AC0495-稅法-總論

1、第一章本章是稅法學習的基礎(chǔ)，許多內(nèi)容直接影響隨后章節(jié)的理解和掌握。第一節(jié) 稅法的概念本節(jié)主要內(nèi)容：稅法的概念： 稅收概述（了解） 稅法的概念（熟悉） 稅法的功能（了解） 稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系 （了解）第一節(jié)一、稅收概述（了解）稅收是政府為滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。（一）稅收的內(nèi)涵1.稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。2.國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)利，它有別于按要素進行的分配。3.國家征稅的目的是滿足社會公共需要。（二）稅收的外延稅收具有無償性、強制性、固定性的形式特征。稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標志。稅收三性是一個完

2、整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。其中，無償性是核心，強制性保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。第一節(jié)二、稅法的概念（熟悉） 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。 稅法具有義務性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點。（P2） 請思考：稅收與稅法的關(guān)系？稅法與稅收關(guān)系：稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅 第一節(jié)三、稅法的功能（了解）1.稅法是國家組織

3、財政收入的法律保障。2.稅法是國家宏觀調(diào)控的法律手段。3.稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用。4.稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益。5.稅法是維護國家利益、促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證。第一節(jié)四、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系（了解）1.稅法與憲法的關(guān)系：稅法依據(jù)憲法的原則制定 2.稅法與民法的關(guān)系：民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價、有償；稅法調(diào)整方法的特點是命令、服從。民法與稅法不發(fā)生沖突時，稅法不再另行規(guī)定；出現(xiàn)不一致時，按稅法規(guī)定納稅。 3.稅法與刑法的關(guān)系：調(diào)整范圍不同，但違反稅法情節(jié)嚴重觸及刑律者，將受刑事處罰。4.稅法與行政法的關(guān)系：稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅

4、法具有行政法的一般特征；但又與一般行政法有所不同稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。第二節(jié)一、稅法的原則（熟悉）稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則?；驹瓌t解釋及舉例稅收法定原則也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則稅收公平原則一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，

5、負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。稅收公平原則源于法律上的平等原則【舉例】個人所得稅法中對勞務報酬所得畸高的實施加征的規(guī)定，對所得高的提高稅負，量能課征，體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平原則基本原則解釋及舉例稅收效率原則稅收效率原則包括兩個方面經(jīng)濟效率和行政效率第二節(jié)第二節(jié) 基本原則解釋及舉例實質(zhì)課稅原則是指應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式【舉例】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務機關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的實質(zhì)課稅原則適用原則解釋及舉例法律

6、優(yōu)位原則也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的（二）稅法的適用原則第二節(jié)適用原則解釋及舉例法律不溯及既往原則即新法實施后，新法實施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法【舉例】從2009年5月起，我國開始對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅，稅率為不含增值稅銷售額的5%。假定在2010年，某卷煙批發(fā)企業(yè)被查出其2008年隱瞞不含增值稅銷售額100萬元，如果該企業(yè)被追征了5萬元的消費稅，這樣處理，違背了稅法適用原則中的法律不溯及既往原則。按照法律不溯及以往原

7、則，2009年5月以前發(fā)生的銷售額按照原法規(guī)定是不征消費稅的，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法特別法優(yōu)于普通法原則對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法第二節(jié)適用原則解釋及舉例實體從舊，程序從新原則即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力【實體從舊舉例】如“稅收不溯及以往”【程序從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)

8、在銀行開設的全部賬戶都要向稅務機關(guān)報告。按照程序法從新原則，不論是企業(yè)2001年5月以后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務機關(guān)報告程序優(yōu)于實體原則即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)【舉例】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務行政復議機關(guān)才能受理納稅人的復議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實體原則第二節(jié)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成主體一方是代表國家行使征稅職責的各級稅務機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)雙方法律地位平等但權(quán)利、義務不對等另一方是履行納稅義務的單位和個人（按照屬地兼屬人的原則確定）客體即征稅對象內(nèi)容是主體所享有的權(quán)利和所應承擔的義務，是稅

9、收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實來決定，稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的，對權(quán)利享有者的保護就是對義務承擔者的制約二、稅收法律關(guān)系（掌握） 第二節(jié)三、稅法的構(gòu)成要素（掌握）稅法的構(gòu)成要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。1.總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。2.納稅義務人。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然規(guī)律而出生的，有民事權(quán)利和義務的主體，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人

10、。法人是自然人的對稱，我國法人主要有四種：機關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團法人。與納稅人緊密聯(lián)系的兩個概念是代扣代繳義務人和代收代繳義務人。3.征稅對象。征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。4.稅目。指各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。第二節(jié) 5.稅率。指對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度。我國現(xiàn)行的稅率主要有

11、：1.比例2.超額累進3.定額4.超率累進稅率類別具體形式應用的稅種比例稅率單一比例稅率；差別比例稅率；幅度比例稅率。增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅等定額稅率按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等累進稅率全額累進稅率（我國目前沒有采用）超額累進稅率把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算結(jié)果相加后得出應納稅款個人所得稅中的工資薪金和個體、承包項目全率累進稅率（我國目前沒有采用）超率累進稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過

12、一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅土地增值稅第二節(jié)【例題計算題】給定一個累進稅率表：假定甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲500元、乙501元、丙3000元。級數(shù)課稅對象級距稅率123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%按照全額累進稅率計算稅額按照超額累進稅率計算稅額甲應納稅=5005%=25（元）甲應納稅=5005%=25（元）乙應納稅=50110%=50.1（元）乙應納稅=5005%+110%=25.1（元）丙應納稅=300015%=450（元）丙應納稅=5005%+（2000-500）10%+（3000-2000）15%

13、=325（元）出現(xiàn)問題：乙比甲征稅對象數(shù)額增加1元，稅額卻增加50.1-25=25.1元，稅負變化極不合理第二節(jié)【特別提示】為了簡化超額累進稅率的計算，需要將“速算扣除數(shù)”設計在超額累進稅率表中。所謂速算扣除數(shù)，是按照全額累進計算的稅額與按照超額累進計算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額結(jié)合上述例題，我們也可知上述稅率表的速算扣除數(shù)第一級為0，第二級為50.1-25.1=25（元）第三級為450-325=125（元）有了速算扣除數(shù)，再用超額累進稅率計算稅額時，可以簡化計算:按超額累進方法計算的稅額=按

14、全額累進方法計算的稅額-速算扣除數(shù)本例丙應納稅=300015%-125=325（元）第二節(jié)級數(shù)課稅對象級距稅率速算扣除數(shù)123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%025125第二節(jié)6.納稅環(huán)節(jié)。指征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口、收入取得、費用支出等各個環(huán)節(jié)上的稅種分布。7.納稅期限。指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。有三組概念：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。8.納稅地點。納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。各稅種納稅地點的規(guī)定都易出客觀題。9.減稅免稅。指對某些納稅人

15、和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。各章節(jié)的減稅免稅規(guī)定往往存在大量考點。10.罰則。指對違反稅法的行為采取的處罰措施。印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。11.附則。主要包括兩項內(nèi)容：一是規(guī)定此項稅法的解釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時間。后續(xù)章節(jié)沒有特別表述，可作一般了解。第三節(jié)稅收立法與稅法的實施稅收立法(熟悉)稅法的實施(了解)一、稅收立法（一）稅收立法概述（了解） 【提示】稅收立法不僅僅包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的制定、公布、修改和補充，也包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止。第三節(jié)（二）我國稅收立法、稅法調(diào)整（熟悉）法律法規(guī)分類立法機關(guān)說明稅收法律全國人大及常委會制定的稅收法律除憲

16、法外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力授權(quán)立法全國人大及常委會授權(quán)國務院制定的暫行規(guī)定及條例屬于準法律。具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準備稅收法規(guī)國務院制定的稅收行政法規(guī)在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)目前僅限海南省、民族自治地區(qū)稅收規(guī)章國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章國務院稅務主管部門指財政部、國家稅務總局和海關(guān)總署。該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府制定的稅收地方規(guī)章在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵

17、觸。1.稅收立法機關(guān)第三節(jié)2.稅收立法、修訂和廢止程序稅收立法（含制定、認可、修改、補充、廢止）程序的三個階段。二、稅法的實施（了解）稅法的實施即稅法的執(zhí)行。它包括執(zhí)法和守法兩個方面。1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次法律中特別法優(yōu)于普通法；3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；4.實體法從舊、程序法從新。第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系一、稅法體系概述（熟悉）稅法體系就是通常所說的稅收制度。一個國家的稅收制度，可按構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復合型稅制。二、稅法的分類（熟悉）我國稅法分類主要有四種分類方法：1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。2.按照稅法的職能作用的不同，

18、可分為稅收實體法和稅收程序法。3.按照稅法征收對象的不同，可分為對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，對所得額課稅的稅法，對財產(chǎn)、行為課稅的稅法和對自然資源課稅的稅法及特定目的稅法。4.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。第四節(jié)三、我國現(xiàn)行稅法體系（熟悉）我國現(xiàn)行稅法體系由實體法體系和程序法體系兩大部分構(gòu)成，包括：1.稅收實體法體系我國現(xiàn)有稅種除企業(yè)所得稅、個人所得稅是以國家法律的形式發(fā)布實施外，其他稅種都是經(jīng)全國人大授權(quán)立法，由國務院以暫行條例的形式發(fā)布實施。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系。2.稅收征收管理法律制度除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關(guān)的不同而分別規(guī)定的。（1）由稅務機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的稅收征收管理法執(zhí)行。（2）由海關(guān)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照海關(guān)法及進出口關(guān)稅條例等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。【解釋】稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。第四節(jié)四、我國稅收制度的沿革（了解）三個時期共五次重大的稅制改革。1950年1月，新中國稅收制度建立。1958年簡化稅制改革。1973年簡化稅制改革。1984年國營企業(yè)利改稅和全面改革工商稅制。1994年全面改革工商稅制。2003年以來，現(xiàn)階段分步實施稅收制度改革的12字基本原則是：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”