會計學原理課件VIP

會計賬務基礎設置會計科目和賬戶

會計科目會計賬戶復式記賬一、會計科目accountingitem（一）會計科目的含義會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目、標志或名稱。（二）設置會計科目的原則1.滿足會計信息使用者的需要；符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，符合企業(yè)內(nèi)部管理的要求，符合投資者、債權人等其他利益相關者的需要。2.必須結(jié)合會計對象的特點；3.會計科目的設置要保持相對的穩(wěn)定性；第一節(jié)會計科目4.遵循統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則；5.會計科目的名稱應簡單明確，字義相符，通俗易懂。二、會計科目的分類（一）會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用（二）會計科目按提供指標的詳細程度分類總分類科目（一級科目）明細分類科目二級科目三級科目明細科目生產(chǎn)成本煉鋼車間甲產(chǎn)品直接材料直接人工制造費用軋鋼車間丙產(chǎn)品直接材料直接人工制造費用二、會計賬戶account會計賬戶是依據(jù)會計科目開設的，具有一定格式和結(jié)構，用來分類、連續(xù)地記錄和匯總經(jīng)濟業(yè)務增減變動情況及其結(jié)果的一種記賬實體或記賬載體。

會計賬戶的意義：核算經(jīng)濟業(yè)務；儲存會計信息；提供信息；科學合理的設置賬戶可以壓縮信息數(shù)量、確保會計信息質(zhì)量。第二節(jié)會計賬戶賬戶格式：開字賬戶

賬戶名稱年憑證號數(shù)摘要增加金額減少金額余額月日二、會計賬戶的格式

庫存現(xiàn)金

賬戶

賬戶的具體結(jié)構及賬戶格式

年

摘要借方金額

+貸方金額

_借貸余額月日113011月末余額借700125銷售收入200借90013送存銀行800借10021收回人欠300借4003112月發(fā)生額余額500800借400庫存現(xiàn)金賬戶(簡化格式)月初余額7005/1220013/1280021/12300增加發(fā)生額500減少發(fā)生額

800月末余額400簡化本期發(fā)生額本期發(fā)生額左方右方期初余額期初余額期末余額期末余額會計科目會計賬戶的一般格式丁字賬戶期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額三、會計科目和賬戶的關系聯(lián)系：會計科目是設置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容；兩者的分類與核算方法相同。區(qū)別：特征不同，會計科目沒有結(jié)構和格式，而會計賬戶有結(jié)構和格式；作用不同。實際工作中不加以嚴格區(qū)分。四、會計賬戶的分類1.按會計要素分類資產(chǎn)類會計賬戶、負債類會計賬戶、所有者權益類會計賬戶、收入類會計賬戶、成本費用類會計賬戶。收入既包括會計準則中定義的收入，還包括企業(yè)在生產(chǎn)或商業(yè)上的其他經(jīng)濟利益流入。按照收益類賬戶與生產(chǎn)經(jīng)營活動的關系，將其分為營業(yè)收入類賬戶和非營業(yè)收入類賬戶。營業(yè)收入類賬戶包括“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”等，非營業(yè)收入類賬戶包括“營業(yè)外收入”等。按照費用類賬戶與生產(chǎn)經(jīng)營活動的關系，將其分為營業(yè)費用類賬戶和非營業(yè)費用類賬戶。營業(yè)費用類賬戶包括“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“所得稅費用”等，非營業(yè)成本類賬戶包括“營業(yè)外支出”等。注意：未設置利潤類賬戶；生產(chǎn)成本和制造費用屬于資產(chǎn)類。2.按賬戶提供指標的詳細程度分類總分類賬戶和明細分類賬戶總分類賬戶是用價值量指標總括地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務對會計要素影響信息的賬戶。明細分類賬戶是對企業(yè)某一類經(jīng)濟業(yè)務進行詳細核算的賬戶，它能夠提供經(jīng)濟業(yè)務的明細核算指標。

收入類賬戶反映營業(yè)收入的賬戶主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益反映非營業(yè)收入的賬戶——營業(yè)外收入費用類賬戶反映營業(yè)費用的賬戶反映非營業(yè)費用的賬戶——營業(yè)外支出主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失所得稅費用費用總分類賬戶與明細分類賬戶的關系二級或三級賬戶是否所有的總賬賬戶都必須設置明細分類賬戶？3.其他分類賬戶按期末有無余額分為有余額的賬戶和沒有余額的賬戶。Nominalaccountsandrealaccounts賬戶按列入的會計報表分類分為資產(chǎn)負債表賬戶和利潤表賬戶。按用途和結(jié)構分類，可以分為盤存類、結(jié)算類、集合分配類、跨期攤配類、調(diào)整類等?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶之間是一種統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關系。賬戶的分類舉例總分類賬二級賬戶明細賬戶原材料原料及主要材料元鋼炭鋼角鋼輔助材料油漆潤滑油燃料汽油煤二級科目研究賬戶分類的目的是進一步認識賬戶。舉例來說：某類原材料是什么賬戶？正確的答案為：按照會計要素分類為反映資產(chǎn)的賬戶；按照提供指標的詳細程度分類為明細分類賬戶；按照其他分類為資產(chǎn)負債表賬戶，表內(nèi)賬戶，借方余額賬戶。這樣，就可以在多個層面上對每一賬戶有更深刻的認識。

會計賬務處理程序

第一節(jié)手工核算方式下的會計賬務處理程序一、概述（一）會計核算組織程序的含義會計核算組織程序又稱會計核算形式，是指以賬簿組織為核心，把會計憑證、賬簿、報表、記賬程序和記賬方法有機結(jié)合起來的技術組織方式。我國會計核算工作在長期的社會實踐中，根據(jù)登記總分類賬的依據(jù)不同，形成了五種會計核算組織程序，分別是：記賬憑證核算組織程序，科目匯總表核算組織程序，匯總記賬憑證核算組織程序，日記總賬核算組織程序，分錄日記賬核算組織程序。（二）會計核算組織程序的要求1.滿足經(jīng)濟管理的需要；2.同本單位的實際情況相結(jié)合；4.滿足會計電算化的需要；3.盡量簡化核算手續(xù)。（三）會計核算組織程序的作用減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)；保證會計處理程序有條不紊地進行；保證及時提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、清晰的會計信息資料。二、記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算組織程序是指直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種會計核算組織程序。（一）記賬憑證核算組織程序的賬簿組織在記賬憑證會計核算組織程序下，記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，也可以采用通用格式的記賬憑證。在這種核算組織程序下應設置的賬簿有：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。（二）記賬憑證核算組織程序的基本程序（三）記賬憑證核算組織程序的特點和適用范圍記賬憑證核算組織程序的特點是：根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。優(yōu)點：記賬程序簡單明了，易于理解和掌握；總分類賬記錄詳細，來龍去脈清晰，便于用賬、查賬；缺點：登記總分類賬的工作量較大，不便于對會計工作進行分工。在會計電算化日益發(fā)展的今天，逐筆登賬所帶來的工作量大的問題不復存在，為大多數(shù)企業(yè)采用。三、科目匯總表核算組織程序（一）科目匯總表核算組織程序的概念和特點科目匯總表核算組織程序又稱記賬憑證匯總表核算組織程序，是定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的賬務處理程序。優(yōu)點：大大減少了登記總分類賬的工作量；科目匯總表本身可以進行試算平衡，從而可以保證總賬記錄的正確性；核算手續(xù)簡便，易學易懂。缺點：科目匯總表的匯總工作比較復雜，而且不能反映賬戶的對應關系；根據(jù)科目匯總表登記總賬，不便于分析和檢查經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于查對賬目。（二）科目匯總表的編制方法科目匯總表是根據(jù)記賬憑證，按照相同的會計科目定期歸類、匯總編制的表格?？颇繀R總表的具體編制方法有：根據(jù)記賬憑證，將相同的會計科目進行歸類，定期（如3天、5天或10天等）匯總出每一個會計科目的借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計，并填寫在科目匯總表的有關欄目內(nèi)；最后將全部會計科目的借方和貸方發(fā)生額分別合計，其合計數(shù)應該相等?？颇繀R總表一般有兩種分類方法：第一，按匯總內(nèi)容分類可分為全部匯總和分類匯總；第二，按匯總次數(shù)分類可分為一次匯總和多次匯總。（三）科目匯總表核算組織程序的賬簿組織在科目匯總表核算組織程序下，記賬憑證和賬簿的設置基本上同記賬憑證會計核算組織程序。記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，也可以采用通用格式的記賬憑證，并同時設置科目匯總表。應設置的賬簿有：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬，各種賬簿的格式同記賬憑證會計核算組織程序。（四）科目匯總表核算組織程序的基本程序四、匯總記賬憑證核算組織程序（一）匯總記賬憑證核算組織程序的概念和特點匯總記賬憑證核算組織程序，是指定期將所有記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的核算組織程序。優(yōu)點：將日常發(fā)生的大量記賬憑證分散在平時整理，通過匯總歸類，月末時一次登入總分類賬，減輕登記總賬的工作量，為及時編制會計報表提供方便；按照科目對應關系歸類、匯總編制，能夠明確地反映賬戶之間的對應關系，便于經(jīng)常分析檢查經(jīng)濟活動的發(fā)生情況。缺點：匯總記賬憑證的編制工作比較復雜，工作量較大；匯總記賬憑證按每一貸方科目歸類匯總，不考慮經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)，不利于會計核算工作的分工。（二）匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證是將記賬憑證按照賬戶的對應關系，定期歸類匯總編制的一種記賬憑證。匯總記賬憑證分為三種：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。1.匯總收款憑證的編制收款憑證是按借方科目庫存現(xiàn)金和銀行存款科目設置，按其相對應的貸方科目加以歸類，定期匯總，按月編制。2.匯總付款憑證的編制付款憑證是按貸方科目庫存現(xiàn)金和銀行存款科目設置，按其相對應的借方科目加以歸類，定期匯總，按月編制。3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證一律按轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目分別設置，按與設置科目對應的借方科目加以歸類，定期匯總，按月編制。（三）匯總記賬憑證核算組織程序的賬簿組織匯總記賬憑證核算組織程序下，記賬憑證和賬簿的種類、格式的設置基本上同于記賬憑證核算組織程序，只是需要多設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。（四）匯總記賬憑證核算組織程序的基本程序五、分錄日記賬核算組織程序（一）分錄日記賬核算組織程序的概念和特點分錄日記賬核算組織程序，也叫通用日記賬核算組織程序，是將所有的經(jīng)濟業(yè)務按所涉及的會計科目，以分錄的形式記入日記賬，再根據(jù)日記賬的記錄過入總分類賬戶的核算組織程序。優(yōu)點：由于不設置記賬憑證，減少了填制憑證的大量工作；分錄日記賬中以分錄的形式反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，便于了解單位各項業(yè)務的發(fā)生和完成情況；分錄日記賬是一種序時登記的列表式記錄，利于按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序查閱會計資料，而且形式簡單易懂，容易掌握。缺點：這種核算組織程序只設置一本分錄日記賬，不利于會計核算分工；直接根據(jù)原始憑證登記分錄日記賬，需要邊確定會計分錄邊登賬，容易出現(xiàn)登賬錯誤；另外，根據(jù)分錄日記賬逐筆過入總賬，使登記總分類賬的工作量較大。（二）分錄日記賬的格式及登記方法

年摘要會計科目賬頁借方貸方月日分錄日記賬的登記方法是：當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，確定出會計分錄，以會計分錄的形式逐筆順序登記分錄日記賬。每一筆會計分錄均遵循上借下貸的原則，并將金額填在相應的借方或貸方欄內(nèi)。采用分錄日記賬核算組織程序，分錄日記賬和總分類賬均應增設“賬頁”一欄。（三）分錄日記賬核算組織程序的賬簿組織在分錄日記賬核算組織程序下，不需設置記賬憑證，以分錄日記賬代替記賬憑證，使記賬憑證和日記賬合為一體。其賬簿一般可設置分錄日記賬、總分類賬和明細分類賬，總分類賬和明細分類賬的格式同于記賬憑證核算組織程序。（四）分錄日記賬核算組織程序的賬務處理流程現(xiàn)金、銀行存款日記賬②④①原始憑證報

表⑥分錄日記賬總

賬⑤匯總原始憑證③明細

賬⑤六、日記總賬核算組織程序（一）日記總賬賬務處理程序的概念和特點日記總賬核算組織程序是指設置日記總賬，并以所有經(jīng)濟業(yè)務編制的記賬憑證為依據(jù)直接登記日記總賬的核算組織程序。優(yōu)點：序時核算和總分類核算結(jié)合進行，核算手續(xù)簡單，易于掌握和操作；賬戶之間的對應關系清晰，可全面反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，有利于用賬和查賬；便于進行試算平衡。缺點：全部賬戶集中在一張賬頁上，賬頁篇幅過大，不便于登記，也不便于會計工作的分工。（二）日記總賬的格式及登記方法日記總賬的登記方法是：根據(jù)各種記賬憑證逐日、逐筆序時登記日記總賬，每一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的各個會計科目，應同時登記在同一行的借方、貸方和“發(fā)生額”欄內(nèi)。（三）日記總賬核算組織程序下的憑證和賬簿設置

在日記總賬核算組織程序下，除了將總分類賬改設為日記總賬外，各種記賬憑證和賬簿的種類和格式的設置同于記賬憑證核算組織程序。（四）日記總賬的賬務處理程序第二節(jié)會計電算化會計電算化的含義會計電算化與手工會計的關系會計電算化對傳統(tǒng)會計的影響會計電算化的特點財務軟件的主要模塊一、會計電算化的含義和特點會計電算化是指會計人員運用以會計核算軟件為核心的電子計算機系統(tǒng)，按照一定的程序和方法對會計數(shù)據(jù)進行加工處理，以獲取會計信息的一種管理活動。特點。1.為財務決策提供輔助作用；2.實現(xiàn)財務信息共享3.業(yè)務處理程序化4.系統(tǒng)設計的專業(yè)化和專門化二、會計電算化與手工會計（一）會計電算化與手工會計的關系會計電算化和手工會計有著密切的聯(lián)系。不同表現(xiàn)在：系統(tǒng)初始化設置及科目的設置和使用不同，賬簿的格式、功能和登賬規(guī)則不同，賬務處理程序以及會計報表的編制過程不同等方面。（二）會計電算化對傳統(tǒng)會計的影響1.改變會計工作的組織機構2.改變會計數(shù)據(jù)的處理方式3.改變會計信息質(zhì)量4.改變建立會計信息系統(tǒng)的方法5.改變會計檔案的保管形式6.改變會計內(nèi)部控制的方法和技術三、財務軟件的主要模塊（一）賬務電算化模塊主要包括采用計算機完成記賬憑證的輸入、匯總、復核核對，產(chǎn)生總賬、明細賬和各種匯總表等，提供各種賬表的查詢功能，并處理銀行對賬、數(shù)量核算、外幣核算等內(nèi)容。（二）報表電算化模塊報表中的數(shù)據(jù)主要從賬務模塊和其他資料中自動生成。（三）核算電算化包括工資核算、固定資產(chǎn)核算、材料核算、應收應付核算、成本核算和銷售核算的電算化等。（四）管理電算化利用計算機進行財務計劃、財務預算、財務預測、財務分析和財務控制等工作。會計規(guī)范與會計工作組織

第一節(jié)會計法律規(guī)范會計法律規(guī)范指國家立法機構為管理會計工作而按照立法程序制定和頒布的規(guī)范性文件的總稱一、會計法二、會計行政法規(guī)總會計師條例、企業(yè)財務會計報告條例、預算法實施條例等三、會計規(guī)章制度包括會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構和會計人員管理制度、會計工作管理制度和其他會計管理制度等。會計核算制度包括會計準則和會計制度第二節(jié)會計職業(yè)道德規(guī)范一、會計職業(yè)道德的內(nèi)容

會計職業(yè)道德，是指會計職業(yè)活動中應當遵守的體現(xiàn)會計職業(yè)特征、調(diào)整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。愛崗敬業(yè)誠實守信廉潔自律客觀公正堅持準則提高技能參與管理強化服務第二節(jié)會計職業(yè)道德規(guī)范二、會計職業(yè)道德的作用規(guī)范會計行為的基礎實現(xiàn)會計目標的重要保證對會計法律制度的必要補充三、會計職業(yè)道德和會計法律規(guī)范的關系（一）會計職業(yè)道德與會計法律規(guī)范的聯(lián)系（二）會計職業(yè)道德與會計法律規(guī)范的區(qū)別性質(zhì)不同作用范圍不同實現(xiàn)形式不同實施保障機制不同評價標準不同第二節(jié)會計職業(yè)道德規(guī)范四、會計職業(yè)道德教育（一）會計職業(yè)道德教育的形式會計人員職業(yè)道德教育的形式包括接受培訓和在職自學兩種1.接受培訓接受培訓有崗前職業(yè)道德教育和崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育兩種方式2.在職自學在職自學包括自我教育和職業(yè)道德修養(yǎng)兩個方面（二）會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容包括會計職業(yè)道德觀念教育、規(guī)范教育、警示教育、其他教育等。第三節(jié)會計工作組織會計工作組織一般包括會計機構的設置、會計人員的配備、會計檔案的保管等內(nèi)容。一、組織會計工作的意義和原則（一）科學合理地組織會計工作的意義是完成會計任務、提高工作效率的重要保障；是貫徹落實國家有關經(jīng)濟法規(guī)和政策制度的組織保證；有利于加強內(nèi)部責任制。（二）會計工作組織的原則按國家的統(tǒng)一要求組織會計工作；根據(jù)各單位生產(chǎn)經(jīng)營管理的特點組織會計工作；提高會計工作質(zhì)量，協(xié)調(diào)好會計和其他經(jīng)濟管理工作的關系。第三節(jié)會計工作組織二、會計機構會計機構是直接從事或領導會計工作的職能部門，建立健全會計機構是加強會計工作、保證會計工作順利進行的重要條件。（一）會計機構的設置各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。在設置總會計師的單位，其會計機構由總會計師直接領導，同時也接受上級財務會計部門的指導和監(jiān)督。（二）會計機構的崗位責任制會計機構的崗位責任制，也叫會計人員的崗位責任制，是在會計機構內(nèi)部按照會計工作的內(nèi)容和會計人員的配備情況，將會計機構的工作劃分為若干個崗位，并為每個崗位規(guī)定職責和要求的責任制度。（三）會計機構的內(nèi)部稽核和牽制制度1.會計機構的內(nèi)部稽核稽核是稽查和復核的簡稱，會計稽核是會計機構本身對會計核算工作進行的一種自我檢查和審核工作。內(nèi)部稽核的主要內(nèi)容：（1）審核財務、成本、費用等計劃指標項目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關計算是否正確，各項計劃指標是否銜接等。（2）審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或財務收支是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。（3）審核會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料的內(nèi)容是否真實完整，計算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合有關法律法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。（4）審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄核對，確定賬實是否相符。2.會計機構的內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度，指凡是涉及款項及財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以便相互制約。三、會計人員會計人員是從事會計工作、處理會計業(yè)務、完成會計任務的人員。會計人員包括：總會計師、會計機構負責人和其他會計人員。（一）會計人員的任職要求取得會計從業(yè)資格證書具備必要的專業(yè)知識和技能按規(guī)定參加業(yè)務培訓（二）會計人員的職責與權限1.會計人員的職責進行會計核算實行會計監(jiān)督辦理其他會計事務擬定本單位辦理會計事務的具體辦法2.會計人員的權限（1）有權要求本單位有關部門和人員，認真執(zhí)行國家批準的計劃、預算，遵守國家法律和行政法規(guī)，以及財務會計制度的規(guī)定。對違法、違規(guī)情況，會計人員有權拒絕執(zhí)行，并向有關領導報告。（2）參與本單位計劃的編制、定額的制定以及有關簽訂經(jīng)濟合同和生產(chǎn)經(jīng)營管理的會議。（3）有權監(jiān)督、檢查本單位有關部門的財務收支、資金使用、財產(chǎn)保管等情況。3.會計機構負責人的任職資格除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。4.總會計師國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大中

型企業(yè)必須設置總會計師?？倳嫀熓菃挝恍姓I導人員，協(xié)助單位主要行政領導工作，直接對單位主要行政領導負責。（1）總會計師的任職資格（2）總會計師的權限（3）總會計師的基本職責5.會計人員專業(yè)技術職務設立初、中、高級的會計專業(yè)技術職務，如助理會計師、會計師、高級會計師等。初級和中級專業(yè)技術職務一般采用以考代評的方式。初級資格考試科目包括：經(jīng)濟法基礎、初級會計實務；必須在一個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試。中級資格考試科目包括：財務管理、經(jīng)濟法和中級會計實務。在連續(xù)的兩個考試年度內(nèi)，全部科目考試均合格者，可獲得會計專業(yè)技術中級資格證書。高級會計師考試的科目只有高級會計實務一門，參加考試人員需達到合格分數(shù)線方有資格才加評審。6.會計人員的繼續(xù)教育繼續(xù)教育主要內(nèi)容包括：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練和職業(yè)道德等。會計人員可以通過參加培訓、考試、知識大賽、相關學位教育以及發(fā)表論文、出版專著、或者教育管理部門認可的其他形式進行繼續(xù)教育。會計人員參加繼續(xù)教育采取學分制管理制度，每年參加繼續(xù)教育取得的學分不得少于24學分。各種形式的繼續(xù)教育成果均可通過一定的方式折合成學分。四、會計檔案（一）會計檔案的具體內(nèi)容會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計核算的專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)。會計憑證類、會計賬簿類、財務報告類、其他類（二）會計檔案的管理會計檔案的管理包括定期整理歸類、造冊歸檔、借閱、保管和銷毀等方面的內(nèi)容。1.定期歸類整理2.會計檔案的造冊歸檔3.會計檔案的借閱4.會計檔案的保管期限和銷毀手續(xù)（1）會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為：3年、5年、10年、15年、25年五類.會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起，采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。（2）會計檔案的銷毀保管期滿的會計檔案，除保管期滿但未結(jié)清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，以及正在項目建設期間的建設單位的會計檔案外，可以按照規(guī)定程序銷毀。監(jiān)銷簽章會計記賬方法復式記賬

一、記賬方法概述記賬方法是在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務所采用的方法。在會計的發(fā)展進程中，記賬方法經(jīng)歷了一個從單式記賬到復式記賬的發(fā)展過程。1.單式記賬2.復式記賬法的含義復式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額同時在兩個或以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。3.復式記賬法的理論依據(jù)：會計等式4.復式記賬法的種類：增減、收付、借貸第一節(jié)復式記賬原理單式記賬法經(jīng)濟業(yè)務復式記賬法

1

營業(yè)收入現(xiàn)金

1000文

2

現(xiàn)金500文購入茴香豆

4

孔乙己新欠

30文單式記賬法和復式記賬法的比較(咸亨酒店)庫存現(xiàn)金賬記+1000庫存現(xiàn)金賬記+1000(果)銷售收入記+1000(因)庫存現(xiàn)金賬記-500庫存現(xiàn)金賬記-500(果)庫存物資記+500(因)備忘簿記(擦去水牌原記錄)庫存現(xiàn)金賬記+120庫存現(xiàn)金賬記+120(果)應收賬款記–120(因)只作備忘登記(水牌上作出記錄)營業(yè)收入賬記+30(因)應收賬款賬記+30(果)3收到阿Q前欠120文二、借貸記賬法debit-creditbookkeeping（一）借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展起源于12~15世紀的歐洲12世紀：佛羅倫薩式簿記法，借貸分別指借主和貸主（貸出和存入）13世紀：熱那亞式簿記法，增加對財產(chǎn)物資的記錄15世紀：威尼斯簿記法。增設“損益”、“資本”等賬戶，引入“余額”賬戶，借貸記賬法雛形出現(xiàn)清朝末年由日本傳入我國1992年進行會計制度改革之后，所有企業(yè)統(tǒng)一“采用借貸記賬法”；1998年預算會計改革后，行政事業(yè)單位開始采用。（二）借貸記賬法的含義和理論基礎借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。會計等式是借貸記賬法的理論基礎。（三）記賬符號和賬戶結(jié)構1.借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構左借右貸，上下三塊（1）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方記資產(chǎn)的增加額，貸方記資產(chǎn)的減少額；期末一般為借方余額，反映企業(yè)資產(chǎn)實際的結(jié)存金額。借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶本期減少發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶發(fā)生額和余額的關系：期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（2）負債及所有者權益類賬戶貸方記負債和所有者權益的增加額，借方記負債和所有者權益的減少額；負債和所有者權益類賬戶期末一般為貸方余額，反映企業(yè)實際的負債金額及所擁有的所有者權益的金額。借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額負債和所有者權益類本期減少發(fā)生額負債和所有者權益類賬戶發(fā)生額和余額的關系期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（3）收入類賬戶收益的增加記貸方、減少記借方，只不過收益類賬戶因為要按期結(jié)轉(zhuǎn)利潤，一般沒有期末余額。（4）費用類賬戶成本費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構基本相同，只不過一般情況下期末也無余額。借方貸方本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額成本費用類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額收益類賬戶本期減少發(fā)生額8．總結(jié)：借方表示：資產(chǎn)增加，費用成本增加，負債及所有者權益減少，收益的轉(zhuǎn)銷。貸方表示：資產(chǎn)減少，費用成本的轉(zhuǎn)銷，負債及所有者權益增加，收益增加。余額和增加發(fā)生額在同方向。余額和發(fā)生額的關系：本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額（四）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。對以上記賬規(guī)則的理解可以從以下角度進行：第一，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生必然引起至少兩個賬戶的金額發(fā)生變化；第二，在進行賬務處理時，如果記到某一賬戶的借方，則必然會記到其它賬戶的貸方；第三，同一經(jīng)濟業(yè)務計入借方的金額必定等于計入貸方的金額。相互聯(lián)系的不同賬戶之間應借和應貸的關系，就是賬戶的對應關系；而具有對應關系的賬戶叫做對應賬戶。三、會計分錄（一）會計分錄(accountingentries)的含義會計分錄是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務，按復式記賬的要求，分別列示出應借應貸賬戶及其金額的記錄。一筆完整的會計分錄主要包括記賬符號、賬戶名稱和金額三個部分。（二）會計分錄的分類按照會計分錄所涉及賬戶的多少，可以將其分為簡單分錄和復合分錄。簡單分錄是只涉及兩個會計賬戶的分錄；復合分錄則指涉及兩個以上會計賬戶的分錄。簡單分錄使賬戶一一對應，可以更清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務中賬戶的對應關系；復合分錄則可以集中地反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，簡化記賬手續(xù)。

（三）會計分錄的編制步驟1.分析經(jīng)濟業(yè)務所影響的會計要素及其具體的會計賬戶；2.確定賬戶金額的變動方向，是增加還是減少；

3.根據(jù)借貸記賬法下不同會計要素的結(jié)構，分析應該記入的賬戶方向。（四）會計分錄的格式上借下貸，上下錯一字編制會計分錄實例經(jīng)濟業(yè)務分析①分析②分析③會計分錄現(xiàn)金500元送存銀行現(xiàn)金300元償還前欠購貨款購進原材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠資產(chǎn)-500資產(chǎn)+500庫存現(xiàn)金–500銀行存款+500貸方借方借:銀行存款500

貸:庫存現(xiàn)金

500資產(chǎn)

-300負債

-300庫存現(xiàn)金

–300應付賬款-300貸方借方借:應付賬款

300

貸:庫存現(xiàn)金

300資產(chǎn)

+600資產(chǎn)

-400負債

+200原材料

+600庫存現(xiàn)金-400應付賬款

+200借方

貸方貸方借:原材料600

貸:庫存現(xiàn)金

400

應付賬款

200（五）過賬會計分錄在經(jīng)過檢查審核無誤后，應及時將會計分錄中所記錄的金額分別向賬戶進行登記，這個過程在會計上叫做過賬。將以上業(yè)務過賬的結(jié)果如下：應付賬款原材料庫存現(xiàn)金銀行存款500300200500300400600四、試算平衡trialbalancing1.含義試算平衡，是指利用賬戶本期發(fā)生額或余額各自存在的等量關系，在會計核算中檢查和驗算賬戶記錄是否正確的一種方法。

2.試算平衡的種類會計分錄試算平衡、發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡1）會計分錄試算平衡借方科目金額=貸方科目金額日常編制會計分錄，進行賬務處理時采用。2）發(fā)生額試算平衡全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計3）余額試算平衡全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計3.試算平衡表的種類將發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制；將發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進行試算平衡。4.示例下面以某企業(yè)有關資料為例，編制發(fā)生額和期末余額合并在一起的試算平衡表。在編制試算平衡表時，一般是按資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用的順序，將資產(chǎn)負債表的賬戶列在前面，之后是利潤表賬戶。見講課用案例5.試算平衡表作用驗證會計記錄中有無錯；粗略顯示企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，為編制資產(chǎn)負債表和利潤表提供依據(jù)。若試算不平衡，賬戶記錄肯定有誤。但如果試算平衡，不能保證賬簿記錄肯定正確。Ａ無法發(fā)現(xiàn)的錯誤：記錯賬戶；同時多記或少記，漏記或重記；方向記反。Ｂ能發(fā)現(xiàn)的錯誤：借貸雙方金額不等。資金籌集業(yè)務生產(chǎn)準備業(yè)務生產(chǎn)過程業(yè)務銷售過程業(yè)務利潤形成和分配的核算第二節(jié)復式記賬的應用一、資金籌集業(yè)務（一）概述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的獲得，一般來說有兩種渠道：一種是企業(yè)投資者的投入，另一種可以從債權人處借入。（二）實收資本的核算1.實收資本的含義實收資本指企業(yè)實際收到的投資者投入企業(yè)的資本。2.企業(yè)的投資者和投資方式企業(yè)的投資者可以是國家、法人、外商和個人；投資者對企業(yè)的投資可以采用貨幣、實物、證券和無形資產(chǎn)等不同方式。3.需設置的賬戶實收資本、資本公積、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應交稅費等。1）“實收資本”含義2）“資本公積”含義直接計入所有者權益的利得和損失，也通

過本賬戶核算。賬戶結(jié)構：是所有者權益賬戶，所以增加額記在貸方，減少額記在借方，余額和增加額的方向相同在貸方。3）“銀行存款”可總括的反映和監(jiān)督企業(yè)存放在銀行的各種款項的收、付和結(jié)存情況。4）“原材料”核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶可總括的反映和監(jiān)督庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況及其增減變動情況。屬資產(chǎn)類賬戶。收到投資者投入的材料時，按其雙方協(xié)商價格借記“原材料”；領用或發(fā)出材料時，貸記“原材料”，期末借方余額表示庫存材料的成本。需按材料種類進行明細核算。5）應交稅費應交稅費賬戶屬負債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維

護建設稅、教育費附加、企業(yè)代扣代交的個人所得稅等。根據(jù)有關增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶，并在此二級賬戶下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細賬戶?！斑M項稅額”明細賬戶記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額?！耙呀欢惤稹泵骷氋~戶記錄企業(yè)已交納的增值稅額?！颁N項稅額”明細賬戶記錄企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供應稅勞務應收取的增值稅額。“進項稅額轉(zhuǎn)出”明細賬戶記錄企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、庫存商品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。6）固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。賬戶可總括的核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動情況。企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按發(fā)票上標明的價值或雙方協(xié)商確定的價值入賬。7）無形資產(chǎn)核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。為總括的核算和監(jiān)督無形資產(chǎn)的增減變動情況，需設置“無形資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)接受投資者投入的無形資產(chǎn)，按雙方協(xié)商確定的價值入賬。(三)銀行借款的核算1.銀行借款的含義及分類企業(yè)向銀行和其他金融機構借入的款項，按其借款時間劃分為長期借款和短期借款，期限在一年以上的借款稱為長期借款，期限在一年以下的借款稱為短期借款，短期借款是企業(yè)的流動負債。2.賬戶設置“短期借款”、“長期借款”反映和監(jiān)督企業(yè)長短期借款的取得、歸還及尚未償還的情況，即借款的增加、減少及余額。為了分別表示企業(yè)向不同債權人借入資金情況，應該按債權人設置明細分類賬反映。“應付債券”：屬于負債類賬戶。核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本。

本賬戶可按面值、利息調(diào)整、應計利息等進行明細核算。“財務費用”：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等?！皯独ⅰ保汉怂闫髽I(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。本科目可按債權人進行明細核算。３.核算環(huán)節(jié)：取得借款、支付利息和歸還借款等內(nèi)容。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目；按計算確定的長期借款利息費用，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目。4、資金籌集案例（4）實收資本應付債券長期借款應付利息銀行存款原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)應交稅費財務費用在建工程（1）（2）（3）企業(yè)資金籌集業(yè)務的核算資本公積短期借款二、生產(chǎn)準備業(yè)務的核算（一）購進業(yè)務1.類別采購材料買設備設備償債負債貨幣資金設備

材料1）購入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、在建工程2）購入材料購進材料時，直接支付貨款和采購費用;購進材料未付款將來支付款項；先預付貨款，后取得材料。2.材料的確認購入時，材料驗收入庫或支付材料價款取得所有權時，將其作為一項資產(chǎn)確認；領用時將其作為一項費用確認；期末，全部庫存材料作為流動資產(chǎn)確認。3.材料的計量1）增加材料的計價外購材料的成本包括價款和價外費用。價外費用指采購時支付的運費、裝卸費、途中保險費等運雜費，入庫前的挑選整理費、途中的合理損耗、進口材料的傭金及關稅，進口時發(fā)生的外匯價差等。但不包括支付的進項稅額。若同時采購兩種及以上的材料，需按合理的方法在各種材料之間分配。分配的方法有重量、體積、材料價款等。2）發(fā)出材料的計價可按先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等確定。由于會計電算化的普及，越來越多的企業(yè)采用個別計價法進行核算和計價。（二）購進業(yè)務核算需設置的賬戶1.反映材料收、發(fā)、結(jié)存情況的賬戶1）“原材料”賬戶。2）“在途物資”：本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。本科目可按供應單位和物資品種進行明細核算。其借方歸集物資的采購成本，待采購成本歸集完成材料入庫后，從貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。2.反映結(jié)算材料款及采購費用的賬戶1)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶2）“應付賬款”賬戶應付賬款指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。本科目可按債權人進行明細核算。為總括的核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料而與供應單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務增減變化的結(jié)果，需設置該賬戶。發(fā)生應付供應單位款項時，按實際應付款項計入貸方，歸還款項時計入借方，期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的款項。3）應付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款等時記入其貸方，票據(jù)到期記入借方。期末貸方余額為企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按債權人進行明細核算。4）預付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的款項。為總括的核算和監(jiān)督企業(yè)為購買材料預付貨款，而與供應單位發(fā)生的結(jié)算債權增減變化和結(jié)果，設置該賬戶。企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。本科目可按供貨單位進行明細核算。預付款項時，計入科目的借方；收到對方發(fā)來的商品，抵付預付款時，計入貸方。3.固定資產(chǎn)購入業(yè)務的核算1）“固定資產(chǎn)”賬戶企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應以買價加上運費、安裝費、包裝費、保險費等各種直接相關的費用作為入賬價值。2）“在建工程”賬戶本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。自營的在建工程領用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，貸記本科目。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。（3）設置“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。購入為工程準備的物資，借記本科目，領用工程物資，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本?？砂础皩Ｓ貌牧稀?、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。（三）案例分析三、生產(chǎn)過程業(yè)務的核算工業(yè)企業(yè)將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工的過程稱為產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，這個過程也是資產(chǎn)的耗費過程。企業(yè)在一定期間內(nèi)所發(fā)生的各種耗費可以分為兩類：

其一是生產(chǎn)費用；

其二是期間費用。在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，應根據(jù)成本費用的內(nèi)涵和開支標準，辨認此項支出是否屬于成本費用的范圍；若屬于再按其用途區(qū)分屬于生產(chǎn)成本還是期間費用。成本費用的計量依據(jù)：按實際耗用額確定。（一）資產(chǎn)的耗費過程1.材料耗費：產(chǎn)品直接耗用的材料，車間領用的材料，其他部門耗費的材料。2.活勞動耗費：直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資，車間管理人員的工資，其他人員的工資。3.勞動資料耗費：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的機器設備、廠房等固定資產(chǎn)在使用過程中保持其原有的實物形態(tài)，其價值磨損逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中，以折舊的形式進行計量；其他固定資產(chǎn)的折舊不計入產(chǎn)品成本，而計入其它費用。4.其他耗費1)辦公費、電話費等直接支付的費用，在實際支付時確認并按實際支付額計量；2)先支付后發(fā)生或先發(fā)生后支付的費用，按權責發(fā)生制原則，分別計入不同期間的成本費用總結(jié):生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本，通過產(chǎn)品銷售得到補償，期間費用與產(chǎn)品數(shù)量沒有直接關系，應由當期收入彌補。(二)產(chǎn)品形成過程應計入產(chǎn)品成本的各種費用，還應區(qū)分是否計入當期的產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品所發(fā)生的耗費，計入當期成本，并隨產(chǎn)品入庫轉(zhuǎn)入“庫存商品”中；未完工產(chǎn)品的所有耗費保留在成本賬戶中。(三)生產(chǎn)業(yè)務核算需設置的賬戶1.反映資產(chǎn)耗費的賬戶應設置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“庫存商品”、“長期待攤費用”、“研發(fā)支出”等賬戶。1)生產(chǎn)成本本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(庫存商品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算?；旧a(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設置專欄。2）制造費用：是企業(yè)的生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務發(fā)生的各項間接費用，包括車間發(fā)生的機物料消耗，車間管理人員的職工薪酬，車間的折舊費、辦公費、水電費，發(fā)生的季節(jié)性停工損失等。其借方歸集本月發(fā)生的全部制造費用，貸方反映分配出去的制造費用。期末一般無余額本科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。

制造費用的分配標準，包括：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。其計算公式如下：項目分配標準分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計制造費用的分配一般是通過編制“制造費用分配表”進行的。如下：3）應付職工薪酬應付職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬或?qū)r以及其他相關支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括構成工資總額的組成部分、職工福利費、非貨幣性福利等。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。

該賬戶的貸方登記企業(yè)計算的應由本期承擔的職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，應當為職工繳納的五險一金，為職工提供的非貨幣性福利以及應當支付的因解除勞動關系給予的補償?shù)取＝璺降怯洃堵毠ば匠甑臏p少數(shù)，包括企業(yè)向職工支付的工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費，以及支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓等。屬負債類賬戶。期末貸方余額表示企業(yè)應付未付的職工薪酬。4）累計折舊折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。累計折舊科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計提取的折舊，可以按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。屬資產(chǎn)類賬戶，但與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構相反。每月計提的固定資產(chǎn)折舊計入賬戶的貸方，由于固定資產(chǎn)減少而相應減少的磨損價值計入借方，期末貸方余額表示固定資產(chǎn)累計磨損的價值。企業(yè)應當按月計提折舊，其全部固定資產(chǎn)價值的損耗均計入“累計折舊”賬戶的貸方，但在計入借方科目時，應區(qū)分固定資產(chǎn)的用途，分別計入“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶。5）庫存商品本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存庫存商品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。庫存產(chǎn)品增加時，按其實際制造成本或買價等借記“庫存商品”科目；因銷售而發(fā)出商品，按發(fā)出商品的實際成本貸記“庫存商品”；期末借方余額表示尚待銷售的庫存產(chǎn)品的實際成本。應按產(chǎn)品的品種或類別進行明細核算。屬資產(chǎn)類賬戶，借方從“生產(chǎn)成本”等轉(zhuǎn)來，貸方與收入配比需轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務成本”賬戶。6）周轉(zhuǎn)材料

“周轉(zhuǎn)材料”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品等。該賬戶借方登記增加的各種周轉(zhuǎn)材料的成本，包括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等,貸方登記由于領用或報廢等減少的周轉(zhuǎn)材料。期末借方余額反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。企業(yè)可按周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫”、“在用”、和“攤銷”進行明細核算。7）長期待攤費用“長期待攤費用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以上的各種費用。如預付的財產(chǎn)保險費，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

該賬戶借方核算已經(jīng)支付或發(fā)生的待攤費用，貸方核算按受益期限攤銷的金額,期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)支付尚未攤銷完畢的長期待攤費用該賬戶可按費用項目進行明細核算。研發(fā)支出和管理費用后續(xù)介紹。

（四）生產(chǎn)業(yè)務的總分類核算

借

原材料

貸

貸

貸借借應付職工薪酬庫存現(xiàn)金累計折舊制造費用管理和銷售費用銀行存款借借借借借

貸

貸

貸

貸

貸

貸借(1)(7)(2)(6)(3)(4)(5)研發(fā)支出借

貸銀行存款生產(chǎn)成本庫存商品細節(jié)執(zhí)行力把每一件簡單的事做好就是不簡單，把每一件平凡的事做好就是不平凡。-張瑞敏中國人不缺勤勞不缺智慧，我們最缺的是做細節(jié)的精神。汪中求《細節(jié)決定成敗》四、銷售過程業(yè)務的核算（一）概述銷售過程業(yè)務包括產(chǎn)品或商品銷售收入的確認、相關費用的計算和確認以及銷售款項的結(jié)算等事項。包括以下內(nèi)容：營業(yè)收入和營業(yè)成本的確認營業(yè)稅金及附加銷售費用款項結(jié)算（二）應設置的賬戶“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“應交稅費”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”等賬戶。1.主營業(yè)務收入本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末需將本期所實現(xiàn)的營業(yè)收入從借方轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)收入”賬戶無余額。2.其他業(yè)務收入本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。本科目可按其他業(yè)務收入種類進行明細核算。期末需將本期所實現(xiàn)的其它業(yè)務收入從借方轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。3.主營業(yè)務成本本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。4.其他業(yè)務成本本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目可按其他業(yè)務成本的種類進行明細核算5.營業(yè)稅金及附加本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。6.銷售費用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等都是費用類賬戶，增加記在賬戶借方，結(jié)轉(zhuǎn)利潤時記入貸方，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后，各個科目應無余額。7.應收賬款本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。本科目可按債務人進行明細核算。應收賬款屬資產(chǎn)類賬戶，增加記借方減少記貸方，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。8.應收票據(jù)本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。應收票據(jù)屬于資產(chǎn)類賬戶，增加記借方減少記貸方，期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。為了了解每一應收票據(jù)的結(jié)算情況，企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”逐筆登記每一應收票據(jù)的詳細資料，到期結(jié)清票款后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。9.預收賬款本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。本科目可按購貨單位進行明細核算。預收賬款是負債類賬戶，增加記貸方減少記借方，期末貸方余額，反映企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。銷售業(yè)務的總分類核算。五、利潤形成和分配業(yè)務（一）概述利潤是指企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，在量上表現(xiàn)為收入抵減費用后的余額以及直接計入當期利潤的利得和損失；在質(zhì)上表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加或減少。1.利潤形成的核算企業(yè)利潤的計算包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、綜合收益等四個步驟。其中：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失

+公允價值變動收益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用綜合收益=凈利潤+其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額營業(yè)收入等于主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入之和，營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本，營業(yè)稅金及附加指主營業(yè)務和附營業(yè)務應交納的稅金及附加，期間費用為管理費用、財務費用和銷售費用之和，資產(chǎn)減值損失包括壞賬損失、存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失、工程物資減值損失、無形資產(chǎn)減值損失等，新準則中將資產(chǎn)減值損失和公允價值變動收益作為日?；顒赢a(chǎn)生的損益，在計算企業(yè)的營業(yè)利潤時予以單獨反映。2.利潤分配的核算對于實現(xiàn)的凈利潤，企業(yè)應按照一定順序進行分配。按照《公司法》的規(guī)定，公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上時，可以不再提取；公司法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損；公司從稅后利潤中提取法定盈余公積金后，經(jīng)股東會或股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金；公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，可以向投資者分配。公司的法定公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補公司虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。（二）利潤形成和分配業(yè)務需設置的賬戶為正確地核算企業(yè)的利潤形成和利潤分配業(yè)務，企業(yè)需設置的賬戶有：“管理費用”、“研發(fā)支出”、“本年利潤”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應付股利”等賬戶，下面分別介紹如下。1.研發(fā)支出本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。期末，應將本科目歸集的費用化的支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，因此，本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。2.管理費用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)（商品流通）管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出也在本賬戶核算。本科目可按費用項目進行明細核算。期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。3.壞賬準備“壞賬準備”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，屬于“應收賬款”賬戶的調(diào)整賬戶。核算企業(yè)對應收款項計提的壞賬準備。本賬戶借方登記沖減應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額以及轉(zhuǎn)銷確實無法收回的應收款項的數(shù)額；貸方登記應收款項計提壞賬準備的增加數(shù)，包括已確認并已轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的金額，以及應計提的壞賬準備大于其賬面余額的差額。本賬戶貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。4.

資產(chǎn)減值損失“資產(chǎn)減值損失”賬戶屬費用類賬戶，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。本賬戶借方登記企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生的減值損失；貸方登記在原已計提的資產(chǎn)減值準備金額內(nèi)，應收款項、存貨等資產(chǎn)的價值得以恢復的金額以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。5.公允價值變動損益“公允價值變動損益”賬戶屬收入類賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，

以及采用公允價值模式計量的損益性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。本賬戶貸方登記資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)（負債）公允價值高于（低于）其賬面余額的差額，以及出售時轉(zhuǎn)出的相應金額；借方登記資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)（負債）公允價值低于（高于）其賬面余額的差額，以及出售時轉(zhuǎn)出的相應金額。期末應當本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。6.本年利潤本科目核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。7.投資收益本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。本科目可按投資項目進行明細核算。期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。8.營業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。本科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。9.營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。本科目可按支出項目進行明細核算。期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。10.固定資產(chǎn)清理“固定資產(chǎn)清理”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用和形成的清理收入等。其借方登記企業(yè)因各種原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的賬面價值，及其清理過程中應支付的相關稅費及其他費用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入、

以及應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失等。借方余額表示固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶及其明細賬戶；貸方余額表示固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”

賬戶。11.所得稅費用本科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本科目可按“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。12.盈余公積本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。13.應付股利本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，可按投資者進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。14.利潤分配本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。本科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(或未彌補虧損)。利潤分配總分類核算如下：日常會計工作憑證和賬簿

第一節(jié)會計憑證一、會計憑證的概念及分類

accountingdocument會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證的主要作用有：第一，反映經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。第二，明確經(jīng)濟責任，推行經(jīng)濟責任制。第三，發(fā)揮會計的監(jiān)督控制作用。會計憑證的種類會計憑證按其填制的程序和作用原始憑證記賬憑證按填制單位按填制方法不同按格式不同外來憑證自制憑證一次憑證累計憑證統(tǒng)一憑證專用憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬編制憑證匯總原始憑證按經(jīng)濟內(nèi)容分錄憑證匯總憑證按用途不同（會計憑證的分類）（一）原始憑證概念sourcedocument原始憑證是經(jīng)辦單位或人員在辦理經(jīng)濟業(yè)務過程中取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責任的會計憑證。（二）原始憑證種類1.原始憑證按填制單位的不同，可分為自制憑證和外來憑證自制憑證（自制原始憑證）：亦稱內(nèi)部憑證，是單位在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務過程中，由本單位經(jīng)辦業(yè)務的部門或人員在辦理經(jīng)濟業(yè)務時填制的、并被本單位所使用的原始憑證。入庫單倉

庫：

第

號供貨單位：

年

月

日負責人：

經(jīng)手人：名稱規(guī)格單位數(shù)量單價金額備注領料單領料部門：

第

號用

途：

年

月

日

發(fā)料倉庫：

負責人：

經(jīng)手人：材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額借款單借款用途：

年

月

日出納：

借款人：借款單位：借款事由：借款金額：本單位負責人意見：領導意見：會計主管人員核批：付款記錄：外來憑證（外來原始憑證）：亦稱外部憑證，是單位在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務過程中，由外單位經(jīng)辦業(yè)務的部門或人員在辦理經(jīng)濟業(yè)務時填制的、并被本單位所使用的原始憑證。2.原始憑證按憑證填制方法的不同，可分為一次憑證、累計憑證和記賬編制憑證、匯總原始憑證一次憑證：是一次填制完成、登記一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。累計憑證：是在一定時期內(nèi)，經(jīng)多次填制完成、累計連續(xù)發(fā)生的多筆相同經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。服務業(yè)專用發(fā)票

發(fā)票聯(lián)客戶名稱：

年

月

日品名（項目）單位數(shù)量單價萬千百十元角分合計金額（大寫）備注限額領料單領料部門：

第

號用

途：

年

月

日

發(fā)料倉庫：

生產(chǎn)計劃部門（簽章）

供銷部門（簽章）

倉庫（簽章）

材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位單價全月領用限額全月實額數(shù)量金額日期領用退料限額結(jié)佘數(shù)量領料人發(fā)料人數(shù)量退料人收料人合

計記賬編制憑證：是根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟業(yè)務的需要編制的一種自制原始憑證。匯總原始憑證：是根據(jù)反映相同經(jīng)濟業(yè)務的多張原始憑證，按一定標準綜合后一次填制完成的原始憑證。3.原始憑證按憑證格式的不同，可分為統(tǒng)一憑證和專用憑證統(tǒng)一憑證：是由有關主管部門統(tǒng)一制作并在相應范圍內(nèi)使用的標準格式的原始憑證。如全國統(tǒng)一的銀行結(jié)算憑證、按地區(qū)印制的統(tǒng)一發(fā)票等。專用憑證：是單位自行制作并在本單位范圍內(nèi)使用的特殊格式的原始憑證。差旅費報銷單單位名稱：

差起止日期：年

月

日至

年月

日出差人姓名出差地點出差天數(shù)事由車船及住宿費種

類票據(jù)張數(shù)金額出差補助費項

目天數(shù)標準金額報銷結(jié)算情況火車費飛機費途中伙食補助長途汽車費市內(nèi)汽車費住勤伙食補助住宿費其他交通補助退還或補交出納：小計通訊補助其他金額合計大寫：

小寫：負責人：會計主管：

審核：

制單：

部門主管：

公出人：（三）記賬憑證的概念recordingvoucher記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，應用復式記賬法和會計科目，將經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容歸類整理后填制的作為登記會計賬簿依據(jù)的會計憑證。（四）記賬憑證的種類1.記賬憑證按憑證的用途，可分為匯總記賬憑證和分錄記賬憑證分錄記賬憑證：簡稱分錄憑證，是根據(jù)原始憑證確定并填寫會計分錄的記賬憑證。匯總記賬憑證：簡稱匯總憑證，是根據(jù)分錄憑證歸類匯總會計科目合計發(fā)生額的記賬憑證。2.記賬憑證按照經(jīng)濟內(nèi)容的不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證：是根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的原始憑證填制的分錄憑證。它不僅是登記賬簿的依據(jù)，也是出納人員收款的依據(jù)。付款憑證：是根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證填制的分錄憑證。它是出納人員據(jù)以支付款項的依據(jù)。轉(zhuǎn)賬憑證：是根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款的轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的分錄憑證。收款、付款及轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法在企業(yè)間使用收款、付款和轉(zhuǎn)賬三種分錄憑證前提下，若發(fā)生貨幣資金之間的收付業(yè)務，如從銀行提取現(xiàn)金、或?qū)F(xiàn)金存入銀行，使用收款或付款憑證均能反映此類業(yè)務。根據(jù)會計一致性原則，為保證會計