成本會(huì)計(jì)之工資費(fèi)用的分配

四、工資費(fèi)用的分配1、工資費(fèi)用的分配依據(jù)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出每一職工的應(yīng)付工資后,再根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單,減去各種代扣代繳款項(xiàng)后，在規(guī)定日期把實(shí)發(fā)工資發(fā)放給企業(yè)每一職工。財(cái)務(wù)部門依據(jù)各車間、部門職工工資單，匯總編制“工資結(jié)算匯總表〞作為工資分配的依據(jù)。2、工資費(fèi)用分配原那么按職工所在的部門或崗位記入產(chǎn)品本錢或期間費(fèi)用。(1)生產(chǎn)工人的工資:是為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接費(fèi)用,應(yīng)直接記入或分配記入“生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢〞的“直接工資〞項(xiàng)。(2)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的工資費(fèi)用，發(fā)生時(shí)記入“制造費(fèi)用〞科目中。13、工資費(fèi)用的分配方法對(duì)生產(chǎn)工人工資的分配，一般采用實(shí)際〔定額〕生產(chǎn)工時(shí)比例分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。工資費(fèi)用分配率=某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資總額該車間生產(chǎn)各產(chǎn)品實(shí)際(定額)生產(chǎn)工時(shí)12某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際(定額)工時(shí)×工資費(fèi)用分配率【例5】某公司2024年實(shí)際發(fā)生工資費(fèi)用66600元。其中:根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資14000元,生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資12400元;共同生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品工人工資9200元。根本生產(chǎn)車間管理人員工資8000元;輔助生產(chǎn)供電車間發(fā)生工資4000元;輔助生產(chǎn)鍋爐車間發(fā)生工資2000元;企業(yè)管理部門發(fā)生工資12000元;銷售部門人員工資5000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為1200小時(shí),乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)640小時(shí)。職工福利費(fèi)按工資總額的10%提取。根本生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)工人工資按生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。要求：編制工資費(fèi)用分配表。2工資費(fèi)用分配率＝1200＋6409200＝5甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)＝1200×5

＝6000(元)＝640×5＝3200(元)乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)

1.計(jì)算工資費(fèi)用的分配：按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品22000——乙產(chǎn)品17160輔助生產(chǎn)成本——供電車間4400——供水車間2200制造費(fèi)用8800銷售費(fèi)用5500管理費(fèi)用13200貸：應(yīng)付職工薪酬——工資66600福利費(fèi)6660編制會(huì)計(jì)分錄3.2.編制工資費(fèi)用分配表〔見下頁〕3表3-5工資費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

66600666073260920057400合計(jì)1200012001320012000工資費(fèi)用管理費(fèi)用500050055005000工資費(fèi)用銷售費(fèi)用600060066006000小計(jì)200020022002000工資費(fèi)用鍋爐車間400040044004000工資費(fèi)用供電車間輔助生產(chǎn)本錢800080088008000直接人工制造費(fèi)用356003560359509200184026400小計(jì)15600156017160320064012400直接人工乙產(chǎn)品200002000220006000120014000直接人工甲產(chǎn)品根本生產(chǎn)本錢分配額(分配率5)生產(chǎn)工時(shí)明細(xì)科目總賬科目工資費(fèi)職工福總用合計(jì)利費(fèi)10%計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用本錢費(fèi)用工程應(yīng)借科目4第六節(jié)其他費(fèi)用的聚集和分配一、什么是其他費(fèi)用其他費(fèi)用就是指出了外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)等費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用。二、其他費(fèi)用的內(nèi)容主要包括：保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。三、歸集分配原那么發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證，按其發(fā)生地點(diǎn)和部門，分別計(jì)入“制造費(fèi)用〞或“管理費(fèi)用〞等明細(xì)賬。在憑證較多情況下,一般通過編制“其他費(fèi)用分配表〞進(jìn)行費(fèi)用歸集和分配。四、舉例說明。見下表5分配對(duì)象辦公費(fèi)差旅費(fèi)水費(fèi)電費(fèi)修理費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)其他支出合計(jì)基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間供電車間鍋爐車間行政管理部門44682001658460.834403128370.24200800200100015005002048600440036515271合計(jì)13293.834403498.242002000150050020428636其他費(fèi)用分配明細(xì)表2024年8月借:制造費(fèi)用--基本生產(chǎn)車間8600生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)車間4765管理費(fèi)用15271貸:銀行存款 28636編制會(huì)計(jì)分錄四、舉例6

本節(jié)主要闡述了各要素費(fèi)用的歸集和分配。通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握各要素費(fèi)用的核算方法。本節(jié)小結(jié)

1.課外閱讀訓(xùn)練要素費(fèi)用包括哪些？如何歸集和分配？2.Moodl平臺(tái)

第五章理論與實(shí)務(wù)題下載完成7企業(yè)第五章生產(chǎn)費(fèi)用要素的歸集和分配

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本章小結(jié)生產(chǎn)費(fèi)用要素概述材料費(fèi)用的歸集與分配外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配工資費(fèi)用歸集與分配其他費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用的分類1.歸集原那么2.分配方法1.工資的構(gòu)成與計(jì)算2.工資歸集與分配原那么計(jì)時(shí)工資3計(jì)件工資29第六章輔助生產(chǎn)本錢與制造費(fèi)用的核算本章主要內(nèi)容：第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本核算一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)二、輔助生產(chǎn)成本歸集三、輔助生產(chǎn)成本分配方法第二節(jié)制造費(fèi)用的核算一、制造費(fèi)用的歸集二、制造費(fèi)用的分配1.直接分配法?2.一次交互分配法?3.計(jì)劃成本分配法?4.代數(shù)分配法5.順序分配法1.實(shí)際分配法?2.預(yù)算分配法?3.累計(jì)分配法10第一節(jié)輔助生產(chǎn)本錢核算一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)車間：是為根本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供效勞而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供給的車間，一般很少對(duì)外效勞。因此輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間、部門負(fù)擔(dān)。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用通過“生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶進(jìn)行歸集。其歸集的方法依據(jù)其具體情況而定。1.輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù),一般不設(shè)“制造費(fèi)用〞賬戶,將發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用按各輔助車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬〞,登記本車間所發(fā)生的全部費(fèi)用；11

費(fèi)用要素賬戶

生產(chǎn)成本—輔助成本成本

122.生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用有兩種歸集方法：A.輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小、制造費(fèi)用發(fā)生很少的情況下,不設(shè)置“制造費(fèi)用〞賬戶:將發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接歸集到“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶。B.設(shè)置“制造費(fèi)用〞賬戶:輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用較大時(shí)①發(fā)生的直接費(fèi)用直接記入“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶；②發(fā)生的間接費(fèi)用,先通過“制造費(fèi)用—××輔助生產(chǎn)車間〞進(jìn)行歸集,月末再采用適當(dāng)分配方法分配,記入輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)本錢中。13

要素費(fèi)用賬戶生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢

制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)車間

直接費(fèi)用間接費(fèi)用14輔助生產(chǎn)費(fèi)用是通過“生產(chǎn)本錢--輔助生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬進(jìn)行歸集的。日期憑證摘要工資辦公費(fèi)折舊費(fèi)外購電力消耗材料其他支出合計(jì)轉(zhuǎn)出余額略略分配材料費(fèi)2500025000分配工資費(fèi)5400054000提取折舊費(fèi)2000020000分配其他費(fèi)280001400042000外購電力費(fèi)210000210000合計(jì)5400028000200002100002500014000351000本月轉(zhuǎn)出3523600輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)帳201X年8月車間:供電車間15三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法

交互分配法直接分配法順序分配法代數(shù)分配法計(jì)劃分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法161、直接分配法特點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)以外的各受益部門或單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。適用范圍：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)本錢和產(chǎn)品制造本錢影響不大的情況下采用。計(jì)算方法：待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用勞務(wù)總量-各輔助生產(chǎn)車間的受益勞務(wù)量①單位成本(費(fèi)用分配率)＝②各受益對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=該受益部門收益勞務(wù)量×單位成本17【例】廣發(fā)公司設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,本月“輔助生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為:供電車間6946元,供水車間3228元。輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量如下。輔助生產(chǎn)車間供給產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量項(xiàng)目耗水（噸）耗電（度）供電車間10000供水車間6000甲產(chǎn)品6000基本生產(chǎn)車間330002000專設(shè)銷售部門30001000管理部門80002000合計(jì)5400017000要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用18編制會(huì)計(jì)分錄

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品3789制造費(fèi)用3685.20銷售費(fèi)用851.70管理費(fèi)用1848.10貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間3228—供水車間6946

1017410174供水車間＝3228÷44000＝0.0734供電車間＝6946÷11000＝0.63151.計(jì)算直接分配率:水費(fèi)2.計(jì)算分配額甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)：6000×0.6315＝3789基本車間負(fù)擔(dān)：2000×0.6315＝126333000×0.0734＝2422.2銷售部門負(fù)擔(dān)：1000×0.6315＝631.53000×0.0734＝220.2管理部門負(fù)擔(dān)：6946－5683.5＝1262.53228－2642.4＝585.65683.52642.4電費(fèi)4.193.編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表〞輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法)

201X年6月單位：元

10174694611000322844000合計(jì)1848.101262.502000585.608000管理部門851.70631.501000220.203000專設(shè)銷售部門3685.2126320002422.233000基本生產(chǎn)車間378937896000甲產(chǎn)品0.63150.0734分配率1100044000對(duì)外提供的勞務(wù)量1017469463228直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間供水車間項(xiàng)目20課堂練習(xí)

某企業(yè)設(shè)供電、鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某月輔助生產(chǎn)車間有關(guān)費(fèi)用與勞務(wù)量資料如下：項(xiàng)目供電車間鍋爐車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）2688029400受益部門供電車間1800機(jī)修車間7200甲產(chǎn)品耗用2240011600乙產(chǎn)品耗用146006900基本車間一般耗用27003600行政管理部門耗用23002400合計(jì)49200(度)26300(噸)要求:采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用21輔助生產(chǎn)車間供電車間鍋爐車間合計(jì)待分配費(fèi)用268802940056280供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量4200024500勞務(wù)分配率0.641.20甲產(chǎn)品耗用數(shù)量2240011600分配金額143361392028256乙產(chǎn)品耗用數(shù)量146006900分配金額9344828017624基本車間耗用數(shù)量27003600分配金額172843206048管理部門耗用數(shù)量23002400分配金額147228804352分配金額合計(jì)268802940056280輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法)

201X年X月單位：元

22賬務(wù)處理：借:生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢(甲產(chǎn)品)28256(乙產(chǎn)品)17624制造費(fèi)用-根本生產(chǎn)車間6048管理費(fèi)用4352貸:生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢(供電)26880——輔助生產(chǎn)本錢(鍋爐)294005628056280232、交互分配法特點(diǎn)：對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先,根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的提供的勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位本錢(費(fèi)用分配率),在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配;然后,將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用),再按交互分配后的單位本錢(費(fèi)用分配率)，向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。適用范圍:各輔助生產(chǎn)車間之間,相互提供勞務(wù)較多時(shí)采用。優(yōu)缺點(diǎn):進(jìn)行兩次分配,提高了分配結(jié)果的正確性,但增加了核算工作量。24計(jì)算方法：

第一次分配:交互分配(對(duì)內(nèi)分配)就是將各輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部之間進(jìn)行分配。①費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量②各輔助車間應(yīng)分費(fèi)用=各輔助車間受益勞務(wù)量×費(fèi)用分配率

第二次分配:對(duì)外分配(直接分配)就是

將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)在輔助生產(chǎn)車間以外受益對(duì)象間進(jìn)行分配①費(fèi)用分配率＝交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷(勞務(wù)總量-各輔助生產(chǎn)車間的受益勞務(wù)量)②各受益對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=各輔助生產(chǎn)車間受益勞務(wù)量×費(fèi)用分配率25如上例:供電車間費(fèi)用6964元,提供勞務(wù)量17000度。其中供水車間用電6000度,甲產(chǎn)品用6000度,根本車間用2000度,銷售部用1000度,管理部用2000度;供水車間費(fèi)用3228元,提供勞務(wù)54000噸。其中供電車間用水10000噸,根本車間用33000噸,銷售部用3000噸,管理部用8000噸。1.交互分配率：供水車間交互費(fèi)用分配率＝3228÷54000＝0.0598供電車間交互費(fèi)用分配率＝6946÷17000＝0.4086

2.交互分配額：

供水車間向供電車間分配的水費(fèi)＝10000×0.0598＝598(元)供電車間向供水車間分配的電費(fèi)＝6000×0.4086＝2451.6(元)3.交互分配會(huì)計(jì)分錄借:輔助生產(chǎn)本錢——供電車間598供水車間2451.6貸:輔助生產(chǎn)本錢——供電車間2451.6供水車間59826供水車間對(duì)外分配率＝5081.6÷44000＝0.1155供電車間對(duì)外分配率＝5092.4÷11000＝0.46294.對(duì)外分配率3.對(duì)外分配費(fèi)用(即交互分配后的實(shí)際費(fèi)用)

供水車間對(duì)外分配費(fèi)用＝3228＋2451.6－598＝5081.6(元)供電車間對(duì)外分配費(fèi)用＝6946＋598－2451.6＝5092.4(元)

5.對(duì)外分配額甲產(chǎn)品:6000×0.4629＝2777.4基本車間:2000×0.4629＝925.833000×0.1155＝3811.5銷售部門:1000×0.4629＝462.93000×0.1155＝346.5管理部門:5092.4－4166.1＝926.35081.6－4158＝923.66.對(duì)外分配會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲)2777.4制造費(fèi)用——基本車間4737.3銷售費(fèi)用——輔助生產(chǎn)費(fèi)809.4管理費(fèi)用——輔助生產(chǎn)費(fèi)1849.9貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間5092.4——供水車間5081.64166.1415827101745092.40110005081.6044000合計(jì)1849.90926.302000923.608000管理部門809.40462.901000346.503000專設(shè)銷售部門4737.30925.8020003811.533000基本生產(chǎn)車間

乙產(chǎn)品2777.42777.460000甲產(chǎn)品0.46290.1155對(duì)外分配率101745092.405081.60對(duì)外分配費(fèi)用對(duì)外分配：598-598-10000供電車間2451.60-2451.60-6000供水車間0.40860.0598交互分配率交互分配：1700054000提供的勞務(wù)量1017469463228待分配費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間供水車間項(xiàng)目

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）

2006年6月單位：元2451.6059828【課堂練習(xí)2】某企業(yè)設(shè)運(yùn)輸、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,某月輔助生產(chǎn)車間有關(guān)費(fèi)用與勞務(wù)量資料如下：項(xiàng)目運(yùn)輸車間機(jī)修車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）200000180000受益部門運(yùn)輸車間600機(jī)修車間1200基本車間30002800行政管理部門耗用8002005000(噸)3600(小時(shí))要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并轉(zhuǎn)賬。29分配對(duì)象交互分配（內(nèi)部分配）直接分配（對(duì)外分配）輔助生產(chǎn)車間名稱運(yùn)輸車間機(jī)修車間合計(jì)運(yùn)輸車間機(jī)修車間合計(jì)待分配費(fèi)用200000180000380000182000198000380000供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量5000360038003000勞務(wù)分配率405047.89566運(yùn)輸車間耗用數(shù)量600分配金額3000030000機(jī)修車間耗用數(shù)量1200分配金額4800048000小計(jì)480003000078000基本車間耗用數(shù)量30002800分配金額143685184800328485管理部門耗用數(shù)量800200分配金額383151320051515分配金額合計(jì)182000198000380000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表〔交互分配法〕301.交互分配的會(huì)計(jì)分錄：借:生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢(運(yùn)輸車間)30000——輔助生產(chǎn)本錢(機(jī)修車間)48000貸:生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢(運(yùn)輸車間)48000——輔助生產(chǎn)本錢(機(jī)修車間)300002.對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄：借:制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車間328485管理費(fèi)用51515貸:生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢(運(yùn)輸車間)182000 ——輔助生產(chǎn)本錢(機(jī)修車間)198000313、方案本錢分配法內(nèi)容：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照方案單位本錢計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。對(duì)于方案與實(shí)際之間的差異，為了簡化核算，一般列入“管理費(fèi)用〞。優(yōu)缺點(diǎn)：簡化和加速了分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際本錢脫離方案本錢的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的方案單位本錢必須比較正確。分配方法：(1)各受益單位應(yīng)分配的勞務(wù)方案本錢受益對(duì)象應(yīng)分輔助費(fèi)用=該受益對(duì)象受益勞務(wù)量×方案單位本錢(2)計(jì)算勞務(wù)本錢差異勞務(wù)本錢差異=實(shí)際本錢-方案本錢=〔待分配費(fèi)用＋分配轉(zhuǎn)入額〕-方案本錢分配總額32輔助生產(chǎn)車間修理車間運(yùn)輸車間輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目46005600“制造費(fèi)用”科目24003200小計(jì)70008800供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量1400044000計(jì)劃單位成本0.480.22耗用勞務(wù)數(shù)量修理車間2000運(yùn)輸車間1600基本生產(chǎn)車間400028000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)30008000行政管理部門54006000合計(jì)1400044000【例】假設(shè)企業(yè)設(shè)有修理、運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用通過單設(shè)的“制造費(fèi)用〞科目核算。該企業(yè)有關(guān)費(fèi)用及勞務(wù)量資料如下：輔助生產(chǎn)車間供給產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量33a.修理車間按方案分配費(fèi)用：運(yùn)輸車間負(fù)擔(dān):1600×0.48＝768根本生產(chǎn)車間:4000×0.48＝1920合計(jì):6720銷售部門負(fù)擔(dān):3000×0.48＝1440管理部門負(fù)擔(dān):5400×0.48＝2592差異:7000+440-6720=720b.運(yùn)輸車間按方案分配費(fèi)用：修理車間負(fù)擔(dān):2000×0.22＝440根本生產(chǎn)車間:28000×0.22＝6160銷售部門負(fù)擔(dān):8000×0.22＝1760管理部門負(fù)擔(dān):6000×0.22＝1320合計(jì):9680差異:8800+768-9680=112凈差異：720-112=6082.編制輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配表如下:1.按方案分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用34輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配表〔方案分配法〕輔助生產(chǎn)車間修理車間運(yùn)輸車間金額合計(jì)待分配費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目4600560010200“制造費(fèi)用”科目240032005600小計(jì)7000880015800供應(yīng)勞務(wù)量1400044000計(jì)劃單位成本0.480.22制造費(fèi)用修理車間耗用數(shù)量2000分配金額440440運(yùn)輸車間耗用數(shù)量1600分配金額768768基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量400028000分配金額192061608080銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量30008000分配金額144017603200管理費(fèi)用行政管理部門耗用數(shù)量54006000分配金額259213203192按計(jì)劃成本分配合計(jì)①6720968016400輔助生產(chǎn)實(shí)際成本（應(yīng)分配成本）②7440956817008輔助生產(chǎn)成本差異（尚未分配成本）③=②—①720--11260835借:制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)成本(運(yùn)輸)768—輔助生產(chǎn)成本(修理)440制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間8080銷售費(fèi)用3200管理費(fèi)用3912

貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本(運(yùn)輸)9680—輔助生產(chǎn)成本(修理)6720按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用13.賬務(wù)處理36

借:管理費(fèi)用608貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本(運(yùn)輸)112—輔助生產(chǎn)成本(修理)720結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際與計(jì)劃差異3借：輔助生產(chǎn)本錢(運(yùn)輸)3968輔助生產(chǎn)本錢(修理)2840貸：制造費(fèi)用—運(yùn)輸3968制造費(fèi)用—修理2840結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用237課堂練習(xí)：某企業(yè)設(shè)供水、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某月輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用和勞務(wù)量資料如下：項(xiàng)目供水車間機(jī)修車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）64000110000計(jì)劃單位成本0.100.52受益部門供水車間20000機(jī)修車間100000甲產(chǎn)品耗用300000乙產(chǎn)品耗用200000基本車間一般耗用120000180000行政管理部門耗用8000050000合計(jì)800000(噸)250000(小時(shí))要求：按方案本錢分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。38輔助生產(chǎn)車間名稱供水車間機(jī)修車間合計(jì)待分配費(fèi)用64000110000174000供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量800000250000計(jì)劃單位成本0.100.52供水車間耗用數(shù)量20000分配金額1040010400機(jī)修車間耗用數(shù)量100000分配金額1000010000甲產(chǎn)品耗用數(shù)量300000分配金額3000030000乙產(chǎn)品耗用數(shù)量200000(110000+10000=12000)分配金額2000020000基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量120000180000分配金額1200093600105600管理部門耗用數(shù)量8000050000分配金額80002600034000計(jì)劃成本分配金額80000130000210000實(shí)際成本64000+10400=7440074400120000194400成本差異-5600-10000-15600輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(方案本錢法)391.按方案本錢分配輔助費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借:生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢(供水車間)10400 -輔助生產(chǎn)本錢(機(jī)修車間)10000生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢(甲產(chǎn)品)30000(乙產(chǎn)品)20000制造費(fèi)用-根本生產(chǎn)車間105600管理費(fèi)用34000貸:生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢(供電車間)80000 -輔助生產(chǎn)本錢(機(jī)修車間)1300002.結(jié)轉(zhuǎn)差異的會(huì)計(jì)分錄：借:管理費(fèi)用15600貸:生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢(供水車間)5600-輔助生產(chǎn)本錢(機(jī)修車間)10000404.代數(shù)分配法內(nèi)容：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)本錢費(fèi)用分配方法。特點(diǎn)：分配結(jié)果最正確,但有時(shí)計(jì)算工作比較復(fù)雜,因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。計(jì)算方法：通過數(shù)學(xué)模型〔y=a+bx〕,建立聯(lián)立方程,確定輔助生產(chǎn)單位本錢，從而計(jì)算各受益單位應(yīng)分輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。(1)根本原理輔助生產(chǎn)勞務(wù)單位本錢=費(fèi)用總額/勞務(wù)總量=(原待分配費(fèi)用+分入的費(fèi)用)/勞務(wù)總量(2)各受益對(duì)象應(yīng)分配的勞務(wù)本錢=受益勞務(wù)量×勞務(wù)單位本錢41【舉例】承前例(交互分配法),采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的。假設(shè)供水車間的單位本錢為x，供電車間的單位本錢為y，設(shè)立如下聯(lián)立方程為：3228＋6000y＝54000x6946＋10000x＝17000y解之得：x＝0.1125(水單位成本)

y＝0.4748(電單位成本)編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表〞如下：42表3-15輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(代數(shù)分配法)2006年6月單位：元14146.68071.66075合計(jì)1849.6949.620009008000管理部門812.3474.81000337.53000專設(shè)銷售部門4662.1949.620003712.533000基本生產(chǎn)車間

乙產(chǎn)品2848.802848.806000甲產(chǎn)品1125112510000供電車間2848.802848.806000供水車間0.47480.1125分配率提供的勞務(wù)量1017469463228直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間供水車間項(xiàng)目540001700043借：輔助生產(chǎn)本錢——供水車間2848.80——供電車間1125根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品2848.80制造費(fèi)用4662.10銷售費(fèi)用812.30管理費(fèi)用1849.60貸：輔助生產(chǎn)本錢——供水車間6075——供電車間8071.6編制會(huì)計(jì)分錄

44例4：某企業(yè)設(shè)供電、鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某月輔助生產(chǎn)車間有關(guān)費(fèi)用與勞務(wù)量資料如下：項(xiàng)目供電車間鍋爐車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）2688029400受益部門供電車間1800機(jī)修車間7200甲產(chǎn)品耗用2240011600乙產(chǎn)品耗用146006900基本車間一般耗用27003600行政管理部門耗用23002400合計(jì)49200(度)26300(噸)要求：用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用45建立聯(lián)立方程設(shè)：電力單價(jià)為x，蒸汽單位本錢為y。那么：26880+1800y=49200x29400+7200x+26300y解得：x=0.593y=1.2846輔助生產(chǎn)車間名稱供電車間鍋爐車間合計(jì)待分配費(fèi)用268802940056280供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量4920026300計(jì)劃單位成本0.5931.28供電車間耗用數(shù)量1800分配金額23042304鍋爐車間耗用數(shù)量7200分配金額4269.64269.6小計(jì)4269.623046573.6甲產(chǎn)品耗用數(shù)量2240011600分配金額13283.21484828131.2乙產(chǎn)品耗用數(shù)量146006900分配金額8657.8883217489.8基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量27003600分配金額1601.146086209.1管理部門耗用數(shù)量23002400分配金額1372.330724449.9成本合計(jì)2918433669.662853.6編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表〔代數(shù)分配法〕47賬務(wù)處理：借:生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢(供電車間)2304 -輔助生產(chǎn)本錢(鍋爐車間)4269.6生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢(甲產(chǎn)品)28131.2(乙產(chǎn)品)17489.8制造費(fèi)用-根本生產(chǎn)車間6209.1 管理費(fèi)用4449.9貸:生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢(供電車間)29184 -輔助生產(chǎn)本錢(機(jī)修車間)336696485.順序分配法內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。49

本節(jié)主要闡述了企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的方法。通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的各種分配方法。本節(jié)小結(jié)

課外閱讀訓(xùn)練什么是輔助生產(chǎn)費(fèi)用？其分配方法有哪幾種？各種方法的特點(diǎn)是什么？50第二節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集1、制造費(fèi)用概念:是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。主要包括：生產(chǎn)部門的直接人工、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、低值易耗品攤銷、停工損失、運(yùn)輸費(fèi)等。2、制造費(fèi)用歸集:通過“制造費(fèi)用”總賬科目進(jìn)行歸集和分配。該科目應(yīng)按車間(基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間)、部門設(shè)置明細(xì)賬,賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄或?qū)Ｐ?分別反映各車間、部門各項(xiàng)制造費(fèi)用的支出情況。發(fā)生時(shí),據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表借:制造費(fèi)用貸:原材料(應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、銀行存款)等51制造費(fèi)用明細(xì)帳根本生產(chǎn):一車間201x年8月單位：元年憑證月日號(hào)摘要材料費(fèi)用工資費(fèi)用水電費(fèi)折舊費(fèi)用……合計(jì)分配材料費(fèi)用20002000分配工資費(fèi)用60008000分配水電費(fèi)用850016500分配折舊費(fèi)用250019000合計(jì)200060008500250019000結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用200060008500250019000期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配時(shí)

除季節(jié)性生產(chǎn)的車間外,該科目期末分配后應(yīng)無余額。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用52二、制造費(fèi)用的分配為正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢,必須合理分配制造費(fèi)用。根本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的組成局部。1.分配原那么：a.在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間,制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)本錢；b.在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中,制造費(fèi)用那么應(yīng)該采用既合理又較簡便的分配方法,分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。即“根本生產(chǎn)本錢〞科目及其明細(xì)賬“制造費(fèi)用〞本錢工程。由于各車間制造費(fèi)用水平不同,制造費(fèi)用應(yīng)該按照各車間分別進(jìn)行分配，而不得將各車間的制造費(fèi)用在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。2.分配方法:實(shí)際分配率法預(yù)算分配率法累計(jì)分配率法生產(chǎn)工人工時(shí)比例生產(chǎn)工人工資比例機(jī)器工時(shí)比例年度方案分配率53【例1】某企業(yè)根本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用總額為64000元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為64000小時(shí)。其中,甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)42000小時(shí),乙產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)22000小時(shí)。要求:按生產(chǎn)工時(shí)分配制造費(fèi)用。編制“制造費(fèi)用分配表〞計(jì)算如下：制造費(fèi)用分配率＝64000÷64000＝1甲產(chǎn)品應(yīng)分費(fèi)用＝42000×1＝42000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分費(fèi)用＝24000×1＝24000(元)

制造費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

6400064000合計(jì)24000124000制造費(fèi)用乙產(chǎn)品42000142000制造費(fèi)用甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額分配率分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)科目總賬科目54借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢(甲產(chǎn)品)42000—根本生產(chǎn)本錢(乙產(chǎn)品)24000貸：制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車間64000根據(jù)上述分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄

55【例2】某根本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用方案發(fā)生額為182000元,全年產(chǎn)品的方案產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品650件,乙產(chǎn)品350件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為:甲產(chǎn)品8小時(shí),乙產(chǎn)品6小時(shí)。12月份實(shí)際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品60件,乙產(chǎn)品40件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為17540元?！爸圃熨M(fèi)用〞賬戶本月期初余額為借方1000元。要求：按年度方案分配率法分配制造費(fèi)用。計(jì)算如下：①方案分配率=182000÷(650×8+350×6〕≈25元/小時(shí)②12月應(yīng)分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品：60×8×25=12000〔元〕乙產(chǎn)品：40×6×25=6000〔元〕編制“制造費(fèi)用分配表〞如下56產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃分配率分配金額成本差異差異分配率分配金額實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)定額定額總工時(shí)甲產(chǎn)品60848012000360乙產(chǎn)品4062406000180合計(jì)72025180005400.7554012月份制造費(fèi)用分配表單位：元A.按方案本錢分配制造費(fèi)用借:生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢(甲產(chǎn)品)12000(乙產(chǎn)品)6000貸:制造費(fèi)用18000B.年終,結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用本錢差異“制造費(fèi)用〞期末余額:1000+17540-18000=540(元)借:生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢(甲產(chǎn)品)360(乙產(chǎn)品)240貸:制造費(fèi)用540540÷720＝0.75甲:480×0.75＝360乙:240×0.75＝18057

本節(jié)主要闡述了制造費(fèi)用的歸集和分配。通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握制造費(fèi)用的歸集和分配。本節(jié)小結(jié)

課外閱讀訓(xùn)練何為制造費(fèi)用？與制造本錢相比有何區(qū)別？58第七章生產(chǎn)損失的核算主要內(nèi)容：一、廢品損失的核算二、停工損失的核算

59第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務(wù)一、生產(chǎn)損失的含義和種類1.生產(chǎn)損失：是指企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失。2.生產(chǎn)損失的種類：包括廢品損失和停工損失兩類。二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)1.正確計(jì)算生產(chǎn)過程中的損失,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,加強(qiáng)企業(yè)管理。2.正確地分配生產(chǎn)損失。3.正確地考核生產(chǎn)損失方案的執(zhí)行情況。60第二節(jié)生產(chǎn)中廢品損失的核算一、廢品及廢品損失

廢品:是指經(jīng)檢驗(yàn)在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品。廢品的分類:1.按廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值區(qū)分

b.不可修復(fù)廢品:是指在技術(shù)上不可修，或者在技術(shù)上可修，在經(jīng)濟(jì)上修復(fù)不合算的廢品a.可修復(fù)廢品:是指在技術(shù)上可修,在經(jīng)濟(jì)上修復(fù)合算的廢品經(jīng)濟(jì)上修復(fù)合算：是指發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用低于重新制造同一產(chǎn)品發(fā)生的支出。

612.按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分(1)料廢:是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品；(2)工廢:是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。廢品損失:是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失。主要指a.不可修復(fù)廢品的凈損失。b.可修復(fù)廢品的修理費(fèi)用。以下?lián)p失,不應(yīng)作為廢品損失處理(1)經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品的削價(jià)損失,列入銷售損益；(2)產(chǎn)成品入庫后,由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失,列入管理費(fèi)用；(3)實(shí)行包退、包修、包換的“三包〞企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失,列入銷售費(fèi)用。62二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算1、廢品損失核算的原始憑證廢品通知單:在單內(nèi)要詳細(xì)填列廢品的名稱、產(chǎn)生廢品的原因、工序、責(zé)任人、處理意見等。2、賬戶設(shè)置“廢品損失〞:用來單獨(dú)核算企業(yè)所發(fā)生的廢品損失。該賬戶借方登記發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用及不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)本錢。貸方登記由保險(xiǎn)公司和責(zé)任人賠償?shù)膿p失、廢品回收的殘值和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。發(fā)生廢品的凈損失:由當(dāng)月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品的合格品負(fù)擔(dān)。其明細(xì)賬按品種、采用多欄式賬頁設(shè)置廢品損失1.不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本2.可修復(fù)廢品的修理費(fèi)用1.廢品回收的殘值2.過失人賠償部分3.保險(xiǎn)公司賠償部分4.結(jié)轉(zhuǎn)的凈損失結(jié)轉(zhuǎn)后無余額63憑證號(hào)摘要直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)分配材料費(fèi)用612612分配外購動(dòng)力費(fèi)用562.50562.50分配工資費(fèi)用16501650分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用891891分配制造費(fèi)用63006300不可修復(fù)廢品成本60612.6026.25162.75807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價(jià)值118.20118.20合計(jì)1099.81466.101676.256462.7510704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失1099.81466.101676.256462.7510704.90

廢品損失明細(xì)帳甲產(chǎn)品200x年8月單位：元643、廢品損失的核算(1)可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的核算①歸集修復(fù)費(fèi)用:根據(jù)費(fèi)用分配表借：廢品損失——××產(chǎn)品貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/制造費(fèi)用②回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)借：原材料〔殘值〕其他應(yīng)收款〔索賠〕貸：廢品損失——××產(chǎn)品③結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失借：生產(chǎn)本錢——××產(chǎn)品(廢品損失)貸：廢品損失——××產(chǎn)品65【例】某生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中,發(fā)現(xiàn)12件廢品,經(jīng)鑒定可以進(jìn)行修復(fù)。修復(fù)時(shí)領(lǐng)用原材料1300元,應(yīng)付人工費(fèi)880元，制造費(fèi)用320元。該廢品成因?qū)儆诠U,應(yīng)由過失人賠償240元1.歸集可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用借:廢品損失-甲產(chǎn)品2500貸:原材料1300應(yīng)付職工薪酬880制造費(fèi)用3202.由責(zé)任人賠償局部借:其他應(yīng)收款——責(zé)任人240貸:廢品損失——甲產(chǎn)品2403.結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借:生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品(廢品損失)2260貸:廢品損失——甲產(chǎn)品226066〔2〕不可修復(fù)廢品損失的核算①計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)本錢:據(jù)不可修復(fù)廢品損失表借：廢品損失—××產(chǎn)品貸：生產(chǎn)本錢—××產(chǎn)品(直接材料)(直接人工)(制造費(fèi)用)②回收廢品殘值及責(zé)任人賠賠償款項(xiàng)借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失—××產(chǎn)品③結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：生產(chǎn)本錢—××產(chǎn)品(廢品損失)貸：廢品損失—××產(chǎn)品67?不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算方法1.按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算(1)材料費(fèi)計(jì)算:

b.廢品的材料成本=廢品數(shù)量×材料費(fèi)用分配率

注意:確定材料費(fèi)用分配率時(shí),要考慮原材料投料方式。(2)加工費(fèi)計(jì)算:

b.廢品的加工成本=廢品工時(shí)×加工費(fèi)用分配率2.按廢品定額費(fèi)用計(jì)算A.廢品定額材料成本=廢品數(shù)量×材料費(fèi)用定額B.廢品其他定額費(fèi)用=廢品定額工時(shí)×其他費(fèi)用定額a.材料費(fèi)分配率=材料費(fèi)用總額合格品數(shù)量+廢品數(shù)量某項(xiàng)加工費(fèi)用總額合格品工時(shí)+廢品工時(shí)a.加工費(fèi)用分配率=68【例】某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品200件,其中:合格品為190件,不可修復(fù)廢品為10件,本月乙產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用總額為:直接材料78000元,直接工資36000元,制造費(fèi)用48000元。乙產(chǎn)品生產(chǎn)所需原材料系在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。實(shí)際生產(chǎn)總工時(shí)4000小時(shí),其中不可修復(fù)廢品實(shí)際生產(chǎn)總工時(shí)為120小時(shí),廢品殘值回收150元?dú)埩弦讶霂?應(yīng)由過失人賠償200元。要求：按實(shí)際本錢核算廢品損失1.材料費(fèi)分配率：78000÷(190+10)＝390廢品的材料本錢：10×390＝39002.人工費(fèi)分配率：36000÷4000＝9廢品的人工本錢：120×9＝10803.制造費(fèi)分配率：48000÷4000＝12廢品的制造本錢：120×12＝1440編制“不可修復(fù)廢品本錢計(jì)算表〞如下69項(xiàng)目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接工資制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用總額2007800040003600048000157640費(fèi)用分配率390912廢品生產(chǎn)成本103900120108014406420減：廢品殘值200200索賠款300300廢品凈損失370078014405920不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表1)據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表借:廢品損失--乙產(chǎn)品6420貸:生產(chǎn)本錢—乙(直接材料)3900(直接人工)1080(制造費(fèi)用)14402)回收廢值及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)借:原材料200其他應(yīng)收款300貸:廢品損失—乙產(chǎn)品5003)結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失。借:生產(chǎn)本錢—乙(廢品損失)5920貸:廢品損失—乙產(chǎn)品5920賬務(wù)處理70【課堂練習(xí)】某企業(yè)生產(chǎn)Ａ種產(chǎn)品,合格品為190件,不可修復(fù)廢品為10件,共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料80000元,直接工資費(fèi)44000元,制造費(fèi)用76000元。實(shí)際生產(chǎn)總工時(shí)為20000小時(shí),其中:廢品工時(shí)1500小時(shí)。廢品殘值回收800元,原材料系在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。要求：按實(shí)際本錢核算廢品損失。71

不可修復(fù)廢品本錢計(jì)算表產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品200X年8月金額單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接工資制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用總額20080000200004400076000200000費(fèi)用分配率4002.203.80廢品生產(chǎn)成本10400015003300570013000減：廢品殘值800廢品凈損失3200150033005700122001)據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表借:廢品損失--A產(chǎn)品13000貸:生產(chǎn)本錢—A(材料費(fèi))4000(人工費(fèi))3300(制造費(fèi))57002)回收廢值借:原材料800貸:廢品損失—A產(chǎn)品8003)結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失。借:生產(chǎn)本錢—A(廢品損失)12200貸:廢品損失—A產(chǎn)品1220072例:某企業(yè)本月生產(chǎn)丙種產(chǎn)品500件,發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額為:直接材料82400元,直接人工14500元,制造費(fèi)用24200元。在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品為30件,不可修復(fù)廢品按所耗定額費(fèi)用計(jì)價(jià)。單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額160元，廢品已完成定額工時(shí)15小時(shí),每小時(shí)費(fèi)用定額為：直接工資6元,制造費(fèi)用9元。廢品殘值回收價(jià)值為200元。要求：按定額費(fèi)用核算企業(yè)廢品損失73項(xiàng)目廢品直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)量定額工時(shí)生產(chǎn)費(fèi)用總額500824001450024200121100單位費(fèi)用定額16069廢品定額成本30154800901355025減：廢品殘值200200廢品凈損失4600901354825不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表74賬務(wù)處理(1)根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表借:廢品損失—丙產(chǎn)品5025貸:生產(chǎn)本錢—丙產(chǎn)品(直接材料)4800(直接人工)90(制造費(fèi)用)135(2)回收廢品殘料價(jià)值借:原材料200貸:廢品損失—丙產(chǎn)品200(3)結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。借:生產(chǎn)本錢—丙產(chǎn)品(廢品損失)4825貸:廢品損失—丙產(chǎn)品482575【課堂練習(xí)】某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件,生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬歸集的生產(chǎn)費(fèi)用為:直接材料125000元,直接人工4875元,制造費(fèi)用24375元，合計(jì)154250元。原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。生產(chǎn)工時(shí)為:合格品1505小時(shí),廢品120小時(shí),合計(jì)1625小時(shí)。廢品回收殘料計(jì)價(jià)200元。另外甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)2件可修復(fù)廢品,當(dāng)即進(jìn)行修復(fù),耗用原材料200元,工人工資40元,制造費(fèi)用50元,此外應(yīng)向過失人索賠100元。要求：〔1〕編制不可修復(fù)廢品本錢計(jì)算表；〔2〕編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄；〔3〕登記廢品損失明細(xì)賬。76不可修