財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第六版）課件 第9、10章 利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤(rùn)10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動(dòng)資產(chǎn)03非流動(dòng)資產(chǎn)04流動(dòng)負(fù)債05非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)利潤(rùn)概述

A利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)利潤(rùn)的概念收入減去費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失企業(yè)通過(guò)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的經(jīng)營(yíng)成果客觀地反映企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),有助于投資者、債權(quán)人進(jìn)行盈利預(yù)測(cè),并做出正確決策期間費(fèi)用經(jīng)營(yíng)成果資產(chǎn)損失

第二節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

一、1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的性質(zhì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

第二節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

一、2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成銀行結(jié)算稅金及附加期間費(fèi)用信用減值損失資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益其他收益資產(chǎn)處置損益營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

第二節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

一、2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成例9-1與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

2×18年1月,M企業(yè)向政府有關(guān)部門(mén)提交了1680000元的補(bǔ)助申請(qǐng),作為對(duì)其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備(用于污染物排放測(cè)試)補(bǔ)貼。3月15日,M企業(yè)收到政府補(bǔ)貼款1680000元。4月20日,企業(yè)購(gòu)入不需安裝的環(huán)保設(shè)備一臺(tái),實(shí)際成本3840000元,可抵扣的增值稅為499200元,使用壽命為10年,采用直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。2×26年4月,該設(shè)備因發(fā)生毀損而報(bào)廢。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。Tips相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置,尚未分配的相關(guān)遞延收益余額應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益,不再予以遞延凈額法下,企業(yè)在取得政府補(bǔ)助時(shí)應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助資金的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值

第二節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

一、2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成

總額法凈額法(1)2×18年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款,確認(rèn)遞延收益:借:銀行存款 1680000貸:遞延收益 1680000借:銀行存款 1680000貸:遞延收益 1680000(2)2×18年4月20日購(gòu)入設(shè)備:借:固定資產(chǎn) 3840000應(yīng)交稅費(fèi) 499200貸:銀行存款 4339200借:固定資產(chǎn) 3840000應(yīng)交稅費(fèi) 499200貸:銀行存款 4339200同時(shí):借:遞延收益 1680000貸:固定資產(chǎn) 1680000(3)2×18年5月起按月計(jì)提折舊,并分?jǐn)傔f延收益:借:制造費(fèi)用 32000貸:累計(jì)折舊 32000借:遞延收益 14000貸:其他收益 14000借:制造費(fèi)用 18000貸:累計(jì)折舊 18000(4)2×26年4月設(shè)備毀損,同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額:借:固定資產(chǎn)清理 768000累計(jì)折舊 3072000貸:固定資產(chǎn) 3840000借:遞延收益 336000貸:固定資產(chǎn)清理 336000借:營(yíng)業(yè)外支出 432000貸:固定資產(chǎn)清理 432000借:固定資產(chǎn)清理 432000累計(jì)折舊 1728000貸:固定資產(chǎn) 2160000借:營(yíng)業(yè)外支出 432000貸:固定資產(chǎn)清理 432000利潤(rùn)總額的性質(zhì)與組成綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)形成的賬結(jié)法利潤(rùn)形成的表結(jié)法營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失公益性捐贈(zèng)支出非常損失盤(pán)虧損失罰款支出

第三節(jié)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得盤(pán)盈利得政府補(bǔ)助捐贈(zèng)利得無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)第三節(jié)利潤(rùn)總額利潤(rùn)形成的賬結(jié)法：利用“本年利潤(rùn)”賬戶直接計(jì)算利潤(rùn)總額或凈虧損的方法。利潤(rùn)形成的賬結(jié)法如下圖所示：第三節(jié)利潤(rùn)總額例9-2M公司每月采用賬結(jié)法核算利潤(rùn)。2×21年11月,該公司利潤(rùn)表中“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目本年累計(jì)余額為10800000元。2×21年12月31日轉(zhuǎn)賬前各損益類賬戶余額如下表所示。賬戶貸方余額借方余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30

000

000

其他業(yè)務(wù)收入500

000

投資收益80

000

營(yíng)業(yè)外收入20

000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

22

000

000其他業(yè)務(wù)成本

200

000稅金及附加

800

000管理費(fèi)用

1

200

000銷(xiāo)售費(fèi)用

200

000財(cái)務(wù)費(fèi)用

350

000資產(chǎn)減值損失

150

000營(yíng)業(yè)外支出

100

000結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用支出類賬戶貸方余額及全年利潤(rùn)總額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000000、其他業(yè)務(wù)收入500000、投資收益8000、營(yíng)業(yè)外收入20000本年利潤(rùn)25000000、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22000000、其他業(yè)務(wù)成本200000、稅金及附加800000、管理費(fèi)用1200000、銷(xiāo)售費(fèi)用200000、財(cái)務(wù)費(fèi)用350000、財(cái)產(chǎn)減值損失150000、營(yíng)業(yè)外支出100000該公司12月“本年利潤(rùn)”賬戶貸方余額為5600000(30600000-25000000)元2×21年全年利潤(rùn)總額為16400000(10800000+5600000)元。

凈利潤(rùn)指企業(yè)利潤(rùn)總額扣減所得稅費(fèi)用后的余額1.

凈利潤(rùn)計(jì)算公式凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用2.

所得稅費(fèi)用（1）指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和；（2）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

第四節(jié)凈利潤(rùn)

一、凈利潤(rùn)的組成凈利潤(rùn)是一個(gè)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果的集中體現(xiàn)指企業(yè)根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng),按照稅法的規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅金額1.

應(yīng)交所得稅計(jì)算公式應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率2.

應(yīng)納稅所得額（1）可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,考慮會(huì)計(jì)與稅收之間的差異；（2）應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

第四節(jié)凈利潤(rùn)

二、1.應(yīng)交所得稅的計(jì)算

第四節(jié)凈利潤(rùn)例9-32×21年,M公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為16400000元,適用的所得稅稅率為25%。該公司2×21年會(huì)計(jì)確認(rèn)的收支與稅法規(guī)定的計(jì)稅收支標(biāo)準(zhǔn)存在不一致的情況如下(不考慮其他因素):(1)全年實(shí)發(fā)工資、薪金2000000元為合理的支出,實(shí)發(fā)職工福利費(fèi)65000元,計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)50000元。根據(jù)稅法的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。(2)當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有150000元為稅收滯納罰金。(3)當(dāng)年收到國(guó)債利息收入180000元。根據(jù)上述資料,該公司當(dāng)期所得稅計(jì)算如下:納稅調(diào)整數(shù)(50000-2000000×2%)+150000-180000=-20000(元)應(yīng)納稅所得額16400000-20000=16380000(元)當(dāng)期應(yīng)交所得稅額16380000×25%=4095000(元)Tips例9-3中,實(shí)發(fā)職工福利費(fèi)65000元未超過(guò)工資、薪金2000000元的14%,無(wú)須調(diào)整指按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額1.

遞延所得稅計(jì)算公式

第四節(jié)凈利潤(rùn)

二、2.遞延所得稅

第四節(jié)凈利潤(rùn)例9-4承例9-3,M公司2×21年度“遞延所得稅負(fù)債”“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期初、期末均無(wú)余額,當(dāng)年應(yīng)交所得稅額為4095000元。編制如下會(huì)計(jì)分錄:會(huì)計(jì)分錄確認(rèn)所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用4095000本年利潤(rùn)4095000應(yīng)交所得稅4095000所得稅費(fèi)用4095000例9-5承例9-3、例9-4,年末,經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn),M公司2×21年凈利潤(rùn)為12305000(16400000-4095000)元。將凈利潤(rùn)由“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶。編制如下會(huì)計(jì)分錄

第四節(jié)凈利潤(rùn)

三、年終凈利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄借:本年利潤(rùn)12305000貸:利潤(rùn)分配12305000課后作業(yè)(一)思考題 1.利潤(rùn)作為考核和分析企業(yè)管理水平高低的一項(xiàng)綜合性指標(biāo),其作用表現(xiàn)在哪些方面? 2.什么是政府補(bǔ)助?其形式有哪些?如何確認(rèn)和計(jì)量政府補(bǔ)助?(二)單項(xiàng)選擇 1.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的是()。

A.庫(kù)存商品盤(pán)虧凈損失

B.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)折舊

C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的商品成本 D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失 2.下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是()。 A.債務(wù)重組利得 B.處置固定資產(chǎn)凈收益 C.收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨盤(pán)盈 D.企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款(三)多項(xiàng)選擇題 1.下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,在符合相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回的有()。A.壞賬準(zhǔn)備 B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.下列各項(xiàng)中,影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有()。A.處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益 B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈(zèng)利得 D.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)的折舊額課后作業(yè)(四)計(jì)算分析題 M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,商品銷(xiāo)售價(jià)格不含增值稅,確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本,年末確定的壞賬提取比例為10%。該公司2×21年1—11月累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1500000元。2×21年12月M公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下: (1)向甲公司銷(xiāo)售商品一批,按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為2000000元,由于是成批銷(xiāo)售,M公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)尚未收回。該批商品的實(shí)際成本為1500000元。 (2)向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利,該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為80000元,市場(chǎng)售價(jià)為100000元。 (3)向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)軟件的使用權(quán),一次性收取使用費(fèi)200000元并存入銀行,并且不再提供后續(xù)服務(wù)。 (4)銷(xiāo)售一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為800000元,款項(xiàng)收到并存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為590000元。 (5)將以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在本月分配計(jì)入當(dāng)月收益3000000元。 (6)確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為1000000元,預(yù)計(jì)合同總成本為700000元,合同價(jià)款在前期簽訂合同時(shí)已收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至本月末,該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%,前期已累計(jì)確認(rèn)勞務(wù)收入500000元、勞務(wù)成本350000元。課后作業(yè) (7)M公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán)并采用成本法核算。2×21年1月1日,該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為13000000元。2×21年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200000元。 (8)M公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年初余額為500000元。當(dāng)年,將不能收回的應(yīng)收賬款200000元確認(rèn)為壞賬損失?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”賬戶的年末余額分別為1800000元和200000元。 (9)以銀行存款支付管理費(fèi)用200000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用100000元、營(yíng)業(yè)外支出50000元。除上述資料外,不考慮其他因素。要求:(1)編制M公司上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。(2)將12月各損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。(3)計(jì)算M公司全年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn),即利潤(rùn)總額。(4)假設(shè)M公司2×21年度不存在所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng),計(jì)算當(dāng)年應(yīng)交所得稅(稅率為25%),編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用和將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的會(huì)計(jì)分錄。(5)將“本年利潤(rùn)”賬戶年末余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。謝謝觀看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤(rùn)10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動(dòng)資產(chǎn)03非流動(dòng)資產(chǎn)04流動(dòng)負(fù)債05非流動(dòng)負(fù)債財(cái)務(wù)報(bào)表的概念對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求報(bào)表列報(bào)的基礎(chǔ):持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本假設(shè)報(bào)表編制過(guò)程中的基本要求認(rèn)真核對(duì)賬簿記錄、涉及的資產(chǎn)和負(fù)債等以總額列報(bào)、重點(diǎn)匯報(bào)重要項(xiàng)目、核對(duì)報(bào)表之間的數(shù)字報(bào)表報(bào)送的基本要求按規(guī)定前提供、以顯著方式填列要求信息財(cái)務(wù)報(bào)表的組成報(bào)表附注第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述

由表頭和基本內(nèi)容組成1.

基本內(nèi)容賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

二、1.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)×××××××××××××××××××××1.

資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)，貨幣資金、預(yù)付款項(xiàng)等非流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)、在建工程等2.負(fù)債和所有者權(quán)益流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)付債券、租賃負(fù)債等所有者權(quán)益，資本公積、庫(kù)存股等

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

二、2.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的說(shuō)明流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的正確劃分,直接影響對(duì)企業(yè)短期和長(zhǎng)期償債能力的判斷1.

根據(jù)總賬賬戶的余額填列2.根據(jù)總賬賬戶的余額計(jì)算填列3.根據(jù)明細(xì)賬賬戶的余額分析計(jì)算填列4.根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶的余額分析計(jì)算填列5.根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列6.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

三、1.資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列,且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致例10-1 安信有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人,2×21年根據(jù)發(fā)生的登記賬簿(如下表所示)。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

三、2.資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法賬戶收入類賬戶費(fèi)用支出類借方貸方借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1

500

0001

500

000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900

000900

000投資收益50

00050

000稅金及附加25

00025

000營(yíng)業(yè)外收入150

000150

000銷(xiāo)售費(fèi)用70

00070

000

管理費(fèi)用125

000125

000

財(cái)務(wù)費(fèi)用45

00045

000

信用減值損失20

00020

000

資產(chǎn)減值損失30

00030

000

資產(chǎn)處置損益174

000174

000

營(yíng)業(yè)外支出104

000104

000

所得稅費(fèi)用138

750138

750合計(jì)1

700

0001

700

000合計(jì)1

631

7501

631

750例10-1 安信有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人,2×21年根據(jù)發(fā)生的登記賬簿(續(xù))。1.

表中信息可靠性高但相關(guān)性不足2.項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，結(jié)果也不確定3.忽略了會(huì)計(jì)主體的部分重要資產(chǎn)4.不能夠傳遞資產(chǎn)、負(fù)債作用方面的信息5.分析的潛在價(jià)值在不斷下降

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

四、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1.

有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果2.有助于股東或出資者考核與評(píng)價(jià)管理層的工作業(yè)績(jī)3.有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量4.有助于分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)與盈利趨勢(shì)

第三節(jié)利潤(rùn)表

一、利潤(rùn)表的作用由表頭和基本內(nèi)容組成1.

單步式利潤(rùn)表（如下圖所示）

第三節(jié)利潤(rùn)表

二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)收入

營(yíng)業(yè)收入×××

營(yíng)業(yè)外收入×××

收入小計(jì)×××成本費(fèi)用

營(yíng)業(yè)成本×××

稅金及附加×××

銷(xiāo)售費(fèi)用×××

管理費(fèi)用×××

財(cái)務(wù)費(fèi)用×××

資產(chǎn)減值損失×××

公允價(jià)值變動(dòng)損失×××

所得稅費(fèi)用×××成本費(fèi)用小計(jì)

凈利潤(rùn)×××2.

多步式利潤(rùn)表利潤(rùn)表的編制步驟：1）

計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2）

計(jì)算利潤(rùn)總額3）

計(jì)算凈利潤(rùn)4）

計(jì)算其他綜合收益的稅后凈額5）計(jì)算綜合收益總額6）計(jì)算每股收益

第三節(jié)利潤(rùn)表

二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)按下列公式計(jì)算例10-2 2×18年期初,M公司發(fā)行在外的普通股為10000000股;3月2日,新發(fā)行普通股4500000股;12月1日,回購(gòu)普通股1500000股,以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為26000000元?；久抗墒找娴挠?jì)算方法如下:

第三節(jié)利潤(rùn)表

二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)

第三節(jié)利潤(rùn)表

三、利潤(rùn)表的編制及局限性A利潤(rùn)表的局限性省略了不能可靠計(jì)量但能影響企業(yè)業(yè)績(jī)的某些項(xiàng)目利潤(rùn)數(shù)額會(huì)受到所用會(huì)計(jì)政策的影響利潤(rùn)計(jì)量包含判斷因素?fù)p益信息性質(zhì)不夠清晰利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表基本內(nèi)容部分應(yīng)當(dāng)根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額來(lái)編制反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入、流出1.

編制現(xiàn)金流量表的原因現(xiàn)金至上，管理層需要現(xiàn)金流入和流出信息資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表無(wú)法直接提供投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等有關(guān)信息現(xiàn)金流量信息對(duì)投資者和債權(quán)人等都非常重要

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的作用1.

現(xiàn)金和現(xiàn)金流量現(xiàn)金現(xiàn)金流量2.現(xiàn)金流量總額和現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金流量總額現(xiàn)金流量?jī)纛~3.現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

二、1.若干概念的辨析金流量的分類圖：

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

二、1.若干概念的辨析1.

現(xiàn)金流量表正表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

二、2.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)1.

編制現(xiàn)金流量表的途徑根據(jù)現(xiàn)金流量的類別分類并分別匯總,填入現(xiàn)金流量表通過(guò)利潤(rùn)表、非現(xiàn)金賬戶資料編制2.編制現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)備工作從資產(chǎn)負(fù)債表判斷當(dāng)期現(xiàn)金增減變動(dòng)情況編制現(xiàn)金流量表的依據(jù)

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

三、1.編制現(xiàn)金流量表的途徑和準(zhǔn)備工作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的兩種列報(bào)方式如下所示：

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

三、2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的編制1.計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的直接法按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出總括分類反映來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的方法1）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

三、2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的編制例10-32×21年,M公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下:一是利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目本期發(fā)生額合計(jì)40000000元,“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目為24000000元。二是資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目期末余額如表10-8所示。三是補(bǔ)充資料:本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8000元;本期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為6800000元,本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為2720000元;“存貨”項(xiàng)目中包括計(jì)提車(chē)間的折舊費(fèi)56000元,分配生產(chǎn)車(chē)間工人薪酬168000元。現(xiàn)金流量表“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本期金額計(jì)算結(jié)果為:40000000+6800000+(240000-320000)+(480000-160000)+(160000-80000)-8000=47112000(元)資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額應(yīng)收票據(jù)320

000240

000應(yīng)付票據(jù)712

000600

000應(yīng)收賬款160

000480

000應(yīng)付賬款592

000616

000預(yù)付款項(xiàng)1

040

000960

000預(yù)收賬款80

000160

000存貨6

272

0007

808

000

1.計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的直接法2)收到的稅費(fèi)返還3)收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-+本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+++-當(dāng)期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)7）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2.計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的間接法

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

三、2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的編制

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

三、3.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的編制

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目填列內(nèi)容如下表所示：現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出項(xiàng)目列報(bào)內(nèi)容項(xiàng)目列報(bào)內(nèi)容1.收回投資收到的現(xiàn)金包括出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等而收到的現(xiàn)金;不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn),以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。1.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金包括購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn),取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金,如購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備和建造工程等支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等,不包括為購(gòu)建資產(chǎn)發(fā)生的借款利息資本化部分等。2.取得投資收益收到的現(xiàn)金包括股權(quán)性投資分得的現(xiàn)金股利、債權(quán)性投資的利息收入;不包括現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資及其利息收入。2.投資支付的現(xiàn)金企業(yè)權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。包括現(xiàn)金等價(jià)物以外的投資所支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用,如交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等。3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))所取得的現(xiàn)金,減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。3.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4.收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

三、4.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的編制

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的填列內(nèi)容如下表所示：現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出項(xiàng)目?jī)?nèi)容項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.吸收投資收到的現(xiàn)金包括企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額,即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額;不包括以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。包括歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等;不包括償還的借款利息、債券利息。現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出項(xiàng)目?jī)?nèi)容項(xiàng)目?jī)?nèi)容2.借款收到的現(xiàn)金企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金,以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額。2.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)、支付的借款利息和債券利息。3.收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金3.支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用,融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)、信用減值準(zhǔn)備+當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)折舊+當(dāng)期攤銷(xiāo)+處置資產(chǎn)的損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+遞延所得稅資產(chǎn)減少、負(fù)債增加+存貨的減少+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少、應(yīng)付項(xiàng)目增加+其他2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

四、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法1.所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用

反映構(gòu)成所有者權(quán)益各部分的增減變動(dòng)情況反映了企業(yè)一定時(shí)期所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總量的增減變動(dòng)狀況2.所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)表頭，包括報(bào)表名稱、編制單位等基本內(nèi)容3.所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法各項(xiàng)目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄

第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表附注的概念對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料附注的內(nèi)容企業(yè)的基本情況 報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明第六節(jié)附注附注的作用說(shuō)明企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策說(shuō)明影響企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的特殊事項(xiàng)突出企業(yè)重大事項(xiàng)的信息補(bǔ)充說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法表達(dá)的內(nèi)容課后作業(yè)(一)思考題 1.資產(chǎn)負(fù)債表反映了現(xiàn)金的結(jié)存,利潤(rùn)表反映了利潤(rùn)的形成,為什么還要單獨(dú)編制現(xiàn)金流量表? 2.現(xiàn)金流量分為哪幾類?企業(yè)編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法是什么?(二)單項(xiàng)選擇 1.下列各項(xiàng)中,不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中的是()。

A.委托其他單位加工的物資

B.貨款已付但尚未收到的原材料

C.為建造工程而準(zhǔn)備的各種物資 D.已發(fā)貨但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售的商品 2.2×21年