稅法（第11版）課件 第10、11章 企業(yè)所得法、個(gè)人所得稅

稅法第11版2024/1/1722024/1/173第十章

企業(yè)所得稅核算第一節(jié)

企業(yè)所得稅的概述1第二節(jié)

資產(chǎn)的稅務(wù)處理2第三節(jié)

企業(yè)所得稅的計(jì)算3第四節(jié)

企業(yè)所得稅的匯算清繳程序4第五節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的報(bào)批和備案事項(xiàng)5第六節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫62024/1/174企業(yè)所得稅第十章第一節(jié)

企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅是指對(duì)企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，征稅范圍是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得的非居民企業(yè)。即在我國(guó)設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)。征稅范圍是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。2024/1/176（三）非居民企業(yè)扣繳義務(wù)人自2017年12月1日起,非居民企業(yè)扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人(1)非居民企業(yè)的所得稅,以支付人為扣繳義務(wù)人。(2)對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。2024/1/17三、企業(yè)所得稅的繳納辦法

（一）納稅期限

預(yù)繳，是指企業(yè)在還不能準(zhǔn)確核算一個(gè)納稅年度應(yīng)交所得稅時(shí)，為了保證稅款及時(shí)入庫(kù)，先采取對(duì)一個(gè)月或一個(gè)季度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算繳納稅款，或以上一年度應(yīng)納稅所得額按月或按季的平均數(shù)計(jì)算繳納稅款。（二）企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)

一般情況下向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，特殊情況除外。

2024/1/178企業(yè)所得稅第十章第二節(jié)

企業(yè)所得稅的稅率一、企業(yè)所得稅的稅目稅率一、企業(yè)所得稅的稅目稅率企業(yè)所得稅的稅目稅率表如表8-1所示。2024/1/1710三、企業(yè)所得稅的稅目稅率

小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

2024/1/1711自2021年1月1日至2027年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在原有的優(yōu)惠減免征收百分百的基礎(chǔ)上再減半征收企業(yè)所得稅。（實(shí)際所得稅稅率5%）

122024/1/17

（二）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2024/1/17（三）第三個(gè)十年優(yōu)惠期的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。2024/1/17企業(yè)所得稅第十章第三節(jié)

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的備案管理事項(xiàng)企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額,并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí),按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。2024/1/17企業(yè)所得稅第十章第四節(jié)

資產(chǎn)的稅務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的折舊計(jì)算方法有年限平均法(又稱直線法)、工作量法,以及加速折舊法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,但是企業(yè)所得稅法規(guī)定原則上采用直線法計(jì)提折舊。2024/1/17（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2024/1/17（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,為20年。(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年。(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年。(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年。(5)電子設(shè)備,為3年。2024/1/17（五）縮短固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的選擇(1)企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。(2)對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。2024/1/17

二、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1.不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。(2)自創(chuàng)商譽(yù)。(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2024/1/17（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。具體規(guī)定如下:(1)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。(2)作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。(3)外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。2024/1/17（三）其他資產(chǎn)或費(fèi)用的稅務(wù)處理1.生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理3.存貨的稅務(wù)處理4.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理2024/1/17企業(yè)所得稅第十章第五節(jié)

企業(yè)所得稅的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額在實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。2024/1/1726一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)算公式一（直接計(jì)算法）應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（二）計(jì)算公式二（間接計(jì)算法）

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額2024/1/1727二、收入的確認(rèn)二、收入的確認(rèn)（一）收入總額的確認(rèn)

1．銷售貨物收入2．提供勞務(wù)收入3．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4．股息、紅利等權(quán)益性投資收益5．利息收入6．租金收入7．特許權(quán)使用費(fèi)收入8．接受捐贈(zèng)收入9．其他收入2024/1/1728二、收入的確認(rèn)（二）不征稅收入的確認(rèn)1．財(cái)政撥款2．行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金3．其他不征稅收入（三）免稅收入的確認(rèn)1．國(guó)債利息收入2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4．符合條件的非營(yíng)利組織的收入2024/1/1729三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（一）成本（二）費(fèi)用（三）稅金（四）損失（五）其他支出2024/1/1730四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)（一）根據(jù)實(shí)際發(fā)生額扣除的項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。其中,合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度的規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。2.以工資為基數(shù)的扣除項(xiàng)目(1)職工福利費(fèi)。(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)。(3)職工教育經(jīng)費(fèi)。(4)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。(5)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。(6)黨組織工作經(jīng)費(fèi)。2024/1/1731（三）以收入為基數(shù)的扣除項(xiàng)目(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(3)手續(xù)費(fèi)與傭金。2024/1/17（四）以利潤(rùn)為基數(shù)的扣除項(xiàng)目(1)公益性捐贈(zèng)。1)限額扣除的公益性捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（五）以金融機(jī)構(gòu)借款利息費(fèi)用為基數(shù)的扣除項(xiàng)目(1)利息費(fèi)用。(2)借款費(fèi)用。(3)匯兌損失。2024/1/17（六）其他扣除項(xiàng)目(1)資產(chǎn)損失。(2)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。(3)其他項(xiàng)目。2024/1/17五、不得扣除的項(xiàng)目

1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2．企業(yè)所得稅3．稅收滯納金4．罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失5．超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出6．贊助支出7．超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出9．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用10．企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)11．非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息12．與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出13．企業(yè)對(duì)外投資期間的投資成本不允許稅前扣除。14．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除。2024/1/1735六、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算六、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍1．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；3．擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4．雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；5．發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；6．申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。（二）核定征收的辦法2024/1/1736七、境外所得抵扣稅額的計(jì)算七、境外所得抵扣稅額的計(jì)算（一）可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的在境外繳納的所得稅稅額企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。（二）抵免限額的計(jì)算抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×

2024/1/1737八、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

九、從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的居民納稅人實(shí)行預(yù)繳企業(yè)所得稅（2008年1月1日起執(zhí)行）

十、虧損彌補(bǔ)

虧損指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（一）虧損彌補(bǔ)的規(guī)定（二）虧損彌補(bǔ)計(jì)算的注意事項(xiàng)（三）彌補(bǔ)虧損的方式2024/1/1738十、虧損彌補(bǔ)虧損是指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額后數(shù)額小于零的情形。1.虧損彌補(bǔ)的規(guī)定2.虧損彌補(bǔ)計(jì)算的注意事項(xiàng)3.彌補(bǔ)虧損的方式2024/1/17企業(yè)所得稅第十章第六節(jié)

企業(yè)所得稅的匯算清繳一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后五個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫“年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容2024/1/1741（一）匯算清繳的范圍

匯算清繳的范圍包括：（1）所有居民企業(yè)。（2）納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。（二）匯算清繳的期限

自2009年1月1日起執(zhí)行，納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形或其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容2024/1/1742（三）匯算清繳的主要納稅調(diào)整事項(xiàng)1．超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)2．不合法支出的事項(xiàng)3．會(huì)計(jì)處理的期限與稅收處理的期限不一致的事項(xiàng)

4．不合法票據(jù)列支或發(fā)票事項(xiàng)處理不當(dāng)?shù)氖马?xiàng)5．彌補(bǔ)虧損的事項(xiàng)6．營(yíng)業(yè)收入、成本確認(rèn)的事項(xiàng)7．會(huì)計(jì)差錯(cuò)、變更的事項(xiàng)8．債務(wù)長(zhǎng)期掛賬的事項(xiàng)9．需要稅收審批或備案的事項(xiàng)一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容2024/1/174310．因退貨或沖減營(yíng)業(yè)收入的事項(xiàng)11．稅收對(duì)某些行業(yè)按預(yù)計(jì)利潤(rùn)預(yù)征所得稅的事項(xiàng)12．因資產(chǎn)的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債等的事項(xiàng)13．各種視同銷售行為的事項(xiàng)14．因公允價(jià)值變動(dòng)損益的事項(xiàng)15．因股權(quán)投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)16．不征收收入、減稅、免稅收入、稅收優(yōu)惠的事項(xiàng)17．稅務(wù)機(jī)關(guān)征管不當(dāng)?shù)氖马?xiàng)18．因境外所得抵免的事項(xiàng)

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容2024/1/1744納稅人依照企業(yè)所得稅法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅規(guī)定,自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額,并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料,結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。二、匯算清繳的內(nèi)容2024/1/1745三、資產(chǎn)損失的認(rèn)定

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。（一）資產(chǎn)損失的分類1．貨幣性資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等資產(chǎn)損失；2．非貨幣資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)資產(chǎn)損失等；3．債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。三、資產(chǎn)損失的認(rèn)定2024/1/1746（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限1．企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。2．其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。3．企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但審批時(shí)限最長(zhǎng)不得超過(guò)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的時(shí)限。三、資產(chǎn)損失的認(rèn)定2024/1/1747（三）資產(chǎn)損失稅前扣除的審批1．企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。2．須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失3．無(wú)法準(zhǔn)確辯別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失三、資產(chǎn)損失的認(rèn)定2024/1/1748四、資產(chǎn)損失報(bào)批的時(shí)間和證據(jù)（一）資產(chǎn)損失報(bào)批的時(shí)間1．當(dāng)年損失報(bào)批的損失2．確實(shí)未在當(dāng)年申報(bào)扣除的損失3．以前年度未確認(rèn)的損失（二）資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)1．具有法律效力的外部證據(jù)2．特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)五、資產(chǎn)損失認(rèn)定的注意事項(xiàng)四、資產(chǎn)損失報(bào)批的時(shí)間和證據(jù)2024/1/1749企業(yè)所得稅第十章第五節(jié)

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的報(bào)批和備案事項(xiàng)一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容（一）扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。它具體包括：1．免征企業(yè)所得稅2．減半征收企業(yè)所得稅（二）鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容2024/1/1751（三）支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠1．企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅2．企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入3．企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容2024/1/1752（四）促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠1．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征減征2．“三新費(fèi)用”的加計(jì)扣除3．可按投資額的一定比例抵扣4．可以采用加速折舊（五）符合條件的非營(yíng)利組織收入的稅收優(yōu)惠（六）非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容2024/1/1753二、企業(yè)所得稅減免的報(bào)批事項(xiàng)

報(bào)批類稅收優(yōu)惠是指須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可享受的稅收優(yōu)惠。納稅人享受報(bào)批類稅收優(yōu)惠，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，提交相應(yīng)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。1．納稅人申請(qǐng)報(bào)批類稅收優(yōu)惠的提交資料2．報(bào)批類稅收優(yōu)惠事項(xiàng)內(nèi)容二、企業(yè)所得稅減免的報(bào)批事項(xiàng)2024/1/1754三、企業(yè)所得稅減免的備案事項(xiàng)

備案類稅收優(yōu)惠是指不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后方可享受的稅收優(yōu)惠。（一）事先備案管理1．符合條件的非營(yíng)利組織取得的收入。2．減征、免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目的所得。包括：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。三、企業(yè)所得稅減免的備案事項(xiàng)2024/1/17553．符合條件的小型微利企業(yè)。4．國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（資格備案）。5．加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。6．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額。7．固定資產(chǎn)加速折舊。8．企業(yè)綜合利用資源減計(jì)收入。9．企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免稅額。10．國(guó)家稅務(wù)總局、省國(guó)稅局、省地稅局確定的其他實(shí)行事先備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。三、企業(yè)所得稅減免的備案事項(xiàng)2024/1/1756（二）事后備案管理1．免稅收入；2．國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（資料備查）；3．國(guó)家稅務(wù)總局、省國(guó)稅局、省地稅局確定的其他實(shí)行事后報(bào)送相關(guān)資料的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。（三）納稅人備案報(bào)送的資料1．企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表。列明享受優(yōu)惠的理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。2．具體項(xiàng)目備案資料。（四）備案類稅收優(yōu)惠內(nèi)容三、企業(yè)所得稅減免的備案事項(xiàng)2024/1/1757企業(yè)所得稅第十章第六節(jié)

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制一、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基本內(nèi)容（一）居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表具體格式（二）納稅申報(bào)表的申報(bào)時(shí)間1．預(yù)繳納稅申報(bào)表的申報(bào)時(shí)間納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；一、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基本內(nèi)容2024/1/17592．年度納稅申報(bào)表的申報(bào)時(shí)間年度終了后，納稅人應(yīng)在45日內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)；就地納稅企業(yè)和匯總納稅的總機(jī)構(gòu)應(yīng)在次年5月底前進(jìn)行納稅申報(bào)。?【特別提醒】納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。一、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基本內(nèi)容2024/1/1760（一）查賬征收企業(yè)的分類（二）年度納稅申報(bào)表的構(gòu)成2017年12月，國(guó)家稅務(wù)總局修改。請(qǐng)點(diǎn)擊鏈接：

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版).doc二、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填制2024/1/1761

稅法第十一章

個(gè)人所得稅第十一章

個(gè)人所得稅Companyname第一節(jié)

個(gè)人所得稅概述1第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算232024年1月1日至2027年12月31日居民個(gè)人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，符合規(guī)定條件的，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。公告執(zhí)行至2027年12月31日。個(gè)人所得稅第十一章第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

第一節(jié)

個(gè)人所得稅概述

2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第七次修正。從2019年1月1日起執(zhí)行。點(diǎn)擊超鏈接：個(gè)人所得稅法2018.8.31.docx一、

個(gè)人所得稅的納稅人和納稅范圍1.納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。2.納稅范圍下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

（1）綜合所得。包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（2）經(jīng)營(yíng)所得。

（3）利息、股息、紅利所得。是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得；

（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得。是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的所得；

（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（6）偶然所得。是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

特別提醒

個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

二、優(yōu)惠范圍

1.免征個(gè)人所得稅范圍

下列各項(xiàng)個(gè)人所得,免征個(gè)人所得稅:(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。(5)保險(xiǎn)賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金。(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。(8)依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得,這項(xiàng)由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。2.減征個(gè)人所得稅范圍有下列情形之一的,可以減征個(gè)人所得稅,具體幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案:(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;(2)因自然災(zāi)害遭受重大損失的。國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。3.個(gè)人捐贈(zèng)的優(yōu)惠范圍個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。三、納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)時(shí)間

1.納稅人的納稅申報(bào)時(shí)間(1)納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。(2)納稅人取得利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。(3)納稅人取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并繳納稅款。(4)納稅人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前繳納稅款;稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。(5)居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)申報(bào)納稅。(6)納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的,應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算。2.扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)時(shí)間

扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費(fèi)。

納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,按照國(guó)庫(kù)管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。四、專項(xiàng)附加扣除的具體內(nèi)容

為了讓納稅人辦稅零往返,除了傳統(tǒng)的稅務(wù)局大廳實(shí)體辦稅,國(guó)家稅務(wù)總局建立了扣繳客戶端、網(wǎng)頁(yè)Web端、手機(jī)APP端三個(gè)遠(yuǎn)程辦稅端口,扣繳客戶端主要面向代扣代繳的企事業(yè)行政單位,網(wǎng)頁(yè)Web端和手機(jī)APP端主要面向自然人個(gè)人,三個(gè)端口從2019年1月1日正式開(kāi)放。２．專項(xiàng)附加扣除的具體內(nèi)容（１）3歲以下嬰幼兒照（2）子女教育專項(xiàng)附加扣除。（3）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除。（4）大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除。（5）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除。（6）住房租金專項(xiàng)附加扣除。

（7）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。３．專項(xiàng)附加扣除政策辦理途徑（１）兩種主要途徑。①由單位按月發(fā)工資預(yù)扣稅款時(shí)辦理。除大病醫(yī)療、大病醫(yī)療以外，對(duì)其他五項(xiàng)扣除，納稅人可以選擇在單位發(fā)放工資薪金時(shí)，按月享受專項(xiàng)附加扣除政策。首次享受時(shí)，納稅人需要填寫《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》并報(bào)送給任職受雇單位，單位在每個(gè)月發(fā)放工資時(shí)，參照為納稅人代扣“三險(xiǎn)一金”的操作，為納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除。②自行在年度綜合所得匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。一般來(lái)講，有以下情形之一的，納稅人可以選擇在次年３月１日至６月30日內(nèi)，自行在向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除，稅款多退少補(bǔ)。9.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形。取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：①?gòu)膬商幰陨先〉镁C合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)６萬(wàn)元。②取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)６萬(wàn)元。③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。④納稅人申請(qǐng)退稅。2019年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付綜合所得中的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。４．居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算（１）居民個(gè)人工資薪金所得的累計(jì)預(yù)扣法。扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資薪金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)10.稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整:(1)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無(wú)正當(dāng)理由。(2)居民個(gè)人控制的,或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要,對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬9于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配。(3)個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定做出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。

個(gè)人所得稅第十一章第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算一、居民個(gè)人年綜合所得額的概念和計(jì)算公式年綜合所得額是指居民個(gè)人的工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。從2019年1月1日開(kāi)始,按照全年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算,即是指居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。2019年1月1日起,扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付綜合所得中的工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),按居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。年應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:年應(yīng)納稅額

=(年綜合所得額—60000元—專項(xiàng)扣除額—專項(xiàng)附加扣除額—其他扣除額)×個(gè)人所得稅稅率—速算扣除數(shù)公式中的各項(xiàng)目為:(1)綜合所得額。其計(jì)算公式為:綜合所得額

=工資、薪金收入+勞務(wù)報(bào)酬所得×(1—20%)+稿酬所得

×(1—20%)×70%+特許權(quán)使用費(fèi)所得×(1—20%)②計(jì)算公式。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率—速算扣除數(shù)）—累計(jì)減免稅額—累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入—累計(jì)免稅收入—累計(jì)減除費(fèi)用—累計(jì)專項(xiàng)扣除—累計(jì)專項(xiàng)附加扣除—累計(jì)依法確定的其他扣除其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元／月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法2024/1/17107稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法例：某職員2015年入職，2023年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況，以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(30000–5000—4500—2000）×3%=555元；2月份：(30000×2—5000×2—4500×2—2000×2）×10%—2520—555=625元；3月份：(30000×3—5000×3—4500×3—2000×3）×10%—2520—555—625=1850元；上述計(jì)算結(jié)果表明，由于2月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。2024/1/17108稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款的計(jì)算方法1.計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。三項(xiàng)綜合所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。每次收入不超過(guò)四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。2.計(jì)算應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。3.計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額。根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)：3檔預(yù)扣率；稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)：預(yù)扣率20%2024/1/17109（２）勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法?？劾U義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)其中,勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:(1)每次收入不超過(guò)4000元的勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)=(每次收入—800)×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)(2)每次收入4000元以上的勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)=每次收入×(1—20%)×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)（３）稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法。預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率（20％）其中,稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:(1)每次收入不超過(guò)4000元的稿酬所得。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=(每次收入—800)×70%×比例預(yù)扣率20%(2)每次收入4000元以上的稿酬所得。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=每次收入×(1—20%)×70%×比例預(yù)扣率20%（４）特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳法。計(jì)算公式為：預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率（20％）（二）非居民個(gè)人工資、薪金所得的個(gè)人所得稅計(jì)算非居民個(gè)人獲得綜合所得中的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，不需預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，而是直接分類計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按月或按次代扣代繳個(gè)人所得稅。(2)專項(xiàng)扣除額。其計(jì)算公式為:專項(xiàng)扣除額=基本養(yǎng)老保險(xiǎn)+基本醫(yī)療保險(xiǎn)+失業(yè)保險(xiǎn)+住房公積金=三險(xiǎn)一金(3)專項(xiàng)附加扣除額。其計(jì)算公式為:專項(xiàng)附加扣除額

=子女教育支出+繼續(xù)教育支出+大病醫(yī)療支出

+住房貸款利息(或住房租金)支出+贍養(yǎng)老人支出(4)其他扣除額。包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出,以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。2.年綜合所得的個(gè)人所得稅稅率適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率,見(jiàn)表112。

表11—2個(gè)人所得稅稅率表一(綜合所得適用)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元3%

02超過(guò)36000元~144000元的部分10%2103超過(guò)144000元~300000元的部分20%14104超過(guò)300000元~420000元的部分25%26605超過(guò)420000元~660000元的部分30%44106超過(guò)660000元~960000元的部分35%71607超過(guò)960000元的部分45%15160

二、居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),按規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。1.居民個(gè)人工資薪金所得的累計(jì)預(yù)扣法扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。計(jì)算公式為:本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率—速算扣除數(shù))

—累計(jì)減免稅額—累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入—累計(jì)免稅收入—累計(jì)基本減除費(fèi)用—累計(jì)專項(xiàng)扣除—累計(jì)專項(xiàng)附加扣除—累計(jì)依法確定的其他扣除其中:累計(jì)基本減除費(fèi)用,按照5000元月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。2.勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法。扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為:勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)其中,勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:1)每次收入不超過(guò)4000元的勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)=(每次收入—800)×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)2)每次收入4000元以上的勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)=每次收入×(1—20%)×超額累進(jìn)預(yù)扣率—速算扣除數(shù)3.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法。預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%其中,稿酬所