初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-固定資產(chǎn)核算

章節(jié)目錄CONTENTS

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第一章·第五節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)

概述

指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

為生產(chǎn)商品、提供

勞務(wù)、出租或?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理目的而持有

使用壽命超過(guò)

一個(gè)會(huì)計(jì)年度2.固定資產(chǎn)的分類（1）按經(jīng)濟(jì)用途分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程（如職工宿舍）①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)②非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)③租出固定資產(chǎn)④不需用固定資產(chǎn)⑤未使用固定資產(chǎn)⑥土地⑦融資租入固定資產(chǎn)（2）綜合分類七類土地：（指指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地（歷史遺留問(wèn)題）。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理）

固定資產(chǎn)在建工程工程物資一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理處置取得持有期間①外購(gòu)②建造自營(yíng)工程出包工程無(wú)需安裝需要安裝一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理（二）取得固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)★企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（非培訓(xùn)費(fèi)）等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。入賬成本=買價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等【提示】一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。處置取得持有期間①外購(gòu)—?jiǎng)赢a(chǎn)無(wú)需安裝需要安裝一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理初始成本=價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他

固定資產(chǎn)達(dá)到以預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。不需要安裝需要安裝借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款

①購(gòu)入時(shí)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款②安裝調(diào)試借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬

原材料③安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程處置取得持有期間甲公司購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100萬(wàn)，增值稅17萬(wàn)。發(fā)生安裝費(fèi)5萬(wàn)元。①外購(gòu)—?jiǎng)赢a(chǎn)無(wú)需安裝需要安裝一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)0.5萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.3萬(wàn)元，安裝費(fèi)1萬(wàn)元，該設(shè)備取得時(shí)的成本為（）萬(wàn)元。

A.10

B.11.7

C.11.8

D.13.5『正確答案』C『答案解析』取得時(shí)的成本＝10＋0.5＋0.3＋1＝11.8（萬(wàn)元）?！纠}?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)0.5萬(wàn)元，增值稅0.055萬(wàn)元，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明保險(xiǎn)費(fèi)0.3萬(wàn)元，增值稅0.018萬(wàn)元，該設(shè)備取得時(shí)的成本為（）萬(wàn)元。A.10 B.10.873 C.10.8 D.12.573【答案】C【解析】增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。該設(shè)備取得時(shí)的成本=10+0.5+0.3=10.8（萬(wàn)元）。

【例題·計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200000元，增值稅稅額為34000元，支付運(yùn)費(fèi)10000元（假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅）；支付安裝費(fèi)30000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備時(shí)借：在建工程210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款244000（2）支付安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程30000

貸：銀行存款30000借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程240000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本＝210000＋30000＝240000（元）處置取得持有期間①外購(gòu)—不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)第13個(gè)月一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)/在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—（進(jìn)項(xiàng)稅額）60%

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)40%貸：銀行存款/應(yīng)付賬款處置取得持有期間①外購(gòu)—不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)第13個(gè)月一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)/在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—（進(jìn)項(xiàng)稅額）60%

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)40%貸：銀行存款/應(yīng)付賬款處置取得持有期間借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)40%貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—（進(jìn)項(xiàng)稅額）40%

①外購(gòu)—不動(dòng)產(chǎn)一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理取得時(shí)第13個(gè)月【例2-86】2017年1月1日，甲公司購(gòu)入一幢商業(yè)大樓作為生產(chǎn)車間并交付使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000000元，增值稅稅額為34000000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司為增值稅一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銪項(xiàng)稅額中抵扣，當(dāng)年可抵扣60%,下一年可抵扣40%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)2017年1月1日，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)200000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

20400000

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

13600000

貸：銀行存款

234000000【例2-86】2017年1月1日，甲公司購(gòu)入一幢商業(yè)大樓作為生產(chǎn)車間并交付使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000000元，增值稅稅額為34000000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司為增值稅一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銪項(xiàng)稅額中抵扣，當(dāng)年可抵扣60%,下一年可抵扣40%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(2)2018年1月1日，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 13600000（2）出包工程★在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。

企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，并由對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款，借記“在建工程”科目；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的60%(當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的40%(本月起第13個(gè)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科冃；應(yīng)實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目?！纠?-90】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月1日，將一幢廠房的建造工程出包給丙公司（為增值稅一般納稅人）承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款600000元，稅率11%,增值稅稅額66000元。2018年1月1日，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，補(bǔ)付工程款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款400000元，稅率11%,增值稅稅額44000元：工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：借：在建工程 600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39600

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 26400貸：銀行存款666000（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程 400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26400

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17600貸：銀行存款 444000（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：在建工程 600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39600

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 26400貸：銀行存款666000（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：借：固定資產(chǎn) 1000000貸：在建工程 1000000注：自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的處置持有期間

取得

折舊后續(xù)支出

減值

清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)折舊概述

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)（更新?lián)Q代速度）和使用情況（出租車），合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（1）影響折舊的因素

第一，固定資產(chǎn)原價(jià)

第二，預(yù)計(jì)凈殘值

第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第四，固定資產(chǎn)的使用壽命[提示]固定資產(chǎn)賬面凈值＝固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)凈值－減值準(zhǔn)備處置取得持有期間

問(wèn)題1:哪些資產(chǎn)

計(jì)提折舊?除以下資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:①提足折舊繼續(xù)使用②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

折舊后續(xù)支出

減值

清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理

問(wèn)題2:什么時(shí)候開

始計(jì)提折舊?處置取得持有期間

折舊后續(xù)支出

減值

清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理12345當(dāng)月增加,當(dāng)月不提,下月計(jì)提當(dāng)月減少,當(dāng)月照提,下月不提提足折舊,不再計(jì)提提前報(bào)廢,不再補(bǔ)提已達(dá)到使用狀態(tài)未辦竣工估價(jià)入賬并提折舊待辦決算后，調(diào)估價(jià)不調(diào)折舊【例題·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述，正確的有（）。

A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊

B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變

C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊

D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；選項(xiàng)D，自行建造的固定資產(chǎn)，已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊?！纠}·多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。

A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

B.融資租入的辦公樓

C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線『正確答案』BCD

『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對(duì)其計(jì)提折舊。【例題·判斷題】（2014年）停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的當(dāng)月起停止計(jì)算折舊。（）『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。處置

持有期間問(wèn)題3:折舊如何計(jì)算?1234年限平均法（直線法）工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

折舊后續(xù)支出減值清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理取得額=年折舊額①年折舊

②年折舊率=

③月折舊率=

原值-凈殘值預(yù)計(jì)使用年限

年折舊率12原值1、年限平均法（直線法）【例題·計(jì)算題】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊額＝5000000×（1－2%）/20＝245000（元）

月折舊額＝245000/12＝20417（元）年折舊率=245000/5000000=4.9%直線法的特點(diǎn)是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的【例題?單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2017年2月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。購(gòu)買過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用13萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6萬(wàn)元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為1.02萬(wàn)元；支付安裝工人工資13萬(wàn)元。該設(shè)備于2017年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2017年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A.9 B.9.9 C.11 D.13.2【答案】B【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=100+13+6+13=132（萬(wàn)元），從2017年4月份開始計(jì)提折舊，2017年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=132÷10×9÷12=9.9（萬(wàn)元）。（2）工作量法（汽車）

月折舊額＝月工作量×單位折舊額

本月折舊額＝4000×1.14＝4560（元）【舉例】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。（3）雙倍余額遞減法（前面不考慮凈殘值且折舊率不變，最后兩年考慮凈殘值且平均攤銷）

年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100%（直線折舊率的兩倍）

年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。

【舉例】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：

年折舊率＝2／5×100%＝40%

第1年應(yīng)提的折舊額＝1000000×40%＝400000（元）

第2年應(yīng)提的折舊額＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）

第3年應(yīng)提的折舊額＝（600000－240000）×40%＝144000（元）

從第4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊。

第4年、第5年的年折舊額＝[（360000－144000）－4000]／2＝106000（元）

每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算?！纠}·單選題】（2011年）2009年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。

A.4.8

B.8

C.9.6

D.10

『正確答案』D『答案解析』2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為25×(2/5)＝10（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】某企業(yè)于2009年10月31日購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備，其原價(jià)為300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2009年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。

A.39.84

B.20

C.120

D.80

『正確答案』B『答案解析』2009年折舊額＝300×（2/5）/12×2＝20（萬(wàn)元）（4）年數(shù)總和法（折舊基數(shù)不變，折舊率變，考慮凈殘值）折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%

折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×折舊率

【承前例】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。若采用年數(shù)總和法，計(jì)算的各年折舊額如下表所示。

【例題·單選題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第三年的折舊額為（）元。

A.26400

B.52800

C.40000

D.39600『正確答案』D【例題·單選題】（2010年）甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬(wàn)元，增值稅稅額為61.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。

A.72

B.120

C.140.4

D.168.48『正確答案』B『答案解析』增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是360萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2010年應(yīng)該計(jì)提的折舊是360×【5/（1＋2＋3＋4＋5）】＝120（萬(wàn)元）?！狙a(bǔ)充：年中購(gòu)置固定資產(chǎn)】2016年6月5日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值0.1萬(wàn)元預(yù)計(jì)使用壽命5年，2017年應(yīng)提折舊額？

6.5注意：當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊雙倍余額遞減法：（最后兩年考慮凈殘值）折舊率=2÷5×100%=40%第一折舊年（2016年7月1日至2017年6月30日）折舊額=10×40%=4萬(wàn)第二折舊年（2017年7月1日至2018年6月30日）折舊額=（10-4）×40%=2.4萬(wàn)則2017年應(yīng)計(jì)提折舊=4÷2+2.4÷2=3.2萬(wàn)6.5【補(bǔ)充：年中購(gòu)置固定資產(chǎn)】2016年6月5日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值0.1萬(wàn)元預(yù)計(jì)使用壽命5年，2017年應(yīng)提折舊額？

年數(shù)總和法：第一折舊年（2016年7月1日至2017年6月30日）折舊率=5×（1+2+3+4+5）=5/15折舊額=（10-0.1）×5/15=3.3萬(wàn)第二折舊年（2017年7月1日至2018年6月30日）折舊率=（5-1）×（1+2+3+4+5）=4/15折舊額=（10-0.1）×4/15=2.64萬(wàn)則2017年應(yīng)計(jì)提折舊=3.3÷2+2.64÷2=2.97萬(wàn)處置取得持有期間借：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

制造費(fèi)用

研發(fā)支出在建工程

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊問(wèn)題5:計(jì)提的折舊計(jì)

入哪些成本費(fèi)用?

折舊后續(xù)支出

減值

清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理注意：未使用、不需用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。

大修理停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)

照提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入相

關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。處置取得持有期間

問(wèn)題6:在建工程是否

只有竣工后才計(jì)提折舊?

折舊后續(xù)支出減值清查已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理【例題·單選題】（2015年）2012年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值4萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，則該項(xiàng)設(shè)備2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。

A.25.6

B.19.2

C.40

D.24『正確答案』D

『答案解析』2013年折舊額=100×2/5=40（萬(wàn)元），2014年折舊額=（100-40）×2/5=24（萬(wàn)元）?！纠}·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有（）。

A.年限平均法需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

B.年數(shù)總和法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額逐年遞減

C.雙倍余額遞減法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

D.年數(shù)總和法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值『正確答案』AB

『答案解析』年數(shù)總和法下，需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值?！纠}·單選題】（2010年）甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬(wàn)元，增值稅稅額為61.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。

A.72

B.120

C.140.4

D.168.48『正確答案』B

『答案解析』增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是360萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2010年應(yīng)該計(jì)提的折舊是360×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】（2013年）下列關(guān)于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.對(duì)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

B.對(duì)財(cái)務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.對(duì)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用

D.對(duì)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用『正確答案』B

『答案解析』財(cái)務(wù)部門使用固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}·多選題】（2010年）企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，下列會(huì)計(jì)分錄正確的有（）。

A.計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

B.計(jì)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

C.計(jì)提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

D.計(jì)提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：借記“在建工程”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目『正確答案』ABCD

【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2012年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月20日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的管理用A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為460萬(wàn)元，增值稅為78.2萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。A設(shè)備經(jīng)過(guò)調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為35萬(wàn)元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。借：固定資產(chǎn)468應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)）78.2貸：銀行存款546.2

（2）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅為102萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。借：在建工程

608

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)）102貸：銀行存款710

（3）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬(wàn)元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。

借：在建工程

3借：固定資產(chǎn)611 貸：銀行存款3貸：在建工程611

（4）B設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工時(shí)為5萬(wàn)小時(shí)。9月，B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為720小時(shí)。單位工作量折舊額=（原值-凈殘值）/預(yù)計(jì)總工時(shí)=（611-11）/5=1209月折舊額=720*120=86400元（1）針對(duì)業(yè)務(wù)（1）下列對(duì)A設(shè)備的表述中，正確的是（）。

A.為購(gòu)置A設(shè)備所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本

B.為購(gòu)置A設(shè)備所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額

C.A設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)為468萬(wàn)元D.A設(shè)備2月份應(yīng)計(jì)提的折舊額為7.8萬(wàn)元『答案』BCD『解析』購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；

A設(shè)備的入賬價(jià)值=460+8=468（萬(wàn)元）；年折舊率＝20%

月折舊額=468×20%/12=7.8（萬(wàn)元）（2）B設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)為（）萬(wàn)元。

A.600

B.608

C.611

D.713『正確答案』C『答案解析』入賬價(jià)值=設(shè)備價(jià)款+保險(xiǎn)費(fèi)+安裝費(fèi)=600+8+3=611（萬(wàn)元）

『正確答案』BCD『答案』AD『解析』單位工時(shí)折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量=（611－11）/50000=120（元/工時(shí)），B設(shè)備折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。（4）下列關(guān)于B設(shè)備計(jì)提折舊的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.B設(shè)備應(yīng)從8月份起計(jì)提折舊B.B設(shè)備應(yīng)從9月份起計(jì)提折舊

C.B設(shè)備單位工時(shí)折舊額為120元/工時(shí)D.B設(shè)備的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（更新改造及改擴(kuò)建、日常維修）

1.資本化支出

固定資產(chǎn)的更新改造（能使質(zhì)量提高，加工能力增加、加工環(huán)境改善）等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。★如有被替換的部分（如原汽車發(fā)動(dòng)機(jī)馬力較小，換個(gè)馬力大的，提高了效能），應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除(東西都被替換出去了，價(jià)值應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出)，被替換部分的賬面價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。例如：花20萬(wàn)買個(gè)舊車，換了個(gè)新發(fā)動(dòng)機(jī)花了6萬(wàn)，原舊發(fā)動(dòng)機(jī)賬面價(jià)值2萬(wàn)（營(yíng)業(yè)外支出），則這個(gè)車的入賬價(jià)值就是20+6-2=24萬(wàn)。（1）將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)注：★在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入在建工程。（2）發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出借：在建工程

貸：工程物資

銀行存款（安裝費(fèi)）

（3）將被替換部分的賬面價(jià)值扣除借：原材料（殘料價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）

（4）完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程注意：轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。注：更新改造完成后，要重新確定折舊方法、年限、凈殘值等?！纠?-97】甲航空公司為增值稅一般納稅人，2008年12月份，購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)80000000元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為5000000元、曱航空公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，2017年初，甲航空公司開辟新航線，航程增加為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)』新發(fā)動(dòng)機(jī)的成本為7000000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1190000元；另支付安裝費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)1〇〇〇〇〇無(wú)，稅舉17%,增值稅稅額17000元、假定飛機(jī)的年折舊率為3%,不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響，替換下的老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無(wú)殘值收入。甲航空公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2017年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：8000×3%×8＝1920（萬(wàn)元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。

（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：

借：在建工程6080

累計(jì)折舊1920

貸：固定資產(chǎn)8000借：在建工程 7000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1190000

貸：工程物資 810000（3）支付安裝費(fèi)用：

借：在建工程 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000貸：銀行存款 117 000（4）2017年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：500－500×3%×8＝380（萬(wàn)元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。

（5）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。

入賬價(jià)值：6080＋700+100

000－380＝6410（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出380

貸：在建工程380借：固定資產(chǎn)6410

貸：在建工程6410【例題?判斷題】企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出且符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)在建工程成本。(

)（2016年）【答案】√2.費(fèi)用化支出

維修費(fèi)：不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）。借：管理費(fèi)用（管理部門、生產(chǎn)車間維修費(fèi)）

銷售費(fèi)用（銷售部門）

貸：銀行存款

【例題?判斷題】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為制造費(fèi)用。(

)（2016年）【答案】×【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用?！纠}】2017年6月1日，甲公司對(duì)生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)20000元，稅率17%，增值稅額3400元。

借：管理費(fèi)用 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：銀行存款 23 400【例2-99】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年8月1日，自行對(duì)管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)5000元，稅率17%,增值稅稅額850元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850貸：銀行存款 5850費(fèi)用化支出資本化支出管理費(fèi)用銷售費(fèi)用管理部門和車間銷售部門一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理

折舊清查減值后續(xù)支出處置取得持有期間①帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理②被替換部分減少在建工程③發(fā)生支出增加在建工程④達(dá)到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資本化支出費(fèi)用化支出

折舊清查減值后續(xù)支出處置取得持有期間【關(guān)于資本化的特別說(shuō)明】1、資本化期間停止計(jì)提折舊

①帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程②被替換部分減少在建工程2、更新后的賬面價(jià)值=更新前的賬面價(jià)值+資本化支出

3、計(jì)提折舊的時(shí)間按照剩余使用壽命計(jì)提折舊一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理處置取得持有期間一、固定資產(chǎn)

處置處置取得持有期間1、企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的凈損益應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。一、固定資產(chǎn)

處置1.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)

處置2.發(fā)生清理費(fèi)用等支出固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款一、固定資產(chǎn)

處置3.殘料變價(jià)收入（入庫(kù)）及保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償固定資產(chǎn)清理借：銀行存款原材料其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）一、固定資產(chǎn)

處置4.出售或處置收入固定資產(chǎn)清理借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）一、固定資產(chǎn)

處置處置結(jié)束將固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)成零借:營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)

貸:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理貸:營(yíng)業(yè)外收入（凈收益）

【例2-100】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年12月30曰，出售一座建筑物(系2016年6月1日自建完工），原價(jià)（成本）為2000000元，已計(jì)提折舊1500000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，增值稅稅率為11%,增值稅稅額為132000元，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理500000

累計(jì)折舊1500000

貸：固定資產(chǎn)2000000

（2）收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款和稅款時(shí)：

借：銀行存款 1332 000貸：固定資產(chǎn)清理

1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 132000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 700 000貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 700000【舉例】乙公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理50000

累計(jì)折舊450000

貸：固定資產(chǎn)500000

（2）收回殘值變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3500

貸：銀行存款3500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出33500

貸：固定資產(chǎn)清理33500

【例題?單選題】某企業(yè)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)收回的價(jià)款為80萬(wàn)元，該資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊60萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，處置發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元，不考慮其他因素，處置該資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元。（2016年）A.40 B.80 C.50 D.35【答案】A【解析】處置固定資產(chǎn)的凈收益=80-（100-60-5）-5=40（萬(wàn)元）。影響利潤(rùn)總額的金額為40萬(wàn)元。【例題?單選題】某企業(yè)出售一棟建筑物，賬面原價(jià)2100000元，已提折舊210000元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用21000元,出售價(jià)格2058000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi),該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為（）元。A.45150 B.44100 C.147000 D.168000【答案】C【解析】出售該建筑物的凈收益=2058000-（2100000-210000）-21000=147000（元）?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)B.清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入C.清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本【答案】ABCD【解析】固定資產(chǎn)清理首先要將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)（增值稅除外，例如土地增值稅等）、支出記入“固定資產(chǎn)清理”科目的借方，變價(jià)收入記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，將“固定資產(chǎn)清理”科目的金額合計(jì)起來(lái)得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈損益?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（）。A.盤虧的固定資產(chǎn)B.改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)C.報(bào)廢的固定資產(chǎn)D.毀損的固定資產(chǎn)【答案】CD【解析】企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算；企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。1.固定資產(chǎn)盤虧時(shí)的賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理處置取得持有期間【例題·計(jì)算題】乙公司財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10000元，已計(jì)提折舊7000元。（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3

000

累計(jì)折舊

7

000

貸：固定資產(chǎn)10

000

（2）轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1700貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700（3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銪時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失 4700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4700在本例中，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該筆記本電腦因盤虧，其購(gòu)入時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的相關(guān)金額1700元，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目【例題?單選題】企業(yè)固定資產(chǎn)的盤虧凈損失，應(yīng)計(jì)入（）。A.管理費(fèi)用B.營(yíng)業(yè)外支出C.資本公積D.銷售費(fèi)用【答案】B【解析】企業(yè)固定資產(chǎn)的盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。盤盈時(shí)：某公司盤盈一固定資產(chǎn)，全新價(jià)格100萬(wàn)，8成新。①借：固定資產(chǎn)（重置成本）80

貸

：以前年度損益調(diào)整80②借：以前年度損益調(diào)整80

貸

：未分配利潤(rùn)

72盈余公積8（80*10%）一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理處置取得持有期間【舉例】2014年1月20日丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)2013年12月購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)線尚未入賬，重置成本為30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定丁公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整30000（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整30000貸：盈余公積——法定盈余公積3000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)27000【例題?單選題】企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過(guò)（）科目進(jìn)行核算。A.待處理財(cái)產(chǎn)損溢B.以前年度損益調(diào)整C.資本公積D.營(yíng)業(yè)外收入【答案】B【解析】固定資產(chǎn)的盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（）。A.盤虧的固定資產(chǎn)B.改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)C.報(bào)廢的固定資產(chǎn)D.毀損的固定資產(chǎn)【答案】CD【解析】企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算；企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”科目核算。一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回＞注：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備可收回金額帳面價(jià)值借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理

折舊清查減值后續(xù)支出固定資產(chǎn)減值【舉例】2014年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額為1200000元，預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1230000元，賬面凈值為1400000元，以前年度對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)70000元的減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下分錄：借：資產(chǎn)減值損失100000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000【拓展】如果固定資產(chǎn)的可收回金額為145萬(wàn)元應(yīng)如何處理？【例題·單選題】（2013年）不會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減的是（）。

A.盤盈固定資產(chǎn) B.經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備

C.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資 D.計(jì)提減值準(zhǔn)備『正確答案』B

【例題?單選題】2017年12月31日，甲公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額為1000000元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100000元，賬面凈值為1400000元，以前年度對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)80000元的減值準(zhǔn)備，則下列說(shuō)法中正確的是（）。A.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元B.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320000元C.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0元D.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備220000元『正確答案』D

1.根據(jù)資料（1）、（2），下列各項(xiàng)中，關(guān)于固定資產(chǎn)取得會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量

B.支付的相關(guān)增值稅稅額不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本

C.固定資產(chǎn)取得成本與其公允價(jià)值差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本『正確答案』BD

2.根據(jù)資料（1）、（2），下列各項(xiàng)中，計(jì)算結(jié)果正確的是（）。

A.A設(shè)備的入賬價(jià)值為1612萬(wàn)元

B.B設(shè)備的入賬價(jià)值為1450.8萬(wàn)元

C.C設(shè)備的入賬價(jià)值為967.2萬(wàn)元

D.A設(shè)備分配購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)總價(jià)款的比例為40%『正確答案』BCD『答案解析』本題考核固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

A設(shè)備的入賬價(jià)值=（4000+30）×2000/（2000+1800+1200）+18=1630（萬(wàn)元）

B設(shè)備的入賬價(jià)值=（4000+30）×1800/（2000+1800+1200）=1450.8（萬(wàn)元）

C設(shè)備的入賬價(jià)值=（4000+30）×1200/（2000+1800+1200）=967.2（萬(wàn)元）

故答案選BCD。

3.根據(jù)資料（1）、（2），固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)引起下列科目增減變動(dòng)正確的是（）。

A.“銀行存款”減少4050萬(wàn)元

B.“管理費(fèi)用”增加2萬(wàn)元

C.“制造費(fèi)用”增加2萬(wàn)元

D.“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”增加680萬(wàn)元『正確答案』BD『答案解析』本題考核購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

購(gòu)進(jìn)設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—A

1

630

—B

1

450.8

—C

967.2

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

管理費(fèi)用2

貸：銀行存款4730（3）三臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)的使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%，使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

4.根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)折舊表述正確的是（）。

A.前3年計(jì)提折舊所使用的折舊率為40%

B.A設(shè)備2011年度應(yīng)計(jì)提折舊額為652萬(wàn)元

C.B設(shè)備2011年度應(yīng)計(jì)提折舊額為580.32萬(wàn)元

D.計(jì)提前3年折舊額時(shí)不需要考慮殘值的影響『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核固定資產(chǎn)的折舊。

A設(shè)備2011年度應(yīng)計(jì)提折舊額1630×2/5=652（萬(wàn)元）；

B設(shè)備2011年度應(yīng)計(jì)提折舊額1450.8×2/5=580.32（萬(wàn)元）；

采用雙倍余額遞減法，最后兩年按照直線法計(jì)提折舊，才需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

故答案選ABCD。

（4）2011年3月份，支付A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備日常維修費(fèi)分別為1.2萬(wàn)元，0.5萬(wàn)元和0.3萬(wàn)元。

5.根據(jù)資料（4），甲公司支付設(shè)備日常維修費(fèi)引起下列科目變動(dòng)正確的是（）。

A.“固定資產(chǎn)”增加2萬(wàn)

B.“管理費(fèi)用”增加2萬(wàn)

C.“在建工程”增加2萬(wàn)

D.“營(yíng)業(yè)外支出”增加2萬(wàn)『正確答案』B

『答案解析』本題考核固定資產(chǎn)維修核算。固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。故答案選B。（5）2011年12月31日，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)B設(shè)備實(shí)際運(yùn)行效率和生產(chǎn)能力驗(yàn)證已完全達(dá)到預(yù)計(jì)的狀況，存在減值跡象，其預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額為120萬(wàn)元。其他各項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值跡象。

6.根據(jù)資料（5），甲公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)其利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響是（）。

A.資產(chǎn)減值損失增加120萬(wàn)元

B.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少120萬(wàn)元

C.利潤(rùn)總額減少120萬(wàn)元

D.凈利潤(rùn)減少120萬(wàn)元『正確答案』ABC

【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，2013年第四季度該公司發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）10月8日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為98萬(wàn)元，增值稅稅額為16.66萬(wàn)元，另支付安裝費(fèi)2萬(wàn)元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：在建工程 98

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16.66

貸：銀行存款 114.66借：在建工程 2

貸：銀行存款 2借：固定資產(chǎn) 100

貸：在建工程 100（2）11月，甲公司對(duì)其一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線的原價(jià)為200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為120萬(wàn)元，改造過(guò)程中發(fā)生支出70萬(wàn)元，被替換部件的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。借：在建工程 80

累計(jì)折舊 120

貸：固定資產(chǎn) 200借：在建工程 70

貸：銀行存款2借：營(yíng)業(yè)外支出 10

貸：在建工程 10借：固定資產(chǎn) 140 貸：在建工程 140（3）12月，甲公司某倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)發(fā)生毀損，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)為400萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，其殘料估計(jì)價(jià)值為5萬(wàn)元，殘料已辦理入庫(kù)，發(fā)生的清理費(fèi)用2萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失150萬(wàn)元，尚未收到賠款。借：固定資產(chǎn)清理 300

累計(jì)折舊 100

貸：固定資產(chǎn) 400借：原材料 5

貸：固定資產(chǎn)清理5借：固定資產(chǎn)清理 2

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2借：其他應(yīng)收款 150

貸：固定資產(chǎn)清理150借：營(yíng)業(yè)外支出 152

貸：固定資產(chǎn)清理152（4）12月末，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為1萬(wàn)元，已計(jì)提折舊0.6萬(wàn)元，損失中應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠償0.1萬(wàn)元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 0.4

累計(jì)折舊 0.6

貸：固定資產(chǎn) 1借：其他應(yīng)收款 0.1

營(yíng)業(yè)外支出 0.3

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 0.41.根據(jù)資料（1），甲公司購(gòu)入設(shè)備的入賬成本是（）萬(wàn)元。A.116.66B.98C.100D.114.66【答案】C【解析】甲公司購(gòu)入設(shè)備的入賬成本=98+2=100（萬(wàn)元）。2.根據(jù)資料（1），下列關(guān)于該設(shè)備計(jì)提折舊的表述中正確的是（）。A.2013年10月該設(shè)備不應(yīng)計(jì)提折舊B.如采用直線法，該設(shè)備2013年第四季度應(yīng)計(jì)提折舊額為3.2萬(wàn)元C.如采用雙倍余額遞減法，其年折舊率應(yīng)為40%D.如采用年數(shù)總和法，其第一年的年折舊率應(yīng)為5/16【答案】A【解析】固定資產(chǎn)購(gòu)入并達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的次月開始計(jì)提折舊，即11月開始計(jì)提折舊，所以該設(shè)備2013年10月份不應(yīng)計(jì)提折舊，選項(xiàng)A正確；如果采用直線法，該設(shè)備2013年第四季度計(jì)提折舊的月份是11、12月，折舊額=（98+2-4）/6/12×2=2.7（萬(wàn)元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；如果采用雙倍余額遞減法，年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命×100%=2/6×1