高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件 第8章 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)

第八章持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、

處置組和終止經(jīng)營(yíng)第一節(jié)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組★★第二節(jié)終止經(jīng)營(yíng)★★第一節(jié)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)

和處置組企業(yè)主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負(fù)債，如流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債。一、持有待售類(lèi)別的認(rèn)定（一）持有待售類(lèi)別的含義非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：1.可立即出售2.出售極可能發(fā)生（二）持有待售類(lèi)別的認(rèn)定條件如何理解可立即出售？（1）根據(jù)類(lèi)似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。（2）為滿足該條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有在當(dāng)前狀態(tài)下出售該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的意圖和能力。（3）為了符合類(lèi)似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)或處置組的慣例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在出售前做好相關(guān)準(zhǔn)備。例如，按照慣例允許買(mǎi)方在報(bào)價(jià)和簽署合同前對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盡職調(diào)查等?！翱闪⒓闯鍪邸睉?yīng)當(dāng)包含以下三層含義：如何理解出售極可能發(fā)生？（1）企業(yè)出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應(yīng)級(jí)別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)后方可出售，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)?！俺鍪蹣O可能發(fā)生”應(yīng)當(dāng)包含以下三層含義：（2）企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，確定的購(gòu)買(mǎi)承諾是企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購(gòu)買(mǎi)協(xié)議，該協(xié)議包含交易價(jià)格、時(shí)間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷(xiāo)的可能性極小。（3）預(yù)計(jì)自劃分為持有待售類(lèi)別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成。有些情況下，由于發(fā)生一些企業(yè)無(wú)法控制的原因，可能導(dǎo)致出售未能在一年內(nèi)完成，企業(yè)可以繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別。企業(yè)無(wú)法控制的原因主要包括以下兩個(gè)方面：買(mǎi)方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對(duì)這些條件已經(jīng)及時(shí)采取行動(dòng)，且預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素。那么即使出售無(wú)法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類(lèi)別的分類(lèi)。1.意外設(shè)定條件因發(fā)生罕見(jiàn)情況，導(dǎo)致持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對(duì)這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類(lèi)別的劃分條件。那么即使原定的出售計(jì)劃無(wú)法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類(lèi)別的分類(lèi)。2.發(fā)生罕見(jiàn)情況【例1】開(kāi)源實(shí)業(yè)股份有限公司在A市有一棟廠房，由于業(yè)務(wù)發(fā)展需要，開(kāi)源公司計(jì)劃整體搬遷至B城市。開(kāi)源公司與甲公司簽訂了廠房轉(zhuǎn)讓合同，附帶約定條款。情形一：開(kāi)源公司將在騰空廠房后將其交付給甲公司，且騰空廠房所需時(shí)間是正常且符合交易慣例的。情形二：開(kāi)源公司將在B城市興建的廠房竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有廠房，竣工后將A城市廠房交付甲公司。情形一，在出售建筑物前將其騰空屬于出售此類(lèi)資產(chǎn)的慣例，且騰空只占用常規(guī)所需時(shí)間，因此，即使開(kāi)源公司的廠房當(dāng)前尚未騰空，也并不影響其滿足在當(dāng)前狀況下即可立即出售的條件?！窘馕觥壳樾味霸贐城市興建的廠房竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有廠房”的條件不屬于類(lèi)似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)的慣例，使得廠房在當(dāng)前狀況下不能立即出售，在新廠房竣工前開(kāi)源公司雖然已取得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，廠房仍然不符合持有待售類(lèi)別的劃分條件?！窘馕觥砍钟写鄣姆橇鲃?dòng)資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類(lèi)別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類(lèi)別。（三）不再繼續(xù)符合劃分條件的處理【例2】假設(shè)開(kāi)源公司盡管降低了辦公樓售價(jià)并積極開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，但在2×22年11月10日前始終沒(méi)有找到合適買(mǎi)家?！窘馕觥哭k公樓不再符合持有待售類(lèi)別的劃分條件，開(kāi)源公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，重新將該辦公樓作為固定資產(chǎn)處理。對(duì)于企業(yè)專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而新取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，如果在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個(gè)月）內(nèi)很可能滿足劃分為持有待售類(lèi)別的其他條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類(lèi)別。（四）特定的持有待售類(lèi)別分類(lèi)的具體應(yīng)用1.專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組這些“其他條件”包括：根據(jù)類(lèi)似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。有些情況下，企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司的控制權(quán)，出售后企業(yè)可能保留對(duì)原子公司的部分權(quán)益性投資，也可能喪失所有權(quán)益。無(wú)論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類(lèi)別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類(lèi)別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類(lèi)別；2.持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別，而不是僅將擬處置的投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。但是，無(wú)論對(duì)子公司的投資是否劃分為持有待售類(lèi)別，企業(yè)始終應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定確定合并范圍，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！纠?】開(kāi)源集團(tuán)擬出售持有的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類(lèi)別的劃分條件。情形1：開(kāi)源集團(tuán)擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售全部股權(quán)?！窘馕觥壳樾?，開(kāi)源集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。情形2：開(kāi)源集團(tuán)擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售70%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響?！窘馕觥壳樾?，開(kāi)源集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。情形3：開(kāi)源集團(tuán)擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售30%的股權(quán)，仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)?！窘馕觥壳樾?，由于開(kāi)源集團(tuán)仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán),該長(zhǎng)期股權(quán)投資并不是“主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用收回其賬面價(jià)值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別。情形4：開(kāi)源集團(tuán)擁有子公司55%的股權(quán)，擬出售10%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響?！窘馕觥壳樾?，開(kāi)源集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司55%的股權(quán)劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組可能因?yàn)榉N種原因而結(jié)束使用，且企業(yè)并不會(huì)將其出售，或僅獲取其殘值。由于對(duì)該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的使用幾乎貫穿其整個(gè)經(jīng)濟(jì)使用壽命期，其賬面價(jià)值并非主要通過(guò)出售收回，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。對(duì)于暫時(shí)停止使用的非流動(dòng)資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其擬結(jié)束使用，也不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。3.擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組【例4】開(kāi)源實(shí)業(yè)股份有限公司擁有一條鋼鐵生產(chǎn)線，由于市場(chǎng)需求蕭條，鋼鐵銷(xiāo)量銳減，開(kāi)源公司決定暫停該生產(chǎn)線的生產(chǎn)，但仍然對(duì)其進(jìn)行定期維護(hù)，待市場(chǎng)轉(zhuǎn)好時(shí)重啟生產(chǎn)?！窘馕觥坑捎谏a(chǎn)線屬于暫停使用，開(kāi)源公司不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。對(duì)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（包括處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)）的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況：1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)2.采用公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量的生物資產(chǎn)3.職工薪酬形成的資產(chǎn)4.遞延所得稅資產(chǎn)二、持有待售類(lèi)別的計(jì)量5.由金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)6.由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利7.除上述各項(xiàng)外的其他持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，按照下文所述的方法計(jì)量。處置組中的a.流動(dòng)資產(chǎn)、b.上述第（1）至（6）項(xiàng)所述的非流動(dòng)資產(chǎn)和c.所有負(fù)債的計(jì)量適用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（注意區(qū)分：上述三種特殊情況）企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類(lèi)別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。（正常提折舊、攤銷(xiāo)、計(jì)提減值）（一）劃分為持有待售類(lèi)別前的計(jì)量1.對(duì)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債。（二）劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)的計(jì)量2.如果持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組整體的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)不需要對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.對(duì)于取得日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。（1）非同一控制下的企業(yè)合并中新取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量。（2）同一控制下的企業(yè)合并中非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別的，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量。（3）除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，如果其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（三）劃分為持有待售類(lèi)別后的計(jì)量1.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（2）如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類(lèi)別后非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，劃分為持有待售類(lèi)別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。（3）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日要重新計(jì)量持有待售的處置組。（1）按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。2.持有待售的處置組的后續(xù)計(jì)量（2）比較持有待售的處置組整體賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（3）持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的處理先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)以處置組中包含的適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為限，不應(yīng)分?jǐn)傊撂幹媒M中包含的流動(dòng)資產(chǎn)或適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)。如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類(lèi)別后適用本章計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)當(dāng)重復(fù)確認(rèn)適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)的利得。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類(lèi)別劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：（四）不再繼續(xù)劃分為持有待售類(lèi)別的計(jì)量（1）劃分為持有待售類(lèi)別前的賬面價(jià)值按照假定不劃分為持有待售類(lèi)別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2）可收回金額這樣處理的結(jié)果是，原來(lái)劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在重新分類(lèi)后的賬面價(jià)值，與其從未劃分為持有待售類(lèi)別情況下的賬面價(jià)值相一致。由此產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期損益，可以通過(guò)“資產(chǎn)減值損失“科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在終止確認(rèn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。（五）終止確認(rèn)（一）持有待售資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)。（二）“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債列示。三、持有待售類(lèi)別的列報(bào)（三）對(duì)于當(dāng)期首次滿足持有待售類(lèi)別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)或劃分為持有待售類(lèi)別的處置組中的資產(chǎn)和負(fù)債，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整可比會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表，即不對(duì)其符合持有待售類(lèi)別劃分條件前各個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行項(xiàng)目的分類(lèi)調(diào)整或重新列報(bào)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的相關(guān)信息。（四）非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間滿足持有待售類(lèi)別劃分條件的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在附注中披露相關(guān)信息。【例5多選題】（2015年）下列資產(chǎn)分類(lèi)或轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（??）A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式B.對(duì)子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)C.因簽訂不可撤銷(xiāo)的出售協(xié)議，并且該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成，將對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)D.因業(yè)務(wù)模式變更，將以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)變更為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【答案】CD①選項(xiàng)A錯(cuò)誤，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式可以從成本模式改為公允價(jià)值模式，但不得由公允模式變更為成本模式。②選項(xiàng)B錯(cuò)誤，股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量特征不滿足基本借貸安排，不能分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。③選項(xiàng)C正確，滿足可立即出售和出售極可能發(fā)生，應(yīng)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。④選項(xiàng)D正確，因業(yè)務(wù)模式變更，企業(yè)可以將以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）變更為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）?！纠?單選題】（2018年）20×7年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有子公司—丙公司70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓完成后，甲公司將失去對(duì)丙公司的控制，但能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響。截至20×7年12月31日止。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成。假定甲公司擬出售的對(duì)丙公司投資滿足劃分為持有待售類(lèi)別的條件。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的表述中，正確的是（??）A.對(duì)丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)B.將丙公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)，全部負(fù)債在持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)C.將擬出售的丙公司70%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)，其余丙公司20%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)D.將丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按照其在丙公司資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)形式在各個(gè)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分別列報(bào)①選項(xiàng)A錯(cuò)誤、選項(xiàng)B正確，應(yīng)將丙公司全部資產(chǎn)作為持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)，全部負(fù)債作為持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)。②選項(xiàng)C錯(cuò)誤，應(yīng)將所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別，而不是僅將擬處置的投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。③選項(xiàng)D錯(cuò)誤，應(yīng)將所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類(lèi)別。【答案】B【例7單選題】（2015年）甲公司計(jì)劃出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價(jià)值為320萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)于20×0年12月11日，原值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為10年,采用年限平均法計(jì)提折舊,取得時(shí)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應(yīng)予列報(bào)的金額是（??）A.315萬(wàn)元B.320萬(wàn)元C.345萬(wàn)元D.350萬(wàn)元①劃分為持有待售時(shí)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000÷10×6.5=350（萬(wàn)元）。②劃分為持有待售定時(shí)該固資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈值=320-5=315（萬(wàn)元）。③劃分為持有待售固定資產(chǎn)應(yīng)按照按上述兩者孰低計(jì)量，即315萬(wàn)元。【答案】A第二節(jié)終止經(jīng)營(yíng)終止經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類(lèi)別：（一）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)；一、終止經(jīng)營(yíng)的定義（二）該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分；（三）該組成部分是專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。二、終止經(jīng)營(yíng)的確認(rèn)（一）終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分（二）終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)具有一定的規(guī)模（三）終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)滿足一定的時(shí)點(diǎn)要求如何理解終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)滿足一定的時(shí)點(diǎn)要求？1.組成部分在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)處置，包括已經(jīng)出售、結(jié)束使用（如關(guān)停或報(bào)廢等）2.組成部分在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)劃分為持有待售類(lèi)別（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。（二）下列不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組所產(chǎn)生的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)：三、終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)1.企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。2.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。3.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的處置損益。終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間。相關(guān)損益具體包括：1.終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，如銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)的收入、相關(guān)成本和費(fèi)用等。（三）終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益2.企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的處置組時(shí)，因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。3.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售處置組的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。4.終止經(jīng)營(yíng)的處置損益。5.終止經(jīng)營(yíng)處置損益的調(diào)整金額，可能引起調(diào)整的情形包括：（1）最終確定處置條款，如與買(mǎi)方商定交易價(jià)格調(diào)整額和補(bǔ)償金；（2）消除與處置相關(guān)的不確定因素，如確定賣(mài)方保留的環(huán)保義務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)；（3）履行與處置相關(guān)的職工薪酬支付義務(wù)等。（四）企業(yè)在處置終止經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可能附帶產(chǎn)生一些增量費(fèi)用，如果不進(jìn)行該項(xiàng)處置就不會(huì)產(chǎn)生這些費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些增量費(fèi)用作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。（五）擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營(yíng)定義中有關(guān)組成部分的條件的，應(yīng)當(dāng)自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)。列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間。（六）如果因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕髽I(yè)喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，且該子公司符合終止經(jīng)營(yíng)定義的，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中列報(bào)相關(guān)終止經(jīng)營(yíng)損益。（七）從財(cái)務(wù)報(bào)表可比性出發(fā)，對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)中將原來(lái)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。（八）企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)