會(huì)計(jì)法規(guī)考點(diǎn)

第一章會(huì)計(jì)法律制度

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

考點(diǎn)1:會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)行政法規(guī)概念的區(qū)別

會(huì)計(jì)法是調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中各種會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)行政法規(guī)是調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中某

些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

考點(diǎn)2：我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的基本構(gòu)成

會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)部門規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)范性文件）。

考點(diǎn)3：三個(gè)層次會(huì)計(jì)法律制度的制定部門、代表性法律法規(guī)及其法律地位

層次制定部門代表性法律法規(guī)法律地位

《會(huì)計(jì)法》層次最

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（簡(jiǎn)稱高，是制定其他會(huì)

會(huì)計(jì)法律全國(guó)人大及其常委會(huì)《會(huì)計(jì)法》）計(jì)法規(guī)的依據(jù)，是

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最

高準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)《總會(huì)計(jì)師條例》

國(guó)務(wù)院法律地位低于法律

行政法規(guī)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006

家年2月15日發(fā)布，2007年1月1日起

統(tǒng)實(shí)施）

法律地位低于《會(huì)

會(huì)計(jì)部《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督管理辦

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（即財(cái)政部）計(jì)法》和會(huì)計(jì)行政

的門規(guī)章法》《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫

法規(guī)

會(huì)行辦法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》

計(jì)《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》《代理

制記賬管理辦法》（一準(zhǔn)則、五辦法）

度《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一38項(xiàng)具體準(zhǔn)則》

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》《民間非營(yíng)利組織會(huì)

會(huì)計(jì)規(guī)計(jì)制度》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制

范性文國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（即財(cái)政部）度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事'也單

件位會(huì)計(jì)制度》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會(huì)計(jì)電算

化管理辦法》《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》

（兩準(zhǔn)則、七制度、兩規(guī)范、兩管

理辦法）

《法》---------金葉法彳學(xué)

《條--------4&-對(duì)方在/加

《辦法■》（企'Tt?夕卜W昏力?法'）｝玩.聿

?4皿令計(jì)二仇W4---------W率.;僅_貝4?

《金?計(jì)費(fèi)4&_》.《知?苑》皿51&

《辦法》（生把內(nèi)郊辦法）44：st

除《企業(yè)令討：魚J9U---------基本3仇J?4?

夕卜g共4也；仇*H1

考點(diǎn)4：國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的概念和包含的內(nèi)容

國(guó)家統(tǒng)?的會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（即財(cái)政部）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核

算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括會(huì)計(jì)部門規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)

范性文件。

考點(diǎn)5：會(huì)計(jì)部門規(guī)章的概念根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門首

長(zhǎng)簽署命令予以公布的制度辦法。

第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制

考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)工作的行政管理部門會(huì)計(jì)工作的行政管理部門為財(cái)政部門（統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)

管理)；國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作——統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政

部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作——分級(jí)管理。

考點(diǎn)2：財(cái)政部門履行的會(huì)計(jì)行政管理職能四方面內(nèi)容

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施、會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理、會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)、

會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。

考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定部門(多選)

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定并公布。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門對(duì)

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)?的會(huì)計(jì)制度制定具體辦

法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照《會(huì)計(jì)法》

和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備

案。

考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的管理包括：會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理、過(guò)程監(jiān)督、會(huì)

計(jì)市場(chǎng)的退出管理。其中會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入包括：會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、代理機(jī)

構(gòu)的設(shè)立。

考點(diǎn)5：會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)內(nèi)容及規(guī)定：

我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)機(jī)制包括三方面：

(D初中高級(jí)會(huì)計(jì)人才機(jī)制(主要通過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考試來(lái)進(jìn)行)；

(2)會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)評(píng)價(jià)；

(3)對(duì)會(huì)計(jì)人員的表彰獎(jiǎng)懲(會(huì)計(jì)法規(guī)定，對(duì)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法律制度、忠于職守、堅(jiān)持原

則、成績(jī)顯著的會(huì)計(jì)人員，給予精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì))。

考點(diǎn)6：會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查主體和內(nèi)容

(1)主體：財(cái)政部門(包括國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)、縣級(jí)以上人民

政府財(cái)政部門)是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。

(2)內(nèi)容：財(cái)政部門實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查主要是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)

質(zhì)量檢查。

考點(diǎn)7：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人概念

單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)

人。

法人組織的法定代表人（如國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)、公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)

單位負(fù)責(zé)人——國(guó)家機(jī)關(guān)的最高行政官員等）

非法人組織里代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合

伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者等）

考點(diǎn)8：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人職責(zé)

（1）負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理。

（2）保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人

員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)核算依據(jù)（判斷）會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，以虛假的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是違法行為。但是并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只有當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資金變動(dòng)時(shí)，才需要對(duì)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)

核算。

考點(diǎn)2：對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求會(huì)計(jì)資料的生成和提供必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)

定。提供虛假的會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重的違法行為。

考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)資料內(nèi)容會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料”

考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性利完整性是會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)工作的生命

線（注意真實(shí)性和完整性概念的區(qū)別，真實(shí)性主要是指會(huì)計(jì)資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)

同單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。完整性，主要是指構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的各項(xiàng)

要素都必須齊全，以使會(huì)計(jì)資料如實(shí)、全面地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，便于會(huì)計(jì)資料

使用者全面、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。兀

考點(diǎn)5：偽造會(huì)計(jì)資料與變?cè)鞎?huì)計(jì)資料的區(qū)別

偽造會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和

其他會(huì)計(jì)資料，即無(wú)中生有。

變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容，即篡

改事實(shí)，手段是涂改、挖補(bǔ)。

提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或篡

改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的真實(shí)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,

借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為。

考點(diǎn)6：原始憑證處理的基本要求：

(1)先審核再做賬：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證

進(jìn)行審核。經(jīng)審核無(wú)誤、合法的原始憑證才能作為記賬依據(jù)。

(2)對(duì)不真實(shí)、不合法原始憑證的處理和對(duì)不準(zhǔn)確、不完整原始憑證處理的區(qū)別：對(duì)不

真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)

事人的責(zé)任。對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

考點(diǎn)7：編制記賬憑證的基本要求

(1)先審核后記賬：記賬憑證以審核無(wú)誤的原始憑證為編制依據(jù)，審核無(wú)誤的記賬憑證

也是登記賬簿的直接依據(jù)。

(2)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤記賬憑證外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明原始憑證張數(shù)。

(重點(diǎn)掌握，其他編制要求主要在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中考，也應(yīng)掌握)

考點(diǎn)8：設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿適用范圍所有實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企事

業(yè)單位和其他組織都必須依法設(shè)置、登記賬簿。

考點(diǎn)9：各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的賬簿種類總賬、明細(xì)賬、I卜記賬和其他輔助賬簿(或備查

賬)。任何單位不得在法定會(huì)計(jì)賬簿之外私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。

考點(diǎn)10：會(huì)計(jì)賬簿登記規(guī)則

會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)的頁(yè)碼順序登記。登記錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)

■■會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管)在更正處蓋章。

考點(diǎn)11:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成由會(huì)計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者

權(quán)益變動(dòng)表)、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。

考點(diǎn)12：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告種類分為年度、半年度、季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

考點(diǎn)13：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求和對(duì)外提供

(1)應(yīng)按規(guī)定的結(jié)賑日進(jìn)行結(jié)賬(每年、每半年、每季度、每月的最后一天)，不得提前

或延后。

(2)向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)必須一致。對(duì)外提供的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)

簽名并蓋章。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

(3)單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，必須保證對(duì)外提供的財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整。

(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。

考點(diǎn)14：會(huì)計(jì)檔案管理辦法的適用范圍《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》適用于我國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)、社

會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)建賬的個(gè)體工商戶(按規(guī)定不需建賬的個(gè)體工商戶不適用

該辦法)、其他組織。

考點(diǎn)15：會(huì)計(jì)檔案管理部門財(cái)政部門和檔案行政管理部門共同管理。

考點(diǎn)16：實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位會(huì)計(jì)檔案管理要求有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件資料應(yīng)當(dāng)作

為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管，并保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。

考點(diǎn)17：會(huì)計(jì)年度的基本規(guī)定我國(guó)以公歷年度為會(huì)計(jì)年度，自每年1月1起至12月311I。

考點(diǎn)18：記賬本位幣的基本規(guī)定我國(guó)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人

民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中?種貨幣為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

必須以人民幣反映。

考點(diǎn)19：會(huì)計(jì)處理方法的基本規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法-經(jīng)確定，不得隨意變更。

(3)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

考點(diǎn)1:區(qū)分三類會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象

監(jiān)督種類主體對(duì)象

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

外財(cái)政部門（主要監(jiān)督人）會(huì)計(jì)行為

政府監(jiān)督

審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)

（國(guó)家監(jiān)督）會(huì)計(jì)資料

部監(jiān)管等部門

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所（主要委托單位經(jīng)濟(jì)活

監(jiān)監(jiān)督人）動(dòng)

社會(huì)監(jiān)督

單位和個(gè)人檢舉違法行為

督

考點(diǎn)2：?jiǎn)挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)

權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約（內(nèi)部牽制制度）。

（2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互

監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

（3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

（4）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

考點(diǎn)3：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立

及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)：（1）對(duì)違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦

理或者按照職權(quán)予以糾正。（2）對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。

考點(diǎn)4：財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍（重點(diǎn)）（1）是否依法設(shè)置賬簿。（2）會(huì)計(jì)資料是否

直實(shí)、完整。（3）會(huì)計(jì)核算是否合法。（4）從事會(huì)計(jì)工作人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格（不是會(huì)

計(jì)專業(yè)技術(shù)資格）。

考點(diǎn)5：省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)

會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)（不包括會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)）。（判斷、選擇）財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告

的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

考點(diǎn)6：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)：主要針對(duì)內(nèi)部控制

1.審計(jì)目標(biāo)不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：主要針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表

內(nèi)部審計(jì)：獨(dú)立性較弱

2.獨(dú)立性不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：獨(dú)立性較強(qiáng)

區(qū)內(nèi)部審計(jì)：?jiǎn)挝粌?nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督

3.接受審計(jì)的自愿程度不同

別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所

內(nèi)部審計(jì)：遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

4.遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

內(nèi)部審計(jì)：定期或不定期審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活

5.審計(jì)時(shí)間不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：定期審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（外部審計(jì)）在工作時(shí)要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況，并要

聯(lián)

利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。

系

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性，在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面有許多相似之處。

考點(diǎn)6：注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍（1）審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。⑵驗(yàn)

資，出具驗(yàn)資報(bào)告。（3）辦理合并、分立、清算中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。（4）法律規(guī)定

的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

考點(diǎn)1:會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有

關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事

會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賑。

考點(diǎn)2：?jiǎn)挝皇欠駟为?dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)取決于以下兒個(gè)因素單位規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)

務(wù)收支繁簡(jiǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的要求。

考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)主管人員的概念

會(huì)計(jì)主管人員不同于通常所說(shuō)的“會(huì)計(jì)主管”、“主管會(huì)計(jì)”、“主辦會(huì)計(jì)”，而是指

負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)，行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人

員叫法的區(qū)別在于單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的概念:會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）是指在一個(gè)

單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

2.任職資格：擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格外，還應(yīng)具

備會(huì)計(jì)師以上會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上。擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管

人員）的必備條件是取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

考點(diǎn)5：會(huì)計(jì)人員回避制度

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。2.具體規(guī)定：?jiǎn)挝?/p>

負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)

計(jì)主管人員）的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)擔(dān)任出納工作。3.直系親屬包括夫妻關(guān)系、

直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）

的必備條件是取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

考點(diǎn)6：代理記賬的概念代理記賬是指從事代理記賬的中介機(jī)構(gòu)接受委托人委托辦理會(huì)

計(jì)業(yè)務(wù)。

考點(diǎn)7：代理記賬業(yè)務(wù)范圍

（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料?，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)

核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

(2)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后對(duì)外提供)。

可將代理記賬對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與單位自行報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告簽章人員進(jìn)行比較。

(3)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。

(4)委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

考點(diǎn)8：委托代理記賬的委托人的義務(wù)(1)填制或取得符合國(guó)家統(tǒng)?會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始

憑證。(2)配備專人(出納)負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支保管。(3)及時(shí)提供真實(shí)、完整的原始憑證

和其他資料(4)對(duì)于退回的要求更正、補(bǔ)充的原始憑證，及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。

考點(diǎn)9：代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)可簡(jiǎn)化為“守法按合同辦事(依法履行職責(zé))、

保密、拒絕不法要求、解釋”。

(1)按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

的規(guī)定。

(2)對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。

(3)對(duì)委托人示意要求做出的會(huì)計(jì)處理，提供不實(shí)會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行

政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕。

(4)對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題應(yīng)當(dāng)予以解釋。

考點(diǎn)10：會(huì)計(jì)從業(yè)資格概念1.新的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》于2005年1月22日公布，

自2005年3月1日起施行。2.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的概念，會(huì)計(jì)從業(yè)資格是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)

工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。會(huì)計(jì)從業(yè)資格一經(jīng)取得，全國(guó)范圍內(nèi)有

效。

考點(diǎn)11：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企事業(yè)單位和

其他組織從事會(huì)計(jì)工作的人員(包括香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)人員、外籍人員在中國(guó)大陸境內(nèi)

從事會(huì)計(jì)工作的人員)，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

適用崗位：會(huì)計(jì)崗位。①會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)；②出納;③稽核;④資本、基

金核算;⑤收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算;⑥工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算;⑦財(cái)產(chǎn)物資的收

發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員）⑧總賬;⑨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制;⑩會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。

考點(diǎn)12：會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度?？荚嚧缶V由財(cái)政部統(tǒng)一

制定并公布?？荚嚳颇繛椋骸敦?cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》（必考科目）、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、《初級(jí)會(huì)

計(jì)電算化》（或《珠算五級(jí)》）。

考點(diǎn)13：會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件（1）遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)（2）具備良好的道德

品質(zhì)；（3）具備會(huì)計(jì)專業(yè)基本知識(shí)和技能。無(wú)年齡和學(xué)歷要求，與后面會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試

報(bào)名條件比較

考點(diǎn)14：會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件申請(qǐng)人符合基本報(bào)名條件且具備國(guó)家教

育行政主管部門認(rèn)可的中專以上（含中專）會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)

（含2年），免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)）。其中會(huì)計(jì)類專業(yè)包括：會(huì)計(jì)學(xué)、

會(huì)計(jì)電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。

考點(diǎn)15：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理

（D會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理部門為財(cái)政部門?？h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)

域內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理工作。

（2）會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理內(nèi)容：包括上崗注冊(cè)登記（從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)）、離崗備

案（離開(kāi)會(huì)計(jì)工作崗位超過(guò)6個(gè)月）、調(diào)轉(zhuǎn)登記（90日內(nèi)）、變更登記（學(xué)歷學(xué)位變更、會(huì)計(jì)專業(yè)

技術(shù)職務(wù)資格變更、接受繼續(xù)教育、受到表彰獎(jiǎng)勵(lì)或處罰）。

考點(diǎn)16：會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

1.會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的對(duì)象：所有持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員（包括在崗的和不在崗的）。

2.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育特點(diǎn)：分為高級(jí)、中級(jí)、初級(jí)三個(gè)層次，具有針對(duì)性、適應(yīng)性、靈

活性的特點(diǎn)。

3.會(huì)計(jì)人員教育內(nèi)容包括會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù);財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)制度;會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范;其

他相關(guān)的知識(shí)與法規(guī)。

4.學(xué)時(shí)要求：每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時(shí)。

考點(diǎn)17：會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)

1.會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí)。

2.會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為教授級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)嬸（正高級(jí)職務(wù)）、高級(jí)會(huì)計(jì)師（副高級(jí)職務(wù)）、會(huì)計(jì)

師（中級(jí)職務(wù)）、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員（初級(jí)職務(wù)）。

3.通過(guò)考試或考評(píng)結(jié)合取得相應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員，表明其已具備擔(dān)任會(huì)計(jì)

專業(yè)職務(wù)的水平和能力，獲得的專業(yè)技術(shù)資格不與工資待遇掛鉤。（判斷）

除符合初定會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)條件者外，晉升會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定參加相應(yīng)的會(huì)計(jì)專

業(yè)技術(shù)資格考試或考評(píng)結(jié)合。（初次聘任不需參加考試，比如獲得博士學(xué)位經(jīng)考核勝任主要

會(huì)計(jì)崗位工作的，可直接聘任會(huì)計(jì)師職務(wù)）

考點(diǎn)18：會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格種類與取得

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格、中級(jí)資格、高級(jí)資格，其中高級(jí)資格分副高、正高兩

個(gè)層次。

初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)資格的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度；副高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審

相結(jié)合制度;教授級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)行評(píng)審制度。

考點(diǎn)19：高、中、初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)名條件

報(bào)名基本條件：（1）堅(jiān)持原則，具有良好的職業(yè)道德品質(zhì)；（2）守法，無(wú)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)

律的行為；⑶履行崗位職責(zé)，熱愛(ài)本職工作；（4）具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格,持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

報(bào)名附加條件：（1）報(bào)名參加初級(jí)資格考試的人員，還必須具備高中以上學(xué)歷。（2）報(bào)名

參加中級(jí)資格考試的人員，還必須具備從事會(huì)計(jì)工作年限條件（指取得相應(yīng)學(xué)歷前后從事會(huì)

計(jì)工作時(shí)間總和）①大學(xué)?？?年②大學(xué)木科4年;③雙學(xué)士或研究生班畢業(yè)2年;④碩士1

年;⑤博士0年。

考點(diǎn)20：會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置要求

（1）單位應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。

（2）會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置要符合內(nèi)部牽制制度的要求;可以一人一崗、-人多崗、-崗多人。

出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入費(fèi)用賬目、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但

是可以兼記不直接與單位資金收支增減往來(lái)有關(guān)的賬目，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗。

考點(diǎn)21：會(huì)計(jì)工作崗位

總會(huì)計(jì)師崗位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員崗位），出納崗位，稽核崗位，資本、基

金核算崗位，收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位，工資核算、成本核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位，

財(cái)產(chǎn)物資的核算崗位，總賬崗位，對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位，會(huì)計(jì)電算化崗位，會(huì)計(jì)檔案

管理崗位（會(huì)計(jì)檔案移交之前屬于會(huì)計(jì)崗位，正式移交檔案管理部門后，檔案管理部門保管

會(huì)計(jì)檔案不屬于會(huì)計(jì)崗位）。

在會(huì)計(jì)崗位工作的人員必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

不屬于會(huì)計(jì)崗位的有.：檔案管理部門人員管理會(huì)計(jì)檔案，醫(yī)院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)

員、藥房收費(fèi)員、藥品庫(kù)房記賬員，商場(chǎng)收銀員、單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）、

政府審計(jì)。

可將會(huì)計(jì)工作崗位與前面的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書適用范圍聯(lián)系在一起記憶。凡是在會(huì)計(jì)工

作崗位從事會(huì)計(jì)工作的人員必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，因此兩者的具體內(nèi)容是一致的。

考試時(shí)通常將會(huì)計(jì)崗位和非會(huì)計(jì)崗位放在一起備選，而教材中提到的三類非會(huì)計(jì)崗位比

較容易記憶，即檔案部門管理人員、收銀員（收費(fèi)員）、審計(jì)人員，因此可多采用排除法。

考點(diǎn)22：需要辦理會(huì)計(jì)工作交接的范圍

需辦理會(huì)計(jì)工作交接的情形包括：會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職、臨時(shí)離職或其他原因暫時(shí)

不能工作需要接替的、臨時(shí)離職或其他原因不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作的。

移交人員因病或其他原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委

托他人代辦交接，但委托人應(yīng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)法律責(zé)任。

移交后的責(zé)任界定：誰(shuí)做的賬誰(shuí)負(fù)責(zé)。

P43原移交人員對(duì)在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒(méi)有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在真實(shí)性、完整性方面的問(wèn)題，如事后

發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。

考點(diǎn)23：辦理會(huì)計(jì)工作交接的基本要求

（1）現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，不能“白條抵庫(kù)”。

（2）銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額

調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

（3）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確

認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無(wú)誤后，方可交接。

考點(diǎn)24：專人負(fù)責(zé)監(jiān)交

（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）負(fù)責(zé)監(jiān)交。

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)

主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。

考點(diǎn)25：交接后的有關(guān)事項(xiàng)

（1）會(huì)計(jì)工作交接后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章并在移交清冊(cè)上注明

相關(guān)事項(xiàng)。

（2）接替人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接,

內(nèi)容完整。

（3）移交清冊(cè)一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

第六節(jié)法律責(zé)任

考點(diǎn)1：違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任形式

《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任主要形式包括行政責(zé)任（由縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)

的行政機(jī)關(guān)實(shí)施）、刑事責(zé)任（由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任）。（不包括民事責(zé)任）

考點(diǎn)2：行政責(zé)任

行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。

1.行政處罰（D行政處罰具體形式包括警告，罰款，沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物，責(zé)

令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或吊銷許可證或執(zhí)照，行政拘留六種。（2）行政處罰由違法行為發(fā)生地縣

級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)實(shí)施。比如會(huì)計(jì)違法行為。（3）對(duì)當(dāng)事人的

同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰（一事不再罰原則）。4）可以依法從輕或減

輕行政處罰的情形包括：當(dāng)事人主動(dòng)消除或減輕違法行為危害后果的;受他人脅迫有違法行

為的;配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的?？梢圆挥栊姓幜P的情形：違法行為輕微

并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的。只有沒(méi)有造成危害后果的才不予行政處罰，此類題可采

用排除法。

2.行政處分(1)行政處分的對(duì)象僅限于國(guó)家工作人員(或公務(wù)員)。(行政處罰對(duì)象包括既

可以是公民，也可以是法人或其他組織)(2)具體形式包括警告，記過(guò)，記大過(guò)，降級(jí)，降職,

撤職，留用察看，開(kāi)除。

考點(diǎn)3：刑事責(zé)任

刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別：

(1)追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為;追究行政責(zé)任的是一般違法行

為；

(2)追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定追究;追究

行政責(zé)任由國(guó)家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定；

(3)承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究

行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。

刑罰分為主刑和附加刑(主刑包括管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑；附加刑包括

罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn))。

罰款是行政責(zé)任，罰金是刑事責(zé)任;沒(méi)收違法所得和非法財(cái)物是行政責(zé)任，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)是

刑事責(zé)任。

考點(diǎn)4：違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任

1.違反會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為(十項(xiàng)一般違法行為)

(1)未按規(guī)定填制、取得原始憑證或原始憑證不符合規(guī)定。

(2)不依法設(shè)置賬簿。

(3)私設(shè)賬簿(賬外賬、小金庫(kù)、兩本賬)。

(4)以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記賑簿或登記賬簿不符合規(guī)定。

（5）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致。

（6）未按規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失。

（7）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法。

（8）未按規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字和記賬本位幣。

（9）未按規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或不如實(shí)提

供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況。

（10）任用會(huì)計(jì)人員不符合規(guī)定（包括任用一般會(huì)計(jì)人員，任用會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主

管人員，任用總會(huì)計(jì)師）。

十項(xiàng)違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為可以分類記憶，涉及原始憑證的一項(xiàng)，涉及賬簿的三項(xiàng)，涉及財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一項(xiàng)，涉及會(huì)計(jì)資料保管的?項(xiàng)。由于憑證、賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告都屬于會(huì)計(jì)

資料的范圍，所以可歸納為涉及會(huì)計(jì)資料的一共六項(xiàng)。另外四項(xiàng)分別涉及會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)

計(jì)記錄文字和記賬本位幣、會(huì)計(jì)監(jiān)督、任用會(huì)計(jì)人員。

2.違反會(huì)計(jì)法規(guī)（十項(xiàng)一般違法行為）應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

（1）責(zé)令限期改正（縣級(jí)以上財(cái)政部門）。

⑵罰款（單位3000~50000元,個(gè)人2000~20000%）.

（3）給予行政處分（針對(duì)國(guó)家工作人員）。

（4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（針對(duì)會(huì)計(jì)人員，被吊銷后5年內(nèi)不得重新參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格

考試）。

（5）依法追究刑事責(zé)任（非民事責(zé)任，針對(duì)構(gòu)成犯罪或觸犯刑律的）。

考點(diǎn)5：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任（偷稅表現(xiàn)之-）

1.行政責(zé)任包括：（1）通報(bào)（縣級(jí)以上財(cái)政部門）。（2）罰款（單位5000?100000元，個(gè)

人3000?50000元）。（3）給予行政處分（針對(duì)國(guó)家工作人員）。（4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（針

對(duì)會(huì)計(jì)人員）。

2.刑事責(zé)任（針對(duì)構(gòu)成犯罪或觸犯刑律的）包括：

（1）偷稅的刑事責(zé)任：D偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%?30%,并且偷稅額在1?10萬(wàn)或兩次因

偷稅受到處罰的處以3年以下有期徒刑或拘役，并處1?5倍罰金。2）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%

以上，并且偷稅額在10萬(wàn)以上的處以3?7年有期徒刑或拘役，并處I?5倍罰金。

（2）公司向股東或社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股

東或其他人利益的刑事責(zé)任：直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人，處以3年以下有期徒

刑或拘役，并處或單處20000-200000元罰金。

考點(diǎn)6：隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任（偷稅發(fā)現(xiàn)之一）

L行政責(zé)任包括：⑴通報(bào)（縣級(jí)以上財(cái)政部門）。（2）罰款（單位5000?100000元，個(gè)

人3000?50000元）。

（3）給予行政處分（針對(duì)國(guó)家工作人員）。（4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（針對(duì)會(huì)計(jì)人員）。

2.刑事責(zé)任（針對(duì)構(gòu)成犯罪或觸犯刑律的）包括：

（1）偷稅的刑事責(zé)任：1）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%?30%,并且偷稅額在1?10萬(wàn)或兩次因

偷稅受到處罰的處以3年以下有期徒刑或拘役，并處1?5倍罰金。2）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%

以上，并且偷稅額在10萬(wàn)以上的處以3?7年有期徒刑或拘役，并處1?5倍罰金。

（2）對(duì)于隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，

情節(jié)嚴(yán)重的：直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人，處以5年以下有期徒刑或拘役，并處

或單處20000-200000元罰金。由于偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

和隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)資料都屬于偷稅表現(xiàn)之一，因此作為偷稅行為，兩者承

擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任是一致的，可以聯(lián)系在一起記憶。考點(diǎn)7：授意、指示、強(qiáng)令會(huì)計(jì)

機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證、賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存

的會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任罰款（5000~50000元）。

考點(diǎn)8：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任

1.構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任（3年以F有期徒刑或拘役）。不構(gòu)成犯罪的，給予行

政處分。

2.對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。

考點(diǎn)9：將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人的法律責(zé)任

收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)及處理的部門及其工作人員，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢

舉單位和被檢舉人的，應(yīng)當(dāng)由所在單位或者有關(guān)單位對(duì)其直接責(zé)任人視情節(jié)輕重，給予相應(yīng)

的行政處分。

十項(xiàng)一般授意、指示、

偽造、變?cè)祀[匿、故意銷毀打擊報(bào)復(fù)

違法行為強(qiáng)令

行單位3000-500005000-100000同左

政

責(zé)

任

(直接責(zé)任人2000-200003000-50000同左5000-50000

rai

訓(xùn)

款

)

偷稅：

(1)3年以下，1-5偷稅：

倍同左3年

刑事責(zé)任

(2)3-7年,1-5倍特殊：5年以下，以卜

特殊：3年以下,2萬(wàn)2萬(wàn)-20萬(wàn)

-20萬(wàn)

第二章支付結(jié)算法律制度

第一節(jié)概述

考點(diǎn)1:支付結(jié)算的概念和特征

L支付結(jié)算的概念：支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和結(jié)

算憑證進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。

銀行(包括銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社，)、單位和個(gè)人是辦理支付結(jié)算的

主體。

2.支付結(jié)算的特征

(1)支付結(jié)算必須通過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的非金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。

(2)支付結(jié)算是一種要式行為。

(3)支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志。

(4)支付結(jié)算實(shí)行統(tǒng)一管理和分級(jí)管理相結(jié)合的管理體制。

(5)支付結(jié)算必須依法進(jìn)行。

考點(diǎn)2：支付結(jié)算的基本原則：恪守信用、履約付款；誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬、由誰(shuí)支配;銀行

不墊款。

考點(diǎn)3：辦理支付結(jié)算的基本要求(五點(diǎn))

1.應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)立、使用賬戶。

2.必須使用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)和結(jié)算憑證。

3.規(guī)范填寫票據(jù)和結(jié)算憑證。

4.票據(jù)和結(jié)算憑證內(nèi)容應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、完整。

5.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變?cè)臁?/p>

考點(diǎn)4：票據(jù)和結(jié)算憑證的規(guī)范填寫要求

1.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡(jiǎn)化字如果金額數(shù)字書寫中使用繁

體字，也應(yīng)受理。

2.中文大寫金額到“元”為止的，“元”后面應(yīng)加“整(正)”倒“角”的，“角”后

面可以不寫“整(正)”；到“分”的，“分”后面不寫“整(正)”。

3.中文大寫金額前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣。大寫金額和“人民幣”字樣間不能留有空

白。

4.小寫金額中有“0”時(shí)的大寫金額寫法要掌握。小寫金額前應(yīng)加人民幣符號(hào)。

5.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。月為壹、貳、壹拾，日為壹至玖和壹拾、貳拾、

叁拾的，應(yīng)在前面加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在前面加“壹”。

票據(jù)出票日期要求使用中文大寫并要求填寫規(guī)范，是出于不能被篡改的目的，比如“壹

月”前面如果不加“零”，可以被改為“拾壹月”，“壹拾月”前面如果不加“零”，可以

被改成“壹拾壹月”，以此類推。

6.票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行

可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。

考點(diǎn)5：票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變?cè)臁?/p>

“偽造”是指無(wú)權(quán)限人假冒他人或虛構(gòu)人名義簽章的行為。“變?cè)臁笔侵笩o(wú)權(quán)更改票據(jù)

內(nèi)容的人對(duì)票據(jù)上簽章以外的記載事項(xiàng)加以改變的行為。票據(jù)上有偽造、變?cè)斓暮炚碌?，?/p>

影響票據(jù)上其他當(dāng)事人真實(shí)簽章的效力。單位、銀行的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法

定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章。個(gè)人的簽章，為個(gè)人本名的簽名或蓋章。

第二節(jié)現(xiàn)金管理

考點(diǎn)1：現(xiàn)金概念：我國(guó)的現(xiàn)金是指人民幣，包括紙幣和金屬輔幣。

考點(diǎn)2：開(kāi)戶銀行使用現(xiàn)金的范圍（支付給個(gè)人）

1.職工工資、津貼；

2.個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

3.根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化技術(shù)、體育等各項(xiàng)獎(jiǎng)金；

4.各種勞保福利以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；

5.向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

7.結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出；

8.中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

在上述列出的8項(xiàng)中，除5、6項(xiàng)外，開(kāi)戶單位支付給個(gè)人的款項(xiàng)超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)1000元的

部分，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)賬方式支付。確需全額支付現(xiàn)金的，應(yīng)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查后予以支付現(xiàn)金。

考點(diǎn)3：現(xiàn)金使用的限額：庫(kù)存現(xiàn)金限額由開(kāi)戶銀行根據(jù)開(kāi)戶單位3?5天的日常零星開(kāi)

支所需確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不發(fā)達(dá)地區(qū)的開(kāi)戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按多于5天，最多

不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。

考點(diǎn)4：現(xiàn)金收支的基本要求

L開(kāi)戶單位在購(gòu)銷活動(dòng)中不得對(duì)現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)賬結(jié)算優(yōu)惠的待遇;不得只收現(xiàn)金而

拒收支票、銀行本票和其他轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證。轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中具有與現(xiàn)金相同的支

付能力。

2.開(kāi)戶單位必須嚴(yán)格遵守開(kāi)戶銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額。

3.開(kāi)戶單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。賬目應(yīng)當(dāng)日清月結(jié)、賬款相符。

4.一個(gè)單位在幾家金融機(jī)構(gòu)開(kāi)戶的，只能在一家金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)一個(gè)基本存款賬戶，一般

存款賬戶不得辦理現(xiàn)金支付。

5.實(shí)行大額現(xiàn)金支付登記備案制度。除工資性支出和農(nóng)副產(chǎn)品采購(gòu)所用現(xiàn)金支付外，提

取現(xiàn)金超過(guò)大額現(xiàn)金數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的要登記，開(kāi)戶銀行于季后15日內(nèi)報(bào)送中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)刂?/p>

備案。

開(kāi)戶銀行對(duì)本行簽發(fā)的超過(guò)大額現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)、注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票、銀行本票，

視同大額現(xiàn)金支付，實(shí)行登記備案制度。

6.開(kāi)戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金，應(yīng)該從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限

額中支付或者從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況

需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)。提取現(xiàn)金或使用現(xiàn)金的，應(yīng)由本單位財(cái)會(huì)部

門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

考點(diǎn)5：建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制

做到四個(gè)方面：崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、現(xiàn)金與銀行存款的管理、票據(jù)及印章的管理、對(duì)

貨幣資金的監(jiān)督檢查

考點(diǎn)6：崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

1.建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、

制約和監(jiān)督。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

2.建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度。審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批;經(jīng)辦人應(yīng)

在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù);對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的

貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

3.按規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)（申請(qǐng)——審批——復(fù)核——支付）。

4.對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。

5.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

考點(diǎn)7：現(xiàn)金與銀行存款的管理

1.超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。

2.不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

3.不得坐支。因特殊原因需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審批。單位借出款項(xiàng)必須

執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。

4.取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入

賬。

5.嚴(yán)格按規(guī)定開(kāi)立、使用賬戶。

6.嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；

不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金;不準(zhǔn)無(wú)禮拒

絕付款，任意占用他人資金;不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶。

7.指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀

行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。

因存在未達(dá)賬項(xiàng)，銀行存款賑面余額與銀行對(duì)賬單上的余額不一定相等，因此要編制銀

行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面月與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符，但是不需要據(jù)此調(diào)整銀行存

款賬面余額。

8.應(yīng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。

考點(diǎn)8：票據(jù)及有關(guān)印章的管理：1.防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2.財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由

專人保管，個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的所有印章。（防

止職務(wù)犯罪）

考點(diǎn)9：貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容

主要包括：（貨幣資金內(nèi)部控制要求的前面三個(gè)方面）1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的

設(shè)置情況。2.貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。3.支付款項(xiàng)印章的保管情況。4.票據(jù)的保

管情況。

第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶

考點(diǎn)1：銀行結(jié)算賬戶的概念：銀行為存款人開(kāi)立的用于辦理現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等資

金收付活動(dòng)的人民幣活期存款賬戶。

考點(diǎn)2：銀行結(jié)算賬戶的分類

1.銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)

存款賬戶。

基本存款賬戶在四類賬戶中處于統(tǒng)馭地位。開(kāi)立基本存款賬戶的存款人，開(kāi)立、變更或

撤銷其他三類賬戶，必須憑基本存款開(kāi)戶登記證辦理相關(guān)手續(xù)，并在基本存款賬戶開(kāi)戶登記

證上進(jìn)行登記。臨時(shí)存款賬戶與基本存款賬戶在功能上有相似之處，兩者區(qū)別在于：對(duì)臨時(shí)

存款賬戶實(shí)行有效期管理，有效期最長(zhǎng)不得超過(guò)兩年。

2.銀行結(jié)算賬戶按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。（1）存款

人憑個(gè)人身份證以自然人名義開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。個(gè)體工商戶憑營(yíng)業(yè)

執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理.（2）郵政儲(chǔ)蓄機(jī)

構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理。

考點(diǎn)3：銀行結(jié)算賬戶管理應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則（四點(diǎn)）

1.一個(gè)基本賬戶原則。單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶。

2.自主選擇銀行開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶原則。除國(guó)家法律法規(guī)另有規(guī)定外，任何單位和個(gè)人

不得強(qiáng)令存款人到指定銀行開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶。

3.守法合規(guī)原則。不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款、逃避債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違

法犯罪活動(dòng)。

4.存款信息保密原則。除國(guó)家法律法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位和個(gè)人查詢

單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。

考點(diǎn)4：銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立

存款人開(kāi)立基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶(注冊(cè)驗(yàn)資臨時(shí)存款賬戶除外)和預(yù)算單位專用

存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制度，經(jīng)中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)后，由開(kāi)戶銀行核發(fā)開(kāi)戶登記證。

銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立有核準(zhǔn)制和備案制兩利J核準(zhǔn)制是指開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶須經(jīng)中國(guó)人

民銀行分支行核準(zhǔn)后(中國(guó)人民銀行是銀行結(jié)算賬戶的監(jiān)管部門)，由開(kāi)戶銀行核發(fā)開(kāi)戶登記

證;備案制則只需向中國(guó)人民銀行分支行備案即可。此處要求掌握采用核準(zhǔn)制的銀行結(jié)算賬

戶有哪幾類。

考點(diǎn)5：銀行結(jié)算賬戶的變更

1.銀行結(jié)算賬戶的變更是指存款人名稱、單位法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他

開(kāi)戶資料發(fā)生的變更。

2.時(shí)間規(guī)定：?jiǎn)挝?個(gè)工作日，銀行2個(gè)工作日

(1)存款人更改名稱，但不改變開(kāi)戶銀行及賬號(hào)的，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)向開(kāi)戶銀行提出銀

行結(jié)算賬戶的變更申請(qǐng)，并出具有關(guān)部門的證明文件。

(2)單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開(kāi)戶資料發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)于5個(gè)工作

日內(nèi)書面通知開(kāi)戶銀行并提供有關(guān)證明。

(3)銀行接到存款人的變更通知后，應(yīng)及時(shí)辦理變更手續(xù)，并于2個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)人民

銀行報(bào)告。

考點(diǎn)6：銀行結(jié)算賬戶的撤銷

L銀行結(jié)算賬戶的撤銷是指存款人因開(kāi)戶資格或其他原因終止銀行結(jié)算賬戶的使用。

2.辦理撤銷的情形：

(D被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的;

（2）注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的;

（3）因遷址需要變更開(kāi)戶銀行的；

（4）其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

3.時(shí)間規(guī)定：5個(gè)工作日

4.存款人尚未清償開(kāi)戶銀行債務(wù)的，不得申請(qǐng)撤銷該賬戶。

考點(diǎn)7：四類單位銀行結(jié)算賬戶概念、適用范圍、開(kāi)立程序的區(qū)別

概念適用范圍開(kāi)立程序其他

1.是存款人的主辦賬戶。

基

存款人日常2.單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開(kāi)立?個(gè)

基存款人因辦理核準(zhǔn)制：申請(qǐng)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本存款賬戶。開(kāi)立基本存款賬戶是開(kāi)立其他銀行結(jié)

本日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算申￡￡

資金收付及算賬戶的前提。

存和現(xiàn)金收付需報(bào)送中國(guó)人民

其工資、獎(jiǎng)3.下列存款人可申請(qǐng)開(kāi)立基本存款賬戶：企業(yè)、機(jī)關(guān)、

款要開(kāi)立的銀行銀行核準(zhǔn)（2個(gè)

金和現(xiàn)金的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、武警部隊(duì)、居民社區(qū)委

賬結(jié)算賬戶。工作日內(nèi)）。

支取員會(huì)、民辦非企業(yè)組織、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)、單位設(shè)立的

戶

獨(dú)立核算的附屬機(jī)構(gòu)等。

存款人因借款備案制：申請(qǐng)

—?用于辦理存

或其他結(jié)算需——審查——

款人借款轉(zhuǎn)

要，在基本存向中國(guó)人民銀

般存、借款歸

款賬戶開(kāi)戶銀行備案（5個(gè)工1.可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

存還和其他結(jié)

行以外的銀行作日內(nèi)）、通知2.沒(méi)有數(shù)量限制。

款算的資金收

營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶

賬付。

的銀行結(jié)算賬開(kāi)戶銀行（3個(gè)

戶

戶。工作日內(nèi)）

專存款人對(duì)其特熟悉各類專1.核準(zhǔn)制（預(yù)算1.單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)

專定用途資金進(jìn)用存款賬戶單位專用存款賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。

用行專項(xiàng)管理和名稱（注意賬戶）：同基本2.財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保

存使用而開(kāi)立的流動(dòng)資金借存款賬戶證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金。

款銀行結(jié)算賬戶款賬戶是一2.備案制（除預(yù)3.基木建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)

賬般存款賬算單位專用存資金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶需要支取現(xiàn)金的，

戶戶）款賬戶之外的應(yīng)在開(kāi)戶時(shí)報(bào)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)。中國(guó)人

其他專用存款民銀行當(dāng)?shù)胤种袘?yīng)根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定審查

賬戶）：同一?股批準(zhǔn)。

存款賬戶4.糧、棉、油收購(gòu)資金、社會(huì)保障基金、住房基金和

黨、團(tuán)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等專用存款賬戶支取現(xiàn)金應(yīng)按照國(guó)

家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。

5.收入?yún)R繳賬戶除向其基本存款賬戶或預(yù)算外資金