高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自考資料2

第六章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）一一企業(yè)合并的賬務(wù)處理

第一節(jié)企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述

一，企業(yè)合并的意義及其緣由

（—）企業(yè)合并的意義

企業(yè)合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上彼此獨(dú)立的企業(yè)的聯(lián)合，或者一個(gè)企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)權(quán)益性證券，資產(chǎn)，簽訂協(xié)議，或者以其

他方式取得另一個(gè)或另幾個(gè)企業(yè)的限制權(quán)的行為。

企業(yè)合并是企業(yè)擴(kuò)張的基本手段。

（-）企業(yè)合并的緣由（優(yōu)點(diǎn)）：

第—成本低。

第二，風(fēng)險(xiǎn)小。

第三，速度快。

第四，影響增大，地位提高。

企業(yè)合并的方式

企業(yè)合并的方式，主要有汲取合并，新設(shè)合并和控股合并。

（-）汲取合并

汲取合并，又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)單一的企業(yè)，其中一個(gè)企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人

資格隨著合并而消逝。

（-）新設(shè)合并

新設(shè)合并，又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)。

（三）控股合并

控股合并，是指企業(yè)通過(guò)收購(gòu)其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對(duì)方股份，達(dá)到對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行限制的一種合并方式。也

就是說(shuō)，一個(gè)企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)的股份，使被購(gòu)買(mǎi)股份的企業(yè)成為他的附屬公司或子公司，它自己則成為這些子公司的控

股公司，又稱“母公司”。

?般來(lái)講，取得被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)超過(guò)50%的表決權(quán)的股份時(shí)，就可認(rèn)為已經(jīng)形成控股。

未擁有子公司50%以上的股份，有如下?tīng)顩r之?也可以確認(rèn)為控股：

（1）通過(guò)與被投資企業(yè)的其他投資者簽訂協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。

（2）依據(jù)章程或協(xié)議，已有權(quán)限制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

（3）有權(quán)任免董事會(huì)或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

（4）在董事會(huì)或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

三，企業(yè)合并會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

隨著股份制經(jīng)濟(jì)和企業(yè)合并的深化發(fā)展，某些企業(yè)甚至發(fā)展成為脫離直接的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而只進(jìn)行有關(guān)以參股控股為唯一經(jīng)營(yíng)

方式的公司形式，即控股經(jīng)營(yíng)公司。

企業(yè)合并會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)合并過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映的程序和方法，

它包括兩部分內(nèi)容：

--是企業(yè)合并本身的賬務(wù)處理.（針對(duì)汲取合并和新設(shè)合并）；

二是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（針對(duì)控股合并）.

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制包括限制權(quán)取得日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制（一次性并表）和限制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（連續(xù)性

并表）。

四，企業(yè)合并會(huì)計(jì)的核算方法

通常有兩種基本方法：?種是購(gòu)買(mǎi)法；另一種是權(quán)益集合法。

所謂購(gòu)買(mǎi)法，是將企業(yè)合并視為某一企業(yè)購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，依此來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方法。

接受購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算，?般依據(jù)如下程序和原則進(jìn)行：

第一，對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)，負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)。確定其公允價(jià)值。

第二，確定購(gòu)買(mǎi)成本。

購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和支付方式確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)成本。①買(mǎi)方用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)，其購(gòu)買(mǎi)成本即為其實(shí)際支付的款項(xiàng)；②買(mǎi)方以增

發(fā)股票換取被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則其購(gòu)買(mǎi)成本為所發(fā)行股票的公允價(jià)值；③購(gòu)買(mǎi)企業(yè)以其發(fā)行的債券來(lái)支付，則其取得成本為債

券的面值；④購(gòu)買(mǎi)企業(yè)還會(huì)發(fā)生與合并直接有關(guān)的其他費(fèi)用，比如法律費(fèi)用，傭金等（直接合并費(fèi)用），對(duì)此也應(yīng)計(jì)入購(gòu)買(mǎi)成本；

⑤與合并有關(guān)的其他間接費(fèi)用如股票，債券的發(fā)行費(fèi)用，則不計(jì)入購(gòu)買(mǎi)成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入期間費(fèi)用。

第三，比較其購(gòu)買(mǎi)成本和被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。

假如購(gòu)買(mǎi)成本大于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則其差額，即為商譽(yù)；假如購(gòu)買(mǎi)成本小于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則其差額，就是負(fù)商譽(yù)。

對(duì)于負(fù)商譽(yù)，通常有兩種會(huì)計(jì)處理方法：第一種方法，是直接沖減非流淌資產(chǎn)的公允價(jià)值（下推會(huì)計(jì)，沖減法）；第二種方

法，將全部負(fù)商譽(yù)都列作遞延貸項(xiàng)，在肯定的期限內(nèi)分?jǐn)偅ㄟf延法）。

權(quán)益集合法，又稱“權(quán)益法”，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過(guò)股票的交換，使股權(quán)融為一體，實(shí)現(xiàn)雙方股

權(quán)集合的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算的方法。

接受權(quán)益集合法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理，其基本原則歸納起來(lái)就是一條，既全部參加合并企業(yè)的資產(chǎn)，負(fù)債和全部者權(quán)益

都以賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。留存收益也同樣予以合并。

第二節(jié)同一限制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理

一，同一限制下的企業(yè)合并和非同一限制下的企業(yè)合并

（-）同一限制下的企業(yè)合并

是指在合并前后均受同一方或相同的多方限制，且該限制并非短暫性的。

（-）非同一限制下的企業(yè)合并

是指在合并前后不存在同一方或多方限制的狀況下，一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。

合并方與合并日的確定

（―）合并方的確定

（二）合并日的確定

在企業(yè)合并中，合并方（或購(gòu)買(mǎi)方）應(yīng)當(dāng)在合并日（或購(gòu)買(mǎi)日）確認(rèn)因合并取得的資產(chǎn)或負(fù)債。合并日（或購(gòu)買(mǎi)日）是指合并方

（或購(gòu)買(mǎi)方）實(shí)際取得對(duì)被合并方（或被購(gòu)買(mǎi)方）限制權(quán)的日期。

同時(shí)滿意下列條件大的，通?？梢源_認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了限制權(quán)的轉(zhuǎn)移：

1,企業(yè)合并合同或協(xié)議已經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)

2,企業(yè)合并事項(xiàng)須要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，以獲得批準(zhǔn)

3,參加合并方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)

4,合并方已經(jīng)支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%）,并且有實(shí)力，有安排支付剩余款項(xiàng)

5,合并方事實(shí)上已經(jīng)限制了被合并方（或購(gòu)買(mǎi)方）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并享有相應(yīng)的利益，擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

三，同一限制下企業(yè)合并的特點(diǎn)及核算方法

特點(diǎn)：

1,從最終限制方的角度來(lái)看，合并前后，其所能夠?qū)嵤┫拗频膬糍Y產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生變化，因此可以用賬面價(jià)值來(lái)反映凈資產(chǎn)；

2,由于合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易價(jià)格往往是一種內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而不是公允交易價(jià)格，假如以雙方議定的價(jià)格作為核算

基礎(chǔ)，簡(jiǎn)單產(chǎn)生利潤(rùn)操縱，因此應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值作為核算基礎(chǔ)；

四，同一限制下汲取合并的賬務(wù)處理

五，同一限制下新設(shè)合并的賬務(wù)處理

六，同一限制下控股合并的賬務(wù)處理

七，合并費(fèi)用的賬務(wù)處理

第三節(jié)非同一限制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理

非同一限制下企業(yè)合并具有以下兩個(gè)特點(diǎn)

1,是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行合并；

2,合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易對(duì)價(jià)相對(duì)公允合理。

二，購(gòu)買(mǎi)法核算的科目設(shè)置

三，一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理

四，多次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理

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第七章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二）一一構(gòu)并日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表

第--節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述

一，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表，是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由母公司依據(jù)母公司和子公司的個(gè)別單位會(huì)計(jì)報(bào)

表編制的，綜合反映企業(yè)集團(tuán)集體經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況（現(xiàn)金流量狀況）的會(huì)計(jì)報(bào)表。

特點(diǎn)：

第一，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體。

第二，合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有限制權(quán)的總公司或母公司編制。

第三，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。

第四，合并會(huì)計(jì)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法。比如編制抵銷分錄，運(yùn)用合并工作底稿等。

二，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論

所謂合并理論，是指如何相識(shí)指導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的觀點(diǎn)。通俗地講，是指應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場(chǎng)上來(lái)相識(shí)母公司與子公司的關(guān)

系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。

指導(dǎo)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論，實(shí)體理論和全部權(quán)理論。

（一）母公司理論

母公司理論，是指站在母公司股東的立場(chǎng)上，將合并會(huì)計(jì)報(bào)表視為母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大，是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表

的擴(kuò)充。

母公司理論包括兩個(gè)基本要點(diǎn)：

1,強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。將少數(shù)股東權(quán)益視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列入負(fù)債；只將屬于母公司權(quán)

益的收益視為整個(gè)集團(tuán)的收益，而對(duì)屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益則視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的費(fèi)用，在合并利潤(rùn)表中列入費(fèi)用。

2,以是否形成限制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）實(shí)體理論

實(shí)體理論認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)是各成員企業(yè)共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)中各成員企業(yè)的地位是同等的，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是整

個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體服務(wù)的。

在實(shí)體理論的指導(dǎo)下，無(wú)論是多數(shù)股東權(quán)益還是少數(shù)股東權(quán)益都應(yīng)被視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中均

作為股東權(quán)益來(lái)處理；無(wú)論是屬于多數(shù)股東權(quán)益的收益還是屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益都應(yīng)被視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的收益，在合并利

潤(rùn)表中均作為收益來(lái)處理。

（三）全部權(quán)理論

全部權(quán)理論，是指在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對(duì)納入合并范圍的企業(yè)所擁有的全部權(quán)。

編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，對(duì)其擁有全部權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)，負(fù)債和當(dāng)棋實(shí)現(xiàn)的損益，均接受依據(jù)其擁有全部權(quán)的比例合并計(jì)入合

并會(huì)計(jì)報(bào)表中。

三，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則中接受母公司理論。

美國(guó)，英國(guó)等國(guó)家以母公司理論為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的指導(dǎo)理論，而德國(guó)等國(guó)家則是以實(shí)體理論為指導(dǎo)。

（-）應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍

依據(jù)母公司理論，我國(guó)規(guī)定納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的主要包括母公司及母公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和被母

公司限制的其他被投資企業(yè)

1,母公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。權(quán)益性資本是指對(duì)企業(yè)擁有投票權(quán)，并能夠據(jù)此參加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策

的資本，如股份制企業(yè)中的一般股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。

（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。

（2）母公司間接擁有半數(shù)以上的權(quán)益性資本。

（3）直接和間接方式合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。（混合擁有）

2,被母公司限制的其他被投資企業(yè)。

（1）與被投奧企業(yè)的其他投資者達(dá)成協(xié)議，并通過(guò)此協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。

（2）依據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)限制企業(yè)的財(cái)物和經(jīng)營(yíng)政策。

（3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)益機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

（4）在公司董事會(huì)或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)中擁有半數(shù)以上的投票權(quán)。

（-）不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍

1,已打算關(guān)，停，并，轉(zhuǎn)的子公司。

2,依據(jù)破產(chǎn)程序，己宣告被清理整頓的子公司。

3,已宣告破產(chǎn)的子公司。

4,打算近期出售而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。

5,受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

四，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類

合并會(huì)計(jì)報(bào)表可以依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的分類。

（-）合并會(huì)計(jì)報(bào)表依據(jù)其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

合并會(huì)計(jì)報(bào)表依據(jù)其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利潤(rùn)表，合并利潤(rùn)安排表和合并現(xiàn)金流量表。

1,合并資產(chǎn)負(fù)債表.（財(cái)務(wù)狀況）

2,合并利潤(rùn)表。（經(jīng)營(yíng)成果）

3,合并利潤(rùn)安排表。（經(jīng)營(yíng)成果安排狀況）

4,合并現(xiàn)金流量表。（現(xiàn)金流入，流出）

（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表依據(jù)其編制時(shí)間分類

合并會(huì)計(jì)報(bào)表依據(jù)編制時(shí)間不同，可以分為購(gòu)并日合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱為限制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表和購(gòu)并日后合并會(huì)計(jì)報(bào)

表，也稱限制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

1,限制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表。限制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類相對(duì)較為簡(jiǎn)單，只需編制和并資產(chǎn)負(fù)債表。（一次性編制）

2,限制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表。限制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利潤(rùn)表，合并利潤(rùn)安排表和合并

現(xiàn)金流量表。（連續(xù)性編制）

五，合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的原則和方法

（-）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則

1,真實(shí)性原則。

2,完整性原則。

3,及時(shí)性原則。

4,以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)原則。

5,一體性原則。

6,重要性原則。

（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法

1,購(gòu)買(mǎi)法。購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)去的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分列為合并價(jià)差，單獨(dú)列項(xiàng)反映。

2,權(quán)益集合法。按限制權(quán)取得賬面價(jià)值反映。

（三）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序

1,編制前打算

2,設(shè)置合并工作底稿。合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)安排表由于其內(nèi)在聯(lián)系，因而只需編制一張合并工作底稿；合

并現(xiàn)金流量表由于其內(nèi)容具有肯定的獨(dú)立性，因而須要另外單獨(dú)編制一張合并工作底稿。

3,將個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿。

4,計(jì)算各項(xiàng)合計(jì)數(shù)。

5,編制抵銷分錄并過(guò)入合并工作底稿。抵銷分錄是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)用來(lái)抵銷集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表影

響的會(huì)計(jì)分錄。該分錄只為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表而運(yùn)用，不記入賬簿。

6,計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)。資產(chǎn)，成本和費(fèi)用（利潤(rùn)安排）項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)用合計(jì)數(shù)加上借方發(fā)生額（抵銷分錄的），

減去貸方發(fā)生額，得出各項(xiàng)目的合并數(shù)；而負(fù)債，全部者權(quán)益和收入項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)用合計(jì)數(shù)加上貸方發(fā)生額，減去借方發(fā)生額，得出

各項(xiàng)目的合并數(shù)。

7,填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

第二節(jié)限制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

第八章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）一一購(gòu)并日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表

由母公司和子公司分別編制的，反映母公司和子公司各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，稱為“個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表”。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)總體的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量及全部者權(quán)益變動(dòng)狀況。

第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司，以及子公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，我們稱之為集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

編制抵銷分錄，抵銷集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是編制限制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的中心內(nèi)容。

一，集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的影響

（-）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（只發(fā)生在個(gè)別會(huì)計(jì)主體內(nèi)部）

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是指本企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如材料的領(lǐng)用，工資的發(fā)放，固定資產(chǎn)的折I日等等。

自然應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(不須要抵銷)

(-)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如母公司對(duì)子公司的投資，子公司購(gòu)買(mǎi)母公

司發(fā)行的債券，子公司購(gòu)買(mǎi)其他子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品等。

在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)通過(guò)抵銷的方法來(lái)消退集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表造成的影響。

(三)集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是指集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)與外部企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如集團(tuán)內(nèi)企業(yè)向集團(tuán)外企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料，銷

售商品，供應(yīng)勞務(wù)，借入資金等。

天經(jīng)地義應(yīng)納入合并范圍。(不須要抵銷)

二，集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類

(-)投資事項(xiàng)

(-)交易事項(xiàng)

(三)借貸事項(xiàng)

三，合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的抵銷項(xiàng)目

(-)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

1,母公司對(duì)子公司權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司相應(yīng)全部者權(quán)益項(xiàng)目；

2,內(nèi)部債權(quán)性投資性與相應(yīng)的負(fù)債項(xiàng)目

3,母公司與子公司，子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；

4,集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的項(xiàng)目；

5,集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)；

6,集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。

(二)編制合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)安排表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

1,營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額；

2,管理費(fèi)用項(xiàng)目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬打算等；

3,賬務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目中的內(nèi)部利息費(fèi)用；

4,投資收益項(xiàng)目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；

5,納入合并范圍的子公司利潤(rùn)安排項(xiàng)目，等等。

(三)編制合并現(xiàn)金流量表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

1,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，詳細(xì)包括：

(1)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間銷售商品，供應(yīng)勞務(wù)收付的現(xiàn)金項(xiàng)目；

(2)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間經(jīng)營(yíng)租賃收付的租金項(xiàng)目。

2,投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，具本包括：

(1)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資，支付股利或利潤(rùn)及收回投資收付的現(xiàn)金項(xiàng)目

(2)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資，本金及利息償付的現(xiàn)金項(xiàng)目；

(3)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間借款，本金及利息償付的現(xiàn)金項(xiàng)目；

(4)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金項(xiàng)目；

⑸集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定，無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收付的現(xiàn)金項(xiàng)目。

第二節(jié)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷

集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷

二，集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵消

第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類別及其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

按交易內(nèi)容可分為：內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)，內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易事項(xiàng)和內(nèi)部租賃交易事項(xiàng)。

二，內(nèi)部交易的已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)

三，集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消

(-)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部售出的抵銷處理

(二)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部未對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理

(三)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未全部對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理

(四)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的抵消處理

四，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

(一)當(dāng)期購(gòu)入并計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消

(-)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間的抵消

(三)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵消

(1)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)運(yùn)用期滿進(jìn)行清理時(shí)的抵銷。在當(dāng)期由于仍舊是按固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊，本期計(jì)提折舊中仍舊包含有因

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊部分，因此須要將多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷。

(2)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)提前進(jìn)行消理時(shí)的抵銷。

五，內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵消

六，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消

進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：

1,母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；

2,母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；

3,母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；

4,母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；

5,母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款.

對(duì)于以上內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制抵銷分錄，將一方的債權(quán)與另一方的債務(wù)相抵銷。

第四節(jié)限制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法的應(yīng)用

集團(tuán)公司內(nèi)部個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表資料

二，編制合并工作底稿的抵銷會(huì)計(jì)分錄

（-）集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷

首先，應(yīng)當(dāng)依據(jù)各單位的資產(chǎn)負(fù)債表抵銷母公司投資與子公司相應(yīng)的全部者權(quán)益。

其次，應(yīng)當(dāng)依據(jù)利潤(rùn)及其安排表將母公司投資收益與子公司提取盈余公積，應(yīng)付利潤(rùn)和年末未安排利潤(rùn)等進(jìn)行抵銷。

（-）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

（三）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷

（四）集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

（五）集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷

三，編制合并工作底稿

四，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制

合并現(xiàn)金流量表的作用和編制方法

（-）合并現(xiàn)金流量表的作用

合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在肯定期間現(xiàn)金流入量，流出量，以及現(xiàn)金凈流量增減變動(dòng)狀

況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

其重要作用在于：

1,有利于投資者，債權(quán)人評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)將來(lái)的現(xiàn)金流量，評(píng)估企業(yè)集團(tuán)償債實(shí)力，支付股利實(shí)力和對(duì)外籌資實(shí)力。

2,有利于報(bào)表運(yùn)用者分析企業(yè)集團(tuán)本期凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的差異及其緣由，便于評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無(wú)關(guān)

的投資及籌資活動(dòng)。

（二）合并現(xiàn)金流量表的編制方法

合并現(xiàn)金流量表可以合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利潤(rùn)表為基礎(chǔ)來(lái)編制，也可以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)直接編制。

相對(duì)而言，以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量表較為簡(jiǎn)便易行。

二，合并現(xiàn)金流量表的編制

（--）集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的抵銷

（二）編制抵銷分錄應(yīng)留意的問(wèn)題

1,母公司向子公司的權(quán)益性投資應(yīng)區(qū)分對(duì)待。母公司向子公司少數(shù)股東購(gòu)買(mǎi)子公司股票時(shí)，其現(xiàn)金支出應(yīng)作為企業(yè)集團(tuán)投

資活動(dòng)，視為現(xiàn)金流出。

2,母公司對(duì)子公司的債權(quán)性投資要有所區(qū)分。

3,子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量需單獨(dú)反映。

三，合并現(xiàn)金流量表編制方法的應(yīng)用

第九章通貨膨脹會(huì)計(jì)（一）一通貨膨脹會(huì)計(jì)概述

第一節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

一，通貨膨脹會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件

它表現(xiàn)為一般物價(jià)水平的持續(xù)上升和貨幣購(gòu)買(mǎi)力的持續(xù)下降。

貨幣購(gòu)買(mǎi)力的變動(dòng)是通過(guò)物價(jià)指數(shù)來(lái)反映的。

物價(jià)指數(shù)可分為一般物價(jià)指數(shù)和個(gè)別物價(jià)指數(shù)。

在市場(chǎng)物價(jià)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，二者變動(dòng)方向并不見(jiàn)得?樣，在某一范圍的?般物價(jià)水平上漲的狀況下，其中個(gè)別物價(jià)水平可能是

下降的；反之亦然。

會(huì)計(jì)的計(jì)量單位包括實(shí)物計(jì)量單位，勞動(dòng)（時(shí)間）計(jì)量單位和貨幣計(jì)量單位。

在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)條件下，由于幣值不斷大幅降低，造成實(shí)物計(jì)量單位，勞動(dòng)（時(shí)間）計(jì)量單位的固定不變與貨幣計(jì)量單位

不斷變動(dòng)的沖突，使得不同時(shí)期相等數(shù)量的貨幣單位劑量的實(shí)物數(shù)量或勞動(dòng)（時(shí)間）數(shù)量不等。

會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)遭到很大破壞，因而使得作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重要工具和向與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者供應(yīng)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)

的作用，受到嚴(yán)峻的不良影響。這主要表現(xiàn)在：

第一，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

第二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的資產(chǎn)得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力受到減弱。

第三，無(wú)法正確反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本的維護(hù)狀況和使業(yè)主權(quán)益得到愛(ài)護(hù)。

第四，依據(jù)失實(shí)的會(huì)計(jì)信息難以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出正確的評(píng)價(jià)，據(jù)以做出的經(jīng)營(yíng)決策甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)重大失誤。

第五，失實(shí)的會(huì)計(jì)信息難以滿意企業(yè)債權(quán)人和投資人做出信貸及投資決策的須要，影響企業(yè)的資金籌措和金融資本市場(chǎng)的正

常運(yùn)轉(zhuǎn)。

第六，失實(shí)的會(huì)計(jì)信息不能滿意政府部門(mén)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控和對(duì)企業(yè)進(jìn)行微觀管理的須要。

--通貨膨脹會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的幾個(gè)階段

（-）在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中接受適當(dāng)方法消退通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響

1,付出存貨成本計(jì)算的后進(jìn)先出法。

2,固定資產(chǎn)加速折舊法。

3,固定資產(chǎn)定期重置估價(jià)法。

4,固定資產(chǎn)不提折舊法。

（二）按一般物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息反映和消退通貨膨脹的影響

這種通貨膨脹會(huì)計(jì)，在美國(guó)稱為“一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)”，英國(guó)則稱其為“現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)”或“不變購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)”。

（三）按現(xiàn)時(shí)成本反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動(dòng)，向報(bào)表運(yùn)用者供應(yīng)個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響的會(huì)計(jì)信息

這種會(huì)計(jì)方法稱為“現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)”?

被會(huì)計(jì)界認(rèn)為是較一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)更為完善的?種通貨膨脹會(huì)計(jì)。

第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的模式

在會(huì)計(jì)核算中將肯定的計(jì)價(jià)單位和計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，肯定會(huì)計(jì)方法與肯定會(huì)計(jì)程序相互結(jié)合的固定程式，稱為會(huì)計(jì)模式。

一，通貨膨脹會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位和計(jì)價(jià)基準(zhǔn)

（-）通貨膨脹會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位

對(duì)于這種在現(xiàn)時(shí)流通中貨幣單位雖然不變但其單位貨幣所含價(jià)值量不斷改變的貨幣，我們稱其為名義貨幣。（官方發(fā)行貨幣）

在通貨膨脹條件下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的貨幣實(shí)際是名義貨幣。

與名義貨幣相對(duì)應(yīng)的概念是等值貨幣，即單位貨幣不同時(shí)期所含價(jià)值量相等的貨幣。

在通貨膨張的條件下等值貨幣實(shí)際是不存在的。

（-）通貨膨脹會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)

計(jì)價(jià)基準(zhǔn)（也稱計(jì)量屬性）是指會(huì)計(jì)對(duì)象計(jì)價(jià)所依據(jù)的基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)，是影響會(huì)計(jì)對(duì)象計(jì)價(jià)結(jié)果的重要因素。

歷史成本是指取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本。

現(xiàn)時(shí)成本是在現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格條件下取得與企業(yè)現(xiàn)有的某項(xiàng)相同（或類似）的資產(chǎn)所需付出的實(shí)際成本。

資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本還可以按其取得的不同劃分為現(xiàn)時(shí)重置成本和現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本。

在通貨膨脹會(huì)計(jì)中遵循的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)之一是物價(jià)變動(dòng)因素，對(duì)物價(jià)變動(dòng)這一計(jì)價(jià)基準(zhǔn)還可進(jìn)一步劃分為?般物價(jià)水平變動(dòng)和個(gè)

別物價(jià)水平變動(dòng)。

二，通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的種類

通貨膨脹會(huì)計(jì)形成四種不同模式：一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，現(xiàn)時(shí)成本/等值貨幣會(huì)計(jì)和變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)。

（-）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

以期末名義貨幣為等值貨幣作計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)的歷史成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)。

（二）現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)

以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位。

（三）現(xiàn)時(shí)成本/等值貨幣會(huì)計(jì)

現(xiàn)時(shí)成本/等值貨幣是一種以一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)兩種模式相結(jié)合，以克服各自缺點(diǎn)和全面反映通貨膨脹影響的

一種會(huì)計(jì)模式。

（四）變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)

變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)是以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位和以企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，通過(guò)各會(huì)計(jì)期間扣除投資因素

影響后的期末和期初資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值的變動(dòng)，確定企業(yè)損益的一種會(huì)計(jì)程序和方法。

資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值是指企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格計(jì)價(jià)銷售后所能獲得的收入凈額，也就是將企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格銷售后可

能收入的現(xiàn)金扣除其拆除運(yùn)輸?shù)忍幹贸杀举M(fèi)用后的收入數(shù)額。

第十章通貨膨脹會(huì)計(jì)（二）------般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

第一節(jié)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的特征和作用

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的特征

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)期末依據(jù)一般物價(jià)水平的變動(dòng)，將以不同時(shí)期名義貨幣為計(jì)價(jià)單位，歷史成本和一般物價(jià)水平不

變?yōu)橛?jì)價(jià)基準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計(jì)價(jià)單位，以歷史成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)

為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)，用以編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充資料，反映和消退一般物價(jià)水平變動(dòng)

對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的一種通貨膨脹會(huì)計(jì)。

具有以下特點(diǎn)：

（-）以等值貨幣為計(jì)價(jià)單位

?般來(lái)說(shuō)，為了便于報(bào)表運(yùn)用者的理解和換算工作的便利，均接受以期末名義貨幣為等值貨幣進(jìn)行換算。

（-）以歷史成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

（三）不單獨(dú)建立帳戶體系進(jìn)行核算（調(diào)表不登賬）

二，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的作用

（--）反映和消退?般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響

（二）保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性

（三）為報(bào)表運(yùn)用者供應(yīng)更為有用的信息

第二節(jié)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的程序

一，劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目

（-）貨幣性項(xiàng)目

1,貨幣性項(xiàng)目的概念。

貨幣性項(xiàng)目是指在一般物價(jià)水平變動(dòng)的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣，依據(jù)一般物價(jià)指數(shù)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的

期末會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行換算調(diào)整時(shí)，其換算結(jié)果的金額固定不變而實(shí)際購(gòu)買(mǎi)發(fā)生變動(dòng)的具有肯定購(gòu)買(mǎi)力的貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)，負(fù)債和全

部者權(quán)益項(xiàng)目。

如企業(yè)存入銀行的存款，以前以合同固定以貨幣結(jié)算的應(yīng)收賬款，應(yīng)付貨款和收取固定紅利的優(yōu)先股等。

2,貨幣性項(xiàng)目的類別。

貨幣性項(xiàng)R按其性質(zhì)不同可分為貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，貨幣性負(fù)債項(xiàng)目和貨幣性權(quán)益項(xiàng)目三類。

貨幣性權(quán)益項(xiàng)目主要有收取固定紅利的優(yōu)先股和企業(yè)停業(yè)清理時(shí)對(duì)剩余資產(chǎn)只有固定求償權(quán)的優(yōu)先股。

3,貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn)。

（1）當(dāng)以期末名義貨幣作為等值貨幣對(duì)該項(xiàng)期末金額按一般物價(jià)水平進(jìn)行換算時(shí)，其換算結(jié)果的金額固定不變。

（2）在一般物價(jià)水平變動(dòng)中所持貨幣性項(xiàng)目的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力發(fā)生變化并產(chǎn)生購(gòu)買(mǎi)力損益。

（二）非貨幣性項(xiàng)目

1,非貨幣性項(xiàng)目的概念。

非貨幣性項(xiàng)目是指不具有貨幣性質(zhì)，不僅以貨幣計(jì)量,同時(shí)還經(jīng)過(guò)以其他計(jì)量單位（照實(shí)物單位，時(shí)間單位）計(jì)量的資產(chǎn)，負(fù)

債和權(quán)益項(xiàng)目。

2,非貨幣性項(xiàng)目的類別。

非貨幣性項(xiàng)目按其性質(zhì)不同可分為非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目和非貨幣性權(quán)益項(xiàng)目三類。

3,非貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn)。

（1）以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價(jià)指數(shù)換算的各項(xiàng)目期末金額有所改變，但其原價(jià)值量并無(wú)改變。

（2）在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中非貨幣性項(xiàng)目換算后的金額隨物價(jià)變動(dòng)的同時(shí)不產(chǎn)生購(gòu)買(mǎi)力損益。

（三）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的作用

按一般物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)

三，計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力損益

四，編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表是在通貨膨脹條件下，以等值貨幣為計(jì)價(jià)單位，以歷史成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，綜合反

映企業(yè)因一般物價(jià)水平變動(dòng)影響而形成的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

?般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表包括?般物價(jià)水平會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其安排表。

第三節(jié)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的方法

一，?般物價(jià)水平會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整

（--）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)數(shù)據(jù)換算調(diào)整的方法

1,確定一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的等值貨幣。

2,非貨幣性項(xiàng)目會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。

調(diào)整后余額=用名義貨幣計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)X當(dāng)期?般物價(jià)指數(shù)/基期一般物價(jià)指數(shù)

（1）”固定資產(chǎn)原值”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。

計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的基期一般物價(jià)指數(shù)應(yīng)接受與換算固定資產(chǎn)原值相同的基期一般物價(jià)指數(shù)。

由于固定資產(chǎn)品種繁多，購(gòu)置時(shí)間不同，預(yù)料運(yùn)用時(shí)間和殘值不同，因此需依據(jù)以上方法逐一計(jì)算。（不可簡(jiǎn)化）

（2）“存貨”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。

由于存貨流淌性大，因此期末存貨一般均為本期接連購(gòu)進(jìn)，為簡(jiǎn)化核算，其基期一般物價(jià)指數(shù)可按購(gòu)進(jìn)期間一般物價(jià)指數(shù)為

基期一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行換算。

（3）“未安排利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。

“未安排利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)是利潤(rùn)及其安排表中本期各項(xiàng)收支金額相抵并將財(cái)務(wù)成果進(jìn)行安排后的最終結(jié)果；在物價(jià)變動(dòng)的狀

況下，它還是本期各項(xiàng)收支經(jīng)過(guò)一般物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整后相抵并進(jìn)行財(cái)務(wù)成果安排后的結(jié)果，因此“未安排利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)不能

通過(guò)一般物價(jià)水平變動(dòng)的簡(jiǎn)單直接換算。

接受“余額法”的計(jì)算調(diào)整公式如下：

“未安排利潤(rùn)”調(diào)整后金額=調(diào)整后資產(chǎn)項(xiàng)目合計(jì)數(shù)一調(diào)整后負(fù)債項(xiàng)目合計(jì)數(shù)一調(diào)整后“未安排利潤(rùn)”項(xiàng)目之外的權(quán)益類各

項(xiàng)目合計(jì)數(shù)

3,貨幣性項(xiàng)目會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整

（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用

以期末名義貨幣為等值貨幣時(shí)，各貨幣性項(xiàng)目期末數(shù)均保持原值，不需再進(jìn)行換算。

二，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其安排表各項(xiàng)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整

（-）利潤(rùn)及其安排表各項(xiàng)換算調(diào)整的方法

1,“銷售（或營(yíng)業(yè)）收入”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。

企業(yè)的銷售（或營(yíng)業(yè)）收入?般均為（或?yàn)橛?jì)算簡(jiǎn)便而假設(shè)為）報(bào)告期內(nèi)勻稱發(fā)生，故對(duì)各項(xiàng)銷售收入項(xiàng)目數(shù)據(jù)換算公式所

接受的基期一般物價(jià)指數(shù)應(yīng)為期間一般物價(jià)指數(shù)。

2,“銷售（或營(yíng)業(yè)）成本”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。

“本期進(jìn)貨”一項(xiàng)為簡(jiǎn)化計(jì)算，無(wú)特指者均可設(shè)定其為本報(bào)告期間勻稱發(fā)生，因而接受與銷售（或營(yíng)業(yè)）收入項(xiàng)目相同的換

算公式。

3,“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。（期間費(fèi)用）

（1）有形和無(wú)形固定資產(chǎn)的折舊與攤銷額的換算。

該項(xiàng)費(fèi)用所要接受的換算公式應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)累計(jì)折I口的換算方法相同。

（2）其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算。

此類費(fèi)用一般為（或亦設(shè)定為）本報(bào)告期內(nèi)勻稱形成，因而計(jì)算調(diào)整時(shí)接受與銷售（或營(yíng)業(yè)）收入相同的計(jì)算公式。

4,表內(nèi)其他各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。

（1）所得稅項(xiàng)目金額的換算調(diào)整方法。

他基本是按企業(yè)收入和費(fèi)用在報(bào)告期內(nèi)均衡發(fā)生的設(shè)定而形成的。

對(duì)所得稅項(xiàng)目金額換算調(diào)整時(shí)，亦接受與銷售（或營(yíng)業(yè)）收入相同的計(jì)算公式。

（2）現(xiàn)金股利項(xiàng)目金額的換算調(diào)整的方法。

該項(xiàng)目金額為本期金額，即可不予進(jìn)行換算調(diào)整。

（-）利潤(rùn)及其安排表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用

三，貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益的計(jì)算

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益是由于企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)，貨幣性負(fù)債和貨幣性權(quán)益,因通貨膨脹中?般物價(jià)水平變動(dòng)而給企業(yè)帶

來(lái)的貨幣購(gòu)買(mǎi)力上的損失或收益。

貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力損益=期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~一期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~

期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~*期末?般物價(jià)指數(shù)/期初一般物價(jià)指數(shù)+本期間引起的貨幣性項(xiàng)目增加數(shù)*

期末一般物價(jià)指數(shù)/期間一般物價(jià)指數(shù)一本期間引起的貨幣性項(xiàng)目削減額*期末一般物價(jià)指數(shù)/期間一般物價(jià)指數(shù)

四，?般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

（--）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法

1,一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。

該表可按傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目經(jīng)一般物價(jià)水平變動(dòng)換算后的金額，填入一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)各項(xiàng)目，

并重新計(jì)算各類合計(jì)和總計(jì)即可。（2001年考過(guò)簡(jiǎn)答）

2,一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其安排表的編制方法。

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其安排表的格式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)及其安排表的格式基本相同，只是在“稅后利潤(rùn)”項(xiàng)目之后

增加了“貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~購(gòu)買(mǎi)力損益”和“等值貨幣凈收益”兩個(gè)項(xiàng)目。

（-）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法的應(yīng)用

第四節(jié)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)

一，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

（-）在肯定程度上反映和消退了通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，從而使所供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息更具現(xiàn)實(shí)性

（-）增加了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性

（三）運(yùn)用?般物價(jià)水平會(huì)計(jì)信息有利于加強(qiáng)企業(yè)的管理

（四）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)較為簡(jiǎn)便易行，所供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息也易于為社會(huì)各界接受，便于企業(yè)接受監(jiān)督

二，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)

（-）調(diào)整各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所依據(jù)的一般物價(jià)指數(shù)難免和一些企業(yè)的實(shí)際狀況不符，因而在肯定程度上影響調(diào)整后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)

的正確性

（二）不能廣泛滿意與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者對(duì)會(huì)計(jì)信息的須要

（三）在肯定程度上影響成本效益原則的實(shí)現(xiàn)

（四）不便于企業(yè)管理人員在期中及時(shí)了解通貨膨脹對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

第十一章現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)

第一節(jié)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的特征和作用

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的特征

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)是以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，供應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，

反映和消退通貨膨脹條件下個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)方法和程序。

特征：

（-）以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位

（二）以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

（三）建立現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)賬戶體系進(jìn)行日常核算（登賬編表）

二，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的作用

（-）可以供應(yīng)更加切合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息

（二）有利于企業(yè)的資本維護(hù)

（三）有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，改進(jìn)企業(yè)管理

第二節(jié)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的程序

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)?般按以下程序進(jìn)行：

①確定企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本；

②計(jì)算企業(yè)的持有資產(chǎn)損益；

③以本期現(xiàn)時(shí)收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)時(shí)成本收益；

④編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表。

確定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本

確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本包括：（內(nèi)容）

在收進(jìn)資產(chǎn)時(shí)，按收進(jìn)的市場(chǎng)現(xiàn)時(shí)價(jià)格入賬；

對(duì)銷售的資產(chǎn)，按現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定的銷售成本予以轉(zhuǎn)賬；

對(duì)領(lǐng)用的材料用品按現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用；

對(duì)在用的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行折舊；

對(duì)企業(yè)置存的各項(xiàng)流淌資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)要隨著現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格的不斷變動(dòng)而調(diào)整賬面價(jià)值。

確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本既是現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的首要程序，也是貫徹始終的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本一般可依據(jù)現(xiàn)時(shí)的市場(chǎng)牌價(jià)，也可依據(jù)賣(mài)方企業(yè)的報(bào)價(jià)或買(mǎi)方企業(yè)的估價(jià)。

對(duì)于市場(chǎng)不予供應(yīng)的企業(yè)專用資產(chǎn)，可依據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)再生產(chǎn)所耗用材料物資，人力等有關(guān)成本資料的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定其現(xiàn)

時(shí)成本。

計(jì)算企業(yè)持有資產(chǎn)損益

三，計(jì)算現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益是以企業(yè)的現(xiàn)時(shí)收入和企.業(yè)成本費(fèi)用的現(xiàn)時(shí)成本配比確定的收益，又稱“現(xiàn)時(shí)成本收益”。

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù)不同的觀念下，對(duì)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理不同。

對(duì)于將來(lái)實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益均作為現(xiàn)時(shí)成本營(yíng)業(yè)收益的組成部分，在利潤(rùn)及其安排表中分別列示，最

終構(gòu)成未安排利潤(rùn)的一個(gè)組成部分，亦包含在資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益類的“未安排利潤(rùn)”項(xiàng)目中。

將此部分增加的價(jià)格作為企業(yè)資本維護(hù)的打算金直接在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益項(xiàng)目下反映，而不計(jì)入利潤(rùn)表中。

四，編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表是于報(bào)告期末以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，反映通貨膨脹

條件下個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)影響下形成的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表包括現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其安排表。

編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表是現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的最終一項(xiàng)程序。

第三節(jié)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的方法

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的日常核算方法

(-)建立現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)賬戶體系

(-)設(shè)置現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的特有賬戶

1,“持產(chǎn)損益”賬戶。

(1)在財(cái)務(wù)資本維護(hù)觀念下的“持產(chǎn)損益”賬戶。

在財(cái)務(wù)資本維護(hù)觀念下，“持產(chǎn)損益”屬于損益類科目，核算企業(yè)持有資產(chǎn)由于物價(jià)變動(dòng)影響而獲得的收益或遭遇的損失。

該賬戶余額一般在貸方，表示在通貨膨張條件下企業(yè)各類置存資產(chǎn)的累計(jì)收益；假如賬戶余額在借方，則表示各類置存資產(chǎn)

的累計(jì)損失。

(2)在實(shí)物資本維護(hù)觀念下的“持產(chǎn)損益”賬戶。

在實(shí)物資本維護(hù)觀念下的“持產(chǎn)損益”賬戶反映在通貨膨脹條件下按個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)的現(xiàn)時(shí)成本重置所持資產(chǎn)須要追加成

本的打算資金，是權(quán)益類科目。

作為權(quán)益類科目，“持產(chǎn)損益”科目，可不作為“未實(shí)現(xiàn)”和“已實(shí)現(xiàn)”部分的區(qū)分。

2,“增補(bǔ)折舊費(fèi)”賬戶。

為此就須要在期末按固定資產(chǎn)期末現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算的應(yīng)提取累計(jì)折舊額與所提累計(jì)折舊的差額予以補(bǔ)提，這一補(bǔ)提的差額就是

增補(bǔ)折舊費(fèi)。

增補(bǔ)折舊費(fèi)是為彌補(bǔ)以前各期所提折舊費(fèi)不足的?項(xiàng)支出，是累計(jì)折舊的一部分，但不屬于本期費(fèi)用。

“增補(bǔ)折舊費(fèi)”是損益類賬戶。

(三)資產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按現(xiàn)時(shí)成本的核算

1,存貨的核算。

(1)存貨收進(jìn)的核算。

(2)存貨銷售和領(lǐng)用的核算。

(3)存貨儲(chǔ)存的核算。

2,固定資產(chǎn)的核算。

3,其他類別資產(chǎn)的核算。

存貨，固定資產(chǎn)以外的其他類別資產(chǎn)，凡現(xiàn)時(shí)成本隨個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)而變動(dòng)的，依據(jù)其流淌或固定的性質(zhì)可分為依照存貨

或固定資產(chǎn)的做法進(jìn)行核算；現(xiàn)時(shí)成本不隨物價(jià)變動(dòng)的在現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)中不設(shè)置帳戶核算，期末編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表的資料取

自傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的資料。

(四)負(fù)債和權(quán)益類經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算

二，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的定期核算方法

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的定期核算主要是期末編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表。

(-)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

對(duì)于財(cái)務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù)不同觀念下的資產(chǎn)負(fù)債表各式的不同之處在于，在財(cái)務(wù)資本維護(hù)觀念下的持有資產(chǎn)損益計(jì)

入當(dāng)期損益，構(gòu)成本年利潤(rùn)的組成部分，包含在“未安排利潤(rùn)”項(xiàng)目?jī)?nèi)，在財(cái)報(bào)權(quán)益類中反映；而在實(shí)物資本維護(hù)觀念下的“持

產(chǎn)損益”作為權(quán)益類項(xiàng)目，其余額直接在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益類所設(shè)的最終一項(xiàng)“資本維護(hù)打算金”項(xiàng)中單獨(dú)反映。

(二)顯示成本會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其安排表的編制

只是以財(cái)務(wù)資本維護(hù)觀念為前提的利潤(rùn)及其安排表的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)項(xiàng)下，將持產(chǎn)損益作為本年利潤(rùn)的組成部分，分別列出“已實(shí)現(xiàn)持

產(chǎn)損益”，“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和財(cái)務(wù)資本維護(hù)觀念下的“稅前利潤(rùn)”等項(xiàng)目，以反映企業(yè)持有資產(chǎn)形成的不同收益或損失。

第四節(jié)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

(--)可以為經(jīng)營(yíng)和投資決策供應(yīng)更為有用的會(huì)計(jì)信息

(-)有利于全面考核和評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)

(三)有利于企業(yè)收益的合理安排

(四)可以更有效地維護(hù)業(yè)主權(quán)益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力

(五)在肯定程度上，簡(jiǎn)化了付出存貨成本的核算

二，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)

(一)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的主觀性較強(qiáng)，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

(二)不按?般物價(jià)水平調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使不同時(shí)期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性

(三)不計(jì)列一般物價(jià)水平變動(dòng)產(chǎn)生的購(gòu)買(mǎi)力損益，使一部分通貨膨脹因素的影響未予反映和消退

(四)設(shè)置兩套會(huì)計(jì)賬簿加大了核算費(fèi)用

(五)在實(shí)際應(yīng)用和管理上還存在較多困難

第十二章清算會(huì)計(jì)

第一節(jié)清算會(huì)計(jì)概述

一，企業(yè)清算概述

(-)企業(yè)清算的緣由

企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他緣由宣布終止經(jīng)營(yíng)后，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，債權(quán)，債務(wù)進(jìn)行全面清查，并進(jìn)

行收取債權(quán)，清償債務(wù)和安排剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

導(dǎo)致企業(yè)清算的緣由：

(1)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限屆滿，投資方無(wú)意接著經(jīng)營(yíng)；

(2)企業(yè)合并或者分立，須要解散；

(3)投資一方或各方不履行協(xié)議，合同，章程規(guī)定的義務(wù)，致使企業(yè)無(wú)法接著經(jīng)營(yíng)；

(4)企業(yè)發(fā)生嚴(yán)峻虧損，無(wú)力接著經(jīng)營(yíng)；

(5)企業(yè)因自然災(zāi)難，戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗拒因素遭遇嚴(yán)峻損失，無(wú)法接著經(jīng)營(yíng)；

(6)企業(yè)因違反國(guó)家法律，法規(guī)，危害社會(huì)公共利益，被依法撤銷；

(7)企業(yè)宣告破產(chǎn)；

(8)股份和有限責(zé)任公司的股東會(huì)議確定公司解散；

(9)法律，企業(yè)章程所規(guī)定的其他解散事由已經(jīng)出現(xiàn)。

(-)企業(yè)清算的類型

企業(yè)的清算，按清算的緣由，可以分為一般清算和破產(chǎn)清算兩種類型。

1,一般清算，又稱“解散清算”，是指對(duì)因經(jīng)營(yíng)期滿或者其他經(jīng)營(yíng)方面的緣由，導(dǎo)致不宜或不能接著經(jīng)營(yíng)而自愿或被迫解

散的企業(yè)所進(jìn)行的清算。一般清算又可分為非完全解散清算和完全解散清算。

2,破產(chǎn)清算，是指對(duì)依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)所進(jìn)行的清算。

一般清算和破產(chǎn)清算，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)分。

二者的聯(lián)系表現(xiàn)在都是結(jié)束被清算企業(yè)的各種債權(quán)，債務(wù)和法律關(guān)系。

二者的區(qū)分主要有：一是清算的性質(zhì)不同。一般清算屬于自愿清算或行政清算：而破產(chǎn)清算屬于司法清算。二是處理利益關(guān)系的

側(cè)重點(diǎn)不同.?般清算的重點(diǎn)是將剩余財(cái)產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部各投資者之間進(jìn)行安排(投資者之間利益關(guān)系)；破產(chǎn)清算則主要是將有限

的財(cái)產(chǎn)在企業(yè)外部各債權(quán)人之間進(jìn)行安排(債權(quán)人之間的利益關(guān)系)。

(三)企業(yè)清算的業(yè)務(wù)程序

1,成立清算組。

2,清查債務(wù)。

3,清查財(cái)產(chǎn)和債權(quán)。

(已經(jīng)作為擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)，相當(dāng)于債務(wù)數(shù)額的部分不屬于清算財(cái)產(chǎn)，超過(guò)所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分屬于清算財(cái)產(chǎn)。)

4,清償債務(wù)。

對(duì)支付清算費(fèi)用后的剩余財(cái)產(chǎn)，應(yīng)依照下列依次逐項(xiàng)清償企業(yè)的債務(wù)；

(1)支付應(yīng)付未付的職工工資，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等；

(2)交納所欠稅款；

(3)清償其他各項(xiàng)無(wú)擔(dān)保債務(wù)。

假如企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)，要馬上向法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)，待法院宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)將清算債務(wù)移交給法院。對(duì)宣告破

產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足清償同一依次債務(wù)時(shí)，則在同一依次內(nèi)按比例清償。

5,安排剩余財(cái)產(chǎn)。

6,編制清算報(bào)告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)

二，清算會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容

按企業(yè)清算的程序，清算會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容主要包括：

(-)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)目錄

(-)變價(jià)清算財(cái)產(chǎn)

企業(yè)清算財(cái)產(chǎn)的作價(jià)方法通常有：

1,賬面價(jià)值法。

2,重估價(jià)值法。

3,變現(xiàn)收入法。

4,招標(biāo)作價(jià)法。

5,收益現(xiàn)值法。

(三)核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付

包括清算組人員工資，辦公費(fèi)，公告費(fèi)，差旅費(fèi)，訴訟費(fèi)，審計(jì)費(fèi)，公證費(fèi)，財(cái)產(chǎn)估價(jià)費(fèi)和變賣(mài)費(fèi)等。

從企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。

(四)核算和監(jiān)督債券的收1口1和債務(wù)的償還

(五)核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益

清算損益是企業(yè)清算過(guò)程中發(fā)生的清算收益同清算損失和清算費(fèi)用相抵后的余額。清算過(guò)程中的清算收益大于清算損失，清

算費(fèi)用的部分為清算凈收益；反之，為清算凈損失。

(清算收益是企業(yè)清算過(guò)程中所取得的全部收益，主要包括：

1,經(jīng)營(yíng)收益，是指清算過(guò)程中處理沒(méi)有完結(jié)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入；

2,財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)收益，是指財(cái)產(chǎn)變賣(mài)取得的收入大于賬面價(jià)值的差額；

3,財(cái)產(chǎn)估價(jià)收益，是指對(duì)不需變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)的估價(jià)大于其賬面價(jià)值的差額；

4,財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈收益，是指盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)的實(shí)際變現(xiàn)收益；

5,無(wú)法償付的債務(wù)，是指由于債權(quán)人自身的緣由而導(dǎo)致確實(shí)無(wú)法償付或不用償付的債務(wù)。

清算損失主要有經(jīng)營(yíng)損失，財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損失，財(cái)產(chǎn)估價(jià)損失，財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧損失和無(wú)法收回的債權(quán)造成的壞賬損失。

將清算期間的全部收益與全部的清算費(fèi)用和清算損失相抵，確定清算結(jié)果是清算凈收益，還是經(jīng)損失。)

(六)核算和監(jiān)督剩余財(cái)產(chǎn)的安排

(七)編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表

清算會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：清算資產(chǎn)負(fù)債表，清算損益表和債務(wù)清償表。

三，清算會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的改變

（-）對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的改變

（二）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變

（三）對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的改變

清算會(huì)計(jì)除照舊遵循貨幣計(jì)量假設(shè)外，否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。另外，在會(huì)計(jì)主體假設(shè)方面，也與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所

變化。

1,對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的改變

2,對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的否定

3,對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的否定

（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改變

原來(lái)有些會(huì)計(jì)原則也變得不再適應(yīng)。如歷史成本原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃分收益性支出與資本性支出原則等；而相應(yīng)地

代之可變現(xiàn)價(jià)格計(jì)價(jià)原則，收付實(shí)現(xiàn)制原則以及收益性支出原則。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的改變

第二節(jié)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)

一，企業(yè)破產(chǎn)的處理程序

破產(chǎn)是指企業(yè)由于各種緣由不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，通過(guò)重整，和解或者清算等法律程序調(diào)整債權(quán)債務(wù)關(guān)系，或者通過(guò)變賣(mài)債務(wù)人財(cái)

產(chǎn)，使得債權(quán)人公允受償?shù)男袨椤?/p>

一般要經(jīng)過(guò)破產(chǎn)申請(qǐng)和受理，重整與和解以及破產(chǎn)清算三個(gè)程序。

（-）破產(chǎn)的申請(qǐng)和受理

1,破產(chǎn)的申請(qǐng)。

無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人均可以提出破產(chǎn)申請(qǐng)，破產(chǎn)申請(qǐng)應(yīng)接受書(shū)面形式。

2,破產(chǎn)的受理。

受理破產(chǎn)申請(qǐng)的是債務(wù)人所在地人民法院。

（二）重整與和解

1,重整

（1）重整申請(qǐng)和重整期間

重整是指經(jīng)債務(wù)人或者債權(quán)人申請(qǐng)，人民法院批準(zhǔn)，對(duì)破產(chǎn)或者有可能出現(xiàn)破產(chǎn)的債務(wù)人，制定重整安排，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的整

頓，以使債務(wù)人擺脫逆境，復(fù)原朝氣的法律制度。

在重整期間有下列情形之?的，經(jīng)管理人或者利害關(guān)系人懇求，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)：

A,債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)產(chǎn)狀況接著惡化，缺乏挽救的可能性；

B,債務(wù)人有欺詐，惡意削減債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者其它顯著不利于債權(quán)人的行為；

C,由于債務(wù)人的行為致使管理人無(wú)法執(zhí)行職務(wù)。

（2）重整安排及其執(zhí)行

2,和解

和解是指在法院受理破產(chǎn)案件后，債權(quán)人會(huì)議就企業(yè)延期清償債務(wù)，減免債務(wù)數(shù)額等問(wèn)題的解決達(dá)成協(xié)議。

（二）破產(chǎn)清算

1,破產(chǎn)宣告

債務(wù)人財(cái)產(chǎn)（即破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)）是指破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)屬于債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)以及破產(chǎn)申請(qǐng)受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財(cái)產(chǎn)。

人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前?年內(nèi)，對(duì)于債務(wù)人的下列財(cái)產(chǎn)，管理人有權(quán)懇求人民法院予以撤銷并有權(quán)追回：

（1）無(wú)償轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)；

（2）以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的財(cái)產(chǎn)；

（3）對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)供應(yīng)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)；

（4）對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)呢?cái)產(chǎn)；

（5）放棄的債權(quán)。

2,破