企業(yè)所得稅稅收政策輔導(dǎo)資料

企業(yè)所得稅稅收政策輔導(dǎo)資料2004年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)(培訓(xùn)資料)北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局所得稅治理科二○○四年十二月2004年企業(yè)所得稅匯算清繳重要事項(xiàng)通告

1、凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于2005年1月15日前進(jìn)行第四季度預(yù)繳申報(bào)，2005年2月底前進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)。凡使用網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，必須在申報(bào)后7日內(nèi)將申報(bào)資料報(bào)送主管征收所。為保證虧損額的準(zhǔn)確無誤，凡2004年虧損企業(yè)〔申報(bào)表63行〝納稅調(diào)整后所得〞為負(fù)數(shù)的〕，需附送當(dāng)年按稅法規(guī)定調(diào)整后的虧損額的審計(jì)報(bào)告；凡需補(bǔ)償往常年度虧損的企業(yè)，需同時(shí)附送往常年度按稅法規(guī)定調(diào)整后虧損額的審計(jì)報(bào)告及?稅前補(bǔ)償虧損明細(xì)表?即附表九。凡往常年度虧損在2004年已報(bào)送過審計(jì)報(bào)告的，可不再報(bào)送，但需做說明。2、在填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表時(shí)，必須對以下行次認(rèn)真、準(zhǔn)確填寫，我們將對申報(bào)表的填寫進(jìn)行符合性審核。第15行、17行、18行、19行、20行、21行、22行、26行、27行、29行、31行、32行、35行、36行、38行、42行、61行、63行、64行、65行。3、凡內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人必須附送〝工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表〞，同時(shí)在所附送的申報(bào)表上必須填注單位及聯(lián)系人。目錄一、北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)…….(1)第一部分企業(yè)所得稅申報(bào)治理……………….(1)第二部分2004年匯算清繳相關(guān)政策…………………….…………….(11)第三部分關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅…………………..(24)第四部分?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?的填報(bào)說明…………………..(26)第五部分企業(yè)所得稅減免稅政策、類型、報(bào)批程序……………………..(39)二、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批………………………(51)財(cái)產(chǎn)缺失稅前扣除的審核…………………………(51)總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)的審核…………………(54)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅………………(56)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的治理………………………(57)三、國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放治理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)治理工作的通知………………………(59)四、事業(yè)單位稅收政策輔導(dǎo)…………………………(67)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收治理方法?的通知…………………………(67)事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收治理方法………………(68)稅收制度與事業(yè)單位財(cái)會制度的差異分析及和諧………………(74)五、疑難問題解答………………(87)北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局2004年度

企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)(一)北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)尊敬的納稅人：依照?北京市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程?〔京國稅發(fā)［2004］321號〕的文件規(guī)定，落實(shí)北京市國家稅務(wù)局召開的2004年度匯算清繳工作會議的要求，使海淀區(qū)企業(yè)所得稅匯算清繳工作進(jìn)一步科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化，提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)寬敞納稅人依法自覺納稅，北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局專門編制了2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作輔導(dǎo)培訓(xùn)資料，要緊內(nèi)容包括企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策、匯算清繳申報(bào)治理、各類稅前扣除項(xiàng)目審核要求、減免稅治理等事項(xiàng)，望寬敞納稅人在認(rèn)真學(xué)習(xí)閱讀本資料的基礎(chǔ)上，真實(shí)、準(zhǔn)確填報(bào)有關(guān)資料并按規(guī)定時(shí)刻報(bào)送至所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，配合我們做好2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。第一部分企業(yè)所得稅申報(bào)治理一、企業(yè)所得稅匯算清繳范疇凡實(shí)行查帳征收和核定〔定率〕征收并按規(guī)定向海淀區(qū)國家稅務(wù)局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。注意：實(shí)行核定〔定率〕征收的納稅人應(yīng)按照?核定征收企業(yè)所得稅暫行方法?〔國稅發(fā)［2000］038號〕的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅四個(gè)季度預(yù)繳申報(bào)和2004年匯算清繳年度申報(bào)。

二、企業(yè)所得稅納稅人的確定〔一〕依照?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?第二條及其?實(shí)施細(xì)那么?第四條的規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人。〝獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算〞是指同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；獨(dú)立運(yùn)算盈虧等條件。國稅函［1998］676號文規(guī)定：對經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人?！捕撤矊?shí)行匯總〔合并〕納稅的企業(yè)必須報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局、北京市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行確定匯總納稅或擴(kuò)大匯總納稅成員企業(yè)范疇。〔三〕對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅?！惨妵惏l(fā)［2000］16號〕三、2004年度匯算清繳申報(bào)治理要求：

1.匯算清繳受理申報(bào)時(shí)限：除國家另有規(guī)定外，匯算清繳期受理納稅人申報(bào)的最后時(shí)限為年度終了后2個(gè)月內(nèi)；受理實(shí)行匯總〔合并〕納稅的匯繳企業(yè)申報(bào)的最后時(shí)限為年度終了后4個(gè)月內(nèi)。超過申報(bào)時(shí)限，按?中華人民共和國稅收征收治理法?及?實(shí)施細(xì)那么?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。重要通知：凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于2005年1月15日前進(jìn)行2004年第四季度預(yù)繳申報(bào)。申報(bào)附送資料為?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?主表及會計(jì)報(bào)表。

2.匯算清繳附送申報(bào)資料如下：〔1〕?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?〔一張主表、九張附表〕〔2〕會計(jì)決算報(bào)表：?資產(chǎn)負(fù)債表?、?損益表?〔3〕各項(xiàng)需在稅前扣除項(xiàng)目的批復(fù)?！?〕凡需稅前補(bǔ)償虧損的單位，在申報(bào)時(shí)應(yīng)同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告?！?〕企業(yè)報(bào)送申報(bào)表時(shí)有以下填報(bào)項(xiàng)目的，需附送稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的?核準(zhǔn)稅前列支通知書?復(fù)印件或批復(fù)復(fù)印件，假設(shè)無批復(fù)的，要在納稅調(diào)整中進(jìn)行調(diào)整。項(xiàng)目有：主表中第26行、29行、31行、32行、70行。注：凡26行〝上繳總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)"填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送批復(fù)文件及向上級支付憑據(jù)的復(fù)印件。凡61行〝其中：研究開發(fā)費(fèi)用附加扣除額"填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送統(tǒng)一格式的〝加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)報(bào)備清單〞一式二份。加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)報(bào)備清單單位名稱：單位：元行次項(xiàng)目一項(xiàng)目二項(xiàng)目三技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)打算〔立項(xiàng)書〕名稱技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算金額專業(yè)人員名單上年技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生項(xiàng)目名稱及金額上年技術(shù)開發(fā)費(fèi)有關(guān)票據(jù)票號本年技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生項(xiàng)目名稱及金額本年技術(shù)開發(fā)費(fèi)有關(guān)票據(jù)票號納稅單位公章年月日受理申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章年月日

另：提取工會經(jīng)費(fèi)的企業(yè)，必須憑工會組織開具的?工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)?可在稅前扣除。凡不能出具?工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)?的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?〕2004年企業(yè)所得稅匯算清繳要緊扣除項(xiàng)目報(bào)審表。2004年企業(yè)所得稅匯算清繳要緊扣除項(xiàng)目報(bào)審表工資工資方法平均職工人數(shù)扣除限額實(shí)際發(fā)生(提取)額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異限額計(jì)稅工資效益工資事業(yè)單位工資職工福利費(fèi)和職工教育費(fèi)--------工會經(jīng)費(fèi)--------業(yè)務(wù)招待費(fèi)年銷售(營業(yè))收入凈額無主管業(yè)務(wù)收入的各類收益額從事代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的代購代銷收入扣除限額實(shí)際發(fā)生額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異廣告費(fèi)年銷售(營業(yè))收入行業(yè)廣告費(fèi)的扣除比例扣除限額實(shí)際發(fā)生額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異財(cái)產(chǎn)缺失類年度實(shí)際發(fā)生額稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除的缺失額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異壞賬缺失資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢凈缺失投資轉(zhuǎn)讓凈缺失上繳總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)年收入總額扣除限額實(shí)際上繳費(fèi)納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異

捐贈支出扣除限額

實(shí)際發(fā)生額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異(7)納稅人認(rèn)為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的其它需補(bǔ)充說明的情形及證明資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料等。實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，2004年能夠進(jìn)行網(wǎng)上年度申報(bào)，并于網(wǎng)上申報(bào)后7日內(nèi)將上述資料一式二份交送所屬征收所申報(bào)窗口。實(shí)行核定征收的納稅人進(jìn)行預(yù)繳和年度納稅申報(bào)時(shí)不需報(bào)送企業(yè)會計(jì)報(bào)表，只需報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表。3.所有企業(yè)所得稅納稅人〔包括采納IC卡和網(wǎng)上申報(bào)的納稅人〕在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)后，將一式二份的?企業(yè)所得稅申報(bào)表?一份交付主管稅務(wù)征收窗口，一份經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽字蓋章后企業(yè)留存。4.及時(shí)辦理各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目。凡2004年需審核、審批稅前扣除各類項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)在2005年2月15日前上報(bào)主管稅務(wù)所，逾期不予受理。5.辦理退稅時(shí)刻。企業(yè)應(yīng)在2004年企業(yè)所得稅年度申報(bào)后辦理退稅手續(xù)。6.匯總納稅企業(yè)的申報(bào)治理：〔1〕匯總納稅成員企業(yè)的年度納稅申報(bào)表須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章，否那么依照總局文件規(guī)定，取消該成員企業(yè)的匯總納稅資格?！?〕凡在我局監(jiān)管的匯總納稅成員企業(yè)，在2005年6月底往常未取得匯繳企業(yè)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的反饋單的，自2004年7月1日起，一律就地補(bǔ)繳2004年度企業(yè)所得稅。7.零申報(bào)問題〔1〕零申報(bào)的緣故零申報(bào)是指納稅人申報(bào)的收入總額減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后納稅所得為零的申報(bào)，即?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?第63行為零的申報(bào)。在正常情形下，納稅人的收入總額減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額可不能等于零，之因此顯現(xiàn)零申報(bào)要緊是由于納稅人未能正確核算收入和成本費(fèi)用造成的，如：有的納稅人取得應(yīng)稅收入不入賬；有的納稅人未對費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確地核算，例如有些接近年底成立的企業(yè)為了省事，未將應(yīng)攤銷的開辦費(fèi)、人職員資、房租、水電費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核算列入當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除?！?〕稅務(wù)機(jī)關(guān)對零申報(bào)企業(yè)的處理方法按照?北京市國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<核定征收企業(yè)所得稅暫行方法>的通知的補(bǔ)充通知?〔京國稅發(fā)［2003］58號〕中的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對因未能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用而顯現(xiàn)零申報(bào)的納稅人能夠?qū)嵤┖硕ㄕ魇?。因此納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算自身的收入和成本費(fèi)用，幸免因核算不實(shí)而顯現(xiàn)零申報(bào)現(xiàn)象。8.真實(shí)、準(zhǔn)確填報(bào)2004年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表按照?征管法?第二十五條的規(guī)定，納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)必須按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。因此，納稅申報(bào)的書面材料——?納稅申報(bào)表?作為法律文書具有不容忽視的法律意義，納稅人應(yīng)該真實(shí)、準(zhǔn)確地填寫，并嚴(yán)格按照要求填寫以下行次：〔1〕第十五行〝銷售〔營業(yè)〕成本"〔附?銷售〔營業(yè)〕成本明細(xì)表?〕：填寫納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)中耗費(fèi)的各項(xiàng)成本。本行對應(yīng)附表三?銷售〔營業(yè)〕成本明細(xì)表?中的第80行。填列時(shí)應(yīng)注意：一、本行強(qiáng)調(diào)當(dāng)年度的概念，不包括往常年度補(bǔ)提補(bǔ)扣的成本；二、要嚴(yán)格區(qū)分成本與費(fèi)用，不能相互混淆及重復(fù)扣除?！?〕第十七行〝期間費(fèi)用合計(jì)"：填寫納稅人本期發(fā)生的期間費(fèi)用性質(zhì)的全部必要、正常的支出，是第18行至第42行的合計(jì)數(shù)。第18行至第42行反映的是會計(jì)核算的數(shù)據(jù)，同時(shí)關(guān)于已計(jì)入成本的，不得在期間費(fèi)用中重復(fù)扣除。〔3〕第十八行〝工資薪金"〔附?工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表?〕：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生或提取的計(jì)入期間費(fèi)用的工資薪金。要求所有納稅人認(rèn)真、完整填寫?工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表?，專門〝納稅人本期職工人數(shù)〞、〝工資薪金項(xiàng)目納稅調(diào)整額〞、〝職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額〞必須按照如下要求運(yùn)算填寫。一樣情形下：主表第18行＝附表四第三列的第4行＋第5行工資薪金項(xiàng)目納稅調(diào)整額=附表中第三列第10行的合計(jì)數(shù)-人均扣除標(biāo)準(zhǔn)960*年平均職工人數(shù)×12(或?qū)嶋H經(jīng)營月份)。(實(shí)行計(jì)稅工資形式的納稅人)年平均職工人數(shù):按年內(nèi)各月累加的人數(shù)除以12(或?qū)嶋H經(jīng)營月份)那個(gè)結(jié)果反映在第45行〝工資薪金納稅調(diào)整額"里。〔4〕第十九行〝職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)"〔附?工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表?〕：填寫納稅人本期按職工工資總額的比例提取的全部職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)減除在制造費(fèi)用、在建工程中核算的職工福利費(fèi)后的余額。

一樣情形下：主表第19行的職工福利費(fèi)＝附表四第四列的第10行－第四列的第2、3、6行；主表第19行的職工工會經(jīng)費(fèi)＋職工教育經(jīng)費(fèi)＝附表四第五列的第10行＋第六列的第10行工會經(jīng)費(fèi)按工資總額的2%運(yùn)算提取。凡不能出具?工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)?的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額=(附表四第四列的第10行+第六列的第10行)-計(jì)稅工資限額*(14%+1.5%)〔5〕第二十行〝固定資產(chǎn)折舊"〔附?資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表?：填寫納稅人本期計(jì)入期間費(fèi)用的有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際折舊額〕本行與附表五?資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表?不完全對應(yīng)。一樣情形下：主表第20行的固定資產(chǎn)折舊額＝附表五第１２列中固定資產(chǎn)折舊的合計(jì)數(shù)＋第１３列中固定資產(chǎn)折舊的合計(jì)數(shù)〔6〕第二十一行〝無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷"〔附?資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表?：填寫納稅人本期計(jì)入期間費(fèi)用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實(shí)際攤銷額〕。本行與附表五?資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表?不完全對應(yīng)。一樣情形下：主表第21行的無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額＝附表五中第１２列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計(jì)數(shù)＋第１３列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計(jì)數(shù)〔7〕第二十二行〝研究開發(fā)費(fèi)用"：填寫納稅人在治理費(fèi)用中列支的各種技術(shù)研究開發(fā)支出。適用企業(yè)范疇為所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。

〔8〕第二十六行〝上繳總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)"：填寫納稅人已提取計(jì)入治理費(fèi)用應(yīng)上繳的總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)。本行由下屬企業(yè)填寫，總機(jī)構(gòu)收取的治理費(fèi)由總機(jī)構(gòu)計(jì)入第13行〝其他收入"中。

總機(jī)構(gòu)收取下屬企業(yè)治理費(fèi)應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，下屬企業(yè)不得在稅前扣除?！?〕第二十七行〝業(yè)務(wù)招待費(fèi)"：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。納稅人準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：全年銷售收入凈額在1500萬元及其以下的：申報(bào)表主表第4行*５‰；全年銷售收入凈額超過1500萬元的：1500萬*５‰+〔申報(bào)表主表第4行-1500萬〕*３‰超過部分要在48行進(jìn)行納稅調(diào)整。假如納稅人無主營業(yè)務(wù)收入，那么按取得各類收益不超過２％的標(biāo)準(zhǔn)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。各類收益包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入等。納稅人從事代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，按其代購代銷收入２％計(jì)提的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整?！?0〕第二十九行〝壞帳缺失"〔附?壞帳缺失明細(xì)表?〕：填寫納稅人采納直截了當(dāng)沖銷法核算的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳缺失。要求企業(yè)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的〝核準(zhǔn)稅前列支通知書〞復(fù)印件，不能提供的，要求在53行進(jìn)行納稅調(diào)整。〔11〕第三十一行〝資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈缺失"：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈缺失。本行與第11行〝資產(chǎn)盤盈凈收益"相對應(yīng)。要求企業(yè)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的〝核準(zhǔn)稅前列支通知書〞復(fù)印件，不能提供的，要求在第59行進(jìn)行納稅調(diào)整。

〔12〕第三十二行〝投資轉(zhuǎn)讓凈缺失"：填寫納稅人本期進(jìn)行投資轉(zhuǎn)讓實(shí)際發(fā)生的凈缺失。

一、企業(yè)當(dāng)年稅前扣除的投資轉(zhuǎn)讓缺失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；二、要求企業(yè)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的〝核準(zhǔn)稅前列支通知書〞復(fù)印件，不能提供的，在第59行進(jìn)行納稅調(diào)整?！?3〕第三十五行〝廣告支出"〔附?廣告支出明細(xì)表?〕：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的具有廣告性質(zhì)的全部支出。本行與附表七?廣告支出明細(xì)表?相對應(yīng)。納稅人準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：申報(bào)表主表第1行*2%或8%超過部分在第49行〝廣告支出納稅調(diào)整額"中調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)?！?4〕第三十六行〝捐贈支出"〔附?公益救濟(jì)性捐贈明細(xì)表?〕：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的各種捐贈支出，既包括公益救濟(jì)性捐贈也包括非公益救濟(jì)性捐贈以及直截了當(dāng)捐贈。本行與附表八?公益救濟(jì)性捐贈明細(xì)表?相對應(yīng)。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定的資助，在第51行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。承諾扣除的公益救濟(jì)性捐贈限額=申報(bào)表主表第43行*3%或10%等規(guī)定比例。然而稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為運(yùn)算公益、救濟(jì)性捐贈的基數(shù)?！?5〕第三十八行〝差旅費(fèi)"、第三十九行〝會議費(fèi)"：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)、會議費(fèi)。本行數(shù)據(jù)來源于〝治理費(fèi)用"科目的相關(guān)內(nèi)容。?企業(yè)所得稅稅前扣除治理方法?第五十二條規(guī)定：〝納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否那么，不得在稅前扣除。"這一規(guī)定第一次以法規(guī)的形式明確了納稅人對納稅申報(bào)負(fù)有舉證的責(zé)任。因此這種舉證責(zé)任在納稅檢查環(huán)節(jié)，不在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)?！?6〕第四十二行〝其他扣除費(fèi)用項(xiàng)目"：填寫納稅人第17行至第41行以外其他準(zhǔn)予在稅前扣除的期間費(fèi)用，包括資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組缺失、罰款支出、專門缺失、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。

納稅人準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：申報(bào)表主表第1行*5‰超過部分要在59行進(jìn)行納稅調(diào)整?！?7〕第六十一行〝研究開發(fā)費(fèi)用附加扣除額"：填寫研究開發(fā)費(fèi)用附加扣除額。納稅人需附送統(tǒng)一格式的〝加技扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)報(bào)備清單〞一式二份?！?8〕第六十三行〝納稅調(diào)整后所得"：第63行=第43行+第44行-第60行本行如為正數(shù)，是納稅人補(bǔ)償往常年度虧損以及填寫第65行〝各項(xiàng)免稅所得"的依據(jù)；本行如為負(fù)數(shù)，是納稅人當(dāng)期申報(bào)可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償?shù)奶潛p額?！?9〕第六十四行〝補(bǔ)償往常年度虧損"〔附?稅前補(bǔ)償虧損明細(xì)表?〕：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)補(bǔ)償往常年度虧損的金額。本行與附表九?稅前補(bǔ)償虧損明細(xì)表?相對應(yīng)。第64行不能大于第63行匯總納稅的成員企業(yè)，在匯總〔合并〕納稅的當(dāng)年其虧損額已與其他企業(yè)的應(yīng)納稅所得額贏虧相抵，因此不能補(bǔ)償匯總〔合并〕納稅年度的虧損額，因此，匯總納稅成員企業(yè)不填本行?！?0〕第六十五行〝各項(xiàng)免稅所得"：填寫第66行至第72行的合計(jì)數(shù)。第65行不能大于第63行減第64行的余額。四、匯算清繳中的法律責(zé)任〔一〕按照?征管法?第二十五條的規(guī)定，納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)必須按照確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。關(guān)于未按照規(guī)定的期限進(jìn)行年度納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，能夠處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)峻的，能夠處以二千元以上一萬元以下的罰款?！捕酬P(guān)于匯算清繳期后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的查補(bǔ)稅款，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳，按?征管法?中的有關(guān)規(guī)定征收滯納金，并對其處以少繳稅款50%以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！踩?企業(yè)所得稅扣除方法?〔國稅發(fā)［2000］84號〕文件中第三條規(guī)定：〝納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬差不多實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)。〞

五、須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可在稅前列支的扣除項(xiàng)目：1.財(cái)產(chǎn)缺失稅前列支國稅發(fā)［1997］190號2.總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)國稅發(fā)［1996］177號3.國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅財(cái)稅字［1999］290號4.企業(yè)所得稅核定征收國稅發(fā)［2000］038號5.匯總納稅國稅發(fā)［1995］198號6.一次性住房補(bǔ)貼國稅發(fā)［2001］039號

7.集團(tuán)集中收取技術(shù)開發(fā)費(fèi)國稅發(fā)［1996］152號8.免稅合并、分立國稅發(fā)［2000］119號9.減免稅國稅發(fā)［1997］099號10.金融企業(yè)呆賬缺失國稅總局4號令六、須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后方可在稅前列支的扣除項(xiàng)目：1.事業(yè)單位工資制度國稅發(fā)［1999］065號2.社會力量資助科研單位、大專院校國稅發(fā)［2000］024號3.軟件企業(yè)工資、培訓(xùn)費(fèi)京國稅［1999］147號4.安置職工一次性補(bǔ)償金財(cái)稅［2001］157號5.提高企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)國稅發(fā)［2004］082號6.工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資國稅發(fā)［2004］082號7.加速折舊國稅發(fā)［2003］113號8.事業(yè)單位采取分?jǐn)偙壤▏惏l(fā)［1999］065號9.技術(shù)開發(fā)費(fèi)加技術(shù)扣除國稅發(fā)［2004］082號10.農(nóng)村信用社、商業(yè)銀行發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)京國稅發(fā)［2003］232號11.商業(yè)銀行稅前列支獎金比例和發(fā)放情形京國稅發(fā)［2003］232號七、已取消的審批事項(xiàng)：1.補(bǔ)償虧損2.軟件企業(yè)認(rèn)定和年審、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定3.企業(yè)所得稅預(yù)繳期限4.金融保險(xiǎn)企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳裝修費(fèi)5.匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一調(diào)劑使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)6.郵政電信企業(yè)購置儀器外表、監(jiān)控器支出7.工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資8.非貨幣性資產(chǎn)債務(wù)重組所得分年攤轉(zhuǎn)9.非貨幣性捐贈收入攤轉(zhuǎn)10.非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得攤轉(zhuǎn)11.企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除12.改變成本運(yùn)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法13.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅的治理14.企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的治理15.提取壞帳、呆帳預(yù)備金的治理八、咨詢方式：北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局第一稅務(wù)所：82573419北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局第二稅務(wù)所：68238301北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局第三稅務(wù)所：68915143第二部分2004年匯算清繳相關(guān)政策一、企業(yè)所得稅的稅率〔一〕法定稅率企業(yè)所得稅法定稅率為33%的比例稅率，同時(shí)設(shè)置兩檔低稅率，即：年應(yīng)納稅所得額在3萬元〔含3萬元〕以下的，減按18%的稅率運(yùn)算繳納；年應(yīng)納稅所得額在10萬元〔含10萬元〕以下至3萬元的，減按27%的稅率運(yùn)算繳納。〔二〕凡國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可暫按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。該類企業(yè)在填制申報(bào)表時(shí)，第74行〝適用稅率〞只能填寫法定稅率33%，再將其與企業(yè)的實(shí)際適用稅率差額運(yùn)算的所得稅額填在第80行〝經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額〞中。二、企業(yè)所得稅的納稅期限〔一〕依照?企業(yè)所得稅暫行條例?及其?實(shí)施細(xì)那么?的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅按年運(yùn)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳。納稅人應(yīng)在月份或季度終了后的15日內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會計(jì)報(bào)表和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表申報(bào)預(yù)繳所得稅。〔二〕除另有規(guī)定外，納稅人匯算清繳申報(bào)時(shí)限為年度終了后2個(gè)月內(nèi)；實(shí)行匯總〔合并〕納稅的匯繳企業(yè)為年度終了后4個(gè)月內(nèi)。三、關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓〔國稅函［2004］390號〕〔一〕企業(yè)在一樣的股權(quán)〔包括轉(zhuǎn)讓股票或股份〕買賣中，應(yīng)按?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅問題的通知?〔國稅發(fā)〔2000〕118號〕有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得?！捕称髽I(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中假設(shè)干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知?〔國稅發(fā)〔1998〕97號〕的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為幸免對稅后利潤重復(fù)征稅，阻礙企業(yè)改組活動，在運(yùn)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，承諾從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。〔三〕按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知?〔國稅發(fā)〔2003〕45號〕第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳預(yù)備的資產(chǎn)，假如有關(guān)預(yù)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)預(yù)備應(yīng)承諾作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司〔或獨(dú)立核算的分公司〕的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳預(yù)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人〔或投資方〕按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。自國稅發(fā)〔2000〕118號文件公布之日起執(zhí)行。四、高新技術(shù)企業(yè)工資列支依據(jù)京政發(fā)［2001］38號文件，高新技術(shù)企業(yè)工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)仍執(zhí)行〝兩率〞操縱。2004年凡盈利的企業(yè)工資可按〝兩率〞據(jù)實(shí)扣除，虧損企業(yè)不得高于2003年工資實(shí)發(fā)水平。2003年年度中間開業(yè)的企業(yè)，可按實(shí)際經(jīng)營月份進(jìn)行換算。

2004年成立的新辦企業(yè)當(dāng)年按人均960元稅前扣除，第二年起執(zhí)行掛鉤。五、關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用〔一〕納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?第六條〔納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率運(yùn)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！澈?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?〔國稅發(fā)〔2000〕84號〕第三十六條〔納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本５０％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！骋?guī)定的，能夠直截了當(dāng)扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本?！捕?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?〔國稅發(fā)〔2000〕84號〕第三十七條規(guī)定〝納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除〞廢止。六、關(guān)于企業(yè)捐贈〔一〕企業(yè)將自產(chǎn)、托付加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券〔商業(yè)企業(yè)包括外購商品〕用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和按公允價(jià)值進(jìn)行捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。例如：某制藥企業(yè)2003年，將成本30萬元，出廠價(jià)100萬元的藥品用于公益救濟(jì)性捐贈〔假設(shè)可扣除限額為年應(yīng)納稅所得額的3%〕，當(dāng)年，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1000萬元，那么，該捐贈是否能夠全額扣除呢？該企業(yè)應(yīng)以藥品的公允價(jià)值，即出廠價(jià)100萬元作為捐贈支出，按運(yùn)算可稅前扣除的限額30萬元〔1000*3%〕進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除?！捕称髽I(yè)同意捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅。

〔三〕企業(yè)同意捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按同意捐贈時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，能夠在不超過5年的期間內(nèi)平均計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。注意：國稅發(fā)［2004］82號已取消該項(xiàng)審核，并明確：1.納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才能夠在不超過5年的期間平均計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。2.納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)說明上述交易及各年度分?jǐn)偸杖肭樾巍！菜摹酬P(guān)于同意捐贈的資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按會計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行?！参濉称髽I(yè)同意捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或今后銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。〔六〕?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?〔國稅發(fā)〔2000〕84號〕規(guī)定〝同意捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除〞。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知?〔財(cái)稅字［１９９８］５０號〕規(guī)定〝納稅人同意捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，假設(shè)出售或清算價(jià)格低于同意捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以同意捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；假設(shè)出售或清算價(jià)格高于同意捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。〞廢止。七、關(guān)于企業(yè)提取的預(yù)備金〔一〕企業(yè)所得稅前承諾扣除的項(xiàng)目，原那么上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原那么，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)依照財(cái)務(wù)會計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的預(yù)備金〔包括資產(chǎn)預(yù)備、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備或工資預(yù)備等〕不得在企業(yè)所得稅前扣除?！捕称髽I(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳預(yù)備的資產(chǎn)，假如申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值復(fù)原或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的預(yù)備應(yīng)承諾企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取預(yù)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。〔三〕納稅人已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)預(yù)備，如因確鑿證據(jù)說明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了慎重原那么，并已作為重大會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，如納稅人調(diào)整當(dāng)期數(shù)，可作相反納稅調(diào)整；如納稅人調(diào)整期初數(shù)的，不再作相反納稅調(diào)整。〔四〕納稅人匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；納稅人匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。八、關(guān)于財(cái)產(chǎn)缺失〔一〕納稅人在2003年度往常形成并符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)缺失，可依照承擔(dān)能力，按原規(guī)定申報(bào)扣除。2003年1月1日以后形成并符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)缺失，應(yīng)按?通知?要求，及時(shí)申報(bào)扣除，非因運(yùn)算錯(cuò)誤或其他客觀緣故，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)缺失，逾期不得申報(bào)扣除?！捕酬P(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害1、企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)缺失。2、企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)缺失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因運(yùn)算錯(cuò)誤或其他客觀緣故，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)缺失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)緣故未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)缺失所屬納稅年度?！踩钞?dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或假設(shè)干情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

3.經(jīng)營中已不再需要，同時(shí)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨?！菜摹筹@現(xiàn)以下情形之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1.長期閑置不用，在可預(yù)見的以后可不能再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2.由于技術(shù)進(jìn)步等緣故，已不可使用的固定資產(chǎn)；3.已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；4.因固定資產(chǎn)本身緣故，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；5.其他實(shí)質(zhì)上差不多不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)?！参濉钞?dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或假設(shè)干情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1.已被其他新技術(shù)所替代，同時(shí)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)；2.已超過法律愛護(hù)期限，同時(shí)已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)；3.其他足以證明差不多喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)。〔六〕當(dāng)投資存在以下一項(xiàng)或假設(shè)干情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1.被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；2.被投資單位依法撤銷；3.被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，同時(shí)沒有重新復(fù)原經(jīng)營的改組等打算；4.其他足以證明某項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上差不多不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形。〔七〕投資缺失中的第1、2項(xiàng)缺失應(yīng)提供相關(guān)材料，關(guān)于存貨缺失、固定產(chǎn)缺失，應(yīng)在企業(yè)處置后，才能承諾稅前扣除；關(guān)于無形資產(chǎn)缺失、投資缺失中的第3、4項(xiàng)缺失，應(yīng)提供相關(guān)材料和中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)證報(bào)告。九、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)〔一〕企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)〔不特指〝試點(diǎn)地區(qū)〞〕，能夠在稅前扣除?！捕称髽I(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的差不多或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直截了當(dāng)扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期平均扣除。十、關(guān)于企業(yè)改組〔一〕符合?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅問題的通知?〔國稅發(fā)〔2000〕118號〕和?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知?〔國稅發(fā)〔2000〕119號〕暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得?！捕撤?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅問題的通知?〔國稅發(fā)〔2000〕118號〕第四條第〔二〕款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或缺失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，同意企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，能夠按評估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整?！踩称髽I(yè)為合并而回購本公司股票，回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。

十一、關(guān)于租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)〔一〕企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。

〔二〕區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)按?企業(yè)會計(jì)制度?執(zhí)行。十二、關(guān)于壞帳預(yù)備的提取范疇?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?〔國稅發(fā)〔2000〕84號〕第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳預(yù)備金在稅前扣除。為簡化起見，承諾企業(yè)計(jì)提壞帳預(yù)備金的范疇按?企業(yè)會計(jì)制度?的規(guī)定執(zhí)行。十三、關(guān)于銷售退回企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。

十四、關(guān)于住房補(bǔ)貼資金納稅人發(fā)給停止實(shí)物分房往常參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，符合中共北京市委、北京市人民政府關(guān)于印發(fā)?北京市進(jìn)一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)實(shí)施方案?的通知〔京發(fā)［1999］21號〕規(guī)定要求的，能夠稅前扣除。十五、關(guān)于通訊費(fèi)納稅人支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，按照據(jù)實(shí)原那么，憑有關(guān)票據(jù)稅前扣除的最高限額為每人每月300元。十六、以上第五至第十五條政策自2003年1月1日起執(zhí)行，往常的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行?！簿﹪惏l(fā)［2003］255號、國稅發(fā)［2003］45號〕十七、關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊〔京國稅發(fā)［2003］274號、國稅發(fā)［2003］113號〕

〔一〕承諾實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)1.對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)〝母機(jī)〞的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；2.對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境愛護(hù)和國家鼓舞投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；3.證券公司電子類設(shè)備；4.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；5.外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。〔二〕固定資產(chǎn)加速折舊方法1.固定資產(chǎn)加速折舊方法不承諾采納縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采納余額遞減法或年數(shù)總和法。2.以下資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年?！?〕證券公司電子類設(shè)備；〔2〕外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。3.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年?！踩称髽I(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采納加速折舊的方法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。十八、關(guān)于已使用過的固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定〔國稅函［2003］1095號〕企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)依照已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情形以及是否進(jìn)行改良等因素合理估量新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。假如有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估量，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。

十九、關(guān)于固定資產(chǎn)殘值比例〔京國稅發(fā)［2003］232號、國稅發(fā)［2003］70號〕

凡2003年新增固定資產(chǎn)的殘值比例低于5%的企業(yè)、單位，應(yīng)按5%的固定資產(chǎn)殘值比例進(jìn)行調(diào)整，重新運(yùn)算年固定資產(chǎn)的折舊額。運(yùn)算公式如下：重新運(yùn)算后的年固定資產(chǎn)折舊額=〔固定資產(chǎn)原值-按5%計(jì)提的固定資產(chǎn)殘值-已提累計(jì)折舊額〕/剩余使用年限本規(guī)定自2003年1月1日起執(zhí)行。二十、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題〔一〕關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建筑的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)依照收入來源的性質(zhì)和銷售方式，按以下原那么分別確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)〔權(quán)益〕時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

付款方提早付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4.采取托付方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原那么確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。〔1〕采取支付手續(xù)費(fèi)方式托付銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。〔2〕采取視同買斷方式托付銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?〕采取包銷方式托付銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)格于付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。包銷方提早付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?〕采取基價(jià)〔保底價(jià)〕并實(shí)行超過基價(jià)雙方分成方式托付銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基價(jià)加按超基價(jià)分成比例運(yùn)算的價(jià)格于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。托付方和同意托付方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期結(jié)清已銷開發(fā)產(chǎn)品的清單。已銷開發(fā)產(chǎn)品清單應(yīng)載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價(jià)、金額、手續(xù)費(fèi)等。5.將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，應(yīng)按以下原那么確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：〔1〕將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?〕將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式租出的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.以非貨幣性資產(chǎn)分成形式取得收入的，應(yīng)于分得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！捕酬P(guān)于開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入確認(rèn)問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率運(yùn)算出估量營業(yè)利潤額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。估量營業(yè)利潤額＝預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入×利潤率我市確定的預(yù)售收入的利潤率為15％。預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)按規(guī)定運(yùn)算已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的銷售成本，運(yùn)算出已實(shí)現(xiàn)的利潤〔或虧損〕額，經(jīng)納稅調(diào)整后再運(yùn)算出其與該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品全部估量營業(yè)利潤額之間的差額，再將此差額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，超繳部分由以后應(yīng)稅所得抵繳。〔三〕關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的收入確認(rèn)問題1.以下行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入〔1〕將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；〔2〕將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；〔3〕將開發(fā)產(chǎn)品用作對外投資以及分配給股東或投資者；〔4〕以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；〔5〕以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。2.視同銷售行為的收入確認(rèn)時(shí)限視同銷售行為應(yīng)于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)益時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序〔1〕按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定；〔2〕由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定；〔3〕按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%(含15%),具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?！菜摹酬P(guān)于代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過12個(gè)月的，可按合同約定的價(jià)款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；連續(xù)時(shí)刻超過12個(gè)月的，可采納完工百分比法按季確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。完工百分比法是依照合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完工進(jìn)度可按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同估量總成本的比例，差不多完成的合同工作量占合同估量總工作量的比例，測量已完成合同工作量等方法確定。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)約的材料、下腳料、報(bào)廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實(shí)際取得時(shí)按市場公平成交價(jià)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。〔五〕關(guān)于成本和費(fèi)用的扣除問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本和費(fèi)用扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和成本、開發(fā)產(chǎn)品建筑成本和銷售成本的界限。期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品銷售成本能夠按規(guī)定在當(dāng)期直截了當(dāng)扣除。開發(fā)產(chǎn)品的建筑成本是指開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)、開發(fā)的間接費(fèi)用、借款費(fèi)用及其他費(fèi)用等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須將開發(fā)產(chǎn)品的建筑成本合理劃分為直截了當(dāng)成本和間接成本。直截了當(dāng)成本可依照有關(guān)會計(jì)憑證、記錄直截了當(dāng)計(jì)入成本對象中。間接成本能分清負(fù)擔(dān)成本對象的，直截了當(dāng)計(jì)入有關(guān)成本對象中；因多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對象的，那么應(yīng)依照配比的原那么按各項(xiàng)目占地面積、建筑面積或工程概算等方法配比計(jì)入有關(guān)開發(fā)項(xiàng)目的成本。

以下項(xiàng)目按以下規(guī)定進(jìn)行扣除：1.銷售成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實(shí)現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。可售面積單位工程成本和銷售成本按以下公式運(yùn)算確定：可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷總可售面積銷售成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本2.土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)，應(yīng)按成本對象進(jìn)行歸集和分配，并按規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除?！?〕屬于成本對象完工前實(shí)際發(fā)生的，直截了當(dāng)攤?cè)胂鄳?yīng)的成本對象。〔2〕屬于成本對象完工后實(shí)際發(fā)生的,第一應(yīng)按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)?，再將?yīng)由已完工成本對象負(fù)擔(dān)的部分，在已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和未實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積之間進(jìn)行分?jǐn)?，其中，?yīng)由已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積分?jǐn)偟牟糠?，?zhǔn)予在當(dāng)期扣除。3.借款費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建筑開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)按事實(shí)上際發(fā)生的費(fèi)用配比計(jì)入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直截了當(dāng)在稅前扣除。4.開發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備修理費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同的規(guī)定，因?qū)σ咽坶_發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備承擔(dān)愛護(hù)、保養(yǎng)、修理、更換等責(zé)任而發(fā)生的費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，提取的修理基金不得扣除。5.土地閑置費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費(fèi)，計(jì)入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的缺失，可作為財(cái)產(chǎn)缺失按規(guī)定進(jìn)行扣除。6.成本對象報(bào)廢或毀損缺失。成本對象在建筑過程中如發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司賠償后的凈缺失，計(jì)入連續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報(bào)廢或毀損，其凈缺失可作為財(cái)產(chǎn)缺失按規(guī)定直截了當(dāng)在當(dāng)期扣除。7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建筑、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。8.折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，能夠按規(guī)定提取折舊并準(zhǔn)予在稅前扣除；未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)和臨時(shí)出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用?！擦酬P(guān)于上述政策適用范疇和執(zhí)行時(shí)刻問題1.以上政策適用于各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以及從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的其他內(nèi)資企業(yè)。2.上述政策自2003年7月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，按上述政策執(zhí)行。關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)此前發(fā)生的尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，包括未預(yù)征企業(yè)所得稅的預(yù)售收入，應(yīng)按上述政策規(guī)定進(jìn)行征稅。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不享受減免稅優(yōu)待。上述規(guī)定中涉及的財(cái)產(chǎn)缺失，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予稅前扣除。二十一、關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題〔京國稅發(fā)［2003］260號、京國稅函［2003］672號、京國稅函［2003］760號〕〔一〕自2003年1月1日起，保險(xiǎn)企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范疇內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。〔二〕保險(xiǎn)企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題1.保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所得稅。保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直截了當(dāng)沖減保費(fèi)收入。2.保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除?！踩辰鹑谄髽I(yè)貸款利息收入所得稅處理問題1.金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期運(yùn)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期〔含展期〕90天尚未收回的，此前〔含90天〕發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2.金融企業(yè)已計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天〔不含90天〕仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額?！菜摹辰鹑谄髽I(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問題1.金融企業(yè)凡按?國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知?〔國稅發(fā)〔2001〕69號〕的規(guī)定，在扣除2000年12月31日往常應(yīng)收未收利息采取直截了當(dāng)沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在運(yùn)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為運(yùn)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)。2.金融企業(yè)凡按?國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的通知?〔國稅發(fā)〔2000〕906號〕的規(guī)定，對業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行由總行〔總公司〕或分行〔分公司〕統(tǒng)一運(yùn)算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由總行〔總公司〕或分行〔分公司〕在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)補(bǔ)扣。自2003年1月1日起執(zhí)行。二十二、關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題〔京工發(fā)［2003］32號〕凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的?工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)?在稅前扣除。二十三、關(guān)于補(bǔ)償虧損凡2004年需補(bǔ)償往常年度虧損的企業(yè)，可在第四季度申報(bào)時(shí)自行補(bǔ)償往常年度虧損，然而補(bǔ)償虧損的企業(yè)在年度申報(bào)時(shí)，須附送中介機(jī)構(gòu)對虧損額的審計(jì)報(bào)告，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的備查資料?！惨弧巢畈欢嘁?guī)定虧損補(bǔ)償系指企業(yè)所得稅的納稅人某一年度的虧損準(zhǔn)予用下一納稅年度的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)償，當(dāng)年補(bǔ)償不足的，能夠逐年連續(xù)補(bǔ)償，補(bǔ)償期最長不得超過五年。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際補(bǔ)償年限運(yùn)算。〔二〕本卷須知1.稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。2.虧損企業(yè)納稅檢查問題〔國稅發(fā)［1997］191號〕企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以補(bǔ)償，按補(bǔ)償虧損后的所得額來確定稅率，但稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得，不得補(bǔ)償虧損。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查虧損企業(yè)，查后盈利的補(bǔ)稅，仍虧損的，不補(bǔ)稅，作為處罰依據(jù)。3.補(bǔ)償虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得補(bǔ)償，一年補(bǔ)償不足的，能夠逐年連續(xù)補(bǔ)償，補(bǔ)償期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際補(bǔ)償年限運(yùn)算。4.企業(yè)分回的投資收益補(bǔ)償虧損問題。為了簡化運(yùn)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)承諾不再還原為稅前利潤，而直截了當(dāng)用于補(bǔ)償虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直截了當(dāng)補(bǔ)償虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益補(bǔ)償虧損，補(bǔ)償虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。5.免稅所得補(bǔ)償虧損問題。〔國稅發(fā)［1999］34號〕假如一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)償?shù)奶潛p，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，盡管應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足補(bǔ)償往常年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于補(bǔ)償往常年度虧損。6.企業(yè)合并補(bǔ)償虧損問題。〔國稅發(fā)［1998］97號、國稅發(fā)［2000］119號〕企業(yè)合并，通常情形下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，運(yùn)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)往常年度的虧損，不得轉(zhuǎn)到合并企業(yè)補(bǔ)償。但非股權(quán)支付額低于20%的，可在一定程度上補(bǔ)償。7.匯總、合并納稅成員企業(yè)的虧損補(bǔ)償。經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)(單位)當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并繳納時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)(單位)的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得補(bǔ)償。成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度往常發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)(單位)以后年度的所得予以補(bǔ)償，不得并入母(總)公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)(單位)的所得額。8.企業(yè)境外投資項(xiàng)目發(fā)生的缺失，只能用境外所得補(bǔ)償，不能沖減境內(nèi)所得。同樣，境內(nèi)虧損，也不能用境外所得補(bǔ)償。9.被投資企業(yè)的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償，不得沖減投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。10.被投資企業(yè)的虧損補(bǔ)償問題?！藏?cái)稅字［2000］118號、國稅發(fā)［1994］250號〕被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資缺失。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，假如投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于補(bǔ)償虧損，補(bǔ)償虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

二十四、技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除〔一〕適用企業(yè)范疇：所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)?！舶ǜ咝录夹g(shù)企業(yè)〕〔二〕治理要求需稅前加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)的納稅人，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送按國稅發(fā)［2004］82號文件規(guī)定的材料的清單〔樣式附后〕一式兩份，清單中應(yīng)說明技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算金額、上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額及有關(guān)票據(jù)的編號。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員接收一份，另外一份蓋章后退回企業(yè)。企業(yè)應(yīng)將有關(guān)材料妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，材料發(fā)生毀損的，不得享受相關(guān)優(yōu)待政策并應(yīng)按?征管法?規(guī)定進(jìn)行處罰?！踩诚嚓P(guān)規(guī)定盈利的企業(yè)，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%〔含10%〕以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按事實(shí)上際發(fā)生額的50%，直截了當(dāng)?shù)挚郛?dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10%以上，事實(shí)上際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國家財(cái)政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長幅度的基數(shù)和運(yùn)算抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)因技術(shù)開發(fā)而購置的單臺價(jià)值在10萬元〔含10萬元〕以下的設(shè)備應(yīng)單獨(dú)治理，不提取折舊，費(fèi)用直截了當(dāng)進(jìn)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)；超過10萬元的按固定資產(chǎn)治理，提取的折舊費(fèi)進(jìn)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)。事業(yè)單位的技術(shù)開發(fā)費(fèi)能夠據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行附加扣除方法。集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除審批以及申請時(shí)刻、上報(bào)資料仍按?北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除治理方法〉的通知的通知?〔京國稅［1999］73號〕的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二十五、關(guān)于教育稅收政策〔財(cái)稅字［2004］39號、京財(cái)稅發(fā)［2004］322號〕〔一〕對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)?！膊缓聦賳挝弧撑e辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。〔二〕對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的只要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營治理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例〝服務(wù)業(yè)〞稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目〔廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外〕取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！踩硨ｉT教育學(xué)校舉辦的企業(yè)能夠比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受國家對福利企業(yè)實(shí)行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)待政策?！菜摹臣{稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。〔五〕對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅?！擦硨W(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算治理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶治理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門和上級單位取得用于事業(yè)進(jìn)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。〔七〕取消以下稅收優(yōu)待政策財(cái)政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干優(yōu)待政策的通知?〔財(cái)稅字［1994］第001號〕第八條第一款和第三款關(guān)于校辦企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得免征所得稅的規(guī)定。其中因取消企業(yè)所得稅優(yōu)待政策而增加的財(cái)政收入，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央與地點(diǎn)財(cái)政分享，專項(xiàng)列入財(cái)政預(yù)算，仍舊全部用于教育事業(yè)。應(yīng)歸中央財(cái)政的補(bǔ)償資金，列中央教育專項(xiàng)，用于改善全國專門是農(nóng)村地區(qū)的中小學(xué)辦學(xué)條件和資助家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生；應(yīng)歸地點(diǎn)財(cái)政的補(bǔ)償資金，列省級教育專項(xiàng)，要緊用于改善本地區(qū)農(nóng)村中小學(xué)辦學(xué)條件和資助農(nóng)村家庭經(jīng)濟(jì)困難中小學(xué)生。自2004年1月1日起執(zhí)行第三部分關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅一、核定征收方式的鑒定標(biāo)準(zhǔn)及范疇〔一〕依照稅收法律法規(guī)規(guī)定能夠不設(shè)帳簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；〔二〕只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；〔三〕只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；〔四〕收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；〔五〕帳目設(shè)置和核算盡管符合規(guī)定，但并未按規(guī)定儲存有關(guān)帳簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；〔六〕發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。二、不得實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的范疇：〔一〕高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)；〔二〕享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的企業(yè)；〔三〕增值稅一樣納稅人、金融企業(yè)、匯總〔合并〕納稅企業(yè)、福利企業(yè)、勞服企業(yè)；三、核定征收方式具體方法〔一〕我局實(shí)行核定征收方式為：核定應(yīng)稅所得率，即定率征收。應(yīng)納所得稅額的運(yùn)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額/〔1-應(yīng)稅所得率〕×應(yīng)稅所得率〔二〕應(yīng)稅所得率的確定：按照〝應(yīng)稅所得率表〞所列明的行業(yè)來確定它的所得率。即：1.工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)；〔應(yīng)稅所得率為8%〕2.建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)；〔應(yīng)稅所得率為11%〕3.飲食服務(wù)業(yè)；〔應(yīng)稅所得率為11%〕4.娛樂業(yè)；〔應(yīng)稅所得率為21%〕5.其它；〔應(yīng)稅所得率為11%〕四、鑒定時(shí)刻企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)刻為每年的1至3月。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后60日內(nèi)認(rèn)定完畢。五、征收方式的變更企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無專門情形，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一樣不得變更。納稅人年度應(yīng)稅所得率除以下緣故，一個(gè)納稅年度內(nèi)一樣不得調(diào)整：〔一〕實(shí)行改組改制的；〔二〕生產(chǎn)經(jīng)營范疇、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；〔三〕因遭受風(fēng)、火、水、震等不可抗力的災(zāi)難的。六、納稅申報(bào)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方法的，納稅人可按以下規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)：〔一〕納稅人應(yīng)于季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后二個(gè)月內(nèi)匯算清繳?！捕臣{稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的年度〝應(yīng)稅所得率〞在?企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?〝代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)簽章〞欄中注明。七、稅收優(yōu)待〔一〕實(shí)行核定征收方式的納稅人，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)待政策。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)待政策期間或優(yōu)待政策到期后3年內(nèi)，如顯現(xiàn)第一條中情形的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)待政策而減免的稅款〔不包括2000年1月1日往常享受優(yōu)待政策差不多期滿的納稅人〕。〔二〕對已按規(guī)定享受減免稅等優(yōu)待政策尚未到期的納稅人，實(shí)現(xiàn)核定征收方式后，應(yīng)停止享受減免稅優(yōu)待政策，按核定征收方式復(fù)原征稅。八、執(zhí)行時(shí)刻：本方法自2003年1月1日起施行。九、文件依據(jù)：目前執(zhí)行?市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行方法〉的通知的通知?〔京國稅［2000］061號〕和?市國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行方法〉的通知的補(bǔ)充通知?〔京國稅發(fā)［2003］58號〕。第四部分?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?的填報(bào)說明表樣1-1企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表稅款所屬期間:年月日至年月日金額單位:元(列至角分)金額單位:元(列至角分)納稅人名稱納稅人地址郵政編碼登記注冊類型行業(yè)納稅人開戶銀行帳號收入總額項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額的計(jì)算行次項(xiàng)目金額1銷售(營業(yè))收入(請?zhí)罡奖硪?50贊助支出納稅調(diào)整額2減:銷售退回51捐贈支出納稅調(diào)整額〔見附表八〕3折扣與折讓4銷售(營業(yè))收入凈額(1-2-3)52折舊、攤銷支出納稅調(diào)整額〔見附表五〕5其中:免稅的銷售(營業(yè))收入6特許權(quán)使用費(fèi)收益53壞帳缺失納稅調(diào)整額〔見附表六〕7投資收益(請?zhí)罡奖矶?8投資轉(zhuǎn)讓凈收益(見附表二)54壞帳預(yù)備納稅調(diào)整額〔見附表六〕9租賃凈收益10匯兌凈收益55罰款、罰金或滯納金11資產(chǎn)盤盈凈收益56存貨跌價(jià)預(yù)備12補(bǔ)貼收入57短期投資跌價(jià)預(yù)備13其他收入(請附明細(xì)表)58長期投資減值預(yù)備14收入總額合計(jì)(4+6+…+13)59其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目〔請附明細(xì)表〕扣除項(xiàng)目15銷售(營業(yè))成本(請?zhí)罡奖砣?16銷售(營業(yè))稅金及附加60減：納稅調(diào)整減少額〔61+62〕17期間費(fèi)用合計(jì)(18+…+42)6118其中:工資薪金(請附表四)62其他納稅調(diào)整減少項(xiàng)目〔請附明細(xì)表〕19職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)〔見附表四〕63納稅調(diào)整后所得〔43+44-60〕20固定資產(chǎn)折舊〔請?zhí)罡奖砦濉?421無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷〔見附表五〕65減：免稅所得〔66+…72〕66其中:國債利息所得22研究開發(fā)費(fèi)用67免稅的補(bǔ)貼收入23利息凈支出68免稅的納入預(yù)算治理的基金、收費(fèi)或附加24匯兌凈缺失25租金凈缺失69免于補(bǔ)稅的投資收益26上繳總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)70免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益27業(yè)務(wù)招待費(fèi)71免稅的合理〝三廢〞收益28稅金7229壞帳缺失〔請?zhí)罡奖砹?3應(yīng)納稅所得額〔63-64-65〕30應(yīng)納稅所額計(jì)算74適用稅率31資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢凈缺失75應(yīng)繳所得稅額32投資轉(zhuǎn)讓凈缺失〔見附表二〕76減：期初多繳所得稅額33社會保險(xiǎn)繳款77已預(yù)繳的所得稅額34勞動愛護(hù)費(fèi)7835廣告支出〔請?zhí)罡奖砥摺?936捐贈支出〔請附表八〕80經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額37審計(jì)、咨詢、訴訟費(fèi)81應(yīng)補(bǔ)〔退〕的所得稅額〔75-…-80〕38差旅費(fèi)納稅人代表簽章：納稅人單位公章：日期：年月日聯(lián)系：代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)簽章：日期：年月日經(jīng)辦人：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼：聯(lián)系：39會議費(fèi)40運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用〔請附明細(xì)表〕41礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)42其他扣除費(fèi)用項(xiàng)目〔請附明細(xì)表〕應(yīng)納稅所得額的運(yùn)算43納稅調(diào)整前所得〔14-15-16-17〕44加：納稅調(diào)整增加額45其中：工資薪金納稅調(diào)整額〔見附表四〕以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫：經(jīng)辦人：受理申報(bào)日期：受理申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)公章審核人：審核日期：46職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額〔見附表四〕47利息支出納稅調(diào)整額48業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額49廣告支出納稅調(diào)整額〔見附表七〕按照?征管法?第二十五條的規(guī)定，納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)必須按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。因此，納稅申報(bào)的書面材料--?納稅申報(bào)表?作為法律文書具有不容忽視的法律意義，納稅人應(yīng)該真實(shí)、準(zhǔn)確地填寫，現(xiàn)將正確的填寫方法作如下介紹：〔一〕收入總額項(xiàng)目的填寫1.第一行〝銷售〔營業(yè)〕收入"〔附?銷售〔營業(yè)〕收入明細(xì)表?〕：填寫納稅人的差不多業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和。本行對應(yīng)附表一?銷售〔營業(yè)〕收入明細(xì)表?中第十九行，應(yīng)先填附表一再填此行。差不多業(yè)務(wù)收入指的是納稅人的主營業(yè)務(wù)收入，與會計(jì)報(bào)表--?損益表?中第一行的〝銷售〔營業(yè)〕收入"相同。一樣情形下一個(gè)企業(yè)只有一項(xiàng)差不多業(yè)務(wù)收入，同時(shí)與納稅人的〝所屬行業(yè)"相對應(yīng)。匯總納稅企業(yè)由于其成員企業(yè)眾多，行業(yè)不一，能夠在不同事項(xiàng)中分別反映。其他業(yè)務(wù)收入指的是納稅人主營業(yè)務(wù)收入之外的其他收入，包括銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；出租出借包裝物收入〔含逾期押金〕；自產(chǎn)、托付加工產(chǎn)品視同銷售收入及其他收入。在此其他業(yè)務(wù)收入的概念不是會計(jì)科目核算的〝其他業(yè)務(wù)收入"，還包括了部分〝營業(yè)外收入"〔如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等〕和視同銷售收入的內(nèi)容。2.第二行〝銷售退回"：填寫納稅人已在主表第一行確認(rèn)為〝銷售〔營業(yè)〕收入"的銷售收入退回。一樣情形下，企業(yè)只有取得?企業(yè)進(jìn)貨退回及索取折讓證明單?，憑此證明單，銷售方開具紅票沖減的收入填入此欄次，其中不含增值稅的銷項(xiàng)稅金〔增值稅為價(jià)外稅，沒有在銷售收入中核算〕。3.第三行〝折扣與折讓"：填寫納稅人已在主表第一行確認(rèn)為〝銷售〔營業(yè)〕收入"的現(xiàn)金折扣，不包括直截了當(dāng)扣減收入的商業(yè)折扣與折讓。一樣是指國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)?〔國稅函［１９９７］４７２號〕文件中規(guī)定的情形：〝納稅人銷售物資給購貨方的銷售折扣，假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額運(yùn)算征收所得稅；假如將折扣額另開發(fā)票，那么不能從銷售額中減除折扣額。"符合規(guī)定的納稅人應(yīng)將銷售額全額列入主表第一行，準(zhǔn)予減除的折扣額在此行填列。4.第四行〝銷售〔營業(yè)〕收入凈額"：填寫〝銷售〔營業(yè)〕收入"減〝銷售退回"和〝折扣與折讓"之后的金額。本行次是納稅人運(yùn)算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。5.第五行〝免稅的銷售〔營業(yè)〕收入"：填寫納稅人單獨(dú)核算的免稅收益。免稅收益是指依照財(cái)稅字［1994］001號文件及國家稅務(wù)總局其他相關(guān)文件規(guī)定的單項(xiàng)減免稅的優(yōu)待項(xiàng)目，如免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益；免稅的治理〝三費(fèi)"收益；國有農(nóng)口企事業(yè)單位免稅的種植業(yè)、養(yǎng)植業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)所得等。并要求納稅人對此進(jìn)行單獨(dú)核算。本行是第四行〝銷售〔營業(yè)〕收入凈額"的其中數(shù)，填寫的免稅收入是收入扣除成本后收益的概念。由于納稅人已將免稅收入計(jì)入第一行〝銷售〔營業(yè)〕收入"，并將對應(yīng)的成本