五個案例深解個人所得稅籌劃

新型個人所得稅籌劃HYPERLINK”/guchunxiao”顧春曉/2016—05—131870籌劃類型一：HYPERLINK”/view。aspx？w=%c4%c9%cb%b0%c8%cb"\o”會計百科：納稅人”\t”_blank”納稅人主體類別的籌劃籌劃原理：利用了我國HYPERLINK”/view.aspx?w=％b8％f6%c8%cb%cb%f9%b5%c3%cb％b0”\o"會計百科:個人所得稅”\t”_blank”個人所得稅法對不同類型的納稅主體采用了不同的HYPERLINK”/view.aspx？w=%cb％b0%ca％d5"\o"會計百科：稅收"\t"_blank”稅收政策的特點。案例1:關于居民納稅人與非居民納稅人的選擇。斯諾先生是\t”_blank"美國居民，打算來我國居住一年半,本來計劃是2016年HYPERLINK”/view.aspx？w=1%d4%c21％c8％d5"\o”會計百科：1月1日"\t”_blank”1月1日來中國并于2017年會計百科:5月30日”\t"_blank”5月30日回美國。為了避免成為中國的居民納稅人，斯諾先生對其行程做了一個調整，決定于2016年HYPERLINK”http：///view。aspx？w=2%d4%c210％c8％d5”\o”會計百科：2月10日”\t”_blank”2月10日來中國，于2017年\o"會計百科：7月10日”\t”_blank”7月10日回國。這樣，雖然斯諾先生仍然在中國居住了一年半時間，但由于其跨越了兩個納稅年度，而且在這兩個納稅年度內均沒有居住滿一年,因此并不構成我國的居民納稅人.也就是說，斯諾先生可以只就來源于中國的所得納稅，從而避免了無限納稅義務。稅法依據:居民納稅人與非居民納稅人的分類我國稅法上按照住所和居住時間兩個標準，將個人所得稅的納稅人分為兩類：一類是中國稅法居民，一類是非中國稅法居民，前者稱為居民納稅人,后者稱為非居民納稅人,前者的所得無論是否來源于中國境內都要向中國政府納稅，后者只有來源于中國境內的所得才向中國政府納稅.根據我國《個人所得稅法》及其《實施條例》的有關規(guī)定,在我國個人所得稅的居民納稅義務人包括有以下兩類：一是在中國境內定居的中國公民和外國僑民.二是從公歷1月1日起至1\t”_blank"2月31日止，居住在中國境內的外國人、海外僑胞和\o"會計百科:香港”\t”_blank”香港、\o”會計百科：澳門”\t”_blank”澳門、_blank”臺灣同胞一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日的。需要注意的是，這里關于"中國境內”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門、臺灣地區(qū)。小結：居民納稅人判斷標準合理安排居住時間避免成為居民納稅人，從而達到避免無限納稅義務，直接減少納稅絕對額而取得HYPERLINK”http：///view.aspx?w=％ca％d5％d2%e6"\o”會計百科:收益"\t”_blank"收益.案例2：分離HYPERLINK”/view。aspx?w=%b8%f6％c8％cb%b6％c0％d7%ca%c6%f3%d2％b5"\o”會計百科:個人獨資企業(yè)"個人獨資企業(yè)。王先生創(chuàng)辦了一家個人獨資企業(yè)，主要經營銷售商品和加工、修理兩項業(yè)務.王先生負責銷售,王夫人負責加工、修理。2x04年實現銷售純HYPERLINK”/view.aspx?w=%ca%d5％c8%eb"\o”會計百科：收入"\t”_blank"收入4萬元，取得加工、修理純收入3萬元。則該獨資企業(yè)2x04年應繳納的個人所得稅為70000×35%—6750=17750(元）.如果王先生對個人獨資企業(yè)進行納稅籌劃，設立兩個獨資企業(yè),一個由自己負責會計百科：管理"\t”_blank"管理專營銷售業(yè)務，另一個由王夫人負責管理加工、修理業(yè)務.假設2x05年度經營收入不變,應納所得稅額為:40000×30％－4250+30000×20%－1250=12500(元）.經過納稅籌劃，該家庭所創(chuàng)辦的企業(yè)2x05年度少納個人所得稅17750-12500=5250（元).稅法依據：小結：該種籌劃方式實際上利用我國個人所得稅個體工商戶所得稅采取五級超額累進HYPERLINK”http：///view。aspx？w=%cb％b0%c2%ca”\o”會計百科：稅率"\t"_blank”稅率，應稅所得越高，適用稅率就越高的特點，通過分離籌劃主體的方式，實現了納稅絕對額的直接減少?；I劃類型二：收入類型的籌劃籌劃原理：我國稅法對不同類別的收入實行不同的稅基和稅率以及/view。aspx?w=％cb%b0％b8％ba"\o"會計百科:稅負”稅負.張先生2x05年3月份從單位獲得工資400元，由于同時在一家外資公司做兼職工作，張先生從中每月收入為2400元.兼職\o"會計百科：合同”\t"_blank”合同沒有約定張先生與外資公司的HYPERLINK”http：///view.aspx?w=％b9%d8％cf％b5”\o"會計百科：關系"\t”_blank”關系,外資公司以勞務報酬的形式為張先生代扣代繳個人所得稅為：（2400-800）×20%=320(元)。張先生所在單位工資低于800元，因此該項所的應納稅額為0。如果張先生修改其與外資公司的合同，使二者成為雇傭關系.由于張先生在兩處獲得工資所得，因此，他必須自己申報繳納個人所得稅，稅額為：(2400+400—800）×10％—25=175（元）。張先生通過變更所得性質可以少繳納個人所得稅為320—175=14(元）。稅法依據：勞務報酬所得的應納稅所得額為:每次勞務報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的HYPERLINK”http：///view.aspx？w=％b7%d1％d3%c3"\o”會計百科:費用”\t”_blank"費用；每次勞務報酬收入超過4000元的,用收入減去收入額的20％。個人所得稅月薪酬計稅的HYPERLINK”http：///view。aspx？w=%c6％f0%d5%f7%b5%e3"\o"會計百科：起征點"\t"_blank”起征點是3500元,低于3500元不繳納個人所得稅。總結：此種納稅籌劃方式也是通過變換稅基的種類適用較低的稅率，實現對稅率這一籌劃客體的選擇來達到直接減少納稅絕對額的目的.案例4：變更所得性質。張先生2x05年3月份從單位獲得工資400元，由于同時在一家外資公司做兼職工作,張先生從中每月收入為2400元。兼職合同沒有約定張先生與外資公司的關系，外資公司以勞務報酬的形式為張先生代扣代繳個人所得稅為：（2400—800）×20%=320（元）。張先生所在單位工資低于800元，因此該項所的應納稅額為0.如果張先生修改其與外資公司的合同，使二者成為雇傭關系。由于張先生在兩處獲得工資所得，因此，他必須自己申報繳納個人所得稅，稅額為：（2400+400—800）×10%—25=175（元）。張先生通過變更所得性質可以少繳納個人所得稅為320-175=145(元）.稅法依據：勞務報酬所得的應納稅所得額為:每次勞務報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費用;每次勞務報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。個人所得稅月薪酬計稅的起征點是3500元，低于3500元不繳納個人所得稅.總結:此種納稅籌劃方式也是通過變換稅基的種類適用較低的稅率，實現對稅率這一籌劃客體的選擇來達到直接減少納稅絕對額的目的。案例5：改變離境時間享受稅收優(yōu)惠約翰先生2x00年\o”會計百科:1月20日"1月20日來會計百科:北京"\t”_blank"北京,一直居住到2x06年1HYPERLINK”http：///view。aspx?w=2%d4％c25％c8%d5”\o”會計百科:2月5日"\t”_blank"2月5日，之后回國,并于2x07年1月1日再次來北京，一直居住到2x10年5月30日。由于離境不超過30天，從2x01年至2x09年，約翰先生在我國稅法上被視為居民納稅人，而且,從2x06年起，他就不能享受《個人所得稅實施條例》第六條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策.如果約翰先生調整其離境時間，比如,從2x06年1會計百科：1月30日"1月30日離境，這樣2x06年度他的離境時間就可以超過30天，不屬于臨時離境,可以扣減天數，這樣2x06年度約翰先生就不在是居民納稅人。而且5年期間可以由次中斷，仍然可以享受稅收優(yōu)惠政策，即約翰先生來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他_blank”經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。稅法依據：居民納稅人:一是在中國境內定居的中國公民和外國僑民。二是從公歷1月1日起至HYPERLINK”/view。aspx?w=12％d4％c231％c8%d5"\o"會計百科：12月31日"\t”_blank”12月31日止，居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日的。總結：此種納稅籌劃方式通過調整離境時間利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，從而實現納稅人納稅絕對額的直接減少。傳統(tǒng)個人所得稅籌劃一、巧用公積金根據/law/”\t”_blank"法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。計算公式為：捐贈限額=應納稅所得額*30％，允許扣除的捐贈額=實際捐贈額（≤捐贈限額)。（二）2008年5月23日國家HYPERLINK”/tax/"\t”_blank"稅務總局針對四川汶川8.0級大地震發(fā)布了《關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》(國稅發(fā)［2008］55號）通知規(guī)定，個人如果通過指定機構向災區(qū)捐助錢物，在繳納個人所得稅時，可按規(guī)定標準在稅前扣除。具體規(guī)定如下：首先，個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等,由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據實扣除。其次，個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據實扣除;個人自行申報納稅的，稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據依法據實扣除.最后，扣繳單位在向稅務機關進行個人所得稅全員全額扣繳申報時,應一并報送由政府機關或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據（復印件）、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額.(三）對于地震“特殊黨費”國稅發(fā)[2008］60號文件規(guī)定,廣大黨員響應黨組織的號召，以“特殊黨費”的形式積極向災區(qū)捐款。黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費",屬于對公益、救濟事業(yè)的捐贈。黨員個人的該項捐贈額，可以按照個人所得_blank”稅法及其實施條例的規(guī)定，依法在繳納個人所得稅前扣除，這是合理可行的。三、理財產品種類的選擇隨著金融市場的發(fā)展，不斷推出了新的理財產品。其中很多理財產品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅。比如HYPERLINK”http：///caiguan/zbgl/”\t"_blank”投資基金、購買HYPERLINK”http：///wenyuan/czlw/gzgl/"\t"_blank”國債、買保險、教育儲蓄等，不一而足。眾多的理財產品無疑給工薪階層提供了更多的選擇。慎重思考再選擇便可做到：不僅能避稅，而且合理分散了資產，還增加了收益的穩(wěn)定性和抗風險性,這是現代人理財的智慧之舉.(一）選擇免征個人所得稅的債券投資個人所得稅法第四條規(guī)定,國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得稅。其中,國債利息是指個人持有我國HYPERLINK”/news/czxx/”\t”_blank”財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得，即國庫券利息；國家發(fā)行的金融債券利息是指個人持有經國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得.2007年12月，1年期記賬式國債的票面年利率為3.66％；10年期記賬式特別國債（八期)的票面年利率為4。41%;3月期的第十九期記賬式國債的票面利率為3。38％，均收益較好。選擇投資免征20%個人所得稅的國家發(fā)行的金融債券和國債既遵守了稅法的條款，實現了避稅，還從中賺取了部分好處，因此，購買國債對大部分工薪階層實為一個很好的避稅增收渠道。（二)選擇正確的保險項目獲得_blank"稅收優(yōu)惠我國相關法律規(guī)定，居民在購買保險時可享受三大稅收優(yōu)惠：1.個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金，不計個人當期的工資、薪金收入，免于繳納個人所得稅；2。由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，免繳個人所得稅；3。按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅.四、利用暫時免征稅收優(yōu)惠，積極利用國家給予的時間差個人投資者買賣股票或基金獲得的差價收入，按照現行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅,這是目前對個人財產轉讓所得中較少的幾種暫免征收個人所得稅的項目之一。納稅人可以選擇適合自己的股票或者基金進行買賣，通過低買高賣獲得差價收入，間接實現合理避稅。但因為許多納稅人不是專業(yè)金融人員，不具備專業(yè)知識，所以采用此種方式時需向行家里手請教，適時學習相關知識，謹慎行事。五、利用稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策，用現在比較通用的說法叫作稅式支出或稅收支出,是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧,通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還，等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負擔的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。六、積極利用通訊費、交通費、差旅費、誤餐費發(fā)票等我國稅法規(guī)定：凡是以現金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎，計算繳納個人所得稅.凡是根據經濟業(yè)務發(fā)生實質，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經營費用，不需繳納個人所得稅。所以，筆者建議納稅人在/gerensuodeshui/nzj/"年終獎金稅法規(guī)定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。這無疑為納稅人提供了避稅的方法。根據國稅發(fā)[2005］9號文優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以以犧牲一部分半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎作為代價，要求單位發(fā)放年終獎金,實現避稅。注意在一個納稅年度內，對每一個納稅人而言，該計稅辦法只允許采用一次。八、通過企業(yè)提高職工公共福利支出企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍（公寓）;免費提供交通便利;提供職工免費用餐，等等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少HYPERLINK”/qiyesuodeshui/”\t"_blank”企業(yè)所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下,減少了部分應由個人負擔的稅款，可謂企業(yè)個人雙受益。九、利用級差、扣除項目測算，合理避稅籌劃，爭取利潤最大化勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得分級次減除必要費用，每次收入不足4000.00元的，必要費用為800.00元；超過4000。00元的，必要費用為每次收入額＊（1-20％）。在取得相應業(yè)務后，可根據收入額合理籌劃，訂立相關合同，爭取利潤最大化。經濟的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，特別是2008北京奧運的召開，對我國經濟發(fā)展和各個階層個人收入的提高產生了極其重要的作用,與其他階層相比，工薪階層個人收入相對較低,但其卻是個稅的納稅大戶?？紤]到我國社會現狀和貧富分化逐漸拉大的趨勢等社會不和諧因素，尋求合理避稅途徑，不僅有利于為數眾多的工薪階層及其他社會各階層的穩(wěn)定和發(fā)展，而且對于促進和諧社會的發(fā)展也起著積極作用個人所得稅籌劃案例"個人所得稅籌劃案例1、個人所得稅籌劃進行個人所得稅稅收籌劃要考慮的第一點是：收入來源地的認定。這主要是針對非居民個人納稅人,因為絕大多數國家要求非本國居民納稅人履行有限的納稅義務，對其只課征來源于該國收入的所得稅.

稅負輕重關鍵在收入來源地的認定上，對收入來源認定越廣泛，非居民在收入來源國負擔的稅收就越多，反之，對收入來源規(guī)定得比較窄，就可以少繳稅。收入來源地認定的國際通行標準是：

工薪所得是以提供勞務的所在地和從事受雇活動的所在地為準；

營業(yè)利潤和專業(yè)性勞務報酬是以有無設立常設機構或固定基地為準；

股息收入是以支付的企業(yè)所在地為準；

利息收入是以債務人、用款人的所在地為準；

特許權使用費是以使用各種專利權、專有技術、版權、商標權等所在地為準；

與財產權相聯系的不動產所得、資本利得及其他財產收益是以財產坐落(位于）地為準,等等。

不過各國往往根據本國的政治、經濟、社會目標,在國際通行標準的基礎上作些調整.

在稅收籌劃上，納稅人必須加以用心的思考。因為居民個人的同樣一筆收入，依據居民稅收管轄權原則,居住國一般是課征一次稅收的,假定稅負為１。如果這一筆收入發(fā)生在境外，依據收入來源國稅收管轄權，東道國也要課征一次稅收，假定稅負也為１,這樣重復稅負總額為２。只有在兩種情況下稅收負擔才會減輕.一種情況是居住國采取免稅法、抵免法或者扣除法,放棄或減輕對境外所得的征稅，另一種情況是東道國縮小了對收入來源認定的范圍。稅收籌劃的基本目標是總稅負能夠盡可能減少到１，因為稅負為１時，標志著雙重課征的徹底消除。當然也不排除有些特定的收入項目，居住國與東道國同時免于征稅，實現了零稅負。

此外，在認定收入來源地標準中，要注意美、英等少數國家所采用的一些政策概念。比如美國提出了所謂非居民與美國貿易或經營“發(fā)生有效聯系的概念”。其規(guī)定非居民如果沒有與美國貿易或經營發(fā)生有效聯系的，按３０％的比例稅率課征，并由支付者代扣代繳；而發(fā)生有效聯系的,按累進稅率納稅。

究竟什么算是“發(fā)生有效聯系"呢？美國稅法中曾列舉一些特例,以反證的方法，指明哪些不視為發(fā)生有效聯系。例如在某一課稅年度內，非居留僑民或外國公司并未在美國從事貿易或業(yè)務經營，則該年度所得不視為曾發(fā)生有效聯系。又如參加在美國實施的某些特定業(yè)務或培訓取得的所得，某些特定的不動產所得，在美國領地內設立銀行就美國債務收取的利息等，也不視為有效聯系。

英國也有同美國類似的用以認定收入來源的概念-—“在英國進行貿易經營”,這些都要予以注意。

個人所得稅籌劃的第二點是：在收入來源國的居住天數。

幾乎所有國家都有對非居民納稅人在境內短暫停留不征稅的規(guī)定。比如我國規(guī)定，外國人在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住不超過９０天的個人，由中國境外雇主支付并不由該雇主在中國境內機構、場所負擔的部分，可不在中國繳納個人所得稅。簡稱為“９０天規(guī)則”。其他國家（地區(qū)）也有類似規(guī)定，只不過天數長短不一，居多的是１８３天。

比如有一名工程師，他是英國居民，受雇于英國某一居民公司，１９９２年受派在印度尼西亞某石油公司指導設備的安裝,在□□□停留了５個月，而且工資由英國雇主支付,由于未達到１８３天,□□□不認定為其收入來源于該國,因而不征收所得稅。

在國際稅收中有一個流行的用語“稅收避難者"，便是用來形容那些采取短期逗留而避免承擔收入來源國稅負的人們.這也是稅收籌劃中的一個熱點。

對跨國納稅人來說，由于個人所得額計算是在對納稅人身份、所得來源地判斷、所得性質判斷的基礎上進行的。因此，主要應注意在收入來源地居住天數的計算,因為居住天數的多少是判斷居民還是非居民的主要標準，而非居民有利于節(jié)稅。在計算居住天數時應注意：

１．居住天數分納稅年度計算,即按每年計算而不是跨年度計算。個人納稅人如果是跨年度居住的，應分別計算每個納稅年度中的居住天數。例如甲國某居民１９９８年１２月１日至乙國，直至１９９９年１月２０日離境，那么他在乙國居住的天數為：１９９８年為３１天,１９９９年為１９天（離境之日不算在內）。

２．利用天數計算的一些具體規(guī)定.如稅法規(guī)定，計算實際居住天數時,臨時離境的不扣減天數.臨時離境是指在一個納稅年度中一次不超過３０日，或累計多次不超過９０日的離境。例如，某外籍人員１９９８年５月１日來華，６月１日離華.同年６月２５日又入境，至７月３１日離華。那么他在華的居住天數：

５月在華居住天數為３１天（５月１日～５月３１日);

６月在華居住天數為３０天（６月１日～６月３０日）；

７月在華居住天數為３０天（７月１日～７月３０日）;

合計居住天數為９１天。

因為該人第二次入華時間為６月２５日，離第一次離華不超過３０天，屬臨時離境，不扣減離華天數,而應連續(xù)計算。

因此,納稅者要善于利用臨時離境的規(guī)定進行節(jié)稅，具體做法是一次離境超過３０日,或累計離境超過９０日可爭取扣減天數,達到節(jié)稅目的。

個人所得稅籌劃的第三點是：對年度收入作合理的安排。

由于個人所得稅的邊際稅率因不同收入額檔次適用高低不同的稅率,所以納稅人完全有自主權對自己的年收入作出安排，回避過高的邊際稅率.

大多數國家個人所得稅都采取累進稅率制.例如個人所得稅累進稅率定為：月收入不超過２萬元的稅率為２０%；２萬元～４萬元的部分，稅率為２５%；４萬元～６萬元的部分,稅率為３０％；６萬元～８萬元的部分,稅率為３５%；８萬元~１０萬元的部分稅率為４０％；超過１０萬元的，稅率為４５％.這表明同是１萬元的所得,在不同的級距中，稅率不一樣，低的只有２０%，高的可達４５%。作為一個納稅人，可以通過收入在不同納稅期的安排，達到負擔較低稅負的目的。2、工資發(fā)放籌劃案例近年來，隨著老百姓的收入逐年增加，個人所得稅也成了大多數人常涉及的稅種之一。

個人所得的稅收籌劃就成為生活中一個比較熱門的話題。我國于１９９４年１月１日開始實施適用于中外籍個人的《個人所得稅法》，仔細研究分析《個人所得稅法》的有關原則和具體規(guī)定,個人所得稅的稅收籌劃總體思路是注意收入量的標準、支付的方式和均衡收入,降低名義收入，保持實得收入不變，進而降低稅率檔次.具體的稅收籌劃根據情況有不同的做法.

常見的做法主要有以下幾種方式:將工資發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下;提高職工的福利水平，降低名義收入；可以采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平；納稅人通過在盡可能長的時間內分期領取勞務報酬收入.

實例一，某企業(yè)為季節(jié)性生產企業(yè)，該企業(yè)職工實行計件工資,其一年中只有四個月生產。期間，職工平均工資為２０００元／月,若按其企業(yè)實際情況，則在生產四個月中，企業(yè)每位職工每月應繳個人所得稅為（當地準予扣除費用標準為８００元／月）（２０００－８００）×１０％－２５＝９５（元），四個月每人應納個人所得稅共３８０元。若企業(yè)將每名職工年工資８０００元（２０００元×４）平均分攤到各月，即在不生產月份照發(fā)工資，則該企業(yè)職工的工

資收入達不到起征點.

實例二，劉某為某縣國有企業(yè)的負責人，月工資收入１５００元(包括各類津貼和月獎金），年終企業(yè)發(fā)給其年終獎金２０００元，同時縣政府因其企業(yè)經營得好，又發(fā)給其３０００元獎勵金。此處可以三個月時間做一下比較。若劉某在１２月份一次性領?。担埃埃霸劷?那么劉某１２月、１月、２月應納個人所得稅分別為（當地準予扣除費用標準為８００元／月）：

１２月應納所得稅為（１５００＋５０００－８００）×２０%－３７５＝７６５(元）；

１月應納所得稅為(１５００－８００)×１０％－２５＝４５（元）；

２月應納所得稅為同上４５元。這樣，劉某三個月共繳納個人所得稅８５５元.

如果劉某在１２月和１月分兩次領取政府獎３０００元，在１月和２月分兩次領取本單位獎金２０００元，那么應納個人所得稅為：

１２月應納所得稅為（１５００＋１５００－８００）×１５％－１２５＝２０５（元);

１月應納所得稅為（１５００＋１５００＋１０００－８００）×１５%－１２５＝３５５(元）;

２月應納所得稅為（１５００＋１０００－８００）×１０％－２５＝１４５（元）。

三個月共納稅款７０５元,這樣，通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款１５０元。

該例通過將收入均衡攤入各月的做法使適用稅率檔次降低,從而達到減輕稅負的目的。

實例三，陳某為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護服務，按約定可得勞務報酬２４０００元,陳某可要求對方事先一次性支付該報酬，亦可要求對方按軟件維護期１２個月支付，每月支付２０００元。盡管后一種付款方式會有一定的違約風險,但考慮個人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會有新變化.

若對方一次支付，則陳某應納個人所得稅為

２４０００×（１－２０％）×２０％＝３８４０（元）

若對方分次支付,則陳某每月應納個人所得稅(２０００－８００）×２０％＝２４０(元）

１２個月共計繳稅２４００元，比一次支付報酬少繳納個人所得稅稅款１４４０元。

該例中陳某可以要求對方按月支付勞務報酬,因為是多次勞務報酬所得，每次可扣除２０％的費用.經過多次分攤，多次扣除來實現降低稅負.

2、工資支付的籌劃

王某每月工資收入為2300元，其中800元為每月的房費支出，剩余的1500元是可用于其他消費和儲蓄的收入。若王某所在單位每月向其支付2300元，依據個人所得額法，則王某個人應納所得稅為:

(1500－500）×10％＋500×5%＝125（元）

但若企業(yè)為其提供住房，而每月僅付其工資收入1500元,則其工資收入應納所得稅為：

(1500－800－500）×10％＋500×5%＝45(元)王某可少納:125－45＝80(元)

這樣對企業(yè)來說沒有增加額外負擔，而職工本人在消費水平不變的前提下，也規(guī)避了一部分稅收。

4、專利權的籌劃

張某擁有一項專利權,若單純將其轉讓，可獲收入80萬元，其應納個人所得稅為:

80萬×(1－20%)×20％＝12。8元

稅后利潤為：80萬－12.8萬=67.2元

若將該專利權折合股份投資，其專利折股80萬元，當年獲股息收入8萬元.應納個人所得為:

8萬×（1－20％)×20％=1.28萬元

稅后所得為:8萬－1。28萬＝6。72萬元

通過專利權投資，每年僅需負擔1。28萬元稅款。且經營10年以后,可以收回全部轉讓收入。而且，張某還可得有80萬的股份.

5、年終獎金的籌劃

王某月收入1200元(包括各類津貼和月獎金)，年終公司準備發(fā)給3000元的年終獎金。若王某在12月份一次性領取3000元獎金，那么，應納個人所得稅為:

12月份應納所得稅額＝（總收入－扣除費用)×15％－速算扣除數＝(1200＋3000－800)×15％－125－385元

第二年1月份應納稅額＝(總收入－扣除費用）×15％－速算扣除數＝（1200－800）×10%－25＝35元

兩月共納稅＝385＋35＝420元

若王某將3000元獎金分別在12月份和次年1月各領一半，則王某應納稅額：

12月份應納稅額＝（1200＋1500－800）×10%－25＝165元次年1月份同上。

兩個月合計稅額＝165×2＝330元

這樣,通過將收入均衡攤入各月的作法，使稅率檔次降低，從而達到減輕稅負的目的.

6、勞務報酬的籌劃

趙某為一名教師，應邀到外地講課,按約定可得勞務報酬2000元。但趙某要求對方為其提供路費、餐費、住宿費合計1200元，從其總收入中扣除。趙某實際獲得報酬收入是800元.

假設對方一次性支付2000元，沒負擔其他費用，則趙某應納所得稅為：（2000－800）×20%＝240元

通過凈收入支付的方法,趙某避免了240元稅負。

何某為一設計人員,利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問.設計圖紙花費l個月，獲取報酬25000元。何某要求建筑單位利用其擔任工程顧問的期限，將該項報酬分10個月支付，每月支付2500元。下面我們來分析何某稅負的變化。

若一次性支付25000元，稅法規(guī)定,勞務報酬收入按次征稅,一次收入超過2萬至5萬元的,加征5成。則何某應交所得稅為：

收入×（1－20％)×20%×(1＋加征收五成)＝25000×(1－20％）×20%×(1＋50％）＝6000元

若分月支付,每次應納稅額為:(2500－800)×20％＝340元

10個月共負擔稅款＝340×10＝3400元

何某可少納稅為:6000－3400＝2600元

顯然，由于按次納稅，納稅人便可以通過一次收入的多次支付,既多扣費用，也避免了一次收入畸高的加成征收,從而逃避稅收。

7、稿酬的籌劃

孫某為一作家，他與出版社商定一部20萬字的作品，稿費為40元/千字,每發(fā)行一萬冊,再支付發(fā)行費1000元。預計市場需要量為5萬冊。孫某可得13000元。

假設孫某一次性取得13000元稿酬，其應納稅額為:

13000×（1－20%)×20％×70％＝1456元

假設孫某將13000元分五次領取，每次取得稿酬收入2600元，其每次應納稅額為：

（2600－800)×20％×70%＝252元

五次納稅合計＝252×5＝1260元

可見，孫某運用分期收款的方法，可以降低稅負.

馬某獨立完成一部作品,稿酬為8000元，其應納個人所得稅

總收入×(1－20％)×20％×（1－30％的減征）＝8000×（1－20%)×20％×70％＝896元

為減輕一部分稅負，馬某將其好友四人也作為作者，則該筆稿酬就為五人所得，每人收入為1600元，五人合計應納稅額為：

（1600－800)×20％×70%×5＝560元

比由馬某一人取得稿酬少納稅336元.假設該作品由10個人來完成，則這筆稿酬就免予征稅了.

8、外國技術人員工資的籌劃

我國某企業(yè)從外國引進一大型設備，購買合同上規(guī)定:由外方派技術人員來指導調試,直到機組正常運行。外方在中國期間的食宿、交通統(tǒng)一由中方安排，不領取任何報酬。在安裝調試期間，外方采取分批向中國派出技術人員的方法,每批人員在中國居住時間均控制在90日之內。這樣，這些外國技術人員在中國無需納稅。

這是利用居所轉移避稅的典型例子。表面上，外方人員在中國沒有獲得報酬。其實在中方支付的設備款項中已包含了外方技術人員的費用，外方人員從其外國雇主領取的報酬實際上為來源于中國境內的所得。

湯姆為避免成為任何一國的居民，便根據各國在居民身份判定方面的標準不同來避稅.A國規(guī)定在該國居住滿1年的為該國居民，B國規(guī)定在該國居住滿半年的為該國居民，C國規(guī)定在該國居住滿半年為該國居民。湯姆就選擇在A國居住7個月，B國居住3個月,C國居住2個月，從而避免三國居民身份的認定，不負擔各該國的稅負。

可見,由于對自然人居民身份判定的標準不同，在同樣實行居民管轄權的國家里，其居住時間長短規(guī)定不一.有的人可以通過多國間旅行，甚至長期居住在船上或游艇上的方式，來避免納稅，從而成為”稅收難民”。9、利用納稅人身份認定的避稅籌劃案例

個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其來源于中國境內或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得,向中國繳納個人所得稅.很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。

居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、□□□同胞，如果在一個納稅年度里,一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱”90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，而僅就其來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。

例．一位美國工程師受雇于美國總公司，從1995年10月起到中國境內的分公司幫助籌建某工程。1996年度內，曾離境60天回國向其總公司述職，又離境40天回國探親。這兩次離境時間相加超過90天。因此,該美國工程師為非居民納稅義務人。他從美國總公司收取的96000元薪金，不是來源于中國境內的所得，不征收個人所得稅。這就是說，該美國人避免成為居民納稅義務人，從而節(jié)約了個人所得稅5700元，即：12×[（96000／12－4000)×15％－125］＝5700（元）10、利用附加減除費用的避稅籌劃案例在一般情況下，工資、薪金所得,以每月收入額減除800元費用后為應納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎上，將再享受減輕3200元的附加減除費用.主要范圍包括：

1．在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；

2．應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；

3．在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

4．財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

例．某納稅人月薪10000元,該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定，其應納個人所得稅的計算過程如下：

應納稅所得額＝10000－800＝9200（元)

應納稅額＝9200×20％－375＝1465（元）

若該納稅人為天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家(假定為非居民納稅人），月取得工資收入10000元，其應納個人所得稅稅額的計算過程如下：

應納稅所得額＝10000－(800＋3200）＝6000（元)

應納稅額＝6000×20％－375＝825(元）

1465－825＝640(元）

后者比前者節(jié)稅640元。11、利用分次申報納稅的避稅籌劃案例個人所得稅對納稅義務人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應諒按次計算征稅的.由于扣除費用依據每次應納稅所得額的大小,分別規(guī)定了定額和定率兩種標準,從維護納稅義務人的合法利益的角度看，準確劃分”次”，變得十分重要.

對于只有一次性收入的勞務報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設計裝潢，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得勞務報酬的,以一個月內取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得,應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版;或先出版,再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次.

例．某人在一段時期內為某單位提供相同的勞務服務，該單位或一季,或半年，或一年一次付給該人勞務報酬。這樣取得的勞務報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

假設該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務費6萬元.如果該人按一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：

應納稅所得額＝60000－60000×20％＝48000（元）

屬于勞務報酬一次收入畸高，應按應納稅額加征五成，其應納稅額如下：

應納稅額＝48000×20％×（1＋50％)＝14400（元）

如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應納稅額和全年應納稅額如下：

每月應納稅額＝（5000－5000×20％）×20％＝800（元)

全年應納稅額＝800×12＝9600(元)

14400－9600＝4800(元)

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。12、利用扣除境外所得的避稅籌劃案例稅法規(guī)定:納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。如何準確、有效地計算準予扣除的稅額？請看以下案例:

例：某中國納稅人，在B國取得應稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項專有技術使用權,一次取得工資收入30000元，上述兩項收入,在B國繳納個人所得稅5200元。

按照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和稅率該納稅義務人應繳納的稅額(該應納稅額即為抵減限額)如下：

1．工資所得:

每月應納稅額＝(5000－4000)×10％－25＝75(元)

全年應納稅額＝75×12＝900(元）

2．特許權使用費所得:

應納稅額＝30000×（1－20％)×20％＝4800(元)

抵減限額＝900＋4800＝5700(元）

根據計算結果，該納稅人應繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元,低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元(5700－5200)即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅,超出的200元可以在以后五個納稅年度的B國減除限額的余額中補減。13、利用捐贈抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定：個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說,個人在捐贈時,必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

例．某人獲10000元的勞務報酬，將2000元捐給民政部門用于救災，將1000元直接捐給受災者個人，那么，此人應繳納多少個人所得稅呢？

捐給民政部門用于救災的2000元，屬于個人所得稅法規(guī)定的捐贈范圍,而且捐贈金額未超過其應納稅所得額的30％：

捐贈扣除限額＝10000×(1－20％）×30％＝2400（元)

實際捐贈2000元，可以在計稅時,從其應稅所得額中全部扣除。

直接捐贈給受災者個人的1000元,不符合稅法規(guī)定，不得從其應納稅所得額中扣除。根據勞務報酬一次性收入超過4000元的，其應納稅所得額和應納個人所得稅如下:

應納稅所得額＝每次收入額×(1－20％)

應納個人所得稅＝（應納稅所得額－允許扣除的實際捐贈額）×20％

根據上式計算，該人應納個人所得稅如下:

[10000×（1－20％)－2000］×20％＝1200(元）14、利用賬面調整的避稅籌劃案例不同行業(yè)的納稅人在計算企業(yè)所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應納稅所得額起點，通過計算，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤調成應納稅所得額。在調整時，有些企業(yè)納稅人由于不懂調整公式和方法,任憑征管人員調整,更談不上利用調整機會為企業(yè)避稅服務.這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調整，并通過調整的機會為企業(yè)避稅服務。

調整公式為:

應納稅所得額＝賬面利潤額＋調增利潤額－調減利潤額－稅前彌補虧損額

舉例：

某企業(yè)1994年底賬面利潤額為200萬元，已預交所得稅額為45萬元，該企業(yè)委托稅務代理人計算申報企業(yè)所得稅額。稅務代理人站在企業(yè)避稅的角度計算所得稅額的程序如下：

第一，計算調增額和調減額,并作為挖掘調減額，縮小調增額。

1．審計營業(yè)收入賬戶,發(fā)現該年取得國債利息為1萬元.從國內企業(yè)取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細則》規(guī)定:國債利息收入不計入應納稅所得額，分回已稅利潤再計算應納稅所得額時調整。

2．審計營業(yè)外支出賬戶，發(fā)現該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

3．審查提取固定資產折舊發(fā)現,企業(yè)某固定資產折舊年限短于規(guī)定年限，經計算本年多提折舊8萬元。

4．企業(yè)基本建設工程領用企業(yè)商品產品沒有作為收入處理，經計算該部分利潤額為5萬元。

根據上面審計結果，該企業(yè)所得調整額為：

調減額＝l＋9＝lO(萬元)

調增額＝2＋8＋5＝15(萬元）

第二，計算彌補虧損額。

稅務代理人根據歷年虧損彌補情況有關資料確定1994年以前尚未彌補虧損額共計55萬元，其中1993年30萬元，1992年10萬元，1991年8萬元，1990年3萬元，1989年2萬元，1988年