稅法（第11版）課件 第10、11章 企業(yè)所得法、個人所得稅

稅法第11版2024/1/1722024/1/173第十章

企業(yè)所得稅核算第一節(jié)

企業(yè)所得稅的概述1第二節(jié)

資產(chǎn)的稅務(wù)處理2第三節(jié)

企業(yè)所得稅的計算3第四節(jié)

企業(yè)所得稅的匯算清繳程序4第五節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的報批和備案事項5第六節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫62024/1/174企業(yè)所得稅第十章第一節(jié)

企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅是指對企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，征稅范圍是來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指來源于中國境內(nèi)、境外的所得的非居民企業(yè)。即在我國設(shè)立有代表處及其他分支機構(gòu)的外國企業(yè)。征稅范圍是來源于中國境內(nèi)的所得。2024/1/176（三）非居民企業(yè)扣繳義務(wù)人自2017年12月1日起,非居民企業(yè)扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人(1)非居民企業(yè)的所得稅,以支付人為扣繳義務(wù)人。(2)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。2024/1/17三、企業(yè)所得稅的繳納辦法

（一）納稅期限

預(yù)繳，是指企業(yè)在還不能準(zhǔn)確核算一個納稅年度應(yīng)交所得稅時，為了保證稅款及時入庫，先采取對一個月或一個季度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實際發(fā)生數(shù)計算繳納稅款，或以上一年度應(yīng)納稅所得額按月或按季的平均數(shù)計算繳納稅款。（二）企業(yè)所得稅的納稅地點

一般情況下向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納，特殊情況除外。

2024/1/178企業(yè)所得稅第十章第二節(jié)

企業(yè)所得稅的稅率一、企業(yè)所得稅的稅目稅率一、企業(yè)所得稅的稅目稅率企業(yè)所得稅的稅目稅率表如表8-1所示。2024/1/1710三、企業(yè)所得稅的稅目稅率

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

2024/1/1711自2021年1月1日至2027年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在原有的優(yōu)惠減免征收百分百的基礎(chǔ)上再減半征收企業(yè)所得稅。（實際所得稅稅率5%）

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（二）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動,在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2024/1/17（三）第三個十年優(yōu)惠期的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠自2021年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。2024/1/17企業(yè)所得稅第十章第三節(jié)

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的備案管理事項企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額,并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時,按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。2024/1/17企業(yè)所得稅第十章第四節(jié)

資產(chǎn)的稅務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（二）固定資產(chǎn)折舊的計算方法《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的折舊計算方法有年限平均法(又稱直線法)、工作量法,以及加速折舊法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,但是企業(yè)所得稅法規(guī)定原則上采用直線法計提折舊。2024/1/17（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2024/1/17（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,為20年。(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年。(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年。(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年。(5)電子設(shè)備,為3年。2024/1/17（五）縮短固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的選擇(1)企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。(2)對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計入當(dāng)期成本費用,在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。2024/1/17

二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

無形資產(chǎn)的攤銷費用準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1.不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。(2)自創(chuàng)商譽。(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。2024/1/17（二）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。具體規(guī)定如下:(1)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。(2)作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。(3)外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,準(zhǔn)予扣除。2024/1/17（三）其他資產(chǎn)或費用的稅務(wù)處理1.生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.長期待攤費用的稅務(wù)處理3.存貨的稅務(wù)處理4.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理2024/1/17企業(yè)所得稅第十章第五節(jié)

企業(yè)所得稅的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額在實際工作中，應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法。2024/1/1726一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（一）計算公式一（直接計算法）應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除項目－允許彌補的以前年度虧損

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。（二）計算公式二（間接計算法）

應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額2024/1/1727二、收入的確認(rèn)二、收入的確認(rèn)（一）收入總額的確認(rèn)

1．銷售貨物收入2．提供勞務(wù)收入3．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4．股息、紅利等權(quán)益性投資收益5．利息收入6．租金收入7．特許權(quán)使用費收入8．接受捐贈收入9．其他收入2024/1/1728二、收入的確認(rèn)（二）不征稅收入的確認(rèn)1．財政撥款2．行政事業(yè)性收費和政府性基金3．其他不征稅收入（三）免稅收入的確認(rèn)1．國債利息收入2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4．符合條件的非營利組織的收入2024/1/1729三、準(zhǔn)予扣除的項目三、準(zhǔn)予扣除的項目（一）成本（二）費用（三）稅金（四）損失（五）其他支出2024/1/1730四、具體扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)（一）根據(jù)實際發(fā)生額扣除的項目企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。其中,合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度的規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。2.以工資為基數(shù)的扣除項目(1)職工福利費。(2)工會經(jīng)費。(3)職工教育經(jīng)費。(4)社會保險費。(5)補充養(yǎng)老保險與補充醫(yī)療保險。(6)黨組織工作經(jīng)費。2024/1/1731（三）以收入為基數(shù)的扣除項目(1)業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(3)手續(xù)費與傭金。2024/1/17（四）以利潤為基數(shù)的扣除項目(1)公益性捐贈。1)限額扣除的公益性捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（五）以金融機構(gòu)借款利息費用為基數(shù)的扣除項目(1)利息費用。(2)借款費用。(3)匯兌損失。2024/1/17（六）其他扣除項目(1)資產(chǎn)損失。(2)研發(fā)費加計扣除。(3)其他項目。2024/1/17五、不得扣除的項目

1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項2．企業(yè)所得稅3．稅收滯納金4．罰金、罰款和被沒收財物的損失5．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出6．贊助支出7．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費8．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出9．企業(yè)之間支付的管理費用10．企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費11．非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息12．與取得收入無關(guān)的其他支出13．企業(yè)對外投資期間的投資成本不允許稅前扣除。14．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除。2024/1/1735六、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算六、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍1．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；3．擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4．雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5．發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；6．申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。（二）核定征收的辦法2024/1/1736七、境外所得抵扣稅額的計算七、境外所得抵扣稅額的計算（一）可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的在境外繳納的所得稅稅額企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。（二）抵免限額的計算抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×

2024/1/1737八、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

九、從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人實行預(yù)繳企業(yè)所得稅（2008年1月1日起執(zhí)行）

十、虧損彌補

虧損指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。（一）虧損彌補的規(guī)定（二）虧損彌補計算的注意事項（三）彌補虧損的方式2024/1/1738十、虧損彌補虧損是指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項扣除項目金額后數(shù)額小于零的情形。1.虧損彌補的規(guī)定2.虧損彌補計算的注意事項3.彌補虧損的方式2024/1/17企業(yè)所得稅第十章第六節(jié)

企業(yè)所得稅的匯算清繳一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后五個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫“年度企業(yè)所得稅納稅申報表”，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容2024/1/1741（一）匯算清繳的范圍

匯算清繳的范圍包括：（1）所有居民企業(yè)。（2）納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。（二）匯算清繳的期限

自2009年1月1日起執(zhí)行，納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形或其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳。一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容2024/1/1742（三）匯算清繳的主要納稅調(diào)整事項1．超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的事項2．不合法支出的事項3．會計處理的期限與稅收處理的期限不一致的事項

4．不合法票據(jù)列支或發(fā)票事項處理不當(dāng)?shù)氖马?．彌補虧損的事項6．營業(yè)收入、成本確認(rèn)的事項7．會計差錯、變更的事項8．債務(wù)長期掛賬的事項9．需要稅收審批或備案的事項一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容2024/1/174310．因退貨或沖減營業(yè)收入的事項11．稅收對某些行業(yè)按預(yù)計利潤預(yù)征所得稅的事項12．因資產(chǎn)的各項減值準(zhǔn)備、預(yù)計負債等的事項13．各種視同銷售行為的事項14．因公允價值變動損益的事項15．因股權(quán)投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估的事項16．不征收收入、減稅、免稅收入、稅收優(yōu)惠的事項17．稅務(wù)機關(guān)征管不當(dāng)?shù)氖马?8．因境外所得抵免的事項

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容2024/1/1744納稅人依照企業(yè)所得稅法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅規(guī)定,自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額,并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表,向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報,提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料,結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負法律責(zé)任。二、匯算清繳的內(nèi)容2024/1/1745三、資產(chǎn)損失的認(rèn)定

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。（一）資產(chǎn)損失的分類1．貨幣性資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等資產(chǎn)損失；2．非貨幣資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)資產(chǎn)損失等；3．債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。三、資產(chǎn)損失的認(rèn)定2024/1/1746（二）稅務(wù)機關(guān)審批權(quán)限1．企業(yè)因國務(wù)院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批。2．其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。3．企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)審批。由省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)；由省級以下稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，其審批時限由省級稅務(wù)機關(guān)確定，但審批時限最長不得超過省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的時限。三、資產(chǎn)損失的認(rèn)定2024/1/1747（三）資產(chǎn)損失稅前扣除的審批1．企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機關(guān)申請。2．須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失3．無法準(zhǔn)確辯別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失三、資產(chǎn)損失的認(rèn)定2024/1/1748四、資產(chǎn)損失報批的時間和證據(jù)（一）資產(chǎn)損失報批的時間1．當(dāng)年損失報批的損失2．確實未在當(dāng)年申報扣除的損失3．以前年度未確認(rèn)的損失（二）資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)1．具有法律效力的外部證據(jù)2．特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)五、資產(chǎn)損失認(rèn)定的注意事項四、資產(chǎn)損失報批的時間和證據(jù)2024/1/1749企業(yè)所得稅第十章第五節(jié)

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的報批和備案事項一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容（一）扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。它具體包括：1．免征企業(yè)所得稅2．減半征收企業(yè)所得稅（二）鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容2024/1/1751（三）支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠1．企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅2．企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入3．企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容2024/1/1752（四）促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠1．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征減征2．“三新費用”的加計扣除3．可按投資額的一定比例抵扣4．可以采用加速折舊（五）符合條件的非營利組織收入的稅收優(yōu)惠（六）非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容2024/1/1753二、企業(yè)所得稅減免的報批事項

報批類稅收優(yōu)惠是指須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后方可享受的稅收優(yōu)惠。納稅人享受報批類稅收優(yōu)惠，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，提交相應(yīng)資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。1．納稅人申請報批類稅收優(yōu)惠的提交資料2．報批類稅收優(yōu)惠事項內(nèi)容二、企業(yè)所得稅減免的報批事項2024/1/1754三、企業(yè)所得稅減免的備案事項

備案類稅收優(yōu)惠是指不需稅務(wù)機關(guān)審批，但須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后方可享受的稅收優(yōu)惠。（一）事先備案管理1．符合條件的非營利組織取得的收入。2．減征、免征企業(yè)所得稅項目的所得。包括：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。三、企業(yè)所得稅減免的備案事項2024/1/17553．符合條件的小型微利企業(yè)。4．國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（資格備案）。5．加計扣除優(yōu)惠政策。6．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額。7．固定資產(chǎn)加速折舊。8．企業(yè)綜合利用資源減計收入。9．企業(yè)購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免稅額。10．國家稅務(wù)總局、省國稅局、省地稅局確定的其他實行事先備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目。三、企業(yè)所得稅減免的備案事項2024/1/1756（二）事后備案管理1．免稅收入；2．國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（資料備查）；3．國家稅務(wù)總局、省國稅局、省地稅局確定的其他實行事后報送相關(guān)資料的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目。（三）納稅人備案報送的資料1．企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案報告表。列明享受優(yōu)惠的理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。2．具體項目備案資料。（四）備案類稅收優(yōu)惠內(nèi)容三、企業(yè)所得稅減免的備案事項2024/1/1757企業(yè)所得稅第十章第六節(jié)

企業(yè)所得稅納稅申報表的填制一、企業(yè)所得稅納稅申報表的基本內(nèi)容（一）居民企業(yè)所得稅納稅申報表具體格式（二）納稅申報表的申報時間1．預(yù)繳納稅申報表的申報時間納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；一、企業(yè)所得稅納稅申報表的基本內(nèi)容2024/1/17592．年度納稅申報表的申報時間年度終了后，納稅人應(yīng)在45日內(nèi)進行納稅申報；就地納稅企業(yè)和匯總納稅的總機構(gòu)應(yīng)在次年5月底前進行納稅申報。?【特別提醒】納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送所得稅申報表和年度會計報表。一、企業(yè)所得稅納稅申報表的基本內(nèi)容2024/1/1760（一）查賬征收企業(yè)的分類（二）年度納稅申報表的構(gòu)成2017年12月，國家稅務(wù)總局修改。請點擊鏈接：

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版).doc二、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填制2024/1/1761

稅法第十一章

個人所得稅第十一章

個人所得稅Companyname第一節(jié)

個人所得稅概述1第二節(jié)

個人所得稅的計算232024年1月1日至2027年12月31日居民個人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，符合規(guī)定條件的，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。公告執(zhí)行至2027年12月31日。個人所得稅第十一章第一節(jié)個人所得稅概述

第一節(jié)

個人所得稅概述

2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議對《中華人民共和國個人所得稅法》進行了第七次修正。從2019年1月1日起執(zhí)行。點擊超鏈接：個人所得稅法2018.8.31.docx一、

個人所得稅的納稅人和納稅范圍1.納稅人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅。

個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。2.納稅范圍下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：

（1）綜合所得。包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。

（2）經(jīng)營所得。

（3）利息、股息、紅利所得。是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得；

（4）財產(chǎn)租賃所得。是指個人出租不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)而取得的所得；

（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得；

（6）偶然所得。是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

特別提醒

個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

二、優(yōu)惠范圍

1.免征個人所得稅范圍

下列各項個人所得,免征個人所得稅:(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。(4)福利費、撫恤金、救濟金。(5)保險賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金。(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。(8)依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得,這項由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。2.減征個人所得稅范圍有下列情形之一的,可以減征個人所得稅,具體幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案:(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;(2)因自然災(zāi)害遭受重大損失的。國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形,報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。3.個人捐贈的優(yōu)惠范圍個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。三、納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報時間

1.納稅人的納稅申報時間(1)納稅人取得經(jīng)營所得,按年計算個人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表,并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。(2)納稅人取得利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,按月或者按次計算個人所得稅,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。(3)納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表,并繳納稅款。(4)納稅人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前繳納稅款;稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。(5)居民個人從中國境外取得所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)申報納稅。(6)納稅人因移居境外注銷中國戶籍的,應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。2.扣繳義務(wù)人的納稅申報時間

扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫,并向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費。

納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的,稅務(wù)機關(guān)審核后,按照國庫管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。四、專項附加扣除的具體內(nèi)容

為了讓納稅人辦稅零往返,除了傳統(tǒng)的稅務(wù)局大廳實體辦稅,國家稅務(wù)總局建立了扣繳客戶端、網(wǎng)頁Web端、手機APP端三個遠程辦稅端口,扣繳客戶端主要面向代扣代繳的企事業(yè)行政單位,網(wǎng)頁Web端和手機APP端主要面向自然人個人,三個端口從2019年1月1日正式開放。２．專項附加扣除的具體內(nèi)容（１）3歲以下嬰幼兒照（2）子女教育專項附加扣除。（3）繼續(xù)教育專項附加扣除。（4）大病醫(yī)療專項附加扣除。（5）住房貸款利息專項附加扣除。（6）住房租金專項附加扣除。

（7）贍養(yǎng)老人專項附加扣除。３．專項附加扣除政策辦理途徑（１）兩種主要途徑。①由單位按月發(fā)工資預(yù)扣稅款時辦理。除大病醫(yī)療、大病醫(yī)療以外，對其他五項扣除，納稅人可以選擇在單位發(fā)放工資薪金時，按月享受專項附加扣除政策。首次享受時，納稅人需要填寫《個人所得稅專項附加扣除信息表》并報送給任職受雇單位，單位在每個月發(fā)放工資時，參照為納稅人代扣“三險一金”的操作，為納稅人辦理專項附加扣除。②自行在年度綜合所得匯算清繳申報時辦理。一般來講，有以下情形之一的，納稅人可以選擇在次年３月１日至６月30日內(nèi)，自行在向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時進行專項附加扣除，稅款多退少補。9.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形。取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：①從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過６萬元。②取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過６萬元。③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。④納稅人申請退稅。2019年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個人支付綜合所得中的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，按居民個人預(yù)扣預(yù)繳法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。４．居民個人綜合所得個人所得稅的平時預(yù)扣預(yù)繳計算（１）居民個人工資薪金所得的累計預(yù)扣法?？劾U義務(wù)人向居民個人支付工資薪金時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報10.稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整:(1)個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無正當(dāng)理由。(2)居民個人控制的,或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè),無合理經(jīng)營需要,對應(yīng)當(dāng)歸屬9于居民個人的利潤不作分配或者減少分配。(3)個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定做出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應(yīng)當(dāng)補征稅款,并依法加收利息。

個人所得稅第十一章第二節(jié)個人所得稅的計算第二節(jié)

個人所得稅的計算一、居民個人年綜合所得額的概念和計算公式年綜合所得額是指居民個人的工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。從2019年1月1日開始,按照全年應(yīng)納稅所得額進行計算,即是指居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。2019年1月1日起,扣繳義務(wù)人向居民個人支付綜合所得中的工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時,按居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅,并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。年應(yīng)納稅額計算公式為:年應(yīng)納稅額

=(年綜合所得額—60000元—專項扣除額—專項附加扣除額—其他扣除額)×個人所得稅稅率—速算扣除數(shù)公式中的各項目為:(1)綜合所得額。其計算公式為:綜合所得額

=工資、薪金收入+勞務(wù)報酬所得×(1—20%)+稿酬所得

×(1—20%)×70%+特許權(quán)使用費所得×(1—20%)②計算公式。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率—速算扣除數(shù)）—累計減免稅額—累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入—累計免稅收入—累計減除費用—累計專項扣除—累計專項附加扣除—累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5000元／月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法工資、薪金所得稅款計算方法2024/1/17107稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法工資、薪金所得稅款計算方法例：某職員2015年入職，2023年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除共計2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(30000–5000—4500—2000）×3%=555元；2月份：(30000×2—5000×2—4500×2—2000×2）×10%—2520—555=625元；3月份：(30000×3—5000×3—4500×3—2000×3）×10%—2520—555—625=1850元；上述計算結(jié)果表明，由于2月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。2024/1/17108稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法1.計算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。三項綜合所得以每次收入減除費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。2.計算應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。3.計算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額。根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)：3檔預(yù)扣率；稿酬、特許權(quán)使用費：預(yù)扣率20%2024/1/17109（２）勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法?？劾U義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。計算公式為：勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進預(yù)扣率—速算扣除數(shù)其中,勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:(1)每次收入不超過4000元的勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進預(yù)扣率—速算扣除數(shù)=(每次收入—800)×超額累進預(yù)扣率—速算扣除數(shù)(2)每次收入4000元以上的勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進預(yù)扣率—速算扣除數(shù)=每次收入×(1—20%)×超額累進預(yù)扣率—速算扣除數(shù)（３）稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法。預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率（20％）其中,稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:(1)每次收入不超過4000元的稿酬所得。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=(每次收入—800)×70%×比例預(yù)扣率20%(2)每次收入4000元以上的稿酬所得。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=每次收入×(1—20%)×70%×比例預(yù)扣率20%（４）特許權(quán)使用費所得的預(yù)扣預(yù)繳法。計算公式為：預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率（20％）（二）非居民個人工資、薪金所得的個人所得稅計算非居民個人獲得綜合所得中的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，不需預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，而是直接分類計算并繳納個人所得稅。扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，按月或按次代扣代繳個人所得稅。(2)專項扣除額。其計算公式為:專項扣除額=基本養(yǎng)老保險+基本醫(yī)療保險+失業(yè)保險+住房公積金=三險一金(3)專項附加扣除額。其計算公式為:專項附加扣除額

=子女教育支出+繼續(xù)教育支出+大病醫(yī)療支出

+住房貸款利息(或住房租金)支出+贍養(yǎng)老人支出(4)其他扣除額。包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出,以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。2.年綜合所得的個人所得稅稅率適用3%~45%的超額累進稅率,見表112。

表11—2個人所得稅稅率表一(綜合所得適用)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過36000元3%

02超過36000元~144000元的部分10%2103超過144000元~300000元的部分20%14104超過300000元~420000元的部分25%26605超過420000元~660000元的部分30%44106超過660000元~960000元的部分35%71607超過960000元的部分45%15160

二、居民個人綜合所得個人所得稅的平時預(yù)扣預(yù)繳計算

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時,按規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅,并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。1.居民個人工資薪金所得的累計預(yù)扣法扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時,應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報。計算公式為:本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率—速算扣除數(shù))

—累計減免稅額—累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入—累計免稅收入—累計基本減除費用—累計專項扣除—累計專項附加扣除—累計依法確定的其他扣除其中:累計基本減除費用,按照5000元月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。2.勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法。扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。計算公式為:勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進預(yù)扣率—速算扣除數(shù)其中,勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:1)每次收入不超過4000元的勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進預(yù)扣率—速算扣除數(shù)=(每次收入—800)×超額累進預(yù)扣率—速算扣除數(shù)2)每次收入4000元以上的勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進預(yù)扣率—速算扣除數(shù)=每次收入×(1—20%)×超額累進預(yù)扣率—速算扣除數(shù)3.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法。預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%其中,稿酬所