稅務稽查基本方法培訓

主講人：陳子龍部門：教研一部職稱：副教授

稅務稽查基本方法2023/12/29歡迎批評指正2023/12/29培訓目的提煉重點，拾遺補缺一家之言，集思廣益復習原則以大綱為依據(jù),立足教材，掌握基本知識，重點是各種方法的實際運用2023/12/29第四節(jié)電子查賬第一節(jié)查賬方法第二節(jié)分析方法第三節(jié)調(diào)查方法授課內(nèi)容2023/12/29第一節(jié)查賬方法了解：1．查賬方法的分類。2．審閱法、核對法、詳查法、抽查法、順查法、逆查法的運用。2023/12/29查賬方法按照審查方法分為審閱法和核對法，按照審查的詳細程度分為詳查法和抽查法，按照查賬順序分為順查法和逆查法。2023/12/29一、審閱法二、核對法三、詳查法四、抽查法五、順查法六、逆查法2023/12/29逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項目的檢查。2023/12/29順查法適用于業(yè)務規(guī)模不大或業(yè)務量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財務管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。

審查會計年末余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，是指對企業(yè)年末過新賬的賬戶余額進行相符性審核，目的是防止企業(yè)利用年末過賬隱瞞存在的問題，達到少繳稅款的目的。2023/12/29抽查法具體又分為兩種：一是重點抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況，有目的地選擇一部分會計資料或存貨進行重點檢查；二是隨機抽查法，即以隨機方法，選擇納稅人某一特定時期或某一特定范圍的會計資料或存貨進行檢查。2023/12/291制定抽查方案2實施具體抽查3分析和判斷抽查結(jié)果。抽查結(jié)果只能作為對總體判斷的參考，不能作為直接定案依據(jù)。2023/12/29詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些（某類）特定項目、事項所進行的檢查。詳查法對于管理混亂、業(yè)務復雜的企業(yè)以及稅務稽查的重點項目、事項的檢查，一般都能取得較好的效果。2023/12/29審閱法是指對稽查對象有關(guān)書面資料的內(nèi)容進行詳細審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點線索，取得稅務稽查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個方面：一是與會計核算組織有關(guān)的會計資料；二是除了會計資料以外的其他經(jīng)濟信息資料以及相關(guān)資料。2023/12/291.原始憑證的審閱2.記賬憑證的審閱3.賬簿的審閱4.會計報表的審閱5.其他資料的審閱2023/12/29對賬簿的審閱除了審閱總賬與明細賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點應審閱明細分類賬。2023/12/292.記賬憑證的審閱審閱記賬憑證時，應重點審查企業(yè)的會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，對照觀察原始憑證與記賬憑證上的會計科目、明細科目和金額，分析其是否真實反映了實際情況，有無錯弊、掩飾等問題，記賬憑證上的編制、復核、記賬、審批等簽字是否齊全。2023/12/29應注意：一是對于上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應結(jié)合所掌握的其他資料進行審閱。二是對于時間邏輯關(guān)系的審閱，應審核資料所反映日期與經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日期、會計核算記錄日期是否存在前后矛盾的情況。2023/12/29（一）會計資料之間的相互核對（二）會計資料與其他資料之間的核對（三）證證核對（四）賬證核對（五）賬賬核對（六）賬表核對（七）賬實核對2023/12/29賬表相符不表明不存在問題在賬表核對之前，必須對報表本身進行正確性、真實性的審查判斷。2023/12/29在賬賬核對前，必須進行賬簿記錄正確性的審查分析進行賬賬核對，需要將存在對應關(guān)系賬簿中的業(yè)務逐筆逐項進行核對審查分析有關(guān)明細賬、日記賬，在此基礎上抽查核對記賬憑證及其所附的原始憑證，是運用逆查法的必經(jīng)步驟。2023/12/29證證核對是指原始憑證與相關(guān)原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表、記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對。

2023/12/291核對賬單2核對其他原始記錄3核對審計報告4核對稅務處理決定2023/12/29

核對稅務處理決定是指將會計資料和其他資料與企業(yè)某一時期接受稅務稽查的稅務處理決定進行核對，以確定企業(yè)是否已經(jīng)按照稅務處理決定的要求進行了相應的會計處理，對違法行為進行了糾正。2023/12/29核對審計報告是指將會計資料和其他資料與企業(yè)一定時期的審計報告（包括內(nèi)部審計報告）進行核對，查明審計報告所披露的相關(guān)財務和涉稅問題是否已在會計核算或會計報表中得到充分和正確的反映。2023/12/29會計資料的核對是核對法最基本，也是最核心的內(nèi)容和步驟。通過會計資料之間的核對，可以發(fā)現(xiàn)會計核算過程中的疑點和線索，有助于進一步拓展檢查思路和方向。核對的主要方法包括證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、表表核對等2023/12/29第二節(jié)分析方法了解：1．分析方法的分類。2．控制計算法、比較分析法、相關(guān)分析法的運用。2023/12/29

分析方法是指運用不同的分析技術(shù)，對與企業(yè)會計資料有內(nèi)在聯(lián)系的財務管理信息，以及稅款繳納情況進行系統(tǒng)和重點的審核分析，以確定涉稅疑點和線索，進行追蹤檢查的一種方法。2023/12/29一、控制計算法二、比較分析法三、相關(guān)分析法2023/12/29

常用的控制計算法有：以產(chǎn)控耗，以耗控產(chǎn)，以產(chǎn)控銷和以支控銷等2023/12/29（一）控制計算法的基本程序確定需要進行分析的事項或目標、確定事項分析的參考數(shù)據(jù)和采集進行事項分析的數(shù)據(jù)、建立事項分析的數(shù)學模型、數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較2023/12/29判斷改錯：控制計算法的基本程序是：確定需要進行分析的事項或目標，建立事項分析的數(shù)學模型，確定事項分析的參考數(shù)據(jù)和采集進行事項分析的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較。2023/12/29比較分析法的種類較多，常用的有絕對數(shù)比較分析法、相關(guān)比率比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法。2023/12/29

絕對數(shù)比較分析法適用于對資產(chǎn)負債表、損益表等會計報表中相關(guān)項目真實性的核查，以及成本計算表（單）、納稅申報表、有關(guān)賬戶余額和有關(guān)明細賬戶特定項目的檢查。2023/12/29判斷題：在稅務稽查中，有時運用絕對數(shù)比較分析法比相關(guān)比率比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問題。2023/12/29相關(guān)分析法的基本程序是：分析和判斷經(jīng)濟活動與稅收關(guān)系、分析和判斷經(jīng)濟活動間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、找出經(jīng)濟活動事項之間的關(guān)聯(lián)、分析和把握問題的本質(zhì)2023/12/29并不是所有的異?，F(xiàn)象都構(gòu)成稅收問題，有些異?，F(xiàn)象是無意中的筆誤或疏忽造成的，可能構(gòu)成稅收問題，也可能并不構(gòu)成稅收問題。2023/12/29第三節(jié)調(diào)查方法了解：1．調(diào)查方法的分類。2．觀察法、查詢法、外調(diào)法的運用。熟悉：

盤存法的運用，包括實地盤存法（做好盤點前準備、實地盤點、確定盤點結(jié)果、分析盤點差異），其他盤存法。2023/12/29一、觀察法二、查詢法三、外調(diào)法四、盤存法2023/12/29外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實、取證，包括函調(diào)和派人外調(diào)。委托對方稅務機關(guān)調(diào)查的，獲取的證據(jù)應附對方稅務機關(guān)的證明和有關(guān)說明材料。2023/12/29制定調(diào)查方案實施調(diào)查方案比較觀察結(jié)果收集和固定證據(jù)2023/12/29根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法和函詢法。2023/12/29盤存法是指通過對貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)進行盤點和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。根據(jù)盤存的目的、方法、范圍的不同，盤存法可以分為實地盤存法和其他盤存法（包括數(shù)學盤存法、賬面盤存法、委托盤存法、全面盤存法等）。2023/12/29（一）實地盤存法實施程序1做好盤點前準備2實地盤點3確定盤點結(jié)果4分析盤點差異2023/12/29數(shù)量與金額都是紅字原因：料到單未到未作估價入賬處理但生產(chǎn)已領(lǐng)用多計耗料多轉(zhuǎn)成本數(shù)量為藍字金額為紅字原因：多轉(zhuǎn)成本多轉(zhuǎn)成本=庫存材料的盤點數(shù)量*加權(quán)平均單位成本+紅字金額沒有數(shù)量只有金額少轉(zhuǎn)成本2023/12/29（二）采用盤存法應注意的問題1注意盤點方式的運用2加強對盤點的監(jiān)督3充分考慮盤點資產(chǎn)特點4選擇適當?shù)谋P點時間5有效組合盤點人員6正確調(diào)整盤點結(jié)果2023/12/29無論采用何種盤存方法，盤點結(jié)果只能反映盤點日當天的實物存在狀態(tài)，而盤點日與被查所屬日期大多數(shù)情況下是不一致的，因而，在被查賬簿記錄所屬日期與盤點日不一致時，還應采用一定的方法進行調(diào)整。2023/12/29被查日賬面應存數(shù)=盤點日賬面應存數(shù)+被查日至盤點日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點日收入數(shù)被查日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+被查日至盤點日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點日收入數(shù)2023/12/29案例：2009年1月20日某稅務局檢查江陽化工廠2008年底A材料存量的真實性。2009年1月20日盤點庫存A材料1，920kg，2008年12月31日A材料明細賬面結(jié)存4，080kg，2009年1月1—20日，發(fā)出A材料42，860kg，入庫A材料42，700kg。2023/12/29期初結(jié)存2080+本期增加42，700=本期減少42，860+期末結(jié)存1，9202023/12/29第四節(jié)電子查賬了解：1．會計電算化企業(yè)財務會計軟件及應用簡介。2．電子查賬軟件系統(tǒng)。3．電子查賬的工作步驟與方法。4．電子查賬有關(guān)注意事項。2023/12/29一、會計電算化企業(yè)財務會計軟件及應用簡介二、電子查賬軟件系統(tǒng)三、電子查賬的工作步驟與方法四、電子查賬有關(guān)注意事項2023/12/29（一）電子查賬軟件系統(tǒng)的工作原理（二）電子查賬軟件系統(tǒng)功能2023/12/291、企業(yè)的會計電算化是指由硬件、軟件、數(shù)據(jù)、規(guī)程和人員在內(nèi)構(gòu)建起的會計信息系統(tǒng)。目前，企業(yè)使用的財務會計軟件主要有用友、金蝶、新中大、浪潮國強、金算盤、速達、管家婆、靈狐、遠光／遠方等財務會計軟件，其中，用友、金蝶的使用面較廣。2、財務會計軟件可分為會計核算軟件、會計管理軟件和會計決策軟件。其中，會計核算軟件與稅務稽查工作有著最直接的聯(lián)系。2023/12/293、稽查工作中通常需要關(guān)注的有賬務處理、往來核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、銷售核算、成本核算、會計報表匯總等模塊。4、賬套是指電算化企業(yè)財務會計軟件記載所有往來信息的記錄、統(tǒng)計分析及報表等資料的統(tǒng)稱，記載一個獨立核算經(jīng)濟實體的賬套稱為一個賬套。一般一個企業(yè)只用一個賬套，如果企業(yè)有幾個下屬的獨立核算的實體，就可以建幾個賬套。2023/12/29（一）電子數(shù)據(jù)采集電子數(shù)據(jù)采集具體工作包括：1.電子數(shù)據(jù)采集前的準備工作2.電子數(shù)據(jù)采集過程中的控制重點（1）控制計算機等設備。（2）控制財務電子數(shù)據(jù)。（3）控制進、銷、存等部門的電子數(shù)據(jù)。（4）控制有關(guān)主管人員的電子數(shù)據(jù)。2023