第四章審計的種類、方法和程序

4審計技術(shù)方法內(nèi)部審計〔第四章〕第二節(jié)審計的方法審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，搜集審計證據(jù)，并對照審計根據(jù)，構(gòu)成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。一、審計方法的選用二、審計的技術(shù)方法

1、審查書面資料的方法按審查書面資料的技術(shù)審閱法

核對法

查詢法比較法分析法按審查書面資料的順序順查法逆查法按審查書面資料的數(shù)量詳查法抽查法2、證實客觀事務(wù)的方法盤點法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法審閱法指經(jīng)過對被審計單位有關(guān)書面資料進(jìn)展仔細(xì)察看和閱讀來獲得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)方法。會計資料的審閱其他資料的審閱包括會計憑證、會計賬簿和會計報表包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、方案預(yù)算資料、經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議書、委托書、考勤記錄、消費記錄、各種耗費定額、出車記錄等等會計資料本身外在方式上，能否符合會計原理的要求和有關(guān)制度的規(guī)定；會計資料記錄能否符合要求；會計資料反映的經(jīng)濟(jì)活動能否真實、正確、合法和合理；有關(guān)書面資料之間的勾稽關(guān)系能否存在、正確。審閱的技巧從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動看有無異常，來鑒別判別被審計單位能夠在哪些方面存在問題〔1〕有關(guān)數(shù)據(jù)的增減有無異?！?〕相關(guān)資料反映經(jīng)濟(jì)活動的真實程度〔3〕賬戶對應(yīng)關(guān)系〔4〕時間上有無異?！?〕購銷活動有無異?！?〕資料本身的要素內(nèi)容核對法指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進(jìn)展相互勾對以驗證其能否相符的一種審計技術(shù)方法。會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關(guān)資料記錄與實物的核對會計資料間的核對核對記賬憑證與所附原始憑證。核對時留意兩點：一是核對證與證之間的有關(guān)內(nèi)容能否一致，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、數(shù)量、單價、金額合計等；二是核對記賬憑證上載明的所附憑證張數(shù)能否相符。核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計，視其能否相符。核對記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬，查明賬證能否相符。核對總賬與所屬明細(xì)賬余額之和，查明賬賬能否相符。核對報表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬，查明賬表能否相符。核對有關(guān)報表，查明報表間的相互工程，或是總表的有關(guān)目的與明細(xì)表之間能否相符。案例一審計人員審查某廠2007年5月份的原始憑證，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)一張購買水泥發(fā)票與相應(yīng)驗收單金額不同，發(fā)票上注明購買水泥160噸，單價300元。而驗收單上注明水泥是100噸。審計人員經(jīng)過進(jìn)一步審查并向水泥供貨商進(jìn)展函詢，證明購買水泥100噸，是采購人員私自修正把“100噸〞改為“160噸〞并據(jù)以報銷，貪污公款18，000元。審計人員經(jīng)過核對法核對相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。會計資料與其他資料的核對核對賬單核對其他原始記錄案例二審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品本錢，搜集到的有關(guān)資料如下：(1)該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品本錢。(2)甲產(chǎn)品本月完工120件，月末在產(chǎn)品60件。(3)甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品的投料率為80％，完工率為50％。(4)消費本錢明細(xì)賬如圖表l—4所示。2010摘要直接材料直接人工制造費用合計月

日51月初在產(chǎn)品成本12000300045001950031

本月生產(chǎn)費用552007500195008220031

生產(chǎn)費用合計67200105002400010170031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本380007000172006220031

月末在產(chǎn)品成本292003500680039500根據(jù)上述資料，審計人員抽查有關(guān)會計憑證，并與產(chǎn)品本錢明細(xì)賬核對，賬證相符，清點在產(chǎn)品實物數(shù)量符合實踐；驗證投料率和完工率也符合實踐情況,根據(jù)本錢計算單，驗證在產(chǎn)品本錢如下：直接資料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80％)=19200(元)直接人工=10500÷(120＋60×50%)×(60×50％)=2100(元)制造費用=24000÷(120＋60×50%)×(60×50％)=4800(元)在產(chǎn)品本錢合計=19200+2100+4800=26100(元)那么在產(chǎn)品本錢：多計資料費=29200—19200=10000(元)多計人工費=3500—2100=l400(元)多計制造費用=6800—4800=2000(元)多計在產(chǎn)品本錢合計=10000+l400+2000=13400(元)驗算結(jié)果闡明，該企業(yè)多計在產(chǎn)品本錢，呵斥少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢13400元，經(jīng)向有關(guān)會計人員訊問，證明是因計算失誤而發(fā)生的過失。查詢法比較法分析法面詢—面談、書面回答；函詢—發(fā)函書面資料同相關(guān)規(guī)范比較察看推理、分解和綜合二、訊問法〔一〕訊問法實施的普通步驟1.確定訊問的目的；2.搜集與訊問相關(guān)的背景資料；3.確定訊問的對象；4.確定訊問的要點，編制說話提綱；5.確定訊問時間、地點；6.面談與記錄；7.對面談內(nèi)容進(jìn)展評價?！捕秤崋柗ǖ倪m用范圍與條件1.在方案階段，訊問法的運用主要是為了了解被審計單位的有關(guān)情況，確定審計重點，為制定審計方案效力；2.在實施階段，訊問法的運用主要是為了搜集相關(guān)的充分的審計證據(jù)，為最終做出審計結(jié)論效力；3.在報告階段，訊問法的運用主要是為了與被審計單位溝通有關(guān)情況，對審計報告的內(nèi)容達(dá)成一定程度的共識。〔三〕訊問法運用過程中的留意要點1.要根據(jù)說話的目的和被審計單位相關(guān)人員角色的分工，去定適宜的說話人員；2.實施訊問法的內(nèi)部審計人員對面談中所涉及的領(lǐng)域要有足夠高的知識程度；3.訊問前要對內(nèi)容做好充分的準(zhǔn)那么；4.訊問中要留意一定的技巧，包括訊問人員的行為舉止等；5.應(yīng)對訊問內(nèi)容仔細(xì)做好記錄，如有必要，可請被說話人簽字。四、函證法〔一〕函證法的普通步驟1.確定函證事項；2.編制并寄發(fā)詢證函；3.收回詢證函，進(jìn)展分析及處置；4.在未收回詢證函的情況下采取必要的替代程序?！捕澈C法的適用范圍和方式1.可用函證法取證的事項。主要包括銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資、代銷代存資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、財富擔(dān)保、財富抵押、租賃資產(chǎn)、長期投資、債務(wù)和股票、艱苦或異常的買賣等。2.函證的方式?！?〕積極函證〔2〕消極函證〔三〕詢證函的編制詢證函普通采用一致格式，主要包括收件人、闡明函證目的、需對方確認(rèn)的事項、回函的要求等。函證普通由內(nèi)部審計人員以被審計單位的身份編制，由內(nèi)部審計人員寄發(fā)并要求收件人直接將回函寄回給內(nèi)部審計人員而不是被審計單位，以保證回函的可靠性?！菜摹硨C結(jié)果的分析〔五〕未收到回函的情況在采用積極函證方式時，假設(shè)在限定的期間內(nèi)未收到對方的回函，應(yīng)該引起內(nèi)部審計人員的注重，普通來說，應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函。假設(shè)仍得不到回答，內(nèi)部審計人員應(yīng)采取替代程序?！踩场?yīng)收賬款函證小練習(xí)：2021年11月30日，被審計單位愛施德股份應(yīng)收賬款——深圳華僑城股份余額為30萬元；審計中發(fā)現(xiàn)11月30日當(dāng)天愛施德向華僑城發(fā)貨50萬元〔含稅〕，尚未做賬務(wù)處置，經(jīng)與客戶討論，客戶成認(rèn)該筆發(fā)貨符合收入確認(rèn)條件，該當(dāng)做出調(diào)整。請編制函證并模擬回函處置。例如內(nèi)部審計師在審計Y公司2005年度會計報表時，基于對于應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制的了解和測試情況，將控制風(fēng)險評價為高程度，并根據(jù)2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，于2006年1月15日采用積極方式對一切重要客戶寄發(fā)了詢證函。內(nèi)部審計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：序號函證編號客戶名稱函證金額回函日期回函內(nèi)容122A30萬2006-1-19購買Y公司30萬貨物屬實，但款項已于2005年12月25日用于支票支付256B50萬2006-1-20因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2005年12月28日將貨物退回364C64萬2006-1-232005年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售483D90萬2006-1-25以分期付款方式購貨90萬元，已按購貨合同于2005年12月25日首付30萬5101E70萬因地址錯退回順查法指按照會計業(yè)務(wù)處置的先后順序依次進(jìn)展檢查的方法。順查法也稱正查法。逆查法指按照會計業(yè)務(wù)處置程序完全相反的方向，依次進(jìn)展檢查的方法。亦稱倒查法或溯源法。指對被審計單位被查期內(nèi)的一切活動、任務(wù)部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取精細(xì)的審計程序，進(jìn)展細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法優(yōu)點：對會計任務(wù)中的錯弊行為，均能揭露無遺，可以做出較準(zhǔn)確的審計結(jié)論。缺陷：費時、費力，任務(wù)效率很低，審計任務(wù)本錢昂貴。適用范圍：經(jīng)濟(jì)活動簡單、業(yè)務(wù)量極少的小單位，以及對審計目的有艱苦影響，且以為產(chǎn)生錯誤或舞弊的能夠性很大的審計工程指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)展檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其他部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)展推斷的一種審計方法。抽查法優(yōu)點：能使審計人員從簡單而繁雜的數(shù)字游戲中解脫出來，極大地提高任務(wù)效率。缺陷：繁瑣，易發(fā)生偏向。適用范圍：內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，會計根底較好的企事業(yè)單位。清點法是指經(jīng)過對有關(guān)財富物資的清點、計量，來證明賬面反映的財物能否確實存在的一種審計技術(shù)。適用范圍：各種實物的檢查，如現(xiàn)金、有價證券、資料、產(chǎn)廢品、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等直接清點——審計人員親身清點實物；監(jiān)視清點——經(jīng)管財富人員等清點，審計人員監(jiān)視清點；適用于數(shù)量較大的實物，如原資料等。在審查某個工程時，經(jīng)過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需求證明的數(shù)據(jù)的方法。假設(shè)遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時，應(yīng)進(jìn)展必要調(diào)整調(diào)理法結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)=清點日賬面應(yīng)存數(shù)+清點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)－清點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)結(jié)賬日實存數(shù)=清點日實存數(shù)+清點日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)－清點日與結(jié)賬日之間收入數(shù)調(diào)整公式[調(diào)理法運用舉例]2021年1月14日，審計人員受托對某企業(yè)乙種原資料進(jìn)展審計。經(jīng)查，該企業(yè)2021年12月31日乙種原資料賬面結(jié)存32000千克，2021年1月14日清點實物為42000千克。2021年12月31日至2021年1月14日期間入庫數(shù)為50500千克，出庫數(shù)為40000千克。由于實物清點日與賬面結(jié)存日不一致，為了驗證賬面結(jié)存數(shù)量的正確性，審計人員編制了調(diào)理表〔表1〕，對相差日期中的賬目數(shù)字進(jìn)展了調(diào)理。表1調(diào)節(jié)表2021年1月15日任務(wù)底稿編號：

決算日實有數(shù)=42000-50500+40000=31500〔千克〕經(jīng)上述調(diào)理看到，結(jié)賬日實存乙種原資料比賬存數(shù)少500千克。對此，審計人員還應(yīng)進(jìn)一步查明緣由。材料名稱審計日盤點情況結(jié)賬日至審計日調(diào)節(jié)情況決算日情況盤點時間盤點數(shù)量調(diào)節(jié)時間調(diào)節(jié)數(shù)量決算日實有數(shù)決算日賬面數(shù)差異年月日年月日減：入庫數(shù)加：出庫數(shù)1234567891011=5-9+101213=11-12乙材料1144200011550500400003150032000-500銀行余額調(diào)理表編制根據(jù)以下資料編制銀行存款余額調(diào)理表祥云公司2005年5月銀行存款日記賬的賬面余額為600,000元，銀行對賬單余額為540,000元，經(jīng)核對存在以下未達(dá)賬款：〔1〕25日銀行結(jié)算銀行存款利息8,000元，企業(yè)尚未入賬〔2〕26日銀行代收外地匯款22,000元企業(yè)尚未入賬；〔3〕28日企業(yè)存入轉(zhuǎn)賬支票100,000元，銀行尚未入賬；〔4〕29日企業(yè)開出一張支票7,000元，銀行尚未入賬〔5〕30日銀行為企業(yè)代付水電費10,000元，企業(yè)尚未入賬〔6〕28日企業(yè)開出支票13,000元，銀行尚未入賬。項

目金額銀行對賬單余額

加:企業(yè)已收，銀行尚未入賬合計金額。

-其中:1.

其中:2.

減:企業(yè)已付，銀行尚未入賬合計金額。

-其中:1.

其中:2.

調(diào)整后銀行對賬單余額

-企業(yè)銀行存款日記賬余額

加:銀行已收，企業(yè)尚未入賬合計金額。

-其中:1.

其中:2.

減:銀行已付，企業(yè)尚未入賬合計金額。

-其中:1.

其中:2.

調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額

-察看法指審計人員經(jīng)過實地觀看視察來獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法適用范圍：運用于對被審計單位運營環(huán)境的了解，對內(nèi)部控制制度的遵照測試和財富物資管理的調(diào)查。察看法結(jié)合清點法、訊問法運用，會獲得更佳的效果。指審計人員對于需求證明的經(jīng)濟(jì)活動、書面資料及財富物資超出審計人員專業(yè)技術(shù)時，由審計人員另聘有關(guān)專家運用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證明的方法。適用范圍：運用于涉及較多專門技術(shù)問題的審計領(lǐng)域。鑒定法分析法資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期待攤費用非流動資產(chǎn)合計12600.0028000.0035000.00118000.00193600.00234000.00128000.00362000.00流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費流動負(fù)債合計所有者權(quán)益：實收資本盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計200000.0088000.0042000.0028000.0014600.005300.00377900.00150000.003100.0024600.00177700.00資產(chǎn)合計555600.00負(fù)債和所有權(quán)益合計555600.00練習(xí)題1、為了證明資料的真實數(shù)量，內(nèi)部審計人員采用A清點法B調(diào)理法C察看法D鑒定法2、對銀行存款實存數(shù)的審查，通常對企業(yè)單位與開戶銀行雙方所發(fā)生的“未達(dá)賬款〞進(jìn)展增減調(diào)理，以便根據(jù)銀行對賬單來驗證銀行存款賬戶的余額能否正確，這種審計方法稱為A清點法B調(diào)理法C察看法D鑒定法第四節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的運用一、審計抽樣的根本概念

審計抽樣是指內(nèi)部審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)展測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法?！惨弧硨徲嫵闃雍x審計對象總體是指內(nèi)部審計人員為構(gòu)成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會計或者其他資料的全部工程。內(nèi)部審計人員在確定審計對象總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和完好性。審計樣本樣本是指根據(jù)選定的抽樣方法，從總體中抽取的抽樣單位抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的個別工程。總體10000樣本100正確：99錯誤：1正確：9900錯誤：100〔二〕抽樣風(fēng)險和可信任程度抽樣風(fēng)險直接與抽樣相關(guān)的要素呵斥的不確定性。是指根據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的能夠性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。樣本量與抽樣風(fēng)險有什么樣的關(guān)系？可信任程度假設(shè)用百分比來表示能夠性，做成正確結(jié)論的能夠性我們稱為可信任程度。信任缺乏風(fēng)險控制測試細(xì)節(jié)測試信任過度風(fēng)險抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信任實踐上應(yīng)予信任的內(nèi)部控制的能夠性抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信任超越了其實踐上應(yīng)予信任的能夠性誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險也稱“β風(fēng)險〞，抽樣結(jié)果闡明賬戶余額不存在艱苦錯誤而實踐上存在艱苦錯誤的能夠性也稱“α風(fēng)險〞抽樣結(jié)果闡明賬戶余額存在艱苦錯誤而實踐上不存在艱苦錯誤的能夠性抽樣風(fēng)險對審計任務(wù)的影響信任缺乏風(fēng)險與誤拒風(fēng)險信任過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險降低審計效率執(zhí)行額外的審計程序，添加審計任務(wù)量。導(dǎo)致審計人員構(gòu)成不正確的審計結(jié)論好人壞人好人壞人好人壞人審計測試抽樣風(fēng)險種類對審計工作的影響控制測試信賴過度風(fēng)險[壞人當(dāng)好人]效果[后怕]信賴不足風(fēng)險[好人當(dāng)壞人]效率[后悔]細(xì)節(jié)測試誤受風(fēng)險[壞人當(dāng)好人]效果[后怕]誤拒風(fēng)險[好人當(dāng)壞人]效率[后悔]非抽樣風(fēng)險與抽樣無關(guān)的要素呵斥的不確定性。是指因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤差的能夠性。產(chǎn)生緣由：人為錯誤，如未找到樣本中的錯誤；運用了不切合審計目的的程序；錯誤解釋樣本結(jié)果。恣意抽樣判別抽樣又稱閱歷抽查，指審計人員根據(jù)長期積累的閱歷，結(jié)合審計的要求以及進(jìn)入被審計單位了解到的情況，經(jīng)過客觀判別，從特定審計對象的總體中有選擇地、有重點地抽取部分工程進(jìn)展審核檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果來推斷總體的一種抽查技術(shù)。統(tǒng)計抽樣指審計人員按照隨機(jī)原那么，運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理，從特定審計對象的總體中抽取部分資料進(jìn)展檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對總體特征進(jìn)展推斷的一種抽查技術(shù)。審計抽樣的種類統(tǒng)計抽樣的意義統(tǒng)計抽樣可以科學(xué)地確定抽樣規(guī)模采用統(tǒng)計抽樣，總體各工程被抽中的時機(jī)是均等的，可以防止客觀的判別統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)統(tǒng)計抽樣便于促使審計任務(wù)規(guī)范化統(tǒng)計抽樣的分類屬性抽樣：用于估計總體特征的發(fā)生頻率的統(tǒng)計抽樣。用于控制測試。變量抽樣：用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣。適用于本質(zhì)性測試，如存貨、應(yīng)收賬款等審計抽樣的根本程序確定樣本量樣本的選取確定被審計總體的范圍審查樣本抽查結(jié)果的評價二、屬性抽樣〔一〕確定測試目的假定內(nèi)部審計師計劃審查企業(yè)能否只需在將驗收報告與購貨發(fā)票相核對之后，才核準(zhǔn)支付采購原資料貨款這一內(nèi)部控制程序時，他們只會對該程序操作的準(zhǔn)確性，以及購貨發(fā)票與驗收報告相核對的控制程序能否有效運轉(zhuǎn)感興趣。對于每張發(fā)票和有關(guān)的驗收單據(jù)，審計師將如下的一種或幾種情況定義為偏向形狀：未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；發(fā)票雖附有驗收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票；發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符；對于這項測試，需求執(zhí)行的獨一程序是審查憑單并核對發(fā)票與驗收單據(jù)?！捕扯x屬性及偏向形狀〔三〕定義待抽樣總體企業(yè)對每筆采購原資料的業(yè)務(wù)均采用延續(xù)編號的憑單，并在每張憑單后附上驗收報告及發(fā)票，因此，抽樣單位是個別的憑單?！菜摹彻烙嫻烙嬤^失發(fā)生率在前三年審計中，審計師發(fā)現(xiàn)前述類型的例外事項分別產(chǎn)生了1.2％、1.3％、1.1％的偏向率。因此，審計師保守地選擇了1.25％的預(yù)期偏向率。確定方法：前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差；抽查少量樣本并加以測試；審計人員對情況的了解與判別。估計過失發(fā)生率高，樣本規(guī)模應(yīng)越大?！参濉炒_定準(zhǔn)確度抽樣誤差的允許界限——準(zhǔn)確度。在樣本結(jié)果上加減一定的準(zhǔn)確度，構(gòu)成準(zhǔn)確度的界限。界限兩端為準(zhǔn)確度的上限和下限。其上限也稱為可容忍誤差。準(zhǔn)確度的高低取決于審計工程的重要性。重要工程，準(zhǔn)確度高，可容忍界限嚴(yán)厲，可容忍誤差小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。〔六〕確定可靠程度可靠程度，也叫置信度，也叫可信任程度。測定抽樣可靠性的尺度。通常用估計抽樣結(jié)果可以代表審計對象總體特征的百分比來表示。對可靠程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大?！部陀^〕可靠程度主要取決于內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)控健全，可靠程度越高?！部陀^〕審計師認(rèn)識到驗收報告與訂購單之間的脫節(jié)導(dǎo)致的多支付給供應(yīng)商購貨款及誤記購貨與應(yīng)付賬款，均會對會計報表產(chǎn)生影響。而且，他們計劃對購貨、存貨以及應(yīng)付賬款賬戶的存在性、發(fā)生性和計價聲明估計一個較低的控制風(fēng)險程度。出于這些思索，審計師決議了一個7％的準(zhǔn)確度上限及95％的可靠程度?！财摺炒_定樣本數(shù)量既然規(guī)定的可靠程度是95％，那么就可以利用樣本量確定表來確定樣本規(guī)模。在準(zhǔn)確度上限為7％這一列與估計過失發(fā)生率為1.25％這一行的交點處，查找出樣本規(guī)模為66，樣本中允許的偏向數(shù)量為1。根據(jù)樣本量確定表確定樣本數(shù)量。八、樣本選取的方法1.隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指對審計對象總體或次級總體的一切工程，按隨機(jī)規(guī)那么選取樣本。隨機(jī)數(shù)表法步驟確定隨機(jī)位數(shù)〔對應(yīng)關(guān)系〕確定隨機(jī)起點確定選號道路〔方向〕確定樣本隨機(jī)選樣的詳細(xì)方法可以分為：簡單隨機(jī)抽樣法、抽簽抽樣法、隨機(jī)數(shù)表法。隨機(jī)數(shù)表〔部分〕1234567132044690372965592114810344058201584223821960708259281642089710741109037382383949876644128677959617834637916468310217927163586089381579562096718594856769402216501414614133723105509695000619588343098250700300543674814720764646381135932556898220271381293871401179645094095753349059356636318938464757071675061371015236920532122例題審計人員決議對某機(jī)械廠4000張銀行存款付款憑證進(jìn)展審查，憑證編號為0001到4000，審計人員決議隨機(jī)抽取800張銀行存款付款憑證。因此可將有效數(shù)字定為前4位或者后4位數(shù)，并且不超越4000的數(shù)。假設(shè)審計人員將前4位數(shù)定為有效數(shù)字，從0897、0741、0903、2867、3791、2179…直至抽滿800個數(shù)字為止。2.系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。確定間隔數(shù)的公式：抽樣間隔=總體容量/樣本規(guī)模即M=N/n間隔：10000/200=50隨機(jī)起點：第37號支票樣本：37、87〔37+50〕、〔87+50〕……運用系統(tǒng)選樣方法要求總體必需是隨機(jī)陳列的，否那么容易發(fā)生較大的偏向。例：從10000張支票中抽取200張已付支票進(jìn)展審查。例題假定甲公司的發(fā)票編號為1001~9000，內(nèi)部審計人員擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進(jìn)展函證。【要求】〔1〕確定隨機(jī)起點為1011號，內(nèi)部審計人員選取的前5張發(fā)票的編號分別為多少？〔2〕假設(shè)確定隨機(jī)起點為1018號，試寫出所抽取的第194,226,387張發(fā)票的號碼分別為多少？〔3〕假設(shè)采用1011,1025,1043三個隨機(jī)起點，請寫出以1025為起點的所選取的第51張發(fā)票的號碼。3.分層抽樣法分層抽樣是按照一定的規(guī)范總體劃分為假設(shè)干層次，然后對每一層次進(jìn)展隨機(jī)抽樣的方法。分層時需留意以下幾點：〔1〕總體中的每一抽樣單位必需屬于一個層次，并且只屬于這一層次。〔2〕必需有事先可以確定的、有形的、詳細(xì)的差別來區(qū)別不同的層次〔3〕必需可以事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。例題審計人員審查某企業(yè)原資料的采購業(yè)務(wù)，由于每次采購的金額不同，因此，可按金額的大小進(jìn)展分層，分層后再用不同的抽樣方法，在不同層中抽取樣本進(jìn)展審查。詳細(xì)見下表所示：層次分層標(biāo)準(zhǔn)（金額大?。┵~戶數(shù)抽取數(shù)抽樣方法110000.00以下500個10個簡單隨機(jī)抽樣210000.00~50000.00100個20個系統(tǒng)抽樣350000.00~100000.0090個30個系統(tǒng)抽樣4100000.00以上30個30個全部審查4.整群抽樣法整群抽樣法是先將總體工程按某一標(biāo)志分成假設(shè)干群，然后運用隨機(jī)數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本工程的方法。實例：審計人員審查某化工企業(yè)全年的銷售發(fā)票，可將全年的銷售發(fā)票按旬劃分為36群，如今要從中抽取出12群進(jìn)展審查，采取等距抽查法，計算出抽取間隔=36/12=3。，假設(shè)第一群抽2，那么樣本分別由2、5、8、11、14、17、20、23、26、29、32、35旬的銷售發(fā)票組成。而其中每一旬的銷售發(fā)票都由假設(shè)干張組成，所以整群抽樣抽取的個體都是由數(shù)量不等的假設(shè)干群體組成。利用審計方法對抽取的樣本進(jìn)展審計。九、測試樣本工程內(nèi)部審計師審查記賬憑證及后附原始憑證能否包含前面定義的各種類型的偏向。在審計師執(zhí)行這項測試的同時，還需求對異常事項提高警惕，如舞弊的證據(jù)。2.計算樣本偏向率，確定能否需求調(diào)整抽樣規(guī)模〔1〕樣本過失率與估計過失率大致一樣：不調(diào)整〔2〕樣本過失率小于估計過失率：樣本規(guī)模過大，但不需調(diào)整〔3〕樣本過失率大于估計過失率：樣本規(guī)模過小，需求添加。以樣本過失率替代估計過失率重新確定樣本規(guī)模。十、評價樣本結(jié)果1.分析偏向的性質(zhì)和緣由3、得出總體結(jié)論在統(tǒng)計抽樣中通常運用公式、表格或計算機(jī)程序直接計算在確定的信任過度風(fēng)險程度下能夠發(fā)生的偏向上限，即估計的總體偏向率與抽樣風(fēng)險允許限制之和?！?〕運用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果本例中樣本量為66個，可接受的信任過度風(fēng)險為5%，假設(shè)偏向率為0，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏向率如下：總體偏向率上限=風(fēng)險系數(shù)(R)/樣本量(n)=3.0/66=4.55%這闡明，假設(shè)樣本量為66且無一例偏向，總體實踐偏向超越4.55%的風(fēng)險為5%，即有95%的把握保證總體實踐偏向不超越4.55%。由于審計人員可以容忍偏向率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實踐偏向率超越可容忍偏向率的風(fēng)險很小，總體是可以接受的。也就是說，樣本結(jié)果證明審計師對控制運轉(zhuǎn)有效性的估計和評價的艱苦錯報風(fēng)險是適當(dāng)?shù)摹！?〕運用樣本結(jié)果評價表練習(xí)1.假設(shè)為審查企業(yè)能否在將驗收報告與進(jìn)貨發(fā)票相核對之后才核準(zhǔn)支付采購貨款，會計師抽查發(fā)票及其有關(guān)的驗收單據(jù)時，不屬于“誤差〞的是：〔〕A．未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；B.發(fā)票雖附有驗收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其它發(fā)票；C.發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符；D.每張憑單上均附有驗收報告及發(fā)票【正確答案】D【答案解析】對于每張發(fā)票及有關(guān)的驗收單據(jù)，如發(fā)現(xiàn)以下情形之一者，即可定義為“誤差〞:(1)未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；(2)發(fā)票雖附有驗收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其它發(fā)票；(3)發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。2.有關(guān)抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的以下表述中，會計師不能認(rèn)同的是〔〕。A.信任缺乏風(fēng)險與誤拒風(fēng)險會降低審計效率；B.信任過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險會影響審計效果；C.非抽樣風(fēng)險對審計任務(wù)的效率和效果都有影響；D審計抽樣只與審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險相關(guān)【正確答案】D3.會計師采用系統(tǒng)選樣法從8000張憑證中選取200張作為樣本，確定隨機(jī)起點為憑證編號的第35號，那么抽取的第5張憑證的編號應(yīng)為〔〕號。A、155;B、195;C、200;D、235【正確答案】B【答案解析】抽樣間隔〔區(qū)間〕為8000÷200＝40，抽取的前5張憑證的編號應(yīng)為：3575115155195。即抽取的第5張憑證的編號應(yīng)為195號。

三、變量抽樣〔一〕平均值估計〔三〕差別估計〔二〕比率估計練習(xí)1.在編制審計方案時，需思索影響樣本量大小的有關(guān)事項，對審計抽樣任務(wù)進(jìn)展規(guī)劃。以下各項表述中，正確的有〔〕。A.要求的可信任程度越高，樣本量就越大；B.預(yù)期總體誤差越高，樣本量就越大；C.可容忍誤差率越高，樣本量就越??；D.預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大【正確答案】ABC【答案解析】預(yù)期誤差越大，需選取的樣本量越大。

2.判別屬性抽樣是運用于本質(zhì)性測試方面的統(tǒng)計抽樣方法，變量抽樣是運用于控制測試方面的統(tǒng)計抽樣方法?！病矲3.注冊會計師以為有95％的可信任程度，亦即以為抽樣結(jié)果有5％的可容忍誤差?！病矲4.在本質(zhì)性測試中通常采用的審計抽樣方法是〔〕。

A、屬性抽樣

B、變量抽樣

C、固定樣本量抽樣

D、發(fā)現(xiàn)抽樣

5.在控制測試中所發(fā)生的抽樣風(fēng)險的類型有〔〕。

A、信任缺乏風(fēng)險

B、信任過度風(fēng)險

C、誤拒風(fēng)險

D、誤受風(fēng)險

6.審計人員執(zhí)行本質(zhì)性測試時，普通可采用〔〕等變量抽樣方法。

A、均值估計抽樣

B、發(fā)現(xiàn)抽樣

C、比率估計抽樣

D、差別估計抽樣

ACD綜合題1內(nèi)部審計人員在對甲股份〔以下簡稱甲公司〕2021年度財務(wù)報表進(jìn)展審計。在編制審計方案時，預(yù)備在甲公司2021年度所開具的一切銷售空調(diào)的銷售發(fā)票中，采用隨機(jī)原那么抽取假設(shè)干銷售發(fā)票進(jìn)展控制測試，檢查樣本銷售發(fā)票能否有對應(yīng)的安裝驗收報告。會計師確定的預(yù)期總體偏向率為1%，可容忍偏向率為4%，信任過度風(fēng)險為5%，可信任程度為95%要求：根據(jù)以下資料，針對檢查樣本發(fā)票能否有對應(yīng)的安裝驗收報告這項控制測試