第四章-支出費(fèi)用和利潤(rùn)的構(gòu)成課件

第四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)C(jī)hpter

4《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》inncil

ccounting1武漢科技學(xué)院。外經(jīng)貿(mào)學(xué)院?［學(xué)習(xí)目的］?

1．掌握銷售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量和核算方法；

2．掌握銷提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和核算方法；

3．掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計(jì)量和核算方法；2第一節(jié)收入收入：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)見(jiàn)教材P1173收入的分類4按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入一、銷售商品收入5銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入的計(jì)量方法銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（一）銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（***）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（***）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量注意界定6收入的金額能夠可靠地計(jì)量能夠合理估計(jì)，就確認(rèn)為收入；否則相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)大于50%；如果企業(yè)判斷銷售商品價(jià)款不是很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量如果不能合理地估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債7（二）銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入?8確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)

銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品1、一般銷售：營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加92、銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理。商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。注意：商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計(jì)量?，F(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。凈價(jià)法：即按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入；在會(huì)計(jì)我核國(guó)企算業(yè)會(huì)中計(jì)準(zhǔn)有則兩采用種的是會(huì)第二計(jì)種做處法理。當(dāng)方法：現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。10銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合同等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入，應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入；已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。見(jiàn)教材P12211注意：現(xiàn)金折扣與銷售折讓方式下對(duì)增值稅的不同處理。3、銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間，應(yīng)沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整發(fā)生在其他時(shí)間，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款（銀行存款）借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本如果未確認(rèn)收入，借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品見(jiàn)教材P12312不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理（如購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)存在問(wèn)題）借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）當(dāng)購(gòu)貨方條件好轉(zhuǎn)時(shí)借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品4、銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的例：甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的

100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。13（三）特殊銷售商品業(yè)務(wù)代銷商品預(yù)收款銷售商品（見(jiàn)教材P181）售后回購(gòu)售后回租房地產(chǎn)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售附有銷售退回條件的銷售訂貨銷售以舊換新銷售注重交易的實(shí)質(zhì)14代銷商品的會(huì)計(jì)處理（1）視同買斷委托方受托方按協(xié)議價(jià)收取15享受實(shí)際售價(jià)的權(quán)益如果受托方能否賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，實(shí)質(zhì)上是委托方直接銷售，符合銷售確認(rèn)的條件確認(rèn)銷售；否則，受托方將商品退回，或虧損由委托方補(bǔ)償，此時(shí)，委托方發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，收到代銷清單時(shí)才確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：受托代銷商品或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)貸：代銷商品款或代理業(yè)務(wù)受托方銷售商品，并向委托方開(kāi)具代銷清單借：應(yīng)收帳款—公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品負(fù)債借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)借稅：額主)營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商借品：代銷商品款貸：應(yīng)付帳款—公司受托方按協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)匯給委托方借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—公司借：應(yīng)付帳款—公司應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款

16（2）收取手續(xù)費(fèi)委托方受托方委托代銷代理銷售委托方在發(fā)出商品時(shí)不符合銷售確認(rèn)的條件，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入，應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)收入確定收入。代銷后，按協(xié)議或合同規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)17見(jiàn)教材P126經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方銷售商品，并向委托方開(kāi)具代銷清單借：應(yīng)收帳款—公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)借稅：額主)營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款—公借：銀行存款貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)借稅：額應(yīng))交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付帳款—公司受托方將貨款

凈額交

給委托方司借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—公司借：受托代銷商品款應(yīng)付帳款—公司貸：銀行存款主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)收入

18二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)——按完工百分比法確定提供勞務(wù)收入（1）條件：提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）：?

收入的額能夠可靠地計(jì)量；濟(jì)利益很可能流入?

相關(guān)的企業(yè)；?

交易的工進(jìn)度能夠可靠地已完工作的測(cè)量；已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比重；已經(jīng)發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例。金測(cè)量法此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作量或工程進(jìn)行測(cè)量后，按照一定的專業(yè)方法計(jì)算完工程度經(jīng)勞務(wù)比率法根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計(jì)算成本比率法完根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)總成本的比率計(jì)算計(jì)在會(huì)量計(jì)實(shí)；務(wù)中，后兩種方法運(yùn)用更為普遍。其計(jì)算公式為：交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成19（2）完工百分比法的具體應(yīng)用計(jì)算公式本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入（或總金額）×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的成本2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)——不能按完工百分比法確定提供勞務(wù)收入20提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁諈R的款項(xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下方法處理：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)

償，應(yīng)按已經(jīng)或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確重點(diǎn)認(rèn)關(guān)注提:

供勞務(wù)收見(jiàn)教材P130入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得21到補(bǔ)償?shù)?，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生一、利息收入在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)見(jiàn)教材P131-132讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。其收入的確認(rèn)條件（同時(shí)）包括：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量二、使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提2供2后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)一次確認(rèn)收入；四、收入在利潤(rùn)表中的列報(bào)

利潤(rùn)表中，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目反映本期經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入總額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等總科目的發(fā)生額分析填列。

例：甲公司2007年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為400萬(wàn)元，借方發(fā)生額為30萬(wàn)元，

“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為100萬(wàn)元。2007年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目金額?

=4

000

000-300

000+1

000

000=4

700

00023（元）第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及特征概念——企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)。特征最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源減少最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益—般認(rèn)為24二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系費(fèi)用與資產(chǎn)費(fèi)用與成本費(fèi)用與損失費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)費(fèi)用只有與之收入配比時(shí)，才計(jì)入損益；而成本是與其成本計(jì)算對(duì)象而言的。廣義的費(fèi)用包括損失；但狹義的費(fèi)用與損失有區(qū)別25三、費(fèi)用的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類——形成費(fèi)用要素按經(jīng)濟(jì)用途分類——形成成本項(xiàng)目固定費(fèi)用按其同產(chǎn)量的關(guān)系分類變動(dòng)費(fèi)用26四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn)＊?jiǎng)澐质找嫘灾С龊唾Y本性支出一般原則＊權(quán)責(zé)發(fā)生制＊配比↓按因果關(guān)系加以確認(rèn)按系統(tǒng)且合理的方法加以確認(rèn)按期間配比加以確認(rèn)27（二）費(fèi)用的計(jì)量計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇——通常是實(shí)際成本 客觀性選擇的理由可驗(yàn)證性28五、期間費(fèi)用（一）期間費(fèi)用的含義是指當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品的費(fèi)用。（二）期間費(fèi)用的構(gòu)成營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接記入當(dāng)期損益29管理費(fèi)用的核算收入、費(fèi)用和利潤(rùn)管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用包括董事會(huì)和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用；

工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)；行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出；現(xiàn)金的短缺、存貨盤虧等。30收入、費(fèi)用和利潤(rùn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用31收入、費(fèi)用和利潤(rùn)銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬包裝物銀行存款累計(jì)折舊期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用32收入、費(fèi)用和利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息應(yīng)收賬款未確認(rèn)融資費(fèi)用銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用33六、費(fèi)用項(xiàng)目在利潤(rùn)表中的列報(bào)利潤(rùn)表中，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“所得稅費(fèi)用”等項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其中，“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等總科目的發(fā)生額分析填列。其他各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各總賬科目的發(fā)生額分析填列。例：甲公司2007年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目貸方發(fā)生額為40萬(wàn)元，借方發(fā)生額為300萬(wàn)元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目借方發(fā)生額為100萬(wàn)元?！颁N售費(fèi)用”科目借方發(fā)生額為22萬(wàn)元。2007年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額=3

000

000-400

000+1

000

000=3

600

000（元）2007年度利潤(rùn)表中“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目金額=220

000（元）34第三節(jié)損益的結(jié)轉(zhuǎn)與利潤(rùn)的形成35一、利潤(rùn)的構(gòu)成（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（－投資損失）（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指企業(yè)一定期間各項(xiàng)收支相抵后的盈虧總額，即：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出利得與損失36（三）凈利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額，即：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。37二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入（二）營(yíng)業(yè)外支出注意具體構(gòu)成內(nèi)容見(jiàn)教材P151-155384收入、費(fèi)用和利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。主要包括非流動(dòng)資

產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得。確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)借：固定資產(chǎn)清理

待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)394

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中扣除的支出。主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧損失等。確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)收賬款期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外支出4010/22/202341三、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+