擔保企業(yè)的會計核算實務

擔保企業(yè)的會計核算實務湖南中保投資擔保集團公司王琳編輯課件核算職能監(jiān)督職能核算是根底,監(jiān)督是保證會計的兩大根本職能:編輯課件一、擔保業(yè)務規(guī)律特點對財務會計的要求1、擔保業(yè)務對現行財務會計制度的挑戰(zhàn)。編輯課件2、擔保業(yè)務是一種金融業(yè)務，應參照金融企業(yè)的財務會計制度。一、擔保業(yè)務規(guī)律特點對財務會計的要求編輯課件一、擔保業(yè)務規(guī)律特點對財務會計的要求3、擔保業(yè)務的高風險性，要求實行充分的風險準備金制度。

擔保業(yè)務的高風險性信用風險

操作風險

市場風險

法律風險

流動性風險

編輯課件4、擔保業(yè)務的政策性和高風險性，要求財政建立擔保風險補償機制。一、擔保業(yè)務規(guī)律特點對財務會計的要求編輯課件

5、擔保業(yè)務實質是一種期權互換，因此，或有事項是擔保會計的主要核算對象。一、擔保業(yè)務規(guī)律特點對財務會計的要求編輯課件6、擔保機構業(yè)務屬于遠期交易，收入實現在即期，風險本錢在遠期。一、擔保業(yè)務規(guī)律特點對財務會計的要求編輯課件財政部從標準擔保業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息、控制擔保風險出發(fā)，總結了我國擔保機構會計核算的成功經驗，充分考慮了我國擔保業(yè)的特點，在?金融企業(yè)會計制度?的根底上，適時制定了?擔保企業(yè)會計核算方法?。企業(yè)應按照?金融企業(yè)會計制度?規(guī)定的一般原那么和?擔保企業(yè)會計核算方法?的要求，進行會計核算。擔保會計核算方法出臺的背景編輯課件中國會計法規(guī)體系的現狀行業(yè)會計制度行業(yè)財務制度企業(yè)會計準那么中華人民共和國會計法企業(yè)財務會計報告條例?企業(yè)會計制度??中小企業(yè)會計制度??企業(yè)會計準那么?編輯課件經濟活動循環(huán)對應的會計核算科目籌集資本金實收資本類資產運營資產、負債類經營成果收入、本錢費用、利潤類收益分配利潤分配類財務報告二、擔保業(yè)務的會計核算編輯課件〔一〕、籌集資本金貨幣資金籌集資本金實物〔存貨、固定資產〕無形資產〔知識產權、土地使用權〕

﹡﹡新公司法的規(guī)定：取消無形資產20%的出資比例限制另:貨幣資金出資比例不得低于30%編輯課件對應的會計科目：實收資本資本公積〔一〕、籌集資本金編輯課件資產貨幣資金應收款項存出保證金對外投資其他長期資產流動性大小固定資產無形資產〔二〕、資產運營編輯課件負債短期借款應付款項應付工資及福利費預計負債長期負債流動性大小擔保賠償準備未到期責任準備〔二〕、資產運營編輯課件主要會計科目1——應收擔保費

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核算內容:核算擔保企業(yè)應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費和手續(xù)費。

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賬務處理：A、發(fā)生應收擔保費時借：應收擔保費貸：擔保費收入B、收回時：借：銀行存款貸：應收擔保費〔二〕、資產運營編輯課件C、不能如期收回的應收擔保費，按規(guī)定計提壞賬準備：借：資產減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備D、按照報批程序，將確認為壞賬的應收擔保費作壞賬處置借：壞賬準備貸：應收擔保費E、已確認為轉銷的壞賬損失又得以收回，按收回的金額進行上述的反向結轉。〔二〕、資產運營編輯課件主要會計科目2——應收代償款☆核算內容：核算企業(yè)接受委托擔保的工程，按擔保合同約定到期后，被擔保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責任支付的款項?！钯~務處理：A、發(fā)生代償時：借：應收代償款貸：銀行存款B、期末有確鑿證據說明已確認的應收代償款局部或全部不能收回時，按照確認的損失金額，沖減擔保賠償準備，缺乏沖減的列入擔保賠償支出。借：擔保賠償準備擔保賠償支出貸：應收代償款〔二〕、資產運營編輯課件C、企業(yè)以后收回代償款：a\歸還款項等于原代償款借：銀行存款〔按實際收到金額〕貸：應收代償款〔已確認應收代償局部〕擔保賠償準備〔已確認損失局部〕b\歸還款項大于原代償款借：銀行存款〔按實際收到金額〕貸：應收代償款〔已確認應收代償局部〕擔保賠償準備〔已確認損失局部〕追償收入〔實際收到大于原代償款的差額〕c\歸還款項小于原代償款借：銀行存款〔按實際收到金額〕擔保賠償準備〔按小于已確認應收代償局部的差額〕貸：應收代償款〔已確認應收代償局部〕

〔二〕、資產運營編輯課件☆擔保代償損失確實認標準：凡符合以下條件之一，造成企業(yè)代償后3年內對被擔保人和反擔保人實施追償，仍然不能收回的代償債權，可以被確認為損失。1、被擔保人依法被宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格；2、被擔保人死亡，或者依照?中華人民共和國民法通那么?的規(guī)定宣告失蹤和死亡；3、被擔保人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力歸還的局部和全部債務；4、被擔保人雖未依法破產、關閉、解散，但已停止經營活動，被工商管理部門依法撤消營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格；5、經法院對被擔保人強制執(zhí)行，被擔保人無財產可執(zhí)行，法院裁定終結后；6、被擔保人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產缺乏歸還所借債務〔二〕、資產運營編輯課件☆擔保代償損失的核銷原那么：1、窮盡原那么2、責任追究原那么3、批準原那么4、賬銷案存原那么〔二〕、資產運營編輯課件[例1]：某擔保企業(yè)接受委托，為A公司在當地商業(yè)銀行借款1000萬元提供擔保，擔保費為3%，款項收到。借款合同和擔保合同約定借款期限自2005年10月1日至2006年9月30日止。發(fā)生相關業(yè)務和根本會計分錄如下：A、2005年10月，擔保合同成立，確認收入借：銀行存款300,000貸：擔保費收入300,000B、2006年10月借款合同到期，A公司陷入財務危機未能歸還借款，擔保企業(yè)履行了代償責任，支付了代償款1000萬借：應收代償款—本金10,000,000貸：銀行存款10,000,000〔二〕、資產運營編輯課件C、后有確鑿證據說明，確認300萬元造成損失不能夠收回。擔保賠償準備金余額250萬元。借：擔保賠償準備2,500,000擔保賠償支出500,000貸：應收代償款3,000,000D、通過追收從A公司收回款項680萬。借：銀行存款6,800,000貸：應收代償款6,800,000E、余款20萬元無法收回，確認損失借：擔保賠償支出200,000貸：應收代償款200,000〔二〕、資產運營編輯課件主要會計科目3——抵債資產☆定義：是指企業(yè)收到的債務人用以抵償債務的資產,如:材料、設備等?！钊霂r值確定〔公允價值〕公允價值〔fairvalue〕亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。公允價值確實定，需要依靠會計人員的職業(yè)判斷?！捕?、資產運營編輯課件在?擔保企業(yè)會計核算方法?中，抵債資產入帳價值包括：1、按照實際抵債局部的資金本金；2、已確認的利息等；3、取得資產支付的相關稅費?！捕?、資產運營編輯課件☆賬務處理：A、取得資產借：抵債資產貸：應收擔保費〔按照實際抵債局部的資金本金賬面余額〕應收利息〔已確認的利息〕銀行存款〔取得資產支付的相關稅費〕B、計提減值準備借：抵債資產減值損失—計提的抵債資產減值準備貸：抵債資產減值準備〔二〕、資產運營編輯課件C、處置a、支付稅費借：營業(yè)外支出—處置抵債資產支出貸：銀行存款應交稅金—應交營業(yè)稅b、抵債收入借：銀行存款〔實際處置收入金額〕貸：抵債資產〔賬面金額〕營業(yè)外收入—處置抵債資產收入D、結轉減值準備借：抵債資產減值準備貸：抵債資產減值損失—計提的抵債資產減值準備〔二〕、資產運營編輯課件

主要會計科目4——預計負債

預計負債與一般負債的區(qū)別：

預計負債是由或有事項產生的〔二〕、資產運營編輯課件☆或有事項的概念或有事項為過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。他包括或有負債和或有資產。

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或有事項的特征﹡或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀態(tài)。﹡或有事項具有不確定性。﹡或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項確定。﹡這種影響或有事項結果的不確定因素不能由擔保機構所控制?！捕?、資產運營編輯課件或有負債1、過去的交易或者事項形成的潛在義務2、或過去的交易或者事項形成的現時義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量1、很可能導致經濟利益流出企業(yè)是企業(yè)承擔的一項現時義務：2、且該義務的金額能夠可靠計量或有資產預計負債或有事項編輯課件

☆賬務處理:A、期末，對于很有可能發(fā)生的損失，且金額可以可靠計量，確認為預計負債借：擔保賠償支出貸：預計負債B、期后，實際發(fā)生的損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，a\實際損失金額大于原預計金額借：擔保賠償支出預計負債貸：銀行存款

〔二〕、資產運營編輯課件b\實際損失金額小于原預計金額借：預計負債貸：銀行存款擔保賠償支出如果差額較大，超過上年擔保賠償支出的10%，要按重大會計過失更正的方法，調整期初留存收益及會計報表的其他工程的期初數?！捕?、資產運營編輯課件[例2]:某擔保公司為甲企業(yè)簽訂保證合同，承諾為甲企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔保。這時，擔保公司就產生了一項現時義務。假定2006年末，甲企業(yè)財務狀況惡化，且沒有跡象說明可能發(fā)生好轉。說明甲企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔的現時義務很可能導致經濟利益流出。假定損失金額可以可靠估計，為100萬。在2006年末，那么借：擔保賠償支出1,000,000貸：預計負債1,000,000〔二〕、資產運營編輯課件2007年初，實際發(fā)生代償金額假設為110萬，那么借：擔保賠償支出100,000預計負債1,000,000貸：銀行存款1,100,000假設實際發(fā)生代償金額假設為90萬，那么借：預計負債1,000,000貸：銀行存款900,000擔保賠償支出100,000〔二〕、資產運營編輯課件收入擔保賠償支出分擔保費支出營業(yè)稅金及附加〔三〕、經營成果擔保費收入其他收入其他支出本錢營業(yè)費用費用利潤編輯課件主要會計科目5——擔保費收入☆核算內容：核算企業(yè)承擔擔保風險而按委托擔保合同、分擔保合同規(guī)定向被擔保人收取的款項，包括擔保費收入和分擔保費收入。企業(yè)為其他單位代收的款項，不得確認為本企業(yè)的擔保費收入。☆確認條件：﹡擔保合同成立并承擔相應擔保責任﹡與擔保合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)﹡與擔保合同相關的收入能夠可靠計量〔三〕、經營成果編輯課件主要會計科目6——擔保賠償支出☆核算內容：核算企業(yè)擔保代償后凈損失的支出?！钯~務處理：發(fā)生代償后收到被擔保人歸還款項小于原代償金額，借：銀行存款〔按實際收到金額〕擔保賠償準備〔提取的擔保賠償準備余額〕擔保賠償支出〔擔保賠償準備缺乏的局部〕貸：應收代償款〔已確認應收代償局部〕〔三〕、經營成果編輯課件主要會計科目7——營業(yè)費用☆

核算內容：核算企業(yè)在業(yè)務經營及管理工作中發(fā)生的各項費用。主要包括：——固定資產折舊——業(yè)務宣傳費——業(yè)務招待費——提取的未到期責任準備——提取的擔保賠償準備——勞動保護費——勞動保險費——職工工資等等。。。。〔三〕、經營成果編輯課件

由于擔保的高風險性,擔保企業(yè)需要計提三大準備金:﹡未到期責任準備營業(yè)費用中列支﹡擔保賠償準備﹡一般風險準備企業(yè)留存收益〔三〕、經營成果編輯課件主要會計科目7-1——提取未到期責任準備☆擔保機構應按當年擔保費收入的50%提取未到期責任準備☆與收入匹配，作為承擔未到期責任的來源〔三〕、經營成果編輯課件賬務處理:A、按規(guī)定比例提取時：借:營業(yè)費用—提取未到期責任準備貸:未到期責任準備B、期末假設重新計算確定的應提取未到期責任準備金額低于已提取未到期責任準備金額,那么按差額沖減：借:未到期責任準備貸:營業(yè)費用—提取未到期責任準備〔三〕、經營成果編輯課件主要會計科目7-2——提取擔保賠償準備☆按不超過當年擔保余額的1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取，先總提，當風險準備金累計到達擔保責任余額的10%后，實行差額提取?！钣脕韽浹a當被擔保人不能按時歸還本息，擔保企業(yè)發(fā)生代償義務而又無法追償產生的損失?！踩?、經營成果編輯課件賬務處理:A、提取擔保賠償準備時：借：營業(yè)費用—提取擔保賠償準備貸：擔保賠償準備B、擔保業(yè)務發(fā)生代償時：借：應收代償款貸：銀行存款〔三〕、經營成果編輯課件

C、追償收回代償款借：銀行存款貸：應收代償款D、擔保業(yè)務代償發(fā)生損失時：借：擔保賠償準備擔保賠償支出貸:應收代償款〔三〕、經營成果編輯課件〔四〕、收益分配提取法定盈余公積提取一般風險準備

編輯課件主要會計科目8——一般風險準備

☆按不超過當年年末擔保責任余額1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取

☆用于彌補擔保企業(yè)經營虧損,不得用于分配和轉增資本四、收益分配編輯課件賬務處理:提取時：借:利潤分配—提取一般風險準備貸:一般風險準備用風險準備彌補虧損時：借：一般風險準備貸：利潤分配—一般風險準備轉入〔四〕、收益分配編輯課件[例3]：某擔保公司大局部擔保業(yè)務周期是一年期，其擔保費收入及提取未到期責任準備資料如下：編輯課件月份2005年擔保費收入2005年應提取的未到期責任準備2004年擔保費收入2005年應提取的未到期責任準備差額補提11005060302021407010050203120601005010460308040-10540206030-1061205012060-10編輯課件月份2005年擔保費收入2005年應提取的未到期責任準備2004年擔保費收入2005年應提取的未到期責任準備差額補提7804012060-208120608040209100508040101014070100502011120608040-2012804012060-20合計1200600110055050編輯課件賬務處理：1月末：借：營業(yè)費用—提取未到期責任準備200,000貸：未到期責任準備200,0005月末：借：未到期責任準備100,000貸：營業(yè)費用—提取未到期責任準備100,000編輯課件[例4]某擔保公司年初擔保責任余額為10000萬元，已提“擔保賠償準備〞余額500萬元、“一般風險準備〞余額100萬元。公司是按照擔保責任余額1％的比例提取擔保賠償準備。當年累計擔保12000萬元，解除擔保責任7000萬元(含2月份代償300萬元，估計200萬元可收回)，年末擔保責任余額15000萬元。12月份收回代償款150萬元，其余150萬元確認損失。分月?lián)Ｇ闆r如下：編輯課件月份擔保發(fā)生額（萬元）11000215003800415005120061000編輯課件月份擔保發(fā)生額（萬元）710008500950010100011800121200合計12000編輯課件賬務處理：

1月末，提取擔保賠償準備為[1000*1%]10萬元：借：營業(yè)費用—提取擔保賠償準備100,000貸：擔保賠償準備100,000以后每月類似1月進行會計處理。2月份代償300萬：借：應收代償款2,000,000擔保賠償準備1,000,000貸：銀行存款3,000,000編輯課件12月份收回150萬，其余確認損失：借：銀行存款1,500,000擔保賠償準備500,000貸：應收追償款2,000,00012月末，當年累計提取擔保賠償準備[12000*1%]120萬元；按年末擔保責任余額計算的當年應提取數為[15000*1%]150元，補提30萬元：借：營業(yè)費用—提取擔保賠償準備300,000貸：擔保賠償準備300,000提取后，擔保賠償準備余額為500+150-150=500萬元，一般風險準備余額100萬元，兩項合計占擔保責任余額的比例為600/15000=4%，低于10%。編輯課件〔五〕、財務報告

資產負債表

利潤表會計報表

現金流量表

利潤分配表

相關附表

資產減值準備明細表

擔保余額變動表

分部報告

會計報表附注編輯課件☆資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表?！罾麧櫛碛址Q損益表，反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的報表。☆現金流量表以現金、現金等價物為編制根底，旨在為會計報表使用者提供企業(yè)一定時期內現金和現金等價物流出、流入的信息?！参濉?、財務報告編輯課件報表填列方法:☆

編制報告期末的會計科目發(fā)生額及余額明細表。☆

試算,做到賬證相符、賬實相符、賬賬相符、賬表相符?！?/p>

根據科目性質分別填列報表：﹡資產負債表:按照會計科目的余額直接填列、分析填列或計算后填列。﹡利潤表：按照會計科目的發(fā)生額填列。﹡現金流量表：分析填列

編輯課件資產年末數編制說明負債及所有者權益年初數年末數流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款短期投資應付款項期末貸方余額填列應收款項存入保證金其中：應收利息應付工資及福利費應收擔保費期末借方余額填列應交稅金及附加期末借方余額負數填列減：壞賬準備預提費用期末貸方余額填列

應收擔保費凈額擔保賠償準備應收代償款項短期責任準備其他應收款期末余額-壞賬準備預計負債待攤費用一年內到期的長期負債根據長期負債科目分析填列存出保證金其他流動負債其他流動資產流動資產合計流動負債合計編制單位:200*年12月31日單位:元資產負債表

編輯課件資產年末數編制說明負債及所有者權益年末數編制說明長期投資：長期負債：長期投資股權長期借款長期債權投資應付債券固定資產：長期應付款固定資產原價專項應付款減:累計折舊長期責任準備固定資產凈值其他長期負債減：固定資產減值準備長期負債合計固定資產凈額所有者權益：固定資產清理實收資本固定資產合計資本公積無形資產及其他資產擔保扶持基金無形資產盈余公積長期待攤費用一般風險準備金抵債資產未分配利潤利潤分配表其他長期資產所有者權益合計資產總計負債及所有者權益總計編輯課件利潤表編制單位:200*年度單位:元項目上年實際本年累計編制說明一、擔保業(yè)務收入其中：1、擔保費收入2、手續(xù)費收入3、評審費收入4、追償收入5、其他收入二、擔保業(yè)務成本其中：1、擔保賠償支出2、分擔保費支出3、手續(xù)費支出4、業(yè)務稅金及附加5、其他支出三、擔保業(yè)務利潤編輯課件項目上年實際本年累計編制說明加：利息凈收入其他業(yè)務利潤其他業(yè)務收入-支出減：營業(yè)費用因為配比原則，不列入成本其中：擔保代償準備金責任準備加：投資收益四、營業(yè)利潤加：營業(yè)外凈收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出五、扣除資產減值損失前利潤總額減：資產減值損失六、扣除資產減值損失后利潤總額減：所得稅七、凈利潤編制單位:200*年度單位:元利潤表編輯課件編制單位:

200*年度

單位:元現金流量表項目金額編制說明一、經營活動產生的現金流量收到的現金擔保費擔保費收入+/-應收擔保費+/-預收擔保費收到的現金評審費評審費收入、其他應收款收回代償的現金根據應收代償款科目貸方發(fā)生額分析填列收到的稅費返還根據應交稅金及附加科目分析填列收到的其他與經營活動有關的現金其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、其他應收款等等現金流入小計擔保代償支付的現金根據應收代償款科目借方發(fā)生額分析填列支付給職工以及為職工支付的現金應付工資及福利費、營業(yè)費用支付的各項稅費根據應交稅金及附加科目分析填列支付的其他與經營活動有關的現金營業(yè)費用、待攤費用、營業(yè)外支出、其他應收款現金流出小計經營活動產生的現金流量凈額編輯課件項目金額編制說明二、投資活動產生的現金流量收回投資所收到的現金短期投資、長期投資收回委托貸款所收到的現金取得投資收益所收到的現金投資收益處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額

固定資產清理、其他業(yè)務收入收到的其他與投資活動有關的現金現金流入小計購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金

固定資產、無形資產投資所支付的現金短期投資、長期投資委托貸款所支付的現金委托貸款支付的其他與投資活動有關的現金長期應付款、營業(yè)外支出現金流出小計投資活動產生的現金流量凈額編輯課件項目金額編制說明三、籌資活動產生的現金流量吸收投資所收到的現金實收資本借款所收到的現金短期借款、長期借款收到的其他與籌資活動有關的現金接受現金捐贈現金流入小計償還債務支付的現金短期借款、長期借款分配股利、利潤或償付利息所支付的現金營業(yè)費用支付的其他與籌資活動有關的現金現金流出小計籌資活動產生的現金流量凈額編輯課件補充資料金額編制說明1、將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量凈利潤加：計提的風險準備非付現費用計提的資產減值準備非付現費用固定資產折舊非付現費用無形資產攤銷非付現費用長期待攤費用攤銷非付現費用待攤費用減少（減：增加）非付現費用預提費用增加（減：減少）非付現費用處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）非經營性收益固定資產報廢損失非經營性收益投資損失（減：收益）非經營性收益經營性應收項目的減少（減：增加）經營性應付項目的增加（減：減少）其他

經營活動產生的現金流量的凈額編輯課件補充資料金額編制說明2、不涉及現金收支的投資和籌資活動債務轉為資本一年內到期的可轉換公司債券融資租入固定資產3、現金及現金等價物凈增加情況：現金的期末余額減：現金的期初余額加：現金等價物的期末余額