第二章資產-貨幣資金

2014.032AssetChapter2資產——貨幣資金小企業(yè)會計實務2014.03本章主要闡述貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨、固定資產、生產性生物資產、無形資產的核算；簡單介紹了長期債券投資、長期股權投資的基本核算知識。本章學習的重點是小企業(yè)日?；顒樱ㄈ缈铐検崭丁⒉少彶牧系龋┖蜁媿徫唬ㄈ绯黾{崗位、倉庫核算崗位、固定資產核算崗位等）涉及的資產要素的核算方法，其中在存貨核算中突出了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、農業(yè)企業(yè)等行業(yè)的特點。本章主要內容2014.03

重點庫存現(xiàn)金的管理與核算；備用金的核算；銀行支付結算方式及賬務處理；其他貨幣資金的內容及核算。

難點備用金的核算；銀行支付結算方式、各種票據(jù)的特點及賬務處理。第一節(jié)教學重點與難點2014.03教學內容：庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金是企業(yè)資產中流動性最強的一類。是指企業(yè)的生產經營資金在周轉過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。2014.03一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金特征：會計上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分，本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金等價物我國會計慣例中的現(xiàn)金概念第一節(jié)貨幣資金2014.03現(xiàn)金的特征（1）貨幣性（2）通用性（3）流動性流動性主要就是指資產轉換成現(xiàn)金或負債到期清償所需的時間?，F(xiàn)金是企業(yè)資產中流動性最強的貨幣性資產貨幣性資產：貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產。2014.03第一節(jié)貨幣資金（二）現(xiàn)金的管理1.現(xiàn)金使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2014.03第一節(jié)庫存現(xiàn)金2.庫存現(xiàn)金的限額可按3-5天日常零星開支的所需現(xiàn)金數(shù)核定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。超過庫存現(xiàn)金限額的部分，企業(yè)應及時存入銀行。3.現(xiàn)金收支管理企業(yè)的現(xiàn)金收入應該當日送存銀行；企業(yè)支付現(xiàn)金時，可以從本企業(yè)的庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行的存款中提取，但不能坐支。4.現(xiàn)金的內部控制2014.03（1）實行職能分開原則出納人員負責企業(yè)庫存現(xiàn)金收支與保管，可以登記日記賬，但不得監(jiān)管收入、費用、債權、債務等賬簿的登記工作、會計稽核和會計檔案保管工作；填寫銀行結算憑證的有關印鑒，不能集中由出納人員保管，應實行印鑒分管制度。（2）實行現(xiàn)金收、付業(yè)務審核制。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度。（4）加強現(xiàn)金清查盤點制度。（5）企業(yè)的出納人員應定期進行輪換。出納人員會計人員2014.03第一節(jié)貨幣資金（三）現(xiàn)金的核算1.現(xiàn)金收支核算的憑證及其審核企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的證明；將現(xiàn)金存入銀行，要填寫送款單，因銀行退回的送款匯單作為存入現(xiàn)金的證明；支付職工差旅費的借款，要由借款人填寫借款單，要取得經有關負責人批準的借款單作為付款的證明；收入零星小額銷售貨款，要由銷售部門開出發(fā)貨票，以發(fā)票副本作為收款證明等。2014.032014.03第一節(jié)貨幣資金2.現(xiàn)金的序時核算：出納人員根據(jù)審核無誤的收款憑證、付款憑證按經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序，在現(xiàn)金日記賬中逐日逐筆登記；

每日終了應計算本日現(xiàn)金收入、付出和結出現(xiàn)金余額，并于實際庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金總賬余額核對。月終，現(xiàn)金日記賬的余額應與現(xiàn)金總賬余額核對相符。賬戶設置現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。2014.032014.03第一節(jié)貨幣資金3.現(xiàn)金的總分類核算例1.企業(yè)開出現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金500元，以備零用。借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500例2.零星銷售產品，收到現(xiàn)金936元，其中貨款800元，增值稅款136元。會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金936

貸：主營業(yè)務收入800

應交稅費——

應交增值稅（銷項稅額）1362014.03例3.將現(xiàn)金936元送存銀行。會計分錄如下：借：銀行存款936

貸：庫存現(xiàn)金936

例4.行政管理部門購買辦公用品100元，以現(xiàn)金支付。會計分錄如下：借：管理費用100

貸：庫存現(xiàn)金100例5.以現(xiàn)金發(fā)放職工工資80000元。會計分錄如下：借：應付職工薪酬80000

貸：庫存現(xiàn)金800002014.03第一節(jié)貨幣資金（三）備用金的核算備用金的管理可采用兩種方式：一是隨借隨用，用后報銷制度（非定額備用金制度），二是定額備用金制度，2014.03定額備用金制度賬務處理方法撥付備用金

借：備用金或其他應收款——備用金貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款報銷備用金

借：管理費用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款非定額備用金制度賬務處理方法職工預借差旅費借：其他應收款——備用金（××）1000貸：庫存現(xiàn)金1000職工報銷差旅費借：管理費用800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應收款——備用金（××）10002014.03第一節(jié)貨幣資金例1.企業(yè)對供應部門實行定額備用金制。根據(jù)核定的定額，撥付定額備用金2000元。借：其他應收款——備用金（供應部門）2000

貸：庫存現(xiàn)金2000供應部門定期報銷辦公費1500元，財會部門審核后，以現(xiàn)金補足定額。借：管理費用1500

貸：庫存現(xiàn)金1500企業(yè)因管理需要決定取消定額備用金制，收回定額備用金2000元。借：庫存現(xiàn)金2000

貸：其他應收款——備用金（供應部門）20002014.03（四）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢

貸：其他應付款（應支付給單位或個人）

營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產損益借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產損益2014.03第一節(jié)貨幣資金例1.企業(yè)對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余200元。借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財產損溢——

待處理流動資產損溢200經核查后原因不明，經批準計入營業(yè)外收入。借：待處理財產損溢——

待處理流動資產損溢200

貸：營業(yè)外收入200例2企業(yè)對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)短缺350元。借：待處理財產損溢——

待處理流動資產損溢350

貸：庫存現(xiàn)金3502014.03經查明原因，應由出納人員賠償50元，其余300元經批準轉為管理費用。借：其他應收款——出納員×××50

管理費用300

貸：待處理財產損溢——

待處理流動資產損溢3502014.03賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經營活動需要而開立的賬戶辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。二、

銀行存款2014.03（二）銀行結算方式

四票（支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）二、銀行存款一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構分別開立一般存款賬戶注意2014.031.支票：2014.03概念支票是出票人簽發(fā)的，委托的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。①現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）轉賬支票（只能從銀行轉賬）②提示付款期：不超過10天③用于同城結算，各種款項結算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符⑤允許背書轉讓

付款方：開出支票，根據(jù)支票存根，借：管理費用、銷售費用、庫存現(xiàn)金等貸：銀行存款

收款方：收到支票正聯(lián)，到銀行填制進賬單，根據(jù)回單聯(lián)借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入等2014.032014.032.托收承付（1）用于異地結算（2）先發(fā)貨、后收款（3）收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經營管理較好,并經銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。（4）必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。（5）簽訂購銷合同（6）每筆的金額起點為1萬元。新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1千元。（7）購貨方承付方式：驗單付款（承付期為3天）驗貨付款（承付期為10天）二、銀行存款2014.032014.03銷售企業(yè)持發(fā)票、運單、購銷合同，辦理托收手續(xù)，填寫托收承付結算憑證5聯(lián)，根據(jù)回單聯(lián)、發(fā)票、支票存根等憑證借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款收到銀行轉來的收款通知借：銀行存款貸：應收賬款購買企業(yè)承付（驗單或驗貨）后，根據(jù)托收承付結算憑證付款通知聯(lián)、發(fā)票、運單等借：材料采購（原材料）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2014.033.委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。適用：單位、個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單

等付款人債務證明辦理款項的結算。同城范圍內，收款人收取公用事業(yè)費的結算。同城、異地均可使用。根據(jù)收款通知，借：銀行存款貸：應收票據(jù)收入等根據(jù)付款通知，借：應付票據(jù)（管理費用）貸：銀行存款二、銀行存款2014.032014.034.匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。①企業(yè)與單位和個人的各種款項的結算、異地②匯兌分為信匯、電匯兩種。匯款人根據(jù)匯兌憑證匯款聯(lián)，借：應付賬款貸：銀行存款借：其他貨幣資金—外埠存款10000貸：銀行存款10000采購驗收入庫，用外埠存款結算：借：原材料6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1020貸：其他貨幣資金—外埠存款7020二、銀行存款2014.03收款人根據(jù)匯兌憑證收款聯(lián)借：銀行存款貸：應收賬款2014.03（三）銀行存款收支的憑證及其審核：現(xiàn)金支票、轉賬支票、銀行匯票委托書、銀行本票委托書、商業(yè)匯票、托收承付結算憑證、委托收款結算憑證、匯兌憑證等。（四）銀行存款的序時核算：出納人員根據(jù)審核無誤的收款憑證、付款憑證逐日逐筆、序時地在銀行存款日記賬中進行登記，每日終了應結出余額，月末應結出本月收入、付出合計及余額，并與銀行核對賬目。2014.03（五）銀行存款的清查清查的方法是核對賬目，即將銀行存款日記賬與銀行的對賬單逐步核對。未達賬項：主要有4種情況：（1）銀收企未收（2）銀付企未付（3）企收銀未收（4）企付銀未付編制銀行存款余額調節(jié)表，調節(jié)后余額應相等。該余額表示企業(yè)可以動用的款項，不能根據(jù)調節(jié)表調整企業(yè)銀行存款賬戶。二、銀行存款2014.032014.032014.03銀行存款余額調節(jié)表2010年5月31日項目金額項目金額銀行對賬單余額65100企業(yè)銀行存款日記賬余額78100加：企業(yè)已收，銀行未收的款項30000加：銀行已收，企業(yè)未收的款項12000減；企業(yè)已付，銀行未付的款項10000減；銀行已付，企業(yè)未付的款項5000調節(jié)后的存款余額85100調節(jié)后的存款余額85100“銀行存款余額調節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調整賬戶記錄。調節(jié)后的余額是企業(yè)實際可以動用的款項。！2014.03三、其他貨幣資金其他貨幣資金：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金。一、銀行匯票：出票銀行簽發(fā)的由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。①異地各種款項的結算②提示付款期1個月③允許背書轉讓。采購企業(yè)辦理銀行匯票，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)編制會計分錄：借：其他貨幣資金—銀行匯票80000

貸：銀行存款800002014.03根據(jù)發(fā)票賬單，多余收賬通知：借：材料采購65000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11050

銀行存款3950

貸：其他貨幣資金——銀行匯票80000銷售企業(yè)收到銀行匯票后，在銀行匯票的實際結算金額欄填寫76050元，在多余金額欄填寫3950元，將銀行匯票送交銀行辦理進賬，根據(jù)進賬單回單聯(lián)編制會計分錄：借：銀行存款76050

貸：主營業(yè)務收入65000

應交稅費——

應交增值稅（銷項稅額）11050三、其他貨幣資金2014.032014.032014.03三、其他貨幣資金（二）銀行本票銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。銀行本票一律記名。①單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域各種款項。②可以用于轉賬，也可以用于支取現(xiàn)金。③并允許背書轉讓。④提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。2014.032014.03三、其他貨幣資金例.甲企業(yè)向銀行提交“銀行匯票申請書”，并交存款項50000元，銀行受理后簽發(fā)銀行本票，根據(jù)“銀行匯票申請書”存根聯(lián)編制會計分錄：借：其他貨幣資金—銀行本票50000

貸：銀行存款50000甲企業(yè)以銀行本票支付購料款46800元，其中貨款40000元，增值稅6800元，差額3200元收到轉賬支票。根據(jù)發(fā)票賬單、進賬單等編制會計分錄：2014.03借：材料采購40000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6800

銀行存款3200

貸：其他貨幣資金—銀行本票50000收款單位收到銀行本票送交銀行辦理進賬，根據(jù)進賬單回單聯(lián)、發(fā)票、支票存根編制會計分錄：借：銀行存款46800

貸：主營業(yè)務收入40000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6800

2014.03（三）信用卡定義：信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。按使用對象分類：單位卡和個人卡按信譽等級分類：金卡和普通卡利用單位卡進行結算的商品交易、勞務供應款項的金額不能高于10萬元。不得支取現(xiàn)金信用卡透支金額有明確的規(guī)定。信用卡透支期限最長為60天。用于同城或異地結算2014.03

企業(yè)申請使用信用卡時，應按規(guī)定填寫申請表，并連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單回單聯(lián)。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000貸：銀行存款50000企業(yè)購物、消費，收到銀行轉來的付款憑證及所附發(fā)票賬單借：管理費用等2000貸：其他貨幣資金——信用卡存款2000三、其他貨幣資金2014.03（四）信用證定義：信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。不可撤銷：是指信用證已經開出，在有效期內未經收益人及有關當事人的同意，開證行不能片面修改和撤銷，只要收益人提供的單據(jù)符合信用證的規(guī)定，開證行必須履行付款的義務。跟單：是指信用證項下的匯票必須附有貨運單據(jù)。適用：國際間貨物結算；有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的。2014.03

流轉程序及賬務處理2014.03會計處理交押金，根據(jù)信用證申請書回單聯(lián)，借：其他貨幣資金——信用證保證金貸：銀行存款據(jù)開證行通知，信用證結算憑證、發(fā)票賬單借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——信用證保證金將未用完的信用證保證金余額轉回銀行借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用證保證金2014.03三、其他貨幣資金（六）外埠存款匯款人根據(jù)匯兌憑證匯款聯(lián)，借：其他貨幣資金—外埠存款10000貸：銀行存款10000采購驗收入庫，用外埠存款結算：借：原材料8000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1360貸：其他貨幣資金—外埠存款9360收回剩余款：借：銀行存款6