成本性態(tài)分析與本量利分析課件

第六章本錢性態(tài)分析與本量利分析第一節(jié)本錢的概念及分類運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策——恒生藥品制造公司案例恒生藥品制造公司利潤表銷售收入〔97,000件×$5.00美元/件〕$485,000銷售本錢〔97,000件×$4.50美元/件〕436,500銷售利潤48,500減：銷售及管理費(fèi)用26,000稅前利潤$22,500案例：恒生藥品制造公司膠囊生產(chǎn)單位本錢月產(chǎn)100,000單位月產(chǎn)105,000單位直接材料及人工費(fèi)用3.003.00其它生產(chǎn)費(fèi)用1.501.46單位生產(chǎn)本錢4.504.46有人出價(jià)4美元購置該公司藥品5000單位。恒生公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為：4美元的出價(jià)實(shí)在太低！案例：恒生藥品制造公司如果恒生公司具有每月生產(chǎn)這5，000單位藥品的剩余生產(chǎn)能力，是否應(yīng)該拒絕這項(xiàng)要約？案例：恒生藥品制造公司增加的收入〔5,000單位×$4.00美元/件〕$20,000100000單位總本錢〔100,000單位×$4.50美元/件〕450,000105000單位總本錢〔105,000單位×$4.46美元/件〕468,3005000單位增加的本錢$18,300多銷售5000單位增加的利潤$1,700多生產(chǎn)5,000單位膠囊的單位本錢：〔105,000×$4.46－100,000×$4.50〕/5,000=$3.66案例：恒生藥品制造公司經(jīng)過對(duì)增加的5,000單位本錢重新認(rèn)識(shí)和計(jì)算：增加訂單能增加公司利潤！決策時(shí)還應(yīng)考慮：多生產(chǎn)5,000單位是否會(huì)增加其他其本錢支出？5,000單位額外生產(chǎn)的藥品是否會(huì)影響原來價(jià)格〔5美元〕？剩余生產(chǎn)能力是否有其他替代的安排？如果拒絕麥迪遜公司增加訂貨的要求會(huì)有什么影響？接受要約是否違背反不正當(dāng)競爭的法律？案例：恒生藥品制造公司理解單位本錢的概念對(duì)于決策的意義運(yùn)用時(shí)機(jī)本錢數(shù)據(jù)確定企業(yè)將占用生產(chǎn)能力的最正確方案補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息及其他信息進(jìn)行最優(yōu)決策謹(jǐn)慎運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)此案例給我們的啟示第一節(jié)本錢的分類一、本錢按經(jīng)濟(jì)職能分類 (一)制造本錢 制造本錢是指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種根本要素所組成，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 １.直接材料２.直接人工３.制造費(fèi)用:(1)間接材料(2)間接人工(3)其它制造費(fèi)用第一節(jié)本錢的分類 (二)非制造本錢 非制造本錢是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。一般可以細(xì)分為行銷或銷售本錢、管理本錢兩類。行銷或銷售本錢包括:廣告費(fèi)、展銷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。 管理本錢包括:工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,非制造本錢通常包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用第一節(jié)本錢的分類二、本錢按其性態(tài)分類 本錢按其性態(tài)分類可分為: (一)固定本錢 固定本錢是指在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持不變的有關(guān)本錢。如廠房、建筑物按直線法計(jì)提的折舊，機(jī)器設(shè)備租金，管理人員工資等。其主要特點(diǎn)是：１.在一定時(shí)期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定本錢總額不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，固定不變。２.在一定時(shí)期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的變動(dòng)，單位固定本錢反比例變動(dòng)。第一節(jié)本錢的分類圖6-1固定本錢性態(tài)0業(yè)務(wù)量單位固定成本0業(yè)務(wù)量固定成本總額第一節(jié)本錢的分類 在我國工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)本錢中的固定本錢那么主要指制造費(fèi)用中不隨產(chǎn)量變動(dòng)的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等；銷售費(fèi)用中不受產(chǎn)量影響的銷售人員工資、廣告費(fèi)和折舊費(fèi)；管理費(fèi)用中不受產(chǎn)量或銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、土地使用稅等。 固定本錢還可進(jìn)一步劃分為約束性固定本錢和酌量性固定本錢。 (1)約束性固定本錢也稱經(jīng)營能力本錢，是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)能力確定的一定期間的固定本錢總額，它一般不受管理當(dāng)局短期決策的影響?！踩缯叟f〕 (2)酌量性固定本錢也稱可調(diào)整固定本錢，是指受管理者短期決策行為影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那局部固定本錢?！踩鐝V告費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)〕第一節(jié)本錢的分類 (二)變動(dòng)本錢變動(dòng)本錢是指在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，其本錢總額成正比例變動(dòng)的有關(guān)本錢。如：直接材料，直接人工等本錢。其主要特點(diǎn)是：１.變動(dòng)本錢總額隨產(chǎn)量變動(dòng)成正比例變動(dòng)。２.單位變動(dòng)本錢不受產(chǎn)量變動(dòng)影響,固定不變。第一節(jié)本錢的分類圖6-2變動(dòng)本錢性態(tài)0業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額0業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本第一節(jié)本錢的分類 我國企業(yè)可將那些直接用于產(chǎn)品制造的、與產(chǎn)量成正比例的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資以及與銷售量成正比例的銷售費(fèi)用等列入變動(dòng)本錢。變動(dòng)本錢可進(jìn)一步劃分為技術(shù)性變動(dòng)本錢和酌量性變動(dòng)本錢。 (1)技術(shù)性變動(dòng)本錢是指單位本錢受客觀因素決定、數(shù)額由技術(shù)因素決定的那局部變動(dòng)本錢?！踩缭牧稀?(2)酌量性變動(dòng)本錢是指單位本錢不受客觀因素決定、企業(yè)管理者可以改變其數(shù)額的那局部變動(dòng)本錢。〔如工人工資〕第一節(jié)本錢的分類 (三)混合本錢 混合本錢是指隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但又不成正比例的那局部本錢?；旌媳惧X的特點(diǎn)是區(qū)別于固定本錢和變動(dòng)本錢，本錢隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)即變又不成正比例。 混合本錢可以進(jìn)一步劃分為:１.半固定本錢。半固定本錢是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其發(fā)生額是固定的,當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定程度時(shí),其發(fā)生額跳躍式增加,并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變。第一節(jié)本錢的分類圖6-3半固定本錢性態(tài)0業(yè)務(wù)量成本第一節(jié)本錢的分類２.半變動(dòng)本錢。半變動(dòng)本錢是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下仍發(fā)生一定的初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時(shí)，其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量正比例變化。圖6-4半變動(dòng)本錢性態(tài)0業(yè)務(wù)量成本固定成本部分變動(dòng)成本部分第一節(jié)本錢的分類 ３.延期變動(dòng)本錢。延期變動(dòng)本錢是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，但假設(shè)突破該業(yè)務(wù)量限度，其超額局部那么隨業(yè)務(wù)量的增加按正比例增長的本錢。圖6-5延期變動(dòng)本錢性態(tài)0業(yè)務(wù)量成本固定成本部分變動(dòng)成本部分第一節(jié)本錢的分類 ４.曲線式本錢。曲線式本錢是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下有一個(gè)初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時(shí)，本錢總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但不成直線關(guān)系，而是成曲線關(guān)系。圖6-6曲線式本錢性態(tài)0業(yè)務(wù)量成本第二節(jié)本錢性態(tài)分析 本錢性態(tài)分析是指在本錢性態(tài)分類的根底上，按照一定的程序和方法，將全部本錢區(qū)分為固定本錢和變動(dòng)本錢兩大類，并建立本錢函數(shù)模型的過程。 Y＝ａ＋ｂX,其中,Y表示本錢總額;ａ表示固定本錢總額;ｂ表示單位變動(dòng)本錢;X表示業(yè)務(wù)量。 一、上下點(diǎn)法 上下點(diǎn)法是根據(jù)過去一定期間本錢與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量資料，推算出本錢中固定本錢和變動(dòng)本錢的一種簡便方法。第二節(jié)本錢性態(tài)分析 高低點(diǎn)法的具體步驟如下：１、在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點(diǎn)中，以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，即（X高，Y高）和（X低，Y低）２、計(jì)算單位平均變動(dòng)成本ｂ: ３、將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值和ｂ值代入直線方程Y＝ａ＋ｂX，計(jì)算固定成本ａ: ａ＝Y(jié)高－ｂX高或a＝Y(jié)低－ｂX低４、將求得的ａ、ｂ代入直線方程Y＝ａ＋ｂX便得到成本性態(tài)分析模型。第二節(jié)本錢性態(tài)分析 〔例〕某企業(yè)今年上半年某項(xiàng)混合本錢資料如表6-1所示，要求用上下點(diǎn)法進(jìn)行本錢性態(tài)分析。表6-1月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110第二節(jié)本錢性態(tài)分析(1)根據(jù)已知資料找出最高點(diǎn)（X高，Y高）和最低點(diǎn)（X低，Y低），即點(diǎn)（9,120）和點(diǎn)（4,85）。(2)平均單位變動(dòng)成本(3)固定成本ａ＝Y(jié)高－ｂX高＝120-7×9＝57(元) 或ａ＝Y(jié)低－ｂX低＝85-7×4＝57（元）(4)則該項(xiàng)混合成本性態(tài)模型為：Y＝57＋7X第二節(jié)本錢性態(tài)分析 二、散布圖法 散布圖法是指在坐標(biāo)紙上，分別標(biāo)明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量〔X〕以及與之相應(yīng)的混合本錢〔Y〕的坐標(biāo)點(diǎn)，通過目測畫出一條盡可能反映所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，據(jù)此推算出固定本錢和單位變動(dòng)本錢的一種方法。 散布圖法的具體步驟是： １、將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合本錢的歷史資料作為點(diǎn)的坐標(biāo)標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上。 ２、目測畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標(biāo)點(diǎn)。第二節(jié)本錢性態(tài)分析 ３、在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截矩值，即固定成本總額ａ。 ４、在直線上任取一點(diǎn)P,假設(shè)其坐標(biāo)值為(X，Y)。將它們代入下式計(jì)算單位變動(dòng)成本ｂ: 5、將ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性態(tài)模型：Y＝ａ＋ｂX 仍依上例所示資料，要求用散布圖法進(jìn)行成本性態(tài)分析。第二節(jié)本錢性態(tài)分析(1)將６期資料，相應(yīng)坐標(biāo)點(diǎn)分別標(biāo)在坐標(biāo)紙上,形成散布圖，如圖6—7所示。(2)通過目測,畫一條直線,盡可能反映各坐標(biāo)點(diǎn)。(3)讀出直線截距ａ＝55元。(4)在直線上任取一點(diǎn)(7,105),則:(5)該項(xiàng)混合成本性態(tài)模型Y＝55＋7.14X第二節(jié)本錢性態(tài)分析成本(元)0123456789產(chǎn)量(件)55120圖6-7第二節(jié)本錢性態(tài)分析 三、直線回歸法 直線回歸法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合本錢之間歷史資料，利用微分極值原理計(jì)算出最能反映業(yè)務(wù)量與本錢之間關(guān)系的回歸直線，從而確定本錢性態(tài)的一種方法。 直線回歸法的具體步驟如下： １、對(duì)資料進(jìn)行加工，計(jì)算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2，ΣY2。 ２、計(jì)算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務(wù)量X與本錢Y之間的線性關(guān)系。第二節(jié)本錢性態(tài)分析相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在-１至+1之間。當(dāng)ｒ=-１時(shí),說明X與Y之間完全負(fù)相關(guān);當(dāng)ｒ=０時(shí),說明X與Y之間不存在線性關(guān)系;當(dāng)ｒ=+1時(shí),說明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來說,只要當(dāng)ｒ接近１（一般要求大于0.8）,就說明X與Y基本正相關(guān),可以運(yùn)用線性回歸方法。 3、通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的a,b值公式:或運(yùn)用簡算方法得出a,b值,即解線性方程組:得a,b值同上。第二節(jié)本錢性態(tài)分析４、將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型:仍依前例，要求用直線回歸法進(jìn)行成本性態(tài)分析。 (1)對(duì)已知資料進(jìn)行加工,計(jì)算列表如表6—2。表6-2月份XY123456業(yè)務(wù)量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660992340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975第二節(jié)本錢性態(tài)分析(2)相關(guān)系數(shù) r接近于1,X,Y具有線性關(guān)系。(3)將加工的資料代入公式得:(4)將加工的資料代入公式得: 除此以外還有技術(shù)測定法和個(gè)別確認(rèn)法等。第三節(jié)本量利分析一、損益方程式 (一)根本的損益方程式 利潤＝銷售收入－總本錢 其中：總本錢＝變動(dòng)本錢＋固定本錢 銷售收入=單價(jià)×銷量 假設(shè)產(chǎn)量和銷量相同，那么有：利潤＝單價(jià)×銷量－單位變動(dòng)本錢×銷量－固定本錢第三節(jié)本量利分析 [例]某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)18元，單位變動(dòng)本錢12元，本月方案銷售1000件，每月固定本錢為3000元，計(jì)算預(yù)期利潤是多少？如果銷量是2000件呢？

利潤＝單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)本錢×銷量-固定本錢 ＝18×1000－12×1000－3000 ＝3000〔元〕(二)損益方程式的變換形式1、計(jì)算銷量的方程式2、計(jì)算單價(jià)的方程式3、計(jì)算單位變動(dòng)成本的方程式4、計(jì)算固定成本的方程式二、奉獻(xiàn)毛益方程式 (一)奉獻(xiàn)毛益 奉獻(xiàn)毛益，又叫邊際奉獻(xiàn)、邊際利潤，是指銷售收入減去變動(dòng)本錢以后的差額。用公式表示為: 奉獻(xiàn)毛益＝銷售收入-變動(dòng)本錢 單位奉獻(xiàn)毛益＝銷售單價(jià)一單位變動(dòng)本錢 [例]某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單價(jià)25元，變動(dòng)本錢15元，銷量800件，奉獻(xiàn)毛益和單位奉獻(xiàn)毛益各是多少？ 奉獻(xiàn)毛益＝800×25－800×15＝8000〔元〕 單位奉獻(xiàn)毛益＝25－15＝10〔元〕 (二)奉獻(xiàn)毛益率 奉獻(xiàn)毛益率是指奉獻(xiàn)毛益在銷售收入中所占的百分率，反映了產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。單位售價(jià)10元，單位變動(dòng)本錢為4元，銷量1000件，那么

多種產(chǎn)品的加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率。計(jì)算公式： (三)變動(dòng)成本率 變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本在銷售收入中所占的百分率。其計(jì)算公式如下： 仍依上例資料：

變動(dòng)成本率+貢獻(xiàn)毛益率＝1根據(jù)上例的資料：變動(dòng)成本率+貢獻(xiàn)毛益率＝40%+60%＝1 (四)基本的貢獻(xiàn)毛益方程式 由于創(chuàng)造了“貢獻(xiàn)毛益”這個(gè)新的概念，可把基本的損益方程式改寫成新的形式。 利潤＝銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本 ＝貢獻(xiàn)毛益-固定成本 ＝銷量×單位貢獻(xiàn)毛益-固定成本 [例]某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品,單價(jià)18元,單位變動(dòng)成本9元,銷量500件,固定成本1500元,則: 利潤＝(18-9)×500-1500＝3000（元） 以上方程式，根據(jù)需要可變換成其它形式： (五)奉獻(xiàn)毛益率方程式 因?yàn)? 奉獻(xiàn)毛益＝銷售收入×奉獻(xiàn)毛益率 利潤＝奉獻(xiàn)毛益-固定本錢 所以利潤＝銷售收入×奉獻(xiàn)毛益率-固定本錢 根據(jù)上例的資料：三、本量利圖 (一)根本的本量利圖 [例]假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)本錢5元，每月固定本錢1000元。根據(jù)所給資料繪制本量利圖，見圖6—8。金額500040003000200010000虧損區(qū)Q利潤區(qū)利潤Sa+bX變動(dòng)成本a固定成本100200300400500銷量圖6-8圖6-9Qaa+bXS6000500040003000200010000100020003000400050006000銷售(元) (二)奉獻(xiàn)毛益式的本量利圖金額50004000300020001000虧損區(qū)Q利潤區(qū)貢獻(xiàn)毛益Sa+bX變動(dòng)成本bX變動(dòng)成本010002000300040005000銷量(元)圖6-10利潤 (三)銷售量—利潤圖虧損區(qū)利潤區(qū)利潤固定成本圖6-11利潤銷售量貢獻(xiàn)毛益PXQ0a第四節(jié)保本點(diǎn)分析一、保本點(diǎn)的確定與分析保本點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即貢獻(xiàn)毛益等于固定成本時(shí)，企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。 (一)保本點(diǎn)銷售量

利潤=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本 0=單價(jià)×保本點(diǎn)銷售量-單位變動(dòng)成本×保本點(diǎn)銷售量-固定成本

單價(jià)-單位變動(dòng)成本＝單位貢獻(xiàn)毛益第四節(jié)保本點(diǎn)分析 [例]某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)18元，單位變動(dòng)成本10元，固定成本總額10000元，計(jì)算其保本點(diǎn)銷售量。

第四節(jié)保本點(diǎn)分析 (二)保本點(diǎn)銷售額 令利潤等于零，此時(shí)的銷售額為保本點(diǎn)銷售額，即 0＝保本點(diǎn)銷售額×貢獻(xiàn)毛益率-固定成本 根據(jù)上例的資料有：第四節(jié)保本點(diǎn)分析 (三)保本點(diǎn)作業(yè)率 保本點(diǎn)作業(yè)率，是指保本點(diǎn)銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。 保本點(diǎn)作業(yè)率的計(jì)算公式：第四節(jié)保本點(diǎn)分析 (四)平安邊際確實(shí)定與分析 1、平安邊際銷售量 平安邊際銷售量，是指企業(yè)實(shí)際〔預(yù)計(jì)〕銷售量超過保本點(diǎn)銷售量的差額。 平安邊際銷售量=實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量-保本點(diǎn)銷售量 [例]某企業(yè)實(shí)際銷售A產(chǎn)品數(shù)量2000件，保本點(diǎn)銷售量1250件，問平安邊際銷售量是多少？ 平安邊際銷售量＝實(shí)際銷售量-保本點(diǎn)銷售量 ＝2000-1250 ＝750〔件〕第四節(jié)保本點(diǎn)分析 2、平安邊際率 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的平安性，還可以用平安邊際率來表示。計(jì)算公式如下：表6-3安全邊際率安全程度40%以上很安全30%～40%安全20%～30%較安全10%～20%值得注意10%以下危險(xiǎn)第四節(jié)保本點(diǎn)分析 3、安全邊際與保本點(diǎn)的關(guān)系分析 正常銷售量=保本點(diǎn)銷售量+安全邊際量 1＝保本點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率 4、安全邊際與利潤的關(guān)系分析因?yàn)槔麧櫍戒N售收入-變動(dòng)成本-固定成本 ＝貢獻(xiàn)毛益-固定成本 ＝銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率-固定成本 ＝(銷售收入-保本點(diǎn)銷售收入)×貢獻(xiàn)毛益率所以利潤＝安全邊際銷售額×貢獻(xiàn)毛益率〔五〕同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算

1、分算法在一定條件下，將企業(yè)的全部固定本錢按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行本量利分析的方法。先計(jì)算固定本錢分配率，然后計(jì)算各品種產(chǎn)品應(yīng)分配的固定本錢，最后分別按每一品種計(jì)算保本量和保本額。固定本錢分配率固定本錢分配率＝固定本錢總額÷奉獻(xiàn)毛益總額〔或收入總額〕各產(chǎn)品應(yīng)分配的固定本錢＝各該產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益〔或收入〕總額×固定本錢分配率％2、綜合奉獻(xiàn)毛益率法

以各種產(chǎn)品共同形成的綜和奉獻(xiàn)毛益率為根底，求解多品種條件下綜合保本銷售額及各產(chǎn)品保本銷售額、銷售量。步驟：1.計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額。銷售總額=∑〔各種產(chǎn)品的單價(jià)×預(yù)計(jì)銷售量〕2.計(jì)算各種產(chǎn)品銷售額在總銷售額中的所占比重。銷售比重=各種產(chǎn)品的銷售總額/銷售總額3.計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率=∑〔各種產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)率×各種產(chǎn)品的銷售比重〕4.計(jì)算整個(gè)企業(yè)的綜合保本銷售額綜合保本銷售額=固定本錢總額／加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率5.計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額與保本銷售量各種產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額×各種產(chǎn)品各自的銷售比重各種產(chǎn)品的保本銷售量=各種產(chǎn)品的保本銷售額／各種產(chǎn)品的單位銷售價(jià)

3、聯(lián)合單位法將按一定固定比例組成的一組產(chǎn)品作為一個(gè)聯(lián)合單位，在計(jì)算聯(lián)合單價(jià)、聯(lián)合單位變動(dòng)本錢的根底上進(jìn)行保本點(diǎn)分析。如果企業(yè)生產(chǎn)的多個(gè)品種的實(shí)物產(chǎn)出量之間存在著較穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系，而且所有產(chǎn)品的銷路都很好，那么就可以用聯(lián)合單位代表按實(shí)際實(shí)物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。聯(lián)合單位就是指一組產(chǎn)品中各自的銷量比，以這種銷量比可計(jì)算出每一聯(lián)合單位的聯(lián)合單價(jià)和聯(lián)合單位變動(dòng)本錢，進(jìn)而可以按單一品種的保本點(diǎn)分析法計(jì)算聯(lián)合保本量[例]某企業(yè)在方案期擬生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品，其固定本錢總額為300,000元，A、B、C三種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)本錢、奉獻(xiàn)毛益及奉獻(xiàn)毛益率等有關(guān)資料如下，要求：分別用分算法、綜合奉獻(xiàn)毛益率法、聯(lián)合單位法進(jìn)行保本點(diǎn)的計(jì)算分析。品種銷量單價(jià)b(元)銷售收入奉獻(xiàn)毛益奉獻(xiàn)毛益率固定本錢A100,000件108.51,000,000150,00015%B25,000臺(tái)2016500,000100,00020%C10,000套5025500,000250,00050%合計(jì)2,000,000500,000300,0001.分算法：固定本錢分配率＝300,000/500,000＝0.6分配給A的固定本錢＝150,000×0.6＝90,000〔元〕分配給B的固定本錢＝100,000×0.6＝60,000〔元〕分配給C的固定本錢＝250,000×0.6＝150,000〔元〕A產(chǎn)品的保本量＝90,000/(10－8.5)＝60,000件A產(chǎn)品的保本額＝10×60,000＝600,000〔元〕B產(chǎn)品的保本量＝60,000/(20－16)＝15,000臺(tái)B產(chǎn)品的保本額＝20×15,000＝300,000〔元〕C產(chǎn)品的保本量＝150,000/〔50－25〕＝6,000套C產(chǎn)品的保本額＝50×6,000＝300,000〔元〕2.綜合奉獻(xiàn)毛益率法：A產(chǎn)品的銷售比重＝1,000,000/2,000,000＝50%B產(chǎn)品的銷售比重＝500,000/2,000,000＝25%C產(chǎn)品的銷售比重＝500,000/2,000,000＝25%綜合奉獻(xiàn)毛益率＝15％×50％＋20％×25％＋50％×25％＝25％綜合保本銷售額＝300,000/25%＝1,200,000元A產(chǎn)品的保本額＝1,200,000×50%＝600,000元A產(chǎn)品的保本量＝600,000/10＝60,000件B產(chǎn)品的保本額＝1,200,000×25%＝300,000元B產(chǎn)品的保本量＝300,000/20＝15,000臺(tái)C產(chǎn)品的保本額＝1,200,000×25%＝300,000元C產(chǎn)品的保本量＝300,000/50＝6,000套 3.聯(lián)合單位法：先確定產(chǎn)品銷量比。A:B:C＝10:2.5:1聯(lián)合單價(jià)＝10×10＋20×2.5＋50×1＝200元聯(lián)合單位變動(dòng)本錢＝8.5×10＋16×2.5＋25×1＝150元聯(lián)合保本量＝300,000/(200－150)＝6,000〔聯(lián)合單位〕A產(chǎn)品的保本量＝6,000×10＝60,000件B產(chǎn)品的保本量＝6,000×2.5＝15,000臺(tái)C產(chǎn)品的保本量＝6,000×1＝6,000套課堂練習(xí)某廠2024年生產(chǎn)經(jīng)營甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：要求：分別用三種方法計(jì)算該企業(yè)的綜合保本點(diǎn)和各產(chǎn)品的保本點(diǎn)。工程甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 預(yù)計(jì)銷售量〔件〕600040001500 單價(jià)〔元〕10 20 40 預(yù)計(jì)銷售額〔元〕60000 80000 60000 單位變動(dòng)本錢〔元〕6 15 32 企業(yè)固定本錢總額〔元〕28000 二、各因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)影響的分析 [例]設(shè)某產(chǎn)品單位售價(jià)為9元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本為6元,固定成本為120000元。計(jì)算保本點(diǎn)銷售量。

(一)價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響變動(dòng)后收入圖6-13銷售收入與成本(元)原收入總成本固定成本銷售量(件)0

在其他因素不變的情況下，保本點(diǎn)、保利點(diǎn)隨價(jià)格變動(dòng)呈反向變動(dòng)關(guān)系。在進(jìn)行規(guī)劃和決策時(shí)必須堅(jiān)持辯證的觀點(diǎn)，即價(jià)格的提高〔或降低〕將導(dǎo)致單位產(chǎn)品創(chuàng)利能力的增強(qiáng)〔或減弱〕，進(jìn)而使保本點(diǎn)、保利點(diǎn)降低〔或提高〕以及產(chǎn)品銷售量減少〔或擴(kuò)大〕。只有從這兩個(gè)方面來分析，才能最終作出有利于企業(yè)經(jīng)營的選擇。案例：[例]假定某企業(yè)生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品銷售單價(jià)為8元/件，單位變動(dòng)本錢為4元/件，固定本錢為60,000元，目標(biāo)利潤為48,000元，那么：保本銷售量＝60,000/〔8－4〕＝15,000件實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量＝〔60,000＋48,000〕/〔8－4〕＝27,000件現(xiàn)假定產(chǎn)品售價(jià)每件提高1元，其他條件不變，那么提價(jià)后：保本銷售量＝60,000/〔9－4〕＝12,000件實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量＝〔60,000＋48,000〕/〔9－4〕＝21,600件可見，提高產(chǎn)品售價(jià)后企業(yè)的保本點(diǎn)、保利點(diǎn)均有所下降，但在現(xiàn)實(shí)生活中，提高產(chǎn)品售價(jià)往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)原有銷售量的減少。為此，分析價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、保利點(diǎn)的影響時(shí)，必須結(jié)合市場銷售量的變動(dòng)情況。(二)單位變動(dòng)本錢變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響圖6-14銷售收入銷售收入與成本(元)原總成本變動(dòng)后總成本固定成本銷售量(件)0(三)固定本錢變動(dòng)的影響圖6-15銷售收入變動(dòng)前總成本原固定成本銷售量(件)0變動(dòng)后總成本變動(dòng)后固定成本銷售收入與成本(元)本錢變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、保利點(diǎn)的影響在其他因素不變的情況下，保本點(diǎn)、保利點(diǎn)的變動(dòng)與固定本錢的變動(dòng)呈同向關(guān)系。在其他因素不變的情況下，保本點(diǎn)、保利點(diǎn)的變動(dòng)與單位變動(dòng)本錢的變動(dòng)呈同向關(guān)系。第五節(jié)本量利的敏感性分析一、各因素變動(dòng)對(duì)利潤影響的分析(一)單項(xiàng)因素發(fā)生變化時(shí)，測定對(duì)利潤的影響，預(yù)計(jì)未來期間的利潤 (二)由于企業(yè)內(nèi)部采取某項(xiàng)行動(dòng)，將使有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)，測定其對(duì)利潤的影響，作為評(píng)價(jià)該行動(dòng)合理性的尺度。 (三)各因素綜合變動(dòng)對(duì)利潤影響的分析

[例]某企業(yè)甲銷售量1000件，單價(jià)10元，單位變動(dòng)本錢為6元，固定本錢總額3000元，請(qǐng)問當(dāng)期可以取得多少利潤？如果企業(yè)按國家規(guī)定普調(diào)副食補(bǔ)助，使單位變動(dòng)本錢增加4%，固定本錢增加1%，將會(huì)導(dǎo)致利潤下降。為了抵銷這種影響，企業(yè)有兩個(gè)應(yīng)對(duì)措施；一是提高價(jià)格5％，因提價(jià)會(huì)使銷量減少10％；另一是增加產(chǎn)量20％，為使產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費(fèi)。那么利潤如何變動(dòng)，選擇哪種方案各有利？第五節(jié)本量利的敏感性分析 1、調(diào)工資后，如不采取措施，利潤為: 利潤＝1000×10-(6×1000)×(1＋4％)-3000×(l＋1％)＝730(元) 2、采取第一個(gè)措施的預(yù)計(jì)利潤為: 利潤＝1000×(l－10％)×[10×(l＋5％)-6×(1＋4%)]－3000(l＋l%)＝804(元) 3、采取第二個(gè)措施的預(yù)計(jì)利潤為: 利潤＝1000×(l+20％)×[10-6×(l＋4％)]-[3000×(l＋l%)+500]＝982(元)第五節(jié)本量利的敏感性分析二、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施(一)采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤 [例]某企業(yè)生產(chǎn)w產(chǎn)品，固定本錢10000元，單價(jià)24元，單位變動(dòng)本錢14元，銷售1800件產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)利潤8000元。假設(shè)企業(yè)欲使利潤增加50％，即到達(dá)12000元，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手，采取相應(yīng)的措施。 1、減少固定本錢減少固定本錢，可使利潤相應(yīng)增加。為使利潤增加50％，應(yīng)該減少多少固定本錢呢？第五節(jié)本量利的敏感性分析假設(shè)固定本錢為a，目標(biāo)利潤12000元作為數(shù)，其它因素不變，代入本量利方程式: 12000＝1800×24-14×1800-aa＝6000(元) 如果其它它條件不變，固定本錢從10000元減少到6000元，降低40％，可保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。 2、減少變動(dòng)本錢按上述方法，設(shè)單位變動(dòng)本錢為b，將其代入本量利方程式：12000＝1800×24-1800b-10000b＝11.78(元) 如果其它條件不變，單位變動(dòng)本錢從14元降低到11.78元，減少16％，可保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。第五節(jié)本量利的敏感性分析3、提高價(jià)格 按上述方法，設(shè)單位產(chǎn)品售價(jià)為R，將其代入本量利方程式：12000＝1800R－1800×14－10000R＝26.22(元) 如果其它條件不變，單位產(chǎn)品的售價(jià)從24元提高到26.22元，提高9%，可保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。 4、增加銷售量 按上述方法，設(shè)銷售量為x，將其代入本量利方程式：12000＝24x－14x－10000x＝2200(件) 如果其它條件不變，銷售量從1800件增加到2200件，增加22％，可保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。第五節(jié)本量利的敏感性分析(二)采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤[例]某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品,單價(jià)10元/件,單位變動(dòng)成本6元/件,固定成本3000元,銷售1000件,利潤為1000元，假設(shè)該企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力,可以進(jìn)一步增加產(chǎn)量,但由于售價(jià)偏高,使銷路受到限制。為了打開銷路,企業(yè)準(zhǔn)備降價(jià)10%,爭取實(shí)現(xiàn)利潤1500元。

1、計(jì)算降價(jià)后實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的銷售量 如果銷售部門認(rèn)為,降價(jià)10%后可使銷量達(dá)到1500件，生產(chǎn)部門也可以將其生產(chǎn)出來,則目標(biāo)利潤就可以落實(shí)了。否則,還需繼續(xù)分析想辦法進(jìn)一步落實(shí)。第五節(jié)本量利的敏感性分析

2、計(jì)算既定銷量下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的單位變動(dòng)成本 假設(shè)銷售部門認(rèn)為，上述1500件銷量達(dá)不到，降價(jià)10％，只能使銷量增至1300件。為此，需要在降低成本上挖潛。 上面計(jì)算告訴我們,為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤,在降價(jià)10%的同時(shí),還需使單位變動(dòng)成本從6元降至5.54元。如果生產(chǎn)部門認(rèn)為這個(gè)目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn),目標(biāo)利潤就可以落實(shí),否則,還要在固定成本的節(jié)約上想辦法。第五節(jié)本量利的敏感性分析 3、計(jì)算既定產(chǎn)銷量和單位變動(dòng)本錢下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的固定本錢 假設(shè)生產(chǎn)部門認(rèn)為，通過努力，單位變動(dòng)本錢可能降低至5.60元。為此，企業(yè)還要壓縮固定本錢支出。 固定本錢＝銷量×單位奉獻(xiàn)毛益－目標(biāo)利潤 ＝1300×[10×(1-10%)－5.60]-1500 ＝2920〔元〕第六節(jié)本錢-產(chǎn)量-利潤依存關(guān)系的分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

一、應(yīng)否購置某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的選擇

用差量分析、臨界點(diǎn)分析例：某廠生產(chǎn)某種產(chǎn)品可采用不同的設(shè)備，可采用全自動(dòng)的設(shè)備，也可采用半自動(dòng)或普通設(shè)備。不同水平設(shè)備的加工費(fèi)用如下： 調(diào)整準(zhǔn)備等費(fèi)用單位零件的加工本錢普通設(shè)備 5000 1.6半自動(dòng)設(shè)備 10000 1.2全自動(dòng)設(shè)備 20000 0.6解：普通設(shè)備和半自動(dòng)設(shè)備的本錢平衡點(diǎn)產(chǎn)量x15000+1.6x1=10000+1.2x1x1=12500半自動(dòng)設(shè)備和全自動(dòng)設(shè)備的本錢平衡點(diǎn)x210000+1.2x2=20000+0.6x2x2=16667結(jié)論：業(yè)務(wù)量小于12500時(shí)，用普通設(shè)備業(yè)務(wù)量介于12500和16667之間，用半自動(dòng)業(yè)務(wù)量大于16667時(shí)，用全自動(dòng)二、某種新產(chǎn)品應(yīng)否投產(chǎn)的選擇用奉獻(xiàn)毛益分析法例：某廠現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備可生產(chǎn)甲或乙產(chǎn)品，生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的固定本錢總額相同，其他資料如下：產(chǎn)品單位售價(jià)〔元〕單位變動(dòng)本錢〔元〕市場容量〔件〕甲10410000乙8420000問：產(chǎn)銷何種產(chǎn)品？解：Tcm甲=〔10-4〕×10000=60000Tcm乙=〔8-4〕×20000=80000因?yàn)門cm甲<Tcm乙，又因?yàn)楣潭ū惧X總額相同，所以選擇乙產(chǎn)品。三、某種設(shè)備購置或租賃的選擇方案本錢比較法再用本錢平衡點(diǎn)分析法例：A公司原有甲產(chǎn)品，現(xiàn)利用剩余能力開發(fā)子或丑產(chǎn)品，開發(fā)子產(chǎn)品減產(chǎn)1/3，開發(fā)丑減產(chǎn)1/2。有關(guān)資料如下：

產(chǎn)品名稱甲子丑X〔件〕300010001400P〔元/件〕509070b〔元/件〕306548a(元)18000

要求：〔1〕不考慮減產(chǎn)時(shí)，進(jìn)行生產(chǎn)子或丑產(chǎn)品的決策。(1)解：不考慮減產(chǎn)，那么無時(shí)機(jī)本錢。固定本錢屬于共同本錢。運(yùn)用TCM法：子產(chǎn)品TCM=1000〔90-65〕=25000元丑產(chǎn)品TCM=14000〔70-48〕=30800元因?yàn)椋撼螽a(chǎn)品TCM>子產(chǎn)品TCM所以，生產(chǎn)丑產(chǎn)品有利(2)考慮減產(chǎn)的影響，進(jìn)行開發(fā)子或丑產(chǎn)品的決策。解：子產(chǎn)品時(shí)機(jī)本錢=〔50-30〕×3000×1/3=20000元丑產(chǎn)品時(shí)機(jī)本錢=〔50-30〕×3000×1/2=30000元那么：子產(chǎn)品相關(guān)收益=25000-20000=5000元丑產(chǎn)品相關(guān)收益=30800-30000=800元看相關(guān)收益，所以開發(fā)子產(chǎn)品有利例：假定企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，正常能力100臺(tái)，目前產(chǎn)銷80臺(tái)，P=1000元/件，單位產(chǎn)品本錢資料如下：直接材料300元，直接人工200元，變動(dòng)制造費(fèi)用100元，固定制造費(fèi)用200元，單位產(chǎn)品本錢800元。根據(jù)以下不相關(guān)情況，作出是否接受追加訂貨的決策?！?〕接受追加訂貨20臺(tái)，出價(jià)700元〔2〕接受追加訂貨40臺(tái)，出價(jià)700元〔3〕接受追加訂貨20臺(tái)，但是不追加訂貨剩余能力可出租，獲得租金凈收益3500元。解：〔1〕追加20臺(tái)，不超過生產(chǎn)能力，那么未發(fā)生專屬本錢。由于剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移利用，因此不發(fā)生時(shí)機(jī)本錢。根據(jù)以上分析，采用奉獻(xiàn)邊際法。相關(guān)單位本錢=300+200+100=600元TCM=20×〔700-600〕

=20×100=2000元∵TCM>0∴應(yīng)接受追加訂貨20臺(tái)〔2〕接受追加訂貨40臺(tái)，超過剩余生產(chǎn)能力，為接受追加訂貨40臺(tái)必須減少正常生產(chǎn)量20臺(tái)，