稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控：合同管理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

財(cái)務(wù)人員如何進(jìn)行合同管理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第一部分合同概述

一、什么是合同

合同是當(dāng)事人或當(dāng)事雙方之間設(shè)立、變更、終止民事關(guān)系的協(xié)議。

納稅人

二、合同的形式

（一）書面形式

書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。1.書面合同的特征

書面形式明確肯定，有據(jù)可查，對(duì)于防止?fàn)幾h和解決糾紛有積極意義。

稅法規(guī)定：企業(yè)向股東以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以扣除。具體條件如下：

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。2.書面形式是當(dāng)事人最為普遍采用的一種合同約定形式。

企業(yè)常見的未簽合同的情形：

（二）口頭形式

口頭形式是指當(dāng)事人雙方就合同內(nèi)容面對(duì)面或以通訊設(shè)備交談達(dá)成協(xié)議。

特征：口頭形式直接、簡便、迅速，但發(fā)生糾紛時(shí)難以取證，不易分清責(zé)任，所以，對(duì)于不即時(shí)清結(jié)的和較重要的合同不宜采用口頭形式。例：力興公司與宏宇公司長期存在合作關(guān)系，2016年7月10日其負(fù)責(zé)人與宏宇公司口頭達(dá)成購銷協(xié)議，并應(yīng)宏宇公司要求先開具了發(fā)票，但錢未收貨未發(fā)。

問題：力興公司上述行為存在什么風(fēng)險(xiǎn)？

存在虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。稅法規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）規(guī)定，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期。

不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票的要件：

（三）其他形式

除了書面形式和口頭形式，合同還可以其他形式成立。法律沒有列舉具體的“其他形式”，但可以根據(jù)當(dāng)事人的行為或者特定情形推定合同的成立。這種形式的合同可以稱為默示合同，指當(dāng)事人未用語言或文字明確表示意見，而是根據(jù)當(dāng)事人的行為表明其已經(jīng)接受或在特定的情形下推定成立的合同。

注意：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否接受。三、合同的主要條款

（一）當(dāng)事人的信息

當(dāng)事人是合同法律關(guān)系的主體，合同中如果不寫明當(dāng)事人，就無法確定權(quán)利的享受者和義務(wù)的承擔(dān)者，發(fā)生糾紛也無法解決。涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

（二）標(biāo)的

標(biāo)的是合同當(dāng)事人雙方權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對(duì)象。標(biāo)的是合同成立的必要條件，是一切合同的必備條款。沒有標(biāo)的，合同不成立，合同關(guān)系無法建立。

1.合同標(biāo)的的類別：

（1）有形財(cái)產(chǎn)，指具有價(jià)值和使用價(jià)值并且法律允許流通的有形物。如生產(chǎn)資料與生活資料，貨幣與有價(jià)證券等。

（2）無形財(cái)產(chǎn)，指具有價(jià)值和使用價(jià)值并且法律允許流通的不以實(shí)物形態(tài)存在的智力成果。如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、技術(shù)秘密等。（3）勞務(wù)，指不以有形財(cái)產(chǎn)體現(xiàn)其成果的勞動(dòng)與服務(wù)。如運(yùn)輸合同中的運(yùn)輸行為、保管與倉儲(chǔ)合同中的保管行為、接受委托進(jìn)行代理、行紀(jì)、居間行為等。

（4）工作成果，指在合同履行過程中產(chǎn)生的、體現(xiàn)履約行為的有形物或者無形物。如承攬合同中承攬人完成的工作成果，建設(shè)工程合同中承包人完成的建設(shè)項(xiàng)目，技術(shù)開發(fā)合同中研究開發(fā)人完成的研究開發(fā)成果等。2.合同對(duì)標(biāo)的的規(guī)定應(yīng)當(dāng)清楚明白，準(zhǔn)確無誤。

對(duì)于名稱、型號(hào)、規(guī)格、品種、等級(jí)、花色等都應(yīng)規(guī)定得細(xì)致、準(zhǔn)確、清楚，防止差錯(cuò)。特別對(duì)于不易確定的無形財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、工作成果等，更要盡可能地描述準(zhǔn)確、明白。（三）數(shù)量

數(shù)量是對(duì)標(biāo)的的量的規(guī)定，是對(duì)標(biāo)的的計(jì)量。

合同的數(shù)量要準(zhǔn)確，應(yīng)選擇使用雙方當(dāng)事人共同接受的計(jì)量單位、計(jì)量方法和計(jì)量工具。

（四）質(zhì)量

質(zhì)量是標(biāo)的的內(nèi)在素質(zhì)和外觀形態(tài)的綜合，一般以品種、型號(hào)、規(guī)格、等級(jí)和工程項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)等體現(xiàn)出來。（五）價(jià)款或報(bào)酬

價(jià)款或報(bào)酬是一方當(dāng)事人向?qū)Ψ疆?dāng)事人所付代價(jià)的貨幣支付。

作為主要條款，在合同中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定其數(shù)額、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等。（六）履行期限、地點(diǎn)和方式

1.履行期限

是指合同中規(guī)定的一方當(dāng)事人向?qū)Ψ疆?dāng)事人履行義務(wù)的時(shí)間界限，如交付時(shí)間，是確定合同能否按時(shí)履行的依據(jù)。

2.履行地點(diǎn)

是指合同規(guī)定的當(dāng)事人履行合同義務(wù)和對(duì)方當(dāng)事人接受履行的地點(diǎn)。

3.履行方式

是指合同當(dāng)事人履行合同義務(wù)的具體做法。

不同種類的合同，有著不同的履行方式。

有的需要以轉(zhuǎn)移一定財(cái)產(chǎn)的方式履行，如買賣合同；

有的需要以提供某種勞務(wù)的方式履行，如運(yùn)輸合同；

有的需要以交付一定的工作成果的方式履行，如承攬合同等。（七）違約責(zé)任

違約責(zé)任是指合同當(dāng)事人一方或者雙方不履行合同或者不適當(dāng)履行合同時(shí)，按照法律規(guī)定或者合同的約定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

當(dāng)事人為了保證合同義務(wù)嚴(yán)格按照約定履行，為了及時(shí)地解決合同糾紛，可以在合同中明確規(guī)定違約責(zé)任條款，如約定定金或違約金，約定賠償金額以及賠償金的計(jì)算方法等。（八）解決爭議的方法

解決爭議的方法指合同當(dāng)事人對(duì)合同的履行發(fā)生爭議時(shí)解決的途徑和方式。

例：藍(lán)躍公司2016年5月12日銷售給某建筑公司C（以下簡稱C公司）一批貨物，收取的全部價(jià)款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現(xiàn)該批貨物的顏色與最初約定的顏色不符，因此要求藍(lán)躍公司賠償，藍(lán)躍公司根據(jù)合同約定直接賠付2萬元。

問題：上述賠償款應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？收到賠償款的一方是否需要計(jì)算增值稅并開票？

解答：賠償款的支付方計(jì)入營業(yè)外支出，收款方計(jì)入營業(yè)外收入，由于不是交易行為，故不能就賠償款金額開具增值稅發(fā)票。例：藍(lán)躍公司2016年5月12日銷售給C公司一批貨物，收取的全部價(jià)款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現(xiàn)該批貨物的顏色與最初約定的顏色不符，因此要求藍(lán)躍公司賠償，藍(lán)躍公司根據(jù)合同約定按價(jià)款的10%給予折讓。

問題：上述購銷雙方就折讓金額應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

解答：開具紅字發(fā)票。例：藍(lán)躍公司2016年5月12日銷售給C公司一批貨物，收取的全部價(jià)款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現(xiàn)該批貨物的規(guī)格與最初約定的不符，因此要求退貨，藍(lán)躍公司根據(jù)合同約定退貨。

問題：上述購銷雙方就退回金額應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

解答：開具紅字發(fā)票。注意：折讓與退回處理按價(jià)格比例返還貨款外還必須開具紅字發(fā)票。

問題：如何準(zhǔn)確開具紅字發(fā)票？

1.購買方已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——購買方申請(qǐng)開具紅字發(fā)票

2.購買方未抵扣，但票據(jù)無法退回——購買方申請(qǐng)開具紅字發(fā)票

3.銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方——銷售方申請(qǐng)開具紅字發(fā)票

4.購買方未抵扣并將票據(jù)退回銷售方的——銷售方申請(qǐng)開具紅字發(fā)票例：藍(lán)躍公司2016年5月12日銷售給C公司一批貨物，收取的全部價(jià)款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現(xiàn)該批貨物的規(guī)格與最初約定的不符，因此要求退貨，藍(lán)躍公司與C公司協(xié)商并簽訂合同，內(nèi)容是由C公司再以原價(jià)將上述貨物銷售給藍(lán)躍公司，并開具增值稅專用發(fā)票。

問題：上述合同內(nèi)容是否可行？存在什么涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

解答：不可行。四、涉及第三人的合同履行

（一）向第三人履行的合同

向第三人履行的合同又稱利他合同，指雙方當(dāng)事人約定，由債務(wù)人向第三人履行債務(wù)，第三人直接取得債權(quán)的合同。

債權(quán)人可以事先征得第三人的同意，也可以不告知第三人，但債務(wù)人按照合同向第三人履行時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知第三人。

（二）由第三人履行的合同

由第三人履行的合同又稱第三人負(fù)擔(dān)的合同，指雙方當(dāng)事人約定債務(wù)由第三人履行的合同，該合同必須征得第三人同意。

例：委托付款或收款的約定

不涉及第三人的常規(guī)交易：

涉及第三人的交易：

五、合同的擔(dān)保

合同的擔(dān)保是指依照法律規(guī)定，或由當(dāng)事人雙方經(jīng)過協(xié)商一致而約定的，為保障合同債權(quán)實(shí)現(xiàn)的法律措施。請(qǐng)分析下列圖示存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

（一）擔(dān)保的方式

根據(jù)《物權(quán)法》和《擔(dān)保法》的規(guī)定，合同擔(dān)保的方式主要包括保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金五種方式。

1.保證——人的擔(dān)保

（1）保證人資格

具有代為清償能力的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者公民可以作保證人。

但以下組織不得擔(dān)任保證人：

①國家機(jī)關(guān)不得為保證人。

②醫(yī)院等以公益事業(yè)為目的的事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體不得為保證人。

③企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)、職能部門不得為保證人，但是企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)若有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供保證。（2）同一債務(wù)中有兩個(gè)以上保證人的，保證人按以下方式承擔(dān)保證責(zé)任。

①在同一債務(wù)中有兩個(gè)以上保證人的，保證人應(yīng)當(dāng)按照保證合同約定的保證份額承擔(dān)保證責(zé)任。

②若在保證合同中沒有約定保證份額，保證人應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，債權(quán)人可以要求任何一個(gè)保證人承擔(dān)全部保證責(zé)任，保證人都負(fù)有擔(dān)保全部債權(quán)實(shí)現(xiàn)的義務(wù)。

③已經(jīng)承擔(dān)保證責(zé)任的保證人，有權(quán)向債務(wù)人追償，或者要求承擔(dān)連帶責(zé)任的其他保證人清償其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)份額。2.定金——金錢擔(dān)保

定金是指合同當(dāng)事人約定一方向?qū)Ψ浇o付一定數(shù)額的貨幣作為債權(quán)的擔(dān)保。具體如下：

（1）債務(wù)人履行債務(wù)后，定金抵作價(jià)款或者收回；

（2）給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金；

（3）收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金；

（4）定金應(yīng)當(dāng)以書面形式約定。

①當(dāng)事人在定金合同中應(yīng)當(dāng)約定交付定金的期限。定金合同從實(shí)際交付定金之日起生效。

②定金的數(shù)額由當(dāng)事人約定，但不得超過主合同標(biāo)的額的20%。擔(dān)保合同

甲方：_________乙方：_________

為確保甲、乙雙方簽訂的_________年_________字第_________號(hào)合同（以下稱主合同）的履行，雙方經(jīng)協(xié)商一致，就定金擔(dān)保事宜達(dá)成如下協(xié)議：

第××條甲方應(yīng)在本合同簽訂之日起_________日內(nèi)向乙方交付定金_________元整。

第××條甲方履行主合同義務(wù)后，乙方應(yīng)返還定金或以該定金沖抵甲方應(yīng)付乙方款項(xiàng)。

第××條甲方不履行主合同，無權(quán)要求返還定金；乙方不履行主合同，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。定金罰則的執(zhí)行，不影響任何一方要求賠償?shù)臋?quán)利。3.抵押——物的擔(dān)保

抵押是指為擔(dān)保債務(wù)的履行，債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)抵押給債權(quán)人的，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就該財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償。

債務(wù)人或者第三人為抵押人，債權(quán)人為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)為抵押財(cái)產(chǎn)。4.質(zhì)押

質(zhì)押是指債務(wù)人或者第三人將其動(dòng)產(chǎn)或者權(quán)利移交債權(quán)人占有，將該財(cái)產(chǎn)作為債的擔(dān)保，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依照法律規(guī)定，以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變賣該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。

該債務(wù)人或者第三人為出質(zhì)人，債權(quán)人為質(zhì)權(quán)人，移交的財(cái)產(chǎn)為質(zhì)物。5.留置

留置是指債權(quán)人按照合同約定占有債務(wù)人的動(dòng)產(chǎn)，債務(wù)人不履行到期債務(wù)，債權(quán)人可以留置已經(jīng)合法占有的債務(wù)人的動(dòng)產(chǎn)，并有權(quán)就該動(dòng)產(chǎn)優(yōu)先受償。留置擔(dān)保的范圍包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金、留置物保管費(fèi)用和實(shí)現(xiàn)留置權(quán)的費(fèi)用。

債權(quán)人為留置權(quán)人，占有的動(dòng)產(chǎn)為留置財(cái)產(chǎn)。

留置權(quán)人負(fù)有妥善保管留置財(cái)產(chǎn)的義務(wù)；因保管不善致使留置財(cái)產(chǎn)毀損、滅失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。（二）擔(dān)保合同的性質(zhì)

擔(dān)保合同是主債權(quán)債務(wù)合同的從合同。

主債權(quán)債務(wù)合同無效，擔(dān)保合同無效，但法律另有規(guī)定的除外。（三）擔(dān)保合同無效的法律責(zé)任

1.主合同有效而擔(dān)保合同無效，債權(quán)人無過錯(cuò)的，擔(dān)保人與債務(wù)人對(duì)主合同債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)損失，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任；債權(quán)人、擔(dān)保人有過錯(cuò)的，擔(dān)保人承擔(dān)民事責(zé)任的部分，不應(yīng)超過債務(wù)人不能清償部分的二分之一。

2.主合同無效而導(dǎo)致?lián)：贤瑹o效，擔(dān)保人無過錯(cuò)的，擔(dān)保人不承擔(dān)民事責(zé)任；擔(dān)保人有過錯(cuò)的，擔(dān)保人承擔(dān)民事責(zé)任的部分，不應(yīng)超過債務(wù)人不能清償部分的三分之一。3.擔(dān)保人因無效擔(dān)保合同向債權(quán)人承擔(dān)賠償責(zé)任后，可以向債務(wù)人追償，或者在承擔(dān)賠償責(zé)任的范圍內(nèi)，要求有過錯(cuò)的反擔(dān)保人承擔(dān)賠償責(zé)任。

4.主合同解除后，擔(dān)保人對(duì)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事責(zé)任仍應(yīng)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。但是，擔(dān)保合同另有約定的除外。六、合同的權(quán)利義務(wù)終止

合同權(quán)利義務(wù)終止是指依法生效的合同，因具備法定情形和當(dāng)事人約定的情形，合同債權(quán)、債務(wù)歸于消滅，債權(quán)人不再享有合同權(quán)利，債務(wù)人也不必再履行合同義務(wù)，合同當(dāng)事人雙方終止合同關(guān)系，合同的效力隨之消滅。合同權(quán)利義務(wù)終止的具體情形：

（1）約定解除

根據(jù)合同自愿原則，當(dāng)事人在法律規(guī)定范圍內(nèi)享有自愿解除合同的權(quán)利。具體包括兩種情況：

（2）法定解除

法定解除是指在合同成立后，沒有履行或沒有完全履行完畢之前，當(dāng)事人一方或雙方在法律規(guī)定的解除條件出現(xiàn)時(shí)，行使解除權(quán)而使合同關(guān)系消滅。有下列情形之一的，當(dāng)事人可以解除合同：

（1）困不可抗力致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的。

（2）因預(yù)期違約解除合同。

（3）當(dāng)事人一方遲延履行主要債務(wù)，經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍未履行。

（4）當(dāng)事人一方遲延履行債務(wù)或者有其他違約行為致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的。其他違約行為主要包括：完全不履行合同、履行質(zhì)量與約定嚴(yán)重不符、部分履行合同等。七、違約責(zé)任

違約責(zé)任即違反合同的民事責(zé)任，是指合同當(dāng)事人一方或雙方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定時(shí)，依照法律規(guī)定或者合同約定所承擔(dān)的法律責(zé)任。（一）承擔(dān)違約責(zé)任的形式

1.繼續(xù)履行

訂立合同的目的是為了實(shí)現(xiàn)合同的約定，即實(shí)際履行合同。2.采取補(bǔ)救措施

當(dāng)事人一方履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)事人的約定承擔(dān)違約責(zé)任。

受損害方可以根據(jù)受損害的性質(zhì)以及損失的大小，合理選擇要求對(duì)方適當(dāng)履行，如采取修理、更換、重作、退貨、減少價(jià)款或者報(bào)酬等措施，也可以選擇解除合同、中止履行合同、通過提存履行債務(wù)、行使擔(dān)保債權(quán)等補(bǔ)救措施。補(bǔ)救措施涉及的稅務(wù)處理：

（1）銷售折讓

例：藍(lán)躍公司2016年5月12日銷售給C公司一批貨物，收取的全部價(jià)款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現(xiàn)該批貨物的顏色與最初約定的顏色不符，因此要求藍(lán)躍公司賠償，藍(lán)躍公司根據(jù)合同約定按價(jià)款的10%給予折讓。

問題：上述購銷雙方就折讓金額應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

①售折讓的方式必須配合開具紅字發(fā)票

問題：如果開具紅字增值稅專用發(fā)票的話，應(yīng)該是誰申請(qǐng)開具？

國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告（2016年第47號(hào)）增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

a.購買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱“新系統(tǒng)”）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。銷售方名稱購買方名稱納稅人識(shí)別號(hào)納稅人

識(shí)別號(hào)開具

紅字

專用

發(fā)票

內(nèi)容貨物

（勞務(wù)服務(wù)）

名稱數(shù)量單價(jià)金額稅率稅額合計(jì)——————————說明一、購買方□

對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額情況：

1.已抵扣□

2.未抵扣□

對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的代碼：______號(hào)碼：______

二、銷售方□

對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的代碼：______號(hào)碼：______紅字專用發(fā)票

信息表編號(hào)b.購買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。c.銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。②銷售方的賬務(wù)處理：③購買方的賬務(wù)處理：（2）銷售退回

例：藍(lán)躍公司2016年5月12日銷售給C公司一批貨物，收取的全部價(jià)款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現(xiàn)該批貨物的規(guī)格與最初約定的不符，因此要求退貨，藍(lán)躍公司根據(jù)合同約定退貨。

問題：上述購銷雙方就退回金額應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

①銷售退回的紅字增值稅專用發(fā)票的開具同銷售折讓

②銷售方和購買方的增值稅賬務(wù)處理同銷售折讓

③銷售退回同銷售折讓比，存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是什么？例：藍(lán)躍公司2016年5月12日銷售給C公司一批貨物，收取的全部價(jià)款為117萬元，貨物已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開。6月2日，C公司發(fā)現(xiàn)該批貨物的規(guī)格與最初約定的不符，因此要求退貨，藍(lán)躍公司與C公司協(xié)商并簽訂合同，內(nèi)容是由C公司再以原價(jià)將上述貨物銷售給藍(lán)躍公司，并開具增值稅專用發(fā)票。

問題：上述合同內(nèi)容是否可行？存在什么涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

①上述行為叫什么名稱？對(duì)開發(fā)票

②上述行為是否對(duì)增值稅產(chǎn)生了影響，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)是什么？第二部分對(duì)不同類別的合同如何進(jìn)行稅收管控

一、一般購銷合同

（一）對(duì)代收、代墊費(fèi)用的約定

例：A公司于2016年10月向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，價(jià)格117萬元，并在合同中約定代測(cè)量公司向乙公司收取安裝測(cè)量費(fèi)0.2萬元，因乙公司未索要發(fā)票，所以A公司也未向測(cè)量公司索要發(fā)票。賬務(wù)資料如下：

A公司就上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款1170000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000.00

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000.00

借：銀行存款2000.00

貸：其他應(yīng)付款-測(cè)量公司2000.00稅法規(guī)定：

1.增值稅銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2.價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，如：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。案例解析：

按上述規(guī)定，A公司代墊的0.2萬元的安裝測(cè)量費(fèi)也應(yīng)繳納增值稅。

銷項(xiàng)稅額=2000÷（1+17%）×17%=290.6（元）3.但以下費(fèi)用不包含在價(jià)外費(fèi)用中

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的項(xiàng)。

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②開具了省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

（5）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款。（營改增新增條款）稅務(wù)處理：

就代收行為，A公司應(yīng)該在合同中明確寫明應(yīng)由測(cè)量公司向乙公司開具發(fā)票，不管乙公司是否索要發(fā)票，都必須按上述方式約定。（二）對(duì)買贈(zèng)方式與捆綁銷售的約定

例：華泰商場(chǎng)2016年10月1日推出買手機(jī)送一塊原裝電池的優(yōu)惠活動(dòng)，其中手機(jī)的價(jià)格為1500元，電池的價(jià)格為500元。當(dāng)月，該商場(chǎng)共銷售了100臺(tái)手機(jī)并送了100塊電池，共取得收入150000元。請(qǐng)確認(rèn)當(dāng)期手機(jī)和電池的收入。假定以上價(jià)格均不含稅。

案例分析：銷售方式AB一般銷售1500500買一贈(zèng)一15000捆綁銷售15001.買一贈(zèng)一

增值稅稅務(wù)處理：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

手機(jī)和電池銷項(xiàng)稅額=（1500＋500）×17%=340（元）

企業(yè)所得稅稅務(wù)處理：

企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

手機(jī)收入=150000×（1500÷2000）=112500（元）

電池收入=150000×（500÷2000）=37500（元）2.捆綁銷售

增值稅稅務(wù)處理：按全部實(shí)際售價(jià)計(jì)稅。

手機(jī)和電池銷項(xiàng)稅額=1500×17%=255（元）

企業(yè)所得稅稅務(wù)處理：

同“買一贈(zèng)一”方式。

應(yīng)對(duì)措施：

通過上述比較可以發(fā)現(xiàn)，捆綁銷售的增值稅稅負(fù)要低于買贈(zèng)方式，因此企業(yè)在簽訂合同時(shí)，可以明確是以捆綁方式銷售，并寫明每樣捆綁商品對(duì)應(yīng)的價(jià)款。（三）正確區(qū)分混合銷售和兼營行為

例：大華設(shè)備廠2016年8月2日簽訂一份銷售合同，在合同中寫明銷售一臺(tái)A型設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，并在合同總注明：A型設(shè)備售價(jià)為100萬元，安裝費(fèi)為10萬元。假定上述數(shù)據(jù)均不含稅。

問題：就上述應(yīng)稅對(duì)象是否可以分開核算，分別計(jì)稅？1.混合行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。

稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。例：某企業(yè)在銷售數(shù)控機(jī)床的同時(shí)還附帶銷售了數(shù)控軟件的專利權(quán)。

問題：上述情形是否構(gòu)成是混合銷售行為？

解答：不構(gòu)成。此項(xiàng)銷售行為只涉及銷售貨物。2.兼營行為

納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

某物業(yè)公司提供物業(yè)管理、車位出租、維修維護(hù)服務(wù)。

某酒店提供餐飲住宿服務(wù)、會(huì)務(wù)服務(wù)、土特產(chǎn)銷售。

某建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)與建筑設(shè)計(jì)。應(yīng)對(duì)措施：

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身具體情況準(zhǔn)確判斷上述兩種行為。如果能夠確保企業(yè)在提供貨物和服務(wù)時(shí)，都是獨(dú)立交易，且各自有對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，那么企業(yè)可以就上述行為分別簽訂合同，并分別開具發(fā)票，這樣就可以分別核算，分別按適用稅率計(jì)稅。（四）在合同中關(guān)于納稅義務(wù)時(shí)間的確定

例：力興建筑材料銷售公司與宏宇公司長期存在合作關(guān)系，2016年7月10日其負(fù)責(zé)人與宏宇公司口頭達(dá)成購銷協(xié)議，并應(yīng)宏宇公司要求先開具了發(fā)票，但錢未收貨未發(fā)。

問題：力興公司上述行為存在什么風(fēng)險(xiǎn)？

解答：虛開增值稅專用發(fā)票。稅法規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）規(guī)定，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。

問題：所謂“取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)”指的是什么？

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期。

結(jié)論：如果保證不是虛開增值稅專票的話，必須做的以下兩點(diǎn)：

例：力興建筑材料銷售公司2016年7月10日與宏宇公司簽訂一份銷售合同，在合同中寫明宏宇公司于7月20日支付貨款，并應(yīng)宏宇公司要求簽合同當(dāng)日開具增值稅專用發(fā)票。

問題：請(qǐng)問上述情形的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是什么時(shí)候？

解答：2016年7月10日。

稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

問題：力興公司上述行為存在什么風(fēng)險(xiǎn)？例：力興建筑材料銷售公司2016年7月10日與宏宇公司簽訂一份銷售合同，在合同中寫明宏宇公司于7月20日支付全部貨款后由力興公司全額開具增值稅專用發(fā)票。但7月20日，宏宇公司資金緊張未能按時(shí)支付款項(xiàng)，因此力興公司也未開具發(fā)票

問題：力興公司應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)？應(yīng)如何解決上述問題？

解答：2016年7月20日。

稅法規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

問題：力興公司就案例中的情形，應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？

解答：合同約定的付款日期到期前聯(lián)系宏宇公司，咨詢是否能按期付款，若不能按期付款，與宏宇公司簽訂一份補(bǔ)充協(xié)議，變更延遲付款日期。二、水電合同

例：振華物業(yè)公司代水、電公司向商鋪或業(yè)主收取水電，具體情況如下：

稅務(wù)處理：

一般情況下，增值稅納稅人代收、代墊款項(xiàng)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅。

因此物業(yè)公司需按收取的水電費(fèi)繳納增值稅。具體如下圖：1.代收電費(fèi)

結(jié)論：

針對(duì)物業(yè)公司，一般納稅人，平價(jià)銷售電，稅負(fù)較低，但前提是取得增值稅專用發(fā)票。

如果電力公司將發(fā)票開給開發(fā)商，則物業(yè)公司一般納稅人稅負(fù)將會(huì)非常重。應(yīng)對(duì)措施：

稅法規(guī)定以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要并入銷售額計(jì)稅。因此盡可能保證電力公司向商鋪或業(yè)主開票，且在合同里詳細(xì)注明。

2.代收水費(fèi)

稅務(wù)處理：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（2016年第54號(hào)）的規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

應(yīng)對(duì)措施：

在合同里詳細(xì)約定發(fā)票開具給物業(yè)公司，或難以取得發(fā)票的情況下，應(yīng)詳細(xì)約定好支付方式，必須是轉(zhuǎn)賬方式。

稅務(wù)處理：

物業(yè)公司如果收取差價(jià)的話，按代理服務(wù)繳納增值稅。

三、勞務(wù)合同

勞務(wù)合同是指以勞動(dòng)形式提供給社會(huì)的服務(wù)民事合同，是當(dāng)事人各方在平等協(xié)商的情況下達(dá)成的，就某一項(xiàng)勞務(wù)以及勞務(wù)成果所達(dá)成的協(xié)議。

勞務(wù)合同

甲方（用人單位）乙方（勞動(dòng)者）

鑒于甲方工作需要，聘請(qǐng)乙方從事勞務(wù)工作，根據(jù)《中華人民共和國合同法》和有關(guān)規(guī)定，甲乙雙方經(jīng)平等協(xié)商一致，自愿簽訂本勞務(wù)協(xié)議，以資共同遵守。

本協(xié)議期限為_____月。本協(xié)議于_____年___月___日生效。

乙方承擔(dān)的勞務(wù)內(nèi)容、要求為：_____________。

甲方支付乙方勞務(wù)報(bào)酬的標(biāo)準(zhǔn)、方式、時(shí)間：

勞務(wù)報(bào)酬：_______________。

勞務(wù)費(fèi)用的支付方式：___________。（一）勞務(wù)合同的涉稅管控

1.企業(yè)勞務(wù)支出難以在稅前扣除

相當(dāng)多的建筑業(yè)等企業(yè)長期雇傭勞動(dòng)力，但缺少勞動(dòng)力成本列支的憑據(jù)，無法確定其支出的真實(shí)性。具體原因如下：

（1）雇傭的勞動(dòng)力散工較多，勞動(dòng)力流動(dòng)性強(qiáng)，且不簽勞務(wù)合同；

（2）無法取得勞動(dòng)力開具的發(fā)票，大量白條入賬。

（3）支付方式非常隨意。

①現(xiàn)金支付

②委托支付

③不扣繳個(gè)人所得稅2.應(yīng)對(duì)措施

（1）簽訂書面的勞務(wù)合同或協(xié)議，證明雇傭關(guān)系的真實(shí)存在；

（2）要求勞務(wù)人員開具發(fā)票或企業(yè)采集信息到稅務(wù)機(jī)關(guān)自助開票；

（3）以轉(zhuǎn)賬方式支付，且完成全員全額申報(bào)個(gè)稅的法律義務(wù)。①順應(yīng)時(shí)代趨勢(shì)，金稅三期將更系統(tǒng)而廣泛地采集以自然人為單位的收入數(shù)據(jù)，其申報(bào)規(guī)則為一戶一人一月一次性申報(bào)。

《國務(wù)院關(guān)于激發(fā)重點(diǎn)群體活力帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民增收的實(shí)施意見》國發(fā)〔2016〕56號(hào)：開展收入分配秩序規(guī)范行動(dòng)，規(guī)范現(xiàn)金管理，推行非現(xiàn)金結(jié)算——全面推行銀行代發(fā)工資模式。

②進(jìn)行個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)

>>切勿以為不納稅，就可以不申報(bào)

>>準(zhǔn)確界定個(gè)稅所得的類別，適用正確的個(gè)稅規(guī)定例：某建筑企業(yè)雇傭臨時(shí)工兩天，共支付1000元。該建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為支付的金額未到3500元，因此不需要扣個(gè)稅，也不需要向稅務(wù)局申報(bào)信息。

問題：請(qǐng)問該所得是否需要代扣個(gè)人所得稅？

解答：需要代扣個(gè)人所得稅。

a.應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得；

b.應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分勞務(wù)合同和勞動(dòng)合同

勞動(dòng)合同的內(nèi)容：具體崗位、社會(huì)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)條件和職業(yè)危害防護(hù)等。

③可以選擇通過或成立勞務(wù)派遣公司獲取勞動(dòng)力，這樣既便于管理，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅收負(fù)擔(dān)。（二）勞務(wù)派遣合同的涉稅管控

勞務(wù)派遣，是由實(shí)際用工單位和勞務(wù)派遣公司首先簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，之后由勞務(wù)派遣公司代替用人單位招聘員工進(jìn)行派遣的合同。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》財(cái)稅〔2016〕47號(hào)

1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

稅務(wù)處理：

派遣單位應(yīng)按收到的勞務(wù)費(fèi)，按一般方式計(jì)稅（6%）。

稅務(wù)處理：

派遣單位可選擇按一般方式計(jì)稅（6%），也可選擇按差額方式計(jì)稅（5%）。2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可按取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

稅務(wù)處理：

派遣單位應(yīng)按收到的勞務(wù)費(fèi)，按簡易方式計(jì)稅（3%）。

稅務(wù)處理：

派遣單位可選擇按簡易方式計(jì)稅（3%），也可選擇按差額方式計(jì)稅（5%）。應(yīng)對(duì)措施：雇傭單位應(yīng)針對(duì)自身納稅人身份抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在簽訂勞務(wù)派遣合同時(shí)，正確選擇勞務(wù)費(fèi)用的支付方式，降低稅收負(fù)擔(dān)。

補(bǔ)充：選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。四、借款合同

借款合同，是當(dāng)事人約定一方將一定種類和數(shù)額的貨幣所有權(quán)移轉(zhuǎn)給他方，他方于一定期限內(nèi)返還同種類同數(shù)額貨幣的合同。（一）關(guān)于利率的約定

稅法規(guī)定：

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

例：為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，2016年1月1日一家大型工業(yè)制造企業(yè)向甲銀行借款1000萬元，利率為6%，年付利息60萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除的利息。2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除。

結(jié)論：就第2點(diǎn)情況，利率定得過高，會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

應(yīng)對(duì)措施：

非金融企業(yè)首次支付利息，進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明。

金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明的內(nèi)容：

（1）哪一家金融企業(yè)：

本省任何一家經(jīng)政府批準(zhǔn)的金融企業(yè)。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等。

（2）同期同類貸款利率水平是多少：

在同等貸款期限、額度等條件下，金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率或公布的同期同類平均利率。

企業(yè)在簽訂借款合同時(shí)，應(yīng)根據(jù)上述信息，確定合適的利率水平，使得利息支出充分在稅前扣除，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。（二）借款轉(zhuǎn)讓合同

借款轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)不再屬于單純的借款合同，而應(yīng)屬于債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。

債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人。未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對(duì)債務(wù)人不發(fā)生效力。

1.債權(quán)轉(zhuǎn)讓必須具備以下條件才能有效：

（1）必須有有效存在的債權(quán)；

（2）債權(quán)的轉(zhuǎn)讓人與受讓人必須就債權(quán)讓與達(dá)成合意；

（3）轉(zhuǎn)讓的債權(quán)必須具有可讓與性；

（4）必須有轉(zhuǎn)讓通知。

2.借款轉(zhuǎn)讓合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（1）惡意轉(zhuǎn)讓債權(quán)逃避稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使撤銷權(quán)。

（2）債權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)有對(duì)應(yīng)的對(duì)價(jià)，否則構(gòu)成贈(zèng)送行為，需要確認(rèn)收入，計(jì)征企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)和個(gè)人借款應(yīng)注意的問題

稅務(wù)處理：

1.企業(yè)向個(gè)人股東借款，利息扣除應(yīng)按支付給關(guān)聯(lián)方的利息扣除方式處理。具體如下：

企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息，不超過債權(quán)性投資與權(quán)益性投資規(guī)定比例計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。

上述比例：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1

債權(quán)性投資：如買債券、借款等單純還本付息的投資。

權(quán)益性投資：如買股份等長期持有權(quán)益的投資。

例：D公司當(dāng)年接受的全部權(quán)益性投資200萬元；2016年1月，D公司以10%年利率從C股東借款600萬元且是唯一的借款。請(qǐng)根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算D公司可以扣除的利息支出。（假設(shè)C股東為個(gè)人，與D公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系；銀行同期貸款利率8%）

解答：D公司可以扣除的利息支出200×2×8%=32（萬元）。2.非金融企業(yè)向股東以外個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除。

注意：企業(yè)向個(gè)人支付的利息在稅前扣除，還必須具備以下條件

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。（四）無償借款合同是否涉及增值稅的問題

問題：

營改增后，關(guān)聯(lián)單位直接無償拆借資金是否需要繳納增值稅？

稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（五）與投資人（自然人）的往來款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

1.向個(gè)人投資人借款，是否簽訂了借款合同。

稅務(wù)處理：沒有簽訂借款合同，利息支出不得在稅前扣除。

2.向個(gè)人投資人支付利息，是否扣繳了個(gè)人所得稅？

稅法規(guī)定：向個(gè)人支付利息，支付方應(yīng)按“利息、股息、紅利”所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.合同中涉及投資者個(gè)人借給企業(yè)資金是否計(jì)征增值稅的處理。

稅法規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)屬于視同銷售行為，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

4.合同中涉及企業(yè)借給投資者個(gè)人資金是否計(jì)征增值稅的處理。

稅法規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)屬于視同銷售行為，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

是否征稅需要看兩種情況：

注意：企業(yè)借給投資者個(gè)人資金的可怕之處不在于增值稅，而在于？稅。

例：2016年11月2日，A企業(yè)借出200萬元給甲投資者個(gè)人用于臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)。2017年1月1日，甲歸還全部款項(xiàng)。

問題：就上述行為作出2016年11月2日A企業(yè)賬務(wù)處理。

借：其他應(yīng)收款2000000

貸：銀行存款2000000

問題：就上述行為作出2017年1月1日A企業(yè)賬務(wù)處理。

稅法規(guī)定：

財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》財(cái)稅〔2003〕158號(hào)

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。結(jié)論：

企業(yè)就上述行為，一旦沒有履行扣繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，則會(huì)受到征管法的相關(guān)處罰。

征管法第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

應(yīng)對(duì)措施：

與投資人個(gè)人簽訂借款合同，并詳細(xì)約定在年底還款，切忌不要跨年度。

問題：請(qǐng)想一想，你所在的企業(yè)是否存在上述問題？有沒有因投資人抽逃資本金，掛了大量往來款，客觀形成上述借貸關(guān)系？

五、租賃合同

租賃合同是指出租人將租賃物交付給承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。

例：華擎公司（一般納稅人）購買了天潤大廈的1~5層，并將其中的兩層出租給D公司。其在租賃合同中約定：出租第1至2層給D公司，年租金為600萬元，該租金包含辦公家具及辦公設(shè)備的使用。

問題：上述合同條款存在什么問題？

稅法規(guī)定：

■不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為11%。

■提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（一）合同中應(yīng)明晰動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)租金的金額

例：華擎公司（一般納稅人）購買了天潤大廈的1~5層，并將其中的2層出租給D公司。其在租賃合同中約定：出租第1至2層給D公司，年租金為500萬元；辦公家具及辦公設(shè)備的租金為100萬元。

問題：上述合同條款的改善除了能減少增值稅以外，還可以減少什么稅？

解答：減少房產(chǎn)稅。（二）合同中約定一次性收取租金的稅務(wù)處理

增值稅稅務(wù)處理：

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅稅務(wù)處理：

按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。

注意：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

問題：如果納稅人就全部租金提前開票的話，應(yīng)如何確認(rèn)納稅義務(wù)？

解答：以租金全額為計(jì)稅依據(jù)繳納增值稅。

應(yīng)對(duì)措施：

納稅人應(yīng)在合同中詳細(xì)注明，只就收取租金時(shí)按收到金額開票，切不可提前開票。六、建安合同

（一）清包工合同的涉稅管控

1.清包工

指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.“營改增”對(duì)清包工的影響

“營改增”后，一般納稅人提供清包工勞務(wù)，因人工涉及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額極少，因此導(dǎo)致稅負(fù)上升；而對(duì)于小規(guī)模納稅人則無影響。

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的規(guī)定：

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。3.應(yīng)對(duì)措施

一般納稅人提供清包工勞務(wù)，應(yīng)結(jié)合自身進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，適當(dāng)選擇簡易計(jì)稅方式，降低稅負(fù)。但需要做好以下準(zhǔn)備：

（1）簽訂規(guī)范清包工合同

清包工合同（節(jié)選）

承包方（以下簡稱甲方）：施工隊(duì)（以下簡稱乙方）：

對(duì)材料部分的約定：

①乙方應(yīng)提前3天向甲方提供需購材料清單，甲方應(yīng)在4天內(nèi)及時(shí)采購材料供施工隊(duì)使用，雙方應(yīng)各自承擔(dān)各自拖延工期的責(zé)任和經(jīng)濟(jì)損失。

②未經(jīng)甲方同意，乙方不得自行采購材料，若已采購，甲方有權(quán)無條件拒絕使用并可拒絕支付該材料的費(fèi)用。

（2）與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，“營改增”后，針對(duì)一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人進(jìn)行備案。（二）甲供工程合同的涉稅管控

1.甲供工程的涉稅處理

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2.甲供工程

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

問題：上述的部分到底是多少？

應(yīng)對(duì)措施：

一般納稅人提供甲供工程服務(wù)，如果選擇簡易計(jì)稅方式，那么必須在合同里注明甲方提供的材料等項(xiàng)目的詳細(xì)清單和比例，并就合同內(nèi)容到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或確認(rèn)，以防止后期出現(xiàn)涉稅分歧的風(fēng)險(xiǎn)。（三）簽訂總包和分包合同應(yīng)注意的問題

1.是選擇總包還是分包

>>總包：一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17%、13%或3%

>>分包：

建筑服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11%或3%；

材料等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17%、13%或3%。

2.合同中關(guān)于發(fā)票開具時(shí)間的約定

納稅人未及時(shí)支付工程款項(xiàng)，導(dǎo)致有些勞務(wù)提供方會(huì)因?yàn)槲词盏娇铐?xiàng)，而不將已經(jīng)開具的增值稅專用發(fā)票傳遞給納稅人，最終可能會(huì)導(dǎo)致發(fā)票超期而無法抵扣的情況。因此納稅人應(yīng)在合同中明確發(fā)票