税l(fā)票開具的付款單位是否為公司全稱。

2024年8月31日后，對付款單位的開具有了更加嚴格的要求：必須如實填開付款單位全稱，不得以簡稱或其他文字、符號等代替付款單位全稱。

這一點大家尤其要注意?。?！是今年的稅務機關檢查重點關注問題。

〔三〕審核發(fā)票填開工程是否齊全。

商品名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價、金額、填開日期是否都填開齊全，如果商品種類多，在發(fā)票上無法一一列示，應附開票單位蓋章確認的明細清單。

需要注意的是，在審核定額發(fā)票時，必須重點審核是否準確填開日期，是否存在不開日期的情況。

〔四〕審核發(fā)票填開內容是否真實。

1、審核發(fā)票填開內容與發(fā)票類型及所蓋印章的合理性。

比方，取得一張“安慶市效勞業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票〞，開具內容為修理費、辦公用品，但發(fā)票上加蓋的是安慶市XX餐館效勞有限責任公司財務專用章，明顯此開票內容與開票單位的經(jīng)營業(yè)務是不相關的，我們可以認為這張發(fā)票是不可以報銷的。再比方：汽車修理廠的修理修配業(yè)務就應開具國稅機關管理的修理修配業(yè)增值稅專用發(fā)票而不應開具商品零售發(fā)票。廣告公司的廣告費就應開具地稅部門監(jiān)制的效勞業(yè)廣揭發(fā)票而不應開具工業(yè)或商業(yè)銷售發(fā)票。2、審核發(fā)票填開內容與所附附件的合理性。

發(fā)票填開的內容不同，所附的附件自然也要求不同。

〔1〕填開內容為“會議費〞時，審核是否有相關會議費證明材料。

一般來說，大額會議費證明材料應包括：會議通知、會議時間、地點、出席人員、內容、目的，費用標準等等。〔2〕填開內容為“辦公用品〞或“食品〞時，審核是否后附銷售方提供的明細清單，并追查購置〔采購〕后是否按規(guī)定辦理入庫驗收和領用手續(xù)。

〔3〕填開內容為“咨詢費〞、“參謀費〞、“場租費〞等效勞費用時，審核是否后附相關的合同。

〔4〕填開內容為“禮品〞時，業(yè)務經(jīng)辦部門應事前和財務部門溝通相應處理方法。應盡可能少開禮品費用，以防止個人所得稅風險。

〔5〕支付對象為個人“勞務費〞和“利息費用〞時，取得發(fā)票時應附個人所得稅完稅憑證。

3、審核發(fā)票是否一次性套寫，是否存在“大頭小尾〞的情況。4、審核發(fā)票是否存在連號開具，以到達發(fā)票金額“化整為零〞的目的。

三、假發(fā)票的鑒定方法

在社會中我們經(jīng)常會遇到一些假發(fā)票，鑒定假發(fā)票主要是靠經(jīng)驗，但也有一定的方法，主要是：一看、二刮、三查詢

〔一〕看

“看〞發(fā)票代碼和發(fā)票號碼，數(shù)碼的深淺度、大小、字體應該是一致的；反之，很可能是假發(fā)票。

“看〞發(fā)票樣式的特點，比方：國稅發(fā)票的底紋或水印，地稅定額發(fā)票的“條形碼〞等。

主要是通過眼觀、手摸和儀器照射的方法判斷發(fā)票的真實性主要用于手寫發(fā)票的鑒別，具體方法如下：審查發(fā)票的紙張稅務機關印制的發(fā)票聯(lián)紙張選用專用紙張，由各省級稅務機關確定，一般情況下介于70-80克之間

〔一〕看

審查發(fā)票的填寫字跡是否位移負責發(fā)票的印刷廠在裝訂上面有嚴格的質量要求，這是某些小型印刷假發(fā)票的印刷廠容易忽略的地方，所以，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票聯(lián)各工程內容填列出現(xiàn)明顯的位移，就有可能是假發(fā)票。〔一〕看

審查發(fā)票的復寫情況注意發(fā)票反面的復寫區(qū)域壓痕是否和發(fā)票正面的內容一致。注意發(fā)票聯(lián)各工程內容是否用鋼筆、圓珠筆直接書寫而非復寫而成審查發(fā)票是否被涂改注意發(fā)票是否有通過藥劑退色，橡皮擦，小刀刮等方式進行涂改的情況〔一〕看審查發(fā)票工程填寫是否齊全根據(jù)?發(fā)票管理方法實施細那么?第二十八條的規(guī)定，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫工程齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。因此在審核發(fā)票時應當注意發(fā)票工程是否填列齊全，填列不齊全的發(fā)票將被視為未按規(guī)定開具發(fā)票的行為

“刮〞開密碼區(qū)、刮獎區(qū)。正規(guī)發(fā)票的密碼區(qū)、刮獎區(qū)均是可以刮開的，而且密碼區(qū)刮開后所顯密碼應該是具有唯一性的，不會重復；如果密碼區(qū)、刮獎區(qū)無法刮開或密碼區(qū)刮開后所顯密碼出現(xiàn)重復，即可認定為假發(fā)票。

〔二〕刮網(wǎng)上比對電話比對稅務機關比對

現(xiàn)在的發(fā)票多為信息防偽發(fā)票，在發(fā)票反面多有“鑒別真?zhèn)握埞伍_密碼層并按依次輸入XX位發(fā)票號和密碼，登錄XX稅務局網(wǎng)站或語音效勞熱線98XXX進行查詢。〞的話，可以按照發(fā)票所寫方法進行查詢，以鑒別發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

〔三〕查以下：我們提供一些大家日常工作中所接觸到的一些發(fā)票樣式，以增加大家對各種發(fā)票的感性認識。

銷售發(fā)票

租賃發(fā)票

效勞業(yè)發(fā)票

建筑業(yè)發(fā)票

與建筑業(yè)發(fā)票相關的甲供材發(fā)票大家可能不太熟悉，我就重點講講甲供材發(fā)票。在實際工程建設中，不少建設單位將“甲供材〞全部進入工程本錢，而施工單位僅就貨幣資金結算開具建筑業(yè)發(fā)票申報納稅，“甲供材〞局部未主動申報納稅。這樣一來就逃避了“甲供材〞稅款，針對這種情況，地稅局提出在開具建筑業(yè)發(fā)票的同時申請開具甲供材發(fā)票，申報繳納甲供材應納的稅款，并將發(fā)票聯(lián)交建設單位〔具體見宜地稅函[2024]293號〕。因此我們在辦理工程結算時，也應對此予以關注。如果合同中約定了甲供材條款，施工單位只對貨幣資金結算開具了建筑業(yè)發(fā)票，那么還需另外再開具甲供材發(fā)票。當然也可以將甲供材并入建安工程一起來開具建筑業(yè)發(fā)票，稅務部門也認可的。我們目前采取的是后一種方法，這樣就無需再開甲供材發(fā)票了。廣告業(yè)發(fā)票

貨物運輸業(yè)發(fā)票

現(xiàn)在的貨物運輸業(yè)發(fā)票，國家規(guī)定必須采用稅控收款機系列產(chǎn)品開具，如果取得手寫貨物運輸發(fā)票是無效發(fā)票，稅務上也是不予認可的。

以上都是講發(fā)票，在講到發(fā)票的同時，我們必然要提到與發(fā)票相關聯(lián)的收據(jù)。什么是收據(jù)，收據(jù)和發(fā)票兩者有什么區(qū)別？

收據(jù)收據(jù)的概念收據(jù)是一種收付款憑證。它有種類之分。至于能否入賬，那么要看收據(jù)的種類及使用范圍。收據(jù)與我們日常所說的“白條〞不能畫等號。

收據(jù)可以分為內部收據(jù)和外部收據(jù)。內部收據(jù)是單位內部的自制憑據(jù)，用于單位內部發(fā)生的業(yè)務，如收取員工押金、退還多余出差借款等等，這時的內部自制收據(jù)是合法的憑據(jù)，可以作為資金收付入賬。外部收據(jù)又分為稅務部門監(jiān)制、財政部門監(jiān)制、部隊收據(jù)三種。單位之間發(fā)生業(yè)務往來，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方就可以開具稅務部門監(jiān)制的收據(jù)。行政事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費，可以使用財政部門監(jiān)制的收據(jù)〔比較多見〕。單位與部隊之間發(fā)生業(yè)務往來，按照規(guī)定不需要納稅的，可以使用部隊監(jiān)制的收據(jù)，這種收據(jù)也是合法的憑據(jù)，可以入賬。除上述幾種收據(jù)外，單位或個人在收付款時使用的其他自制收據(jù)，就是日常所說的"白條"，是不能作為憑證入賬的。

發(fā)票與收據(jù)兩者有本質區(qū)別，不同經(jīng)濟內容的業(yè)務應收取或開具不同的發(fā)票或收據(jù)。發(fā)票的威嚴遠遠大于收據(jù)，發(fā)票所收支的款項可以做為本錢、費用稅前列支，而大局部收據(jù)都不能作為本錢費用稅前列支，只有少局部收據(jù)能夠作為本錢費用稅前列支。我們通常列支本錢費用的收據(jù)主要是指財政部門印制的蓋有財政票據(jù)監(jiān)制章的收據(jù)用于行政事業(yè)性收入，即非應稅業(yè)務，如行政收費、罰沒款等，一般來說這些收入要納入財政預算范圍內。收據(jù)通常有行政非稅收入收據(jù)、行政事業(yè)收費收據(jù)、教育收費收據(jù)、行政事業(yè)往來收據(jù)等。

〔注意：必須蓋有財政監(jiān)制的章的收據(jù)方可入帳?。?！〕非稅收入收據(jù)