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文檔簡介
目錄2023
年注冊會計師考試《會計》真題………
12023
年注冊會計師考試《會計》真題(答案及解析)……
72022
年注冊會計師考試《會計》真題………………………132022
年注冊會計師考試《會計》真題(答案及解析)……212021
年注冊會計師考試《會計》真題………292021
年注冊會計師考試《會計》真題(答案及解析)………392020
年注冊會計師考試《會計》真題………………………502020年注冊會計師考試《會計》真題(答案及解析)………602019
年注冊會計師考試《會計》真題………702019年注冊會計師考試《會計》真題(答案及解析)………………………792018
年注冊會計師考試《會計》真題………882018
年注冊會計師考試《會計》真題(答案及解析)………………………982017
年注冊會計師考試《會計》真題……………………1082017
年注冊會計師考試《會計》真題(答案及解析)……
1182016
年注冊會計師考試《會計》真題第一套
……………1282016
年注冊會計師考試《會計》真題第一套(答案及解析)……………1362016
年注冊會計師考試《會計》真題第二套
……………1422016
年注冊會計師考試《會計》真題第二套(答案及解析)……………
1502015
年注冊會計師考試《會計》真題……………………
1572015
年注冊會計師考試《會計》真題(答案及解析)……
1642023年度注會《會計》試題一、【單項選擇題】1、(2023年)甲公司2×22年購入一項專利,該專利的法律保護期間為20年,自購入日起還剩15年,甲公司預計該專利所處的領域技術更新迭代較快,預期使用該專利能夠帶來經濟利益的期間為8年,根據(jù)甲公司管理層對該無
形資產制定的使用計劃,在使用滿3年后,該專利將出售給第三方,基于上述情況,甲公司在無形資產的后續(xù)計量
中,估計的使用壽命是(
)。A.15年B.3年C.8年D.20年2、(2023年)甲公司自行建造了一個礦井,于2023年末完工并辦理竣工決算手續(xù),累計發(fā)生的支出包括:(1)消耗材料支出5000萬元;(2)外包第三方乙公司進行建筑施工,合同價款為3000萬元,已支付給乙公司2500萬
元;(3)建造期間發(fā)生工程物料發(fā)放計量差錯盤虧100萬元,此外,甲公司預計采礦結束后需進行環(huán)境恢復,預
計發(fā)生的支出現(xiàn)值為200萬元。2023年末甲公司上述礦井的成本為(
)。A.8300萬元B.7500萬元C.7700萬元D.8200萬元3、(2023年)2023年,甲公司從乙公司采購原材料的金額占甲公司年度采購總額的70%;甲公司與丙公司共同投資設立了一家重要的合營企業(yè);甲公司借調技術專家到丁公司工作,負責丁公司一項為期2年的重要研發(fā)項目;甲公司總經理的兒子投資設立并控制戊公司,同時擔任戊公司的董事長。不考慮其他因素,下列各項中與甲公司存在關聯(lián)方關系的是()。A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司4、(2023年)甲公司于2×22年8月15日與乙公司簽訂設備租賃合同,甲公司當日即從乙公司廠區(qū)取走該設備,
并自行運輸。該設備于2×22年9月1日到達甲公司廠區(qū),經過必要的安裝和調試后,于2×22年10月1日達到預定
可使用狀態(tài)。乙公司在租賃合同中同意給予甲公司一段時間的免租期,從2×22年10月15日起開始計算租金,甲
公司租入該設備的租賃期開始日是(
)。A.2×22年9月1日B.2×22年10月15日—1—C.2×22年10月1日D.2×22年8月15日5、(2023年)2×22年7月1日經銷商向甲公司采購商品500萬元,獲得25萬元返點。經銷商可按25萬元抵扣未向甲公司采購商品的價款,或按25萬元向甲公司換成現(xiàn)金。不考慮其他因素,下列各項關于甲公司在確認對返點會計處理的表述中,正確的是(
)。A.作為額外購買選擇進行會計處理B.作為非現(xiàn)金對價進行會計處理C.作為可變對價進行會計處理D.作為重大融資成分進行會計處理6、(2023年)2×20年1月1日,甲公司以200萬元受讓一項軟件著作權,預計使用四年后對外出售該軟件著作權,預計凈殘值為20萬元,采用直線法攤銷。2×22年6月30日,市場行情發(fā)生變化,該軟件著作權預計凈殘值為40萬元,預計剩余使用壽命1.5年。不考慮其他因素,甲公司2×22年對該著作權計提攤銷的金額為()。A.38.33萬元B.50萬元C.45萬元D.42.5萬元7、(2023年)下列各項有關事業(yè)單位投資業(yè)務會計處理的表述中正確的是(
)。A.設立非營利法人單位時支付的出資款在預算會計下確認為投資支出B.購買長期國債支付的價款在財務會計下確認為其他支出C.在個別財務報表中,對被投資單位能夠實施控制的長期股權投資按成本法核算D.處置對外投資發(fā)生的損益在預算會計下確認為投資預算收益8、(2023年)2×22年5月31日,甲公司盤盈一批產品,該批產品現(xiàn)行的生產成本15萬元,重置成本18萬元,盤虧一批賬面價值10萬元的原材料,因計量收發(fā)差錯導致的存貨短缺。不考慮其他因素,下列各項關于甲公司會計處理的表述正確的是()。A.沖減管理費用8萬元B.增加生產成本15萬元C.增加存貨5萬元D.計提存貨跌價準備3萬元9、(2023年)2×22年12月31日。甲公司根據(jù)合同約定收到客戶預付貨款3390萬元,其中包含390萬元增值稅額。甲公司預計將于2×23年3月完成履約義務,不考慮其他因素。甲公司預收貨款中的增值稅額在2×22年12月31日財務報表中列報的項目是(
)—2—A.應交稅費B.合同負債C.其他流動負債D.預收款項10、(2023年)2×22年1月,甲公司部分員工自愿辦理離職,并于2×22年1月31日辦理離職手續(xù),應支付的補償金額為240萬元,2×22年12月又有部分員工自愿離職,并于2×22年12月31日辦理離職手續(xù),應支付的補償金
額為300萬元,此外,甲公司預計2×23年上述有效期內,很可能有部分員工自愿選擇離職,預計應支付補償金額
為200萬元,不考慮其他因素,甲公司于2×22年度應確認的辭退費用為()。A.740萬元
B.40萬元C.130萬元D.540萬元11、(2023年)甲公司2×22年度財務報告經董事會批準于2×23年3月15日報出,下列有關甲公司會計處理正確的是(
)。A.2×22年末甲公司違反了長期借款協(xié)議,銀行有權隨時要求甲公司清償相關借款。2×23年2月,經甲公司與銀行協(xié)商,銀行同意不會在未來1年內要求清償。甲公司于2×22年末將該借款劃分為非流動負債B.2×23年2月,甲公司產品的市場價格出現(xiàn)波動,導致毛利為負數(shù),但甲公司并未因此計提2×22年末的存貨跌價準備C.2×23年1月,甲公司決定出售某事業(yè)部的全部資產,并于2×23年3月10日簽訂了出售協(xié)議,甲公司于2×22年末將上述資產組劃分為持有待售類別D.2×23年1月,甲公司被環(huán)保部門檢查,根據(jù)2×22年度已頒布的規(guī)定,甲公司一貫使用的排污方法不符合環(huán)保標準,需要進行整改,甲公司未在2×22年末就預計整改支出計提預計負債12、(2023年)甲公司為了拓展業(yè)務,取得客戶訂單發(fā)生的下列支出中,屬于為取得合同而發(fā)生的增量成本的是(
)。A.
根據(jù)年度訂單數(shù)量及個人綜合表現(xiàn)考評確定的銷售人員年度獎金B(yǎng).為參與客戶招標而準備招標資料發(fā)生的支出C.投標過程中聘請外部律師發(fā)生的支出D.根據(jù)訂立合同金額的5%向代理商支付的代理費13、(2023年)2×22年1月1日,甲公司有三筆借款,分別是:(1)專門用于建造廠房的銀行借款1000萬元,借款到期日為2×23年6月30日,年利率為4%,(2)發(fā)行用于補充流動資金的公司債券3000萬元,債券到期日為2×24年9月30日,年利率為5%,(3)取得一般銀行借款2000萬元,借款到期日為2×25年3月31日,年利率6%。—3—甲公司2×22年9月1日開始建造一棟辦公樓,并于當日通過銀行轉賬支付了工程款1000萬元。上述年利率與實際利率相同。不考慮其他因素,2×22年度甲公司的一般借款資本化率為(
)。A.5%
B.5.17%C.5.4%
D.6%14、(2023年)下列關于土地增值稅的會計處理正確的是()。A.兼營房地產業(yè)務的企業(yè),在項目竣工前預售商品房,將預交的土地增值稅計入利潤表的稅金及附加項目B.兼營房地產業(yè)務的企業(yè),在項目竣工前預售商品房,由當期收入負擔的土地增值稅應沖減收入C.兼營房地產業(yè)務的企業(yè),在項目竣工前預售商品房,竣工結算后進行清算,收到退回多交的土地增值稅計入利潤表的其他收益項目D.企業(yè)轉讓作為固定資產核算的土地使用權及地上建筑物時,資產處置收益中應扣除應交納的土地增值稅二、
【多項選擇題】1、(2023年)下列各項中屬于會計人員職業(yè)道德范疇的有(
)。A.持續(xù)提升會計能力,提升財務報告質量B.嚴于律己,維護會計行業(yè)與會計職業(yè)聲譽C.嚴格遵循企業(yè)會計準則,抵制會計造假D.監(jiān)督企業(yè)財務收支,保障企業(yè)財產安全2、(2023年)下列各項交易或事項中,公司應當確認為資產或負債的有(
)。A.甲公司為乙公司的1000萬元借款提供保證擔保,乙公司發(fā)生違約,甲公司預計需代為清償?shù)膫鶆战痤~為200萬元B.甲公司因供貨商交付產品質量問題向法院起訴供應商,法院未判決,預計供應商很可能向甲公司賠償200萬元C.甲公司因發(fā)生火災損失50萬元,向保險公司提出索賠請求,保險公司根據(jù)保險合同條款計算并確認賠償金額為40萬元D.甲公司因產品質量問題被客戶起訴,法院尚未判決,預計賠償客戶100萬元3、(2023年)甲公司發(fā)生與職工薪酬相關的下列事項:繳納員工乙的公積金8萬元;向勞務派遣公司支付派遣到本企業(yè)生產車間工作人員的勞務報酬300萬元;鼓勵員工接受裁員計劃支付賠償金150萬元;向全體員工支付按照
凈利潤計算的利潤分享獎勵2000萬元。上述內容中屬于職工薪酬的有(
)。A.繳納員工乙的公積金8萬元B.向勞務派遣公司支付勞務報酬300萬元—4—C.支付裁員計劃賠償金150萬元D.支付利潤分享獎勵2000萬元4、(2023年)下列跡象中,表明企業(yè)的資產或者資產組可能發(fā)生減值的有(
)。A.市場利率在當期已經大幅下降B.資產組經營活動所需的現(xiàn)金支出遠小于收購對價中的預測C.企業(yè)的凈資產賬面價值高于其市值D.資產計劃被提前處置5、(2023年)甲基金是民間非營利組織。2×21年12月10日,甲基金與乙公司簽訂捐贈協(xié)議,乙公司向甲基金捐贈2000萬元,專項用于特定疾病患者的疾病治療,同時約定,如果2×22年12月31日該款項有剩余,甲基金需返還乙公司剩余款項的90%,其余10%由甲基金自由支配。2×22年1月1日,甲基金收到捐贈款項2000萬元,當年用于特定疾病患者的疾病治療支出1800萬元,并發(fā)生管理費用8萬元。2×23年1月15日,甲基金向乙公司支付應退還款項180萬元。不考慮其他因素,下列處理中正確的有()。A.2×22年業(yè)務活動支出1800萬元B.2×22年1月1日確認受托代理資產1800萬元C.2×22年12月31日確認其他應付款180萬元D.2×23年1月15日沖減捐贈收入180萬元6、(2023年)甲公司和乙公司分別持丙公司50%股權,共同控制丙公司的經營與財務決策;丙公司持有丁公司80%的股權,能夠控制丁公司;甲公司董事長的兒子持有兩個公司的股權,其中持有戊公司100%的股權,能夠控
制戊公司;同時持有己公司50%股權,并與另一不相關公司對己公司形成共同控制。不考慮其他因素,與甲公司形成關聯(lián)方關系的有()。A.戊公司B.己公司C.丁公司D.丙公司7、(2023年)2022年4月1日,甲公司收到當?shù)卣疅o償提供的一塊土地使用權(非劃撥土地使用權),并完成相關手續(xù)。該土地使用權公允價值10000萬元,預計使用壽命50年,采用直線法計提攤銷,預計凈殘值為零。甲公司為在該土地上新建辦公樓支付土地整理費用500萬元。甲公司對該政府補助采用總額法核算。不考慮其他因素,下列關于2022年度的會計處理中正確有()。A.在取得土地使用權時確認遞延收益10000萬元B.支付的土地整理費用500萬元計入管理費用C.確認其他收益200萬元—5—D.確認土地使用權攤銷金額150萬元三、【綜合題】1、(2023年)(1)2021年1月1日甲公司通過銀行轉賬支付1000萬元購入第三方持有的乙公司股票5%,考慮
到長期持有乙公司股權且無法參與乙公司財務和經營決策,甲公司將該股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2021年12月31日,該項金融資產的公允價值為1500萬元。(2)2022年1月1日,甲公司通過銀行轉賬6000萬元對乙公司進行投資,增資后,甲公司持有乙公司24%的股份。
增資后,甲公司向乙公司委派一名董事,能夠對乙公司施加重大影響,并采用權益法核算。增資前,乙公司的可辨認凈資產公允價值為21000萬元,除存貨的公允價值比賬面價值高1000萬元以外,其他資產和負債的賬面價值與公允價值相等。該批存貨于2022年全部對外出售。乙公司2022年實現(xiàn)賬面凈利潤為2000萬元,其他綜合收益增加500萬元。(3)2023年1月1日,甲公司通過銀行轉賬22400萬元的方式購入乙公司56%的股權。收購后,甲公司累計持有乙公司80%的股權,能夠對乙公司施加控制,當日甲公司原持有乙公司股權24%的公允價值為9600萬元,購買日乙公司凈資產賬面價值為22500萬元,其中實收資本1000萬元,資本公積16000萬元,其他綜合收益500萬元,
盈余公積800萬元,未分配利潤為4200萬元。除乙公司賬面未確認的2023年新注冊的商標權(公允價值為1000萬元)以外,其他資產、負債公允價值和賬面價值相同,商標權的使用壽命為5年,采用直線法攤銷,預計凈殘值為0。(4)2023年9月30日,甲、乙公司簽訂技術許可協(xié)議,約定乙公司向甲公司授予一項技術許可權,期限為3年,當日
甲公司通過銀行轉賬方式支付總價款600萬元,甲公司所取得的該技術許可權專用于研發(fā)。相關研發(fā)支出不滿足資本化條件。乙公司授予的該項技術許可權屬于在某一段時間內履行的履約義務。2023年,乙公司實現(xiàn)的凈利潤為2500萬元。(5)2024年,乙公司以專利技術對丙公司增資,取得丙公司60%的股權,并能實施控制,增資前丙公司可辨認
凈資產公允價值為1500萬元,乙公司專利權賬面余額2500萬元,累計攤銷500萬元,公允價值為3000萬元。其他資料:甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積,不考慮其他因素的影響。問題1、根據(jù)資料(1),判斷甲公司為什么將持有乙公司股票的5%指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合
收益的金融資產,請說明理由,編制相關的會計分錄。問題2、根據(jù)資料(2),計算增資后甲公司確認的投資收益的金額,并編制相關的會計分錄。問題3、根據(jù)資料(3),計算購買日合并商譽和少數(shù)股東權益的金額。問題4、根據(jù)資料(3)、
(4),編制2023年末合并財務報表的抵銷分錄。問題5、根據(jù)資料(5),計算乙公司取得丙公司控制權時所確認商譽的金額,并編制相關的會計分錄?!?—2023年度注會《會計》試題答案及解析一、
【單項選擇題】1.正確答案:B答案解析本題考查的是無形資產使用壽命的確定。無形資產的取得源自于合同性權利或其他法定權利,其使用壽命不應超
過合同性權利或其他法定權利的期限,但是如果企業(yè)使用資產的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的,則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命,所以甲公司無形資產的后續(xù)計量中估計的使用壽命為3年??疾熘R點使用壽命有限的無形資產的后續(xù)計量2.正確答案:A答案解析本題考查固定資產的入賬價值的計算。自行建造固定資產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,包括工程物資成本、人工成本交納的相關稅費等,對于特定的固定資產,確定其初始成本時,還應考慮棄置費用,則甲公司礦井的成本=5000+3000+100+200=8300(萬元)??疾熘R點以自營方式自建固定資產3.正確答案:D答案解析本題考查關聯(lián)方關系的判斷。選項D,企業(yè)(甲公司)與其主要投資者個人、關鍵管理人員(總經理)或與其關系密切的家庭成員(兒子)控制、共同控制的其他企業(yè)(戊公司)存在關聯(lián)方關系。考察知識點關聯(lián)方關系的認定4.正確答案:D答案解析本題考查租賃期開始日的判斷。租賃期開始日,是指出租人提供租賃資產使其可供承租人使用的起始日期。如果
承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前,已獲得對租賃資產使用權的控制,則表明租賃期已經開始。租賃協(xié)議中對起租日或租金支付時間的約定,并不影響租賃期開始日的判斷。
2×22年8月15日,甲公司取走該設
備,并自行運輸,說明甲公司已取得租賃資產使用權的控制,該日為租賃期開始日??疾熘R點租賃期5.正確答案:C答案解析本題考查可變對價的處理。可變對價是指企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額因折扣、價格折讓、返利、退款、
獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。甲公司上述涉及的返點應作為可變對價進行會計處理??疾熘R點
確定交易價格6.正確答案:A答案解析2×22年1月至6月,甲公司對于軟件著作權計提的攤銷金額=(200-20)/4×6/12=22.5(萬元),至2×22年6
月30日已攤銷金額=(200-20)/4×2.5=112.5(萬元),2×22年7月至12月,按照變更后預計凈殘值和剩余
使用壽命計提攤銷,應計提攤銷的金額=(200-112.5-40)/1.5×6/12=15.83(萬元),甲公司2×22年對該著作權計提攤銷金額=22.5+15.83=38.33(萬元)??疾熘R—7—使用壽命有限的無形資產的后續(xù)計量7.正確答案:D答案解析選項A,單位按規(guī)定出資成立非營利法人單位,如事業(yè)單位、社會團體、基金會等,不應按照投資業(yè)務進行會計處理,在出資時應當按照出資金額,在預算會計中借記“其他支出”科目,貸記“資金結存”科目;選項B,應該計
入“長期債券投資”;選項C,長期股權投資在持有期間,通常應當采用權益法進行核算,政府會計主體無權決定
被投資單位的財務和經營政策或無權參與被投資單位的財務和經營政策決策的,應當采用成本法進行核算??疾熘R點政府單位投資支出8.正確答案:A答案解析盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值,并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理,按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。屬于計量收發(fā)差錯原因造成的存貨短缺,應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。甲公司應沖減管理費用8萬元(18-10),選項A正確。相關的會計分錄如下:
借:庫存商品18貸:待處理財產損溢18批準后借:待處理財產損溢18貸:管理費用18盤虧的原材料借:待處理財產損溢10貸:原材料
10借:管理費用
10貸:待處理財產損溢10考察知識點存貨的核算(綜合)9.正確答案:C答案解析預收貨款中的增值稅,計入應交稅費——待轉銷項稅額中,應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應
根據(jù)情況,在資產負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示,預計將于2×23年3月完成履約義務,則甲公司預收貨款中涉及的增值稅額應在“其他流動負債”中列報。考察知識點資產負債表項目的填列(總)10.正確答案:
D答案解析企業(yè)向職工提供辭退福利的,應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日,確認辭退福利產生的職工薪酬負債,并計入當期損益。預計2×23年將要離職應支付的補償尚未滿足上述兩項條件,因此不予以確認。2×22年應確認辭退費
用的金額=240+300=540(萬元),選項D正確??疾熘R點辭退福利的確認與計量11.正確答案:
B答案解析—8—選項A,企業(yè)在資產負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議,導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?,應當歸類為流動負
債,即使資產負債表日后期間簽訂了協(xié)議,2×22年末也應將該借款作為流動負債列報;選項B,資產負債表日后
期間產品市場價格發(fā)生波動導致產品減值,屬于資產負債表日后非調整事項,因此,不應調整2×22年財務報表;
選項C,
資產負債表日后符合持有待售類別的,應作為日后非調整事項,不應調整報告年度(2×22年)有關報表
項目;選項D,資產負債表日后期間被環(huán)保部門檢查需要進行整改,由于2×22年度已頒布的規(guī)定,該規(guī)定屬于甲
公司編制2×22年報表時可以獲得的相關信息,但甲公司未在2×22年末就預計整改支出計提預計負債,因此屬于
日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯,應該調整2×22年財務報表確認預計負債??疾熘R點日后事項的處理(綜合)12.正確答案:D答案解析增量成本,是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。選項A,根據(jù)銷售人員的訂單數(shù)量及個人表現(xiàn)給予的年度獎金
的支付并不完全取決于是否取得合同,因此不屬于為取得合同發(fā)生的增量成本;選項B、C,聘請外部律師發(fā)生的
支出和準備招投標資料發(fā)生的支出,無論是否取得合同都會發(fā)生,不屬于為取得合同發(fā)生的增量成本,應計入當
期損益;選項D,訂立合同支付的代理費不取得合同就不會發(fā)生,屬于為取得合同發(fā)生的增量成本??疾熘R點合同取得成本13.正確答案:C答案解析一般借款資本化率=(3000×5%×4/12+2000×6%×4/12)/(3000×4/12+2000×4/12)×100%=5.4%。
考察知識點一般借款利息資本化金額的確定14.正確答案:D答案解析企業(yè)在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入,按稅法規(guī)定預交的土地增值稅,借記“應交稅費——應交土
地增值稅”科目,貸記“銀行存款”等科目,選項A不正確;兼營房地產業(yè)務的企業(yè),應由當期收入負擔的土地增
值稅借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交土地增值稅”
,選項B不正確;項目全部竣工、辦理結
算后進行清算,收到退回多交的土地增值稅,借記“銀行存款”科目,貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科
目,選項C不正確。考察知識點應交稅費(綜合)二、【多項選擇題】1.正確答案:ABC答案解析會計人員職業(yè)道德的范疇包括以下內容:(1)堅持誠信,守法奉公。牢固樹立誠信理念,以誠立身、以信立業(yè),嚴于律己、心存敬畏。學法知法守法,公
私分明、克己奉公,樹立良好職業(yè)形象,維護會計行業(yè)聲譽。(2)堅持準則,守責敬業(yè)。嚴格執(zhí)行準則制度,保證會計信息真實完整。勤勉盡責、愛崗敬業(yè),忠于職守、敢于
斗爭,自覺抵制會計造假行為,維護國家財經紀律和經濟秩序。(3)堅持學習,守正創(chuàng)新。始終秉持專業(yè)精神,勤于學習、銳意進取,持續(xù)提升會計專業(yè)能力。不斷適應新形勢
新要求,與時俱進、開拓創(chuàng)新,努力推動會計事業(yè)高質量發(fā)展??疾熘R點
會計人員職業(yè)道德2.正確答案:ACD—9—答案解析選項B,基本確定能夠收到潛在資產并且其金額能夠可靠計量才能確認為資產??疾熘R點或有事項的處理(綜合)3.正確答案:ABCD答案解析職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)通過與勞務中
介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員,也屬于企業(yè)的職工,向勞務公司支付的報酬也屬于職工薪酬的范圍,所以選項ABCD均符合職工薪酬定義??疾熘R點職工薪酬的核算(綜合)4.正確答案:CD答案解析本題考查資產減值的跡象與測試。企業(yè)在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象,主要可以從
外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷。外部信息包括:①資產的市價在當期大幅度下跌,其跌幅明顯高
于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;②企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產生不利影響;③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經
提高,從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導致資產可收回金額大幅度降低;④企業(yè)所有者權益(凈資產)的賬面價值遠高于其市值等。內部信息包括:①資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞;②資產
已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;③企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期,如資產在經營或者維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算等??疾熘R點資產減值的跡象與測試5.正確答案:AC答案解析2×22年1月1日甲基金收到捐贈款項2000萬元,應確認捐贈收入,選項B不正確;2×23年1月15日甲基金會向乙
公司支付應退還款項180萬元,沖減其他應付款180萬元,選項D不正確。甲基金相關的會計處理如下(不考慮凈資產結轉的分錄):2×22年1月1日借:銀行存款
2000貸:捐贈收入——限定性收入20002×22年12月31日借:業(yè)務活動成本1800管理費用8貸:銀行存款1808借:捐贈收入——限定性收入2000貸:捐贈收入——非限定性收入2000借:管理費用180貸:其他應付款1802×23年1月15日:借:其他應付款180貸:銀行存款180考察知識點
民間非營利組織捐贈業(yè)務的核算—10—6.正確答案:ABCD答案解析企業(yè)與該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)構成關聯(lián)方關系,因此戊公司、己公司均構成甲公司的關聯(lián)方,選項A、B正確;企業(yè)與其合營企業(yè)構成關聯(lián)方關系,此處合
營企業(yè)包含合營企業(yè)及其子公司,因此丙公司、丁公司均構成甲公司的關聯(lián)方,選項C、D正確??疾熘R點關聯(lián)方關系的認定7.正確答案:AD答案解析甲公司取得土地使用權時確認無形資產和遞延收益10000萬元,選項A正確;甲公司自收到土地使用權當月開始計提攤銷,金額為10000/50×9/12=150(萬元),選項D正確。相關的會計分錄如下:借:無形資產10000貸:遞延收益10000借:在建工程500貸:銀行存款500借:遞延收益150(10000/50×9/12)貸:其他收益150借:在建工程等150貸:累計攤銷150考察知識點與資產相關的政府補助的會計處理三、【綜合題】1.問題1.答案理由:該項股權投資屬于權益工具投資,其合同現(xiàn)金流量并非“本金加利息”
,甲公司持有該項股權投資的目的
并非交易性的,且無法參與乙公司財務和經營決策。相關會計分錄:借:其他權益工具投資——成本1000貸:銀行存款1000借:其他權益工具投資——公允價值變動500貸:其他綜合收益500問題2.答案增資后甲公司確認的投資收益的金額=(2000-1000)×24%=240(萬元)借:長期股權投資——投資成本7500貸:其他權益工具投資——成本1000——公允價值變動500銀行存款6000借:其他綜合收益500貸:盈余公積50利潤分配——未分配利潤450借:長期股權投資——損益調整[(2000-1000)×24%]240——其他綜合收益(500×24%)120—11—貸:投資收益240其他綜合收益120問題3.答案合并成本=22400+9600=32000(萬元)商譽=32000-
(22500+1000)×80%=13200(萬元)少數(shù)股東權益=(22500+1000)×20%=4700(萬元)問題4.答案2023年末合并財務報表的抵銷分錄:借:無形資產1000貸:資本公積1000借:管理費用(1000/5)200貸:無形資產
200增資前,甲公司所持有24%股權的賬面價值=1500+6000+240+120=7860(萬元)借:長期股權投資(9600-7860)1740貸:投資收益1740借:長期股權投資[(2500-1000/5)×80%]1840貸:投資收益1840借:股本1000資本公積(16000+1000)17000其他綜合收益500盈余公積(800+2500×10%)1050未分配利潤[4200+(2500-1000/5)-2500×10%]6250商譽13200貸:長期股權投資(32000+1840)33840少數(shù)股東權益5160借:投資收益1840少數(shù)股東損益[(2500-1000/5)×20%]460年初未分配利潤4200貸:提取盈余公積250年末未分配利潤6250借:營業(yè)收入(600/3×3/12)50合同負債550貸:研發(fā)費用50預付款項550問題5.答案商譽=3000-1500×60%=2100(萬元)借:長期股權投資
3000累計攤銷
500貸:無形資產
2500資產處置損益
1000—12—2022年度注會《會計》試題一、【單項選擇題】1、(2022年)2×21年度,甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)3月1日,因現(xiàn)金短缺,將賬
面價值8萬元的自產產品用于發(fā)放職工工資,當日該批產品的市場價格為10萬元。(2)5月1日,以賬面價值400萬元的自產產品抵債,用以償還乙公司欠款500萬元,當日該批產品的市場價格為450
萬元。(3)9月30日,購入3萬元食品作為國慶節(jié)福利發(fā)放給職工。不考慮其他因素。甲公司在編制2×21年度財務報表時應確認的收入是()。A.10
萬元B.13
萬元C.450
萬元D.463
萬元2、(2022年)下列各項關于企業(yè)會計信息質量要求的表述中,正確的是()。A.企業(yè)低估資產或者收益,體現(xiàn)了謹慎性要求B.在符合重要性和成本效益原則前提下保證會計信息的完整性,體現(xiàn)了重要性要求C.金融企業(yè)財務報表不區(qū)分流動資產和非流動資產,體現(xiàn)了可靠性要求D.企業(yè)不得隨意變更會計政策,體現(xiàn)了可比性要求3、(2022年)下列各項關于企業(yè)所得稅會計處理的表述中,正確的是()。A.發(fā)行可轉換公司債券,負債成分初始確認時產生的暫時性差異的所得稅影響應計入當期損益B.其他權益工具投資的公允價值變動產生的暫時性差異的所得稅影響應計入當期損益C.自用房產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產時,公允價值大于計稅基礎產生的暫時性差異的
所得稅影響應計入當期損益D.處置子公司部分股權但未喪失控制權的,合并財務報表中因處置部分股權應繳納的企業(yè)所得稅應調
整計入所有者權益4、(2022年)下列關于行政事業(yè)單位PPP項目合同會計處理的表述中,正確的是()。A.使用社會資本方現(xiàn)有資產形成的
PPP項目資產,政府方無需進行會計處理B.使用政府方現(xiàn)有資產形成的
PPP
項目資產,政府方無需進行會計處理C.PPP
項目資產正常使用中發(fā)生的日常維修等后續(xù)支出,政府方應計入PPP項目資產成本D.社會資本方投資建造形成
PPP
項目資產,政府方應在資產驗收合格交付使用時確認為PPP項目資產5、(2022年)2×20年12月1日,甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。甲公司從乙公司租入某棟寫字樓的1至2層作為辦公用房。租賃協(xié)議約定,起租日為2×21年4月1日,到期日為2×26年12月31日,從起租日開始計算租金,租金每月30萬元。甲公司有2年的續(xù)租選擇權,甲公司于2×21年1
月1日進駐該寫字樓并開始裝修。甲公司不能合理確定將行使續(xù)租選擇權。不考慮其他因素,甲公司
對該租賃業(yè)務確定的租賃期是(
)。A.7.75
年B.8
年C.5.75年D.6
年6、(2022年)甲公司以人民幣作為記賬本位幣,下列各項關于甲公司期末外幣賬戶折算為人民幣的表述中,正確的是(
)。A.外幣合同資產按照資產負債表日的即期匯率進行折算B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣債券投資匯兌差額計入其他綜合收益C.持有的以攤余成本計量的外幣債券投資按照資產負債表日的即期匯率進行折算D.外幣預收賬款按照資產負債表日的即期匯率進行折算7、(2022年)下列有關企業(yè)財務報表列報的表述中,正確的是()。—13—A.受托代銷商品和受托代銷商品款應在資產負債表的資產和負債分別列示B.攤銷期不足1年的長期待攤費用,應在資產負債表的一年內到期的非流動資產項目列示C.同一客戶的多個合同產生的合同資產和合同負債應以凈額在資產負債表中列示D.預期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的股票投資,應在資產負債表的其他非
流動金融資產項目列示8、(2022年)甲公司(非投資性主體)控制乙公司,乙公司是投資性主體。乙公司控制丙公司和丁
公司。其中僅有丙公司為乙公司的投資活動提供相關服務。乙公司持有聯(lián)營企業(yè)戊公司30%股權。不
考慮其他因素,下列表述中正確的是()。A.乙公司個別財務報表中對持有的戊公司股權采用權益法核算B.甲公司個別財務報表中對持有的乙公司股權采用公允價值計量C.乙公司個別財務報表中對持有的丙公司股權采用公允價值計量D.乙公司個別財務報表中對持有的丁公司股權采用公允價值計量9、(2022年)2×20年1月,甲公司購建一條生產線共計發(fā)生成本5000萬元。根據(jù)歷史經驗,該生
產線使用5年后將進行一次改造,改造期間通常為3個月。改造期間停止生產;預計將發(fā)生改造支出
150萬元。改造支出符合資本化條件。不考慮相關稅費等其他因素。下列有關固定資產會計處理的表
述中,正確的是(
)。A.固定資產初始確認金額為5150萬元B.更新改造支出150萬元在實際發(fā)生時計入固定資產成本C.5年內每年計提30萬元更新改造支出計入固定資產成本D.更新改造期間固定資產繼續(xù)計提折舊10、
(2022年)2×20年12月31日,甲公司合并資產負債表中貨幣資金為9800萬元,其中:(1)銀行承兌匯票保證金存款500萬元,該保證金存款在銀行承兌匯票到期兌付之前不得支現(xiàn)。(2)客
戶預付款600萬元,客戶要求存入甲公司單獨開立的銀行賬戶中,并且款項只能用于為客戶建造倉庫。(3)境外子公司因外匯管制不能由母公司正常使用的銀行存款800萬元。不考慮其他因素,甲公司
合并現(xiàn)金流量表中,2×20年12月31日現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額是()。A.9300
萬元B.8700
萬元C.7900
萬元D.8400
萬元11、
(2022年)甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)2×20年3月1日向乙公司銷售商品。因乙公司未按合同約定付款,甲公司向法院提起訴訟,要求乙公司支付貨款500萬元以及違約金30萬
元。截至2×20年12月31日法院尚未做出判決。(2)以前年度承接的一項建設和運營高速公路的PPP項目,自2×20年1月1日進入運營收費期,政府不對甲公司收取的車輛通行費提供保證,甲公
司預計5年后需要對路面進行翻新發(fā)生費用600萬元,路面翻新不構成單項履約義務。
(3)2×20年
2月1日丙公司的銀行借款到期,由于丙公司未按期還款。銀行提起訴訟要求甲公司履行其擔保責任。甲公司預計需要向銀行賠償1000萬元,2×21年2月18日法院做出終審判決,判定甲公司向銀行賠
償1200萬元。甲公司2×20年度財務報告于2×21年3月15日經批準報出。不考慮貨幣時間價值及
其他因素,甲公司2×20年12月31日的資產負債表中,應確認的負債金額是()。A.1070
萬元B.1320
萬元C.1600
萬元D.1800
萬元12、(2022年)甲公司采購的原材料加工成產成品后對外銷售。2×20年甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)采購原材料支付購買價款100萬元,入庫前發(fā)生運輸費用2萬元。(2)加工成本20—14—萬元,其中非正常消耗物料1萬元。(3)產成品運至客戶處,發(fā)生運輸費用3萬元,截至2×20年12月31日,產成品的控制權尚未轉移給客戶。不考慮其他因素,2×20年12月31日,甲公司資產負債表中存貨列示的金額是()。A.124
萬元B.121
萬元C.120
萬元D.122
萬元13、
(2022年)2×20年1月1日,甲公司發(fā)行在外的普通股為20000萬股,4月1日發(fā)行股份3000
萬股購買乙公司60%的股權。本次交易構成同一控制下企業(yè)合并。2×20年度,甲公司合并利潤表凈
利潤為12000萬元,其中歸屬于母公司股東的凈利潤為10000萬元(包含乙公司1至3月歸屬于母公司股東的凈利潤1000萬元)。不考慮其他因素,甲公司2×20年度合并財務報表中的基本每股收益是(
)。A.0.39
元/股B.0.43
元/股C.0.40元/股D.0.52
元/股二、【多項選擇題】1、(2022年)下列各項關于企業(yè)無形資產攤銷的表述中,正確的有()。A.無形資產不能采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷B.分類為持有待售類別的無形資產不應攤銷C.無法可靠確定與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式的,應當采用直線法進行攤銷D.用于生產產品的專利技術攤銷應計入管理費用2、(2022年)下列各項關于企業(yè)發(fā)生的與金融工具相關交易費用會計處理的表述中,正確的有()。A.發(fā)行股票發(fā)生的相關交易費用計入所有者權益B.購入股票并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產發(fā)生的相關交易費用計入資產成本C.購入債券并按攤余成本進行后續(xù)計量的,發(fā)生的相關交易費用計入當期損益D.發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的相關交易費用分攤計入權益和負債3、
(2022年)下列各項企業(yè)所有者權益項目中,以后期間可能轉入當期損益的有()。A.現(xiàn)金流量套期工具產生的利得或損失中的有效套期部分B.以權益結算的股份支付于等待期內計入資本公積的金額C.其他債權投資公允價值變動額D.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產的變動額4、(2022年)甲公司經營一家百貨商場,商場的1至2層主要用于自營的商品銷售,3至5層則出
租給教育培訓機構和餐飲企業(yè)并為其提供保潔服務。2×20年12月31日甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)出售購物卡收到款項56.5萬元(含增值稅)。根據(jù)歷史經驗,預計客戶會放棄使用5%
的購物卡金額;
(2)預收1年租金106萬元(含增值稅),其中包含1年的保潔服務費10.6萬元(含
增值稅)。
甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%,租賃適用的增值稅稅率為9%,保潔服務適用
的增值稅稅率為6%,租賃業(yè)務在預收租金時即發(fā)生增值稅的納稅義務。不考慮其他因素,下列有關甲
公司2×20年度財務報表相關項目列報的表述中,正確的有()。A.預收款項95.4萬元B.合同負債60萬元C.其他流動負債7.1萬元D.營業(yè)收入25萬元—15—5、(2022年)乙公司為甲公司的子公司,丙公司是甲公司的合營企業(yè),丁公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè),
不考慮其他因素,下列兩方之間構成關聯(lián)方關系的有()。A.甲公司與乙公司B.乙公司與丁公司C.丙公司與丁公司D.乙公司與丙公司6、(2022年)甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)。2×21年度發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)1月1日,向國行借款5億元,專門用于房地產開發(fā)項目,項目建設期為1年半。
(2)2月1日,用銀行貸款
2億元購入土地使用權,并開始開發(fā)建設。(3)4月1日,因安全事故停工,10月1日恢復建設。(4)每月按實際利率計算的利息支出為200萬元,資本化期間利用暫時閑置的銀行貸款資金獲得理財收益
400萬元。不考慮其他因素,下列關于甲公司2×21年度會計處理的表述中,正確的有()。A.閑置的國行借款資本化期間獲得的理財收益計入當期損益B.因安全事故導致的停工期間的借款費用應當資本化C.借款費用開始資本化的時間為2×21年2月1日D.專門借款利息支出1000萬元計入建設項目成本7、
(2022年)企業(yè)發(fā)生的下列事項中,屬于會計政策變更的有()。A.首次執(zhí)行金融工具準則調整資產負債表的報表項目B.投資性房地產的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式C.處置部分子公司股權但仍能對被投資單位施加重大影響,個別財務報表對長期股權投資的核算方法
由成本法轉為權益法D.金融資產公允價值的確定由收益法改為市場法8、(2022年)甲公司與當?shù)卣炗哖PP
項目合同,甲公司作為社會資本方負責污水處理廠的建設、
運營和維護。PPP
項目合同期為30年,包括2年的建設期和28年的運營期。政府規(guī)定了每年處理污
水的單價,政府不對甲公司未來能夠收取的污水處理費提供保證。項目建設期自2×20年1月1日開
始。至2×21年12月31日完工達到預定可使用狀態(tài)。該項目由甲公司自行建造,為此,甲公司2×20年1月15日向銀行借款2億元用于該項目建造。不考慮其他因素,下列關于甲公司
PPP
項目會計
處理的表述中,正確的有(
)。A.建設期內借款費用計入當期損益B.建設期內按照已發(fā)生成本和合理的成本加成率確認合同資產C.PPP
項目資產達到預定可使用狀態(tài)后按照已發(fā)生成本和合理的成本加成率確認無形資產
D.建設期內按照已發(fā)生成本和合理的成本加成率確認建造服務收入9、(2022年)甲公司為一家上市公司,乙公司是甲公司的子公司。2×20年1月1日,甲公司向10
名乙公司高管員工授予其自身股票期權,3年后未離職的每名員工可以優(yōu)惠購買1萬股甲公司股票。
授予日,甲公司股票期權的公允價值為每份6元。2×20年7月1日起,2名員工轉至甲公司任職高
管人員,甲公司預計3年內沒有員工離職。不考慮其他因素,下列有關股份支付會計處理的表述中正
確的有(
)。A.2×20年度,甲公司個別財務報表確認與股份支付相關的費用為0B.2×20年度,乙公司個別財務報表確認與股份支付相關的費用為18萬元C.甲公司個別財務報表作為權益結算的股份支付處理D.乙公司個別財務報表作為現(xiàn)金結算的股份支付處理10、
(2022年)不考慮其他因素,下列各項關于企業(yè)分部報告應披露的信息中,正確的有()。A.將相關資產和負債分配給報告分部的基礎B.與分部信息相關的前期比較數(shù)據(jù)C.確定報告分部考慮的因素—16—D.對主要客戶的依賴程度11、
(2022年)不考慮其他因素,下列各項關于金融資產減值會計處理的表述中,正確的有()。
A.按照收入準則確認的包含重大融資成分的合同資產可以選擇始終按照整個存續(xù)期內的預期信用損失
的金額計量其損失準備B.企業(yè)支付的保證金形成的其他應收款可以選擇始終按照整個存續(xù)期內的預期信用損失的金額計量其損失準備C.租賃準則規(guī)范的租賃應收款可以選擇始終按照整個存續(xù)期內的預期信用損失的金額計量其損失準備
D.按照收入準則確認的不含重大融資成分的應收票據(jù)應當始終按照整個存續(xù)期內的預期信用損失的金
額計量其損失準備12、
(2022年)2×21年甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)按發(fā)電量及定額補助標準計算的
光伏發(fā)電業(yè)務應收政府可再生能源發(fā)電補助款1000萬元。
(2)甲公司作為牽頭人聯(lián)合乙公司共同申
請科技部一項課題研究,課題研發(fā)成果歸甲公司和乙公司共享,2×21年5月1日,甲公司收到課題
經費總計800萬元,政府撥款文件中明確其中600萬元補助甲公司,200萬元補助乙公司。
(3)甲公
司收到即征即退增值稅款項400萬元。
(4)2×21年8月1日,
一臺設備發(fā)生毀損,與該設備相關的
政府補助確認的遞延收益余額為10萬元。甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理。不考慮相關
稅費及其他因素,下列各項關于甲公司2×21年度會計處理的表述中,正確的有()。A.應收可再生能源發(fā)電補助款確認為收入B.收到即征即退增值稅款項作為政府補助確認為其他收益C.收到的課題經費800萬元作為政府補助確認為其他收益D.與毀損設備相關的遞延收益余額10萬元確認為其他收益三、【計算分析題】1、(2022年)甲公司有關年度發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)2×19年1月1日,甲公司、甲公司的控股股東與乙公司簽訂增資協(xié)議,乙公司以銀行存款5000
萬元對甲公司進行增資,增資后乙公司持有甲公司20%的股權,甲公司股本金額增加了500萬元,增
資后甲公司股本為2500萬元。協(xié)議同時約定:若甲公司未來3年內不能實現(xiàn)A
股發(fā)行上市,則甲公
司或者甲公司的控股股東需要回購乙公司持有的甲公司20%的股權,回購價格以回購當日甲公司20%
股權的公允價值和5000萬元出資額按年化利率8%(單利)自出資到賬日起實際占用時長計算的本利
和兩者孰高確定。2×19年12月31日,甲公司100%股權的公允價值為26000萬元;2×20年12
月
31日,甲公司100%股權的公允價值為30000萬元。(2)2×21年1月15日,甲公司、甲公司的控股股東與乙公司簽訂補充協(xié)議,解除了回購條款的約
定。當日甲公司100%股權的公允價值仍為30000萬元。其他資料:甲公司2×20年度財務報告于2×21年3月15日經批準對外報出;本題不考慮相關稅費及其他因素。要求:問題1根據(jù)資料(1)
,判斷乙公司2×19年對甲公司的增資5000萬元,在甲公司個別財務報表和
甲公司控股股東的合并財務報表中應當分類為權益工具還是金融負債,說明理由;若屬于金融負債,
判斷其后續(xù)計量原則,分期計算2×19年12月31日,2×20年12月31日金融負債的賬面余額;若
屬于權益工具,判斷其后續(xù)計量原則,分別計算2×19年12月31日、2×20年12月31日權益工具
的賬面余額。問題2根據(jù)資料(2),判斷甲公司、甲公司控股股東與乙公司簽訂補充協(xié)議約定的事項,是否屬于
資產負債表日后調整事項,說明理由。問題3編制甲公司2×19年度、2×20年度、2×21年度與乙公司增資相關的會計分錄。2、
(2022年)2×18年至2×21年,甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:—
17—(1)2×18年7月1日,甲公司收到政府對其芯片研發(fā)項目補助款1600萬元并存入銀行,其中1200
萬元用于補助新建研發(fā)大廈,400萬元用于補助研發(fā)芯片技術的研究階段。政府規(guī)定,對研發(fā)大廈建
成當年(考核期)甲公司招聘的研發(fā)人員人數(shù)和研發(fā)芯片的績效進行考核,若考核不達標則需退回全
部補助款。截至2×18年12月31日,研發(fā)大廈尚未建成。甲公司不確定考核期內能否達到政府規(guī)
定的考核標準,(2)2×19年6月30日,研發(fā)大廈建成并達到預定可使用狀態(tài),總成本為8000萬元,預計使用年
限為50年。采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為零;當日,甲公司預計能夠達到政府規(guī)定的考
核期考核標準。2×19年7月開始研發(fā)芯片技術,至2×19年12月發(fā)生研發(fā)費用1000萬元,因不符
合資本化條件,全部計入當期損益。截至2×19年12月31日,甲公司達到了政府規(guī)定的考核期考核
標準。自2×20年開始芯片技術研發(fā)進入開發(fā)階段。(3)2×21年6月30日,甲公司為整合芯片業(yè)務,將研發(fā)大廈以7800萬元出售給子公司(乙公司),
當日出售研發(fā)大廈的款項已收存銀行,甲公司持有乙公司80%的股權。其他資料:甲公司采用總額法核算政府補助,本題不考慮相關稅費及其他因素。要求:問題1根據(jù)資料(1),判斷甲公司收到1600萬元補助款時,是否應確認為當期損益或遞延收益,說
明理由,編制相關會計分錄。問題2根據(jù)資料(1)和(2),判斷甲公司收到的政府補助是與資產相關還是與收益相關,編制甲公
司2×19年度與政府補助相關的會計分錄。問題3根據(jù)上述資料,編制甲公司2×21年度個別財務報表中與政府補助、處置研發(fā)大廈相關的會計
分錄,編制甲公司2×21年6月30日合并財務報表相關的抵銷或調整分錄。四、【綜合題】1、
(2022年)甲公司從事生物制藥、體外試劑的研發(fā)、生產、銷售和檢測業(yè)務。2×19年至2×20
年,甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)甲公司與乙體檢中心簽訂常年合作協(xié)議,甲公司向乙體檢中心提供腸癌篩查試劑盒,每個試劑盒的結算價格為400元。體檢客戶購買了乙體檢中心的包含腸癌篩查試劑盒的體檢套餐后,將試劑盒
帶回家中。自行采集樣本裝入試劑盒中寄回甲公司,甲公司檢測完畢后將檢測結果以短信形式告知體檢客戶。乙體檢中心按照當月完成體檢的客戶人數(shù)與甲公司對賬,不論體檢客戶是否將樣本寄回給甲公司,款
項均于下月支付給甲公司,試劑盒的有效期為半年,若半年內體檢客戶未將樣本寄回給甲公司,則試
劑盒失效,相關款項無需退回。根據(jù)歷史經驗,甲公司預計體檢客戶未將樣本寄回的可能性較低。2×19年7月1日,甲公司向乙體檢中心發(fā)出100個試劑盒,有效期至2×19年12月31日。2×19年7月31日,甲乙雙方對賬,7月共有100位體檢客戶購買了試劑盒,甲公司收回試劑盒80個,完
成檢測60個。2×19年8月2日,乙體檢中心通過銀行轉賬向甲公司支付款項4萬元。2×19年8月,
甲公司收回18個試劑盒,完成檢測38個。截至2×19年12月31日,100個試劑仍有2個未寄回,
試劑盒已失效。(2)甲公司向丙公司授權使用某項無形資產(技術),授權期為2年,自該項技術向丙公司交付之
日起,丙公司一次性向甲公司支付授權使用費1000萬元。此外,根據(jù)丙公司使用該技術生產的產品
每年實現(xiàn)銷售收入的5%向甲公司支付授權使用費。甲公司于2×19年1月1日將存儲技術資料的加
密U盤交給丙公司,丙公司可以隨時登錄甲公司網站對U盤進行解密。丙公司于2×19年1月20日通過銀行轉賬向甲公司支付1000萬元,并于2×19年2月1日登錄網站解密U
盤。甲公司向丙公司
交付技術資料后,不會再對技術進行任何修改。2×20年1月5日,丙公司告知甲公司,利用該技術生產的產品在2×19年實現(xiàn)銷售收入6000萬元,應向甲公司支付授權許可費300萬元。
—
18—(3)根據(jù)甲公司的銷售政策。員工每取得一項新合同,可以獲得合同價款總額3%的業(yè)務提成費,若
員工離職,尚未支付的業(yè)務提成費將一次性支付給員工。2×19年7月1日,甲公司與丁公司簽訂了2年期銷售合同,合同期自2×19年7月1日至2×21年
6月30日;銷售總量為24萬件,每月銷售1萬件;合同價款總額為4000萬元。甲公司正常執(zhí)行該合
同,銷售該產品的毛利率為20%。該銷售合同由業(yè)務員張三取得,甲公司于2×19年7月25日通過
銀行轉賬向張三支付了6個月的業(yè)務提成費30萬元,剩余的業(yè)務提成費于2×20年2月15日一次性
支付。(4)甲公司用一批自產藥品換取戊公司某辦公樓1至2層兩年的使用權,該批藥品對外銷售價格為
1200萬元;若采用一次性支付兩年租金的方式,辦公樓兩年租金的市場價格為1100萬元。協(xié)議約定
的租賃期自2×20年1月1日至2×21年12月31日。甲公司于2×19年12月10日向戊公司一次性交付藥品。2×20年1月1日與戊公司辦理了辦公樓交接手續(xù)。其他資料:(1)甲公司2×19年度財務報告于2×20年3月15日經批準報出;(2)不考慮客戶未行使的權利;(3)本題不考慮相關稅費及其他因素。問題1根據(jù)資料(1),分析說明甲公司與乙體檢中心的合作業(yè)務確認收入時應當采用的方法,計算甲
公司2×19年7月應確認的收入金額;分別編制甲公司2×19年相關月份與試劑盒收入相關的會計分
錄。問題2根據(jù)資料(2),分析說明甲公司向丙公司授予技術使用權確認收入應當采用的方法、時點以及是否涉及日后事項的調整;編制甲公司2×19年度與授予技術使用權收入相關的會計分錄。問題3根據(jù)資料(3),判斷甲公司2×19年新簽訂合同相關的業(yè)務提成費是否屬于合同取得成本,說明理由,分析說明業(yè)務提成費的會計處理方法,編制甲公司2×19年7月與業(yè)務提成費相關的會計
分錄。問題4根據(jù)資料(4),分析說明甲公司與戊公司的資產互換交易中確認收入的時點,計算收入確認
的金額;編制甲公司2×19年度相關會計分錄。2、(2022年)甲公司是A股上市公司。相關年度發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)2×19年1月1日,甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價,購買乙公司60%的股權,構成非同
一控制下的企業(yè)合并。甲公司發(fā)行股份的面值為每股1元,公允價值為每股10元,并于當日辦理了
乙公司股權過戶登記及增發(fā)股份手續(xù)。乙公司持有丙公司100%的股權,2×19年1月1日,乙公司合并財務報表主要財務數(shù)據(jù)如下(單位:項目乙公司合并財務報表賬面價值可辨認凈資產或負債的公允價值資產總額9200099000其中:無形資產1000018000商譽(與丙公司相關)1000負債總額4000040000凈資產合計金額5200059000萬元):—19—乙公司持有的丙公司股權,系乙公司以前年度通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得的。2×19年1
月1日,乙公司合并財務報表中的可辨認凈資產賬面價值為51000萬元,可辨認凈資產公允價值為59000
萬元(其中:乙公司可辨認凈資產公允價值為40000萬元(不含對丙公司的長期股權投資),丙公司可辨認凈資產的公允價值為19000萬元)。除乙公司自身一項無形資產評估增值8000萬元以外,其
他資產、負債的賬面價值等于公允價值。該無形資產尚可使用年限為20年,預計凈殘值為零,采用
直線法攤銷。由于乙公司與丙公司的業(yè)務不具有協(xié)同性,甲公司按可辨認凈資產公允價值比例將商譽
分攤至乙公司業(yè)務和丙公司業(yè)務。(2)2×19年6月25日,丙公司將賬面原價4000萬元、已計提折舊1000萬元的辦公樓按公允價值
5000萬元銷售給甲公司。甲公司將該辦公樓對外出租,甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量,丙公司銷售辦公樓款項已收存銀行。2×19年12月31日,該辦公樓的公允價值為5500萬
元。(3)2×19年12月15日,經相關程序審議批準,乙公司與無關聯(lián)關系的其他公司簽訂了不可撤銷
的協(xié)議,該協(xié)議約定,乙公司將丙公司100%的股權以28000萬元的價格對外出售。2×20年1月5日,
乙公司與交易對手方辦理完成了丙公司的股權過戶登記手續(xù)。2×20年1月5日,丙公司可辨認凈資
產在甲公司合并財務報表中的賬面價值與2×19年12月31日的賬面價值相等。(4)2×19年度,乙公司個別財務報表凈利潤為5000萬元。新購入的非交易性權益工具投資公允價
值上升確認其他綜合收益500萬元;丙公司個別財務報表凈利潤為3000萬元。無其他所有者權益變
動。
乙公司向甲公司報送的2×19年12月31日合并資產負債表中,凈資產的賬面價值為60500萬
元,其中:實收資本20000萬元,資本公積10000萬元,其他綜合收益500萬元,盈余公積12500萬元,未分配利潤17500萬元。其他資料:(1)甲公司、乙公司和丙公司均按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積,未做其他分配;
(2)甲公司2×19年度財務報告于2×20年3月1日經批準對外報出;
(3)本題不考慮相關稅費及其他因素。要求:問題1根據(jù)資料(1),說明甲公司購買乙公司(含丙公司)時,對于乙公司合并財務報表中確認的與丙公司相關的商譽1000萬元應當如何進行會計處理;計算甲公司購買乙公司(含丙公司)形成的商譽金額以及應分攤至乙公司及丙公司的金額。問題2根據(jù)資料(2),編制甲公司和丙公司2×19年度個別財務報表的相關會計分錄。問題3根據(jù)資料(3)和(4),說明甲公司編制2×19年度合并財務報表時,對乙公司擬處置的丙公
司股權應當如何進行會計處理及應列報的報表項目名稱;判斷乙公司處置丙公司股權的處置日;計算處置日甲公司合并利潤表中應列示的與股權處置相關的投資收益金額;根據(jù)上述資料,編制甲公司2
×19年度合并財務報表相關的抵銷或調整分錄。其中:實收資本20000略資本公積10000盈余公積12000未分配利潤10000少數(shù)股東權益0—20—2022年度注會《會計》試題參考【答案解析】一、【單項選擇題】1.
【參考答案】A【答案解析】事項(1),以自產產品作為職工薪酬,應視同銷售,按照產品的市場價格確認收入,
確認收入金額10萬元;事項(2),以自產產品抵債,屬于非日?;顒?,不確認收入,應按照存貨的賬面價值進行結轉;事項(3)外購產品作為職工福利,應該按照該產品的公允價值和相關稅費結轉
計入應付職工薪酬,不確認收入。2.
【參考答案】D【答案解析】謹慎性要求企業(yè)不低估費用和負債,不高估資產和收益,不高估資產和收益并不意味著能低估資產和收益,選項A
不正確;在符合重要性和成本效益原則的前提下,保證會計信息的完整性,體現(xiàn)了可靠性要求,選項B不正確;從事多種經營的金融企業(yè),其部分資產或負債按照流動和非流動
列報、其他部分資產或負債按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的,可以采用混合的列報方式,體現(xiàn)相關性,選項C
不正確。3.【參考答案】D【答案解析】選項
A,
同時包含負債及權益成分的金融工具在初始確認時產生的所得稅計入所有者權
益;選項B,其他權益工具投資因公允價值變動產生的暫時性差異,其所得稅的影響應計入所有者權益;選項C,自用房產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產時,公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益,如果賬面價值與計稅基礎相等,那么公允價值大于計稅基礎產生暫時性差異的所得
稅影響應計入所有者權益。4.
【參考答案】D【答案解析】使用社會資本方現(xiàn)有資產形成的PPP
項目資產,政府方應當在
PPP
項目開始運營日確認為PPP項目資產,選項A不正確;使用政府方現(xiàn)有資產形成
PPP項目資產的,應當在
PPP
項目開始運
營日將其現(xiàn)有資產重分類為PPP項目資產,選項B不正確;對于為維護
PPP項目資產的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出,政府方不計入PPP
項目資產的成本,選項C不正確。5.
【參考答案】D【答案解析】租賃期是指承租人有權使用租賃資產且不可撤銷的期間,自租賃期開始日起計算。如果
承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前,已獲得對租賃資產使用權的控制,則表明租賃期
已經開始。承租人有續(xù)租選擇權且合理確定將行使該選擇權的,租賃期還應當包含續(xù)租選擇權涵蓋的
期間。甲公司于2×21年1月1日進駐該寫字樓并開始裝修,當日已擁有對寫字樓使用權的控制,因此租賃期開始日為2×21年1月1日。由于甲公司不能合理確定將行使續(xù)租選擇權,所以租賃期不應
包含續(xù)租選擇權涵蓋的期間,因此甲公司確定的租賃期為6年(2×21年1月1日至2×26年12月31日)。6.【參考答案】C【答案解析】選項A
、D,
外幣合同資產、預收賬款,屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,資產
負債表日不改變其原記賬本位幣金額,不需要按照資產負債表日的即期匯率折算;選項
B,其他債權
投資期末的匯兌差額計入財務費用。7.
【參考答案】D【答案解析】受托代銷商品在資產負債表“存貨”項目列示,“受托代銷商品款”在資產負債表作為
“存貨”的減項列示,選項A
不正確;長期待攤費用攤銷年限(或期限)只剩一年或不足一年的,或
者預計在一年內(含一年)進行攤銷的部分,仍在“長期待攤費用”項目中列示,不轉入“一年內到
期的非流動資產”項目,選項B不正確;同一合同下的合同資產和合同負債應以凈額(合同資產一合
同負債)列示,不同合同下的應分別列示,不能相互抵銷以凈額列示,選項C
不正確。8.【參考答案】D【答案解析】選項A,乙公司個
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