《管理會計(jì)(第4版)》 課件 項(xiàng)目三 成本管理：變動成本法

項(xiàng)目三成本管理：變動成本法學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握變動成本法的定義及其主要特點(diǎn)理解變動成本法的理論依據(jù)及其優(yōu)缺點(diǎn)掌握兩種成本計(jì)算方法下營業(yè)利潤表的編制及其營業(yè)利潤差異產(chǎn)生的原因掌握變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別及其結(jié)合運(yùn)用方法培育業(yè)財(cái)融合的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力任務(wù)一

變動成本法認(rèn)知

任務(wù)二

比較變動成本法與完全成本法任務(wù)三

了解變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)任務(wù)四

統(tǒng)一變動成本法與完全成本法的運(yùn)用任務(wù)一

變動成本法認(rèn)知

變動成本法最早是由美國會計(jì)學(xué)家哈里斯于1936年提出的，從20世紀(jì)60年代以來，變動成本法在美國及其他西方國家被普遍應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理。一、變動成本法的定義二、變動成本法的理論依據(jù)三、變動成本法的主要特點(diǎn)一、變動成本法的定義

又稱為變動成本計(jì)算法、直接成本法或邊際成本法，是指在組織日常的產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用（不包括固定制造費(fèi)用），而將所有的固定制造費(fèi)用（即固定生產(chǎn)成本）作為期間成本，在發(fā)生的當(dāng)期全額從當(dāng)期收入中扣除的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。在變動成本法下，產(chǎn)品成本的構(gòu)成如圖3-1所示。二、變動成本法的理論依據(jù)管理會計(jì)認(rèn)為，產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流動而流動，可能遞延到下期，只有在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)才能與相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)配比、得到補(bǔ)償?shù)某杀?。這類成本的補(bǔ)償期可能不止一個(gè)。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動而流動，不能遞延到下期，只能在發(fā)生的當(dāng)期從當(dāng)期收入中全額得到補(bǔ)償?shù)某杀?。這類成本的補(bǔ)償期只有一個(gè)。因此，與產(chǎn)量有關(guān)的變動生產(chǎn)成本是隨產(chǎn)品實(shí)體的流動而流動的成本，它構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容。而固定制造費(fèi)用（即固定生產(chǎn)成本）主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不論其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照常發(fā)生，同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動而流動，應(yīng)作為期間成本處理。三、變動成本法的主要特點(diǎn)

變動成本法具有的特點(diǎn)是相對于傳統(tǒng)的完全成本法而言的。一般來說，變動成本法具有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)。（1）變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)（2）變動成本法以邊際貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)確定營業(yè)利潤（3）變動成本法主要應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理返回任務(wù)二

比較變動成本法與完全成本法管理會計(jì)中的變動成本是與財(cái)務(wù)會計(jì)中的完全成本法相對應(yīng)的一個(gè)新概念。完全成本法指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為基礎(chǔ)，將全部生產(chǎn)成本（即制造成本）作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本（即非制造成本）作為期間成本一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。

在完全成本法下，產(chǎn)品成本的構(gòu)成如圖3-2所示。

由于變動成本法與完全成本法對固定制造費(fèi)用（即固定生產(chǎn)成本）的處理方法不同，因而使這兩種方法存在著一系列的差異。其主要表現(xiàn)在成本分類不同、對存貨成本的估價(jià)水平不同和分期營業(yè)利潤不同等三個(gè)方面。一、成本分類不同二、對存貨成本的估價(jià)水平不同三、分期營業(yè)利潤不同任務(wù)二

比較變動成本法與完全成本法一、成本分類不同變動成本法和完全成本法的成本分類區(qū)別可用表3-1來表示。一、成本分類不同【例3-1】

皖巢公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品期初在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的數(shù)量分別為700件、600件，成本總額分別為3172.47元、4235.10元，其中：直接材料分別為1400元、1200元，直接人工分別為735元、1260元，變動制造費(fèi)用分別為665元、1140元，固定制造費(fèi)用分別為372.47元、635.10元；本期投產(chǎn)數(shù)量為4300件，本期完工數(shù)量為4500件，本期銷售數(shù)量為4700件，銷售單價(jià)為15元/件；本期投入直接材料為8600元、直接人工為9240元、變動制造費(fèi)用為8360元，固定制造費(fèi)用為5400元，單位變動銷售費(fèi)用為2元/件，固定銷售費(fèi)用為2000元，單位變動管理費(fèi)用為1元/件，固定管理費(fèi)用為3000元，單位變動財(cái)務(wù)費(fèi)用為0.05元/件，固定財(cái)務(wù)費(fèi)用為900元。假設(shè)該產(chǎn)品耗用的材料費(fèi)用在生產(chǎn)開工時(shí)一次性投入，期末在產(chǎn)品加工費(fèi)用投入程度平均為50%，期末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)價(jià)，生產(chǎn)費(fèi)用分配率保留小數(shù)點(diǎn)后四位，分配尾差計(jì)入本期完工產(chǎn)品成本；期末產(chǎn)成品按期末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，加權(quán)平均單價(jià)保留小數(shù)點(diǎn)后四位，尾差計(jì)入本期發(fā)出產(chǎn)成品成本；且不考慮其他因素。要求：分別采用變動成本法和完全成本法計(jì)算該公司的本期完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。一、成本分類不同【例3-1】

根據(jù)表3-2資料，現(xiàn)分別按變動成本法和完全成本法計(jì)算本期完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本如表3-2所示。二、對存貨成本的估價(jià)水平不同一般來說，廣義的產(chǎn)品有銷貨和存貨兩種實(shí)物形態(tài)。在期末存貨和本期銷貨均不為零的條件下，本期發(fā)生的產(chǎn)品成本最終要表現(xiàn)為銷貨成本（即已銷產(chǎn)品成本）和存貨成本（即在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本）。（1）在完全成本法下，各會計(jì)期間所發(fā)生的固定制造費(fèi)用同其他生產(chǎn)成本一樣在完工產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品之間（按一定方法）進(jìn)行分配；完工產(chǎn)成品在銷售時(shí)，全部還需在已銷產(chǎn)品和未銷產(chǎn)品之間（按一定方法）進(jìn)行分配。這樣，已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品均“吸收”了一定份額的固定制造費(fèi)用，也就是說，各會計(jì)期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都按制造成本（包括變動成本和一部分固定制造費(fèi)用）計(jì)價(jià)。（2）在變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動成本，無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包含變動成本。這樣，期末存貨是按變動成本計(jì)價(jià)的，并不包括固定成本。（3）由此可見，變動成本法和完全成本法對存貨的估價(jià)不同，且完全成本法對存貨的估價(jià)必然高于變動成本法對存貨的估價(jià)。二、對存貨成本的估價(jià)水平不同【例3-2】

承例3-1資料。要求：分別采用變動成本法和完全成本法計(jì)算確定該公司的本期銷售產(chǎn)品成本和期末產(chǎn)成品成本。

根據(jù)上述資料，現(xiàn)分別按變動成本法和完全成本法計(jì)算本期銷售產(chǎn)品成本和期末產(chǎn)成品成本，如表3-3所示。

二、對存貨成本的估價(jià)水平不同【例3-2】三、分期營業(yè)利潤不同（1）變動成本法的主要特點(diǎn)是，產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而把固定生產(chǎn)成本（即固定制造費(fèi)用）當(dāng)作期間成本，直接在發(fā)生的當(dāng)期全額列入利潤表，期末資產(chǎn)負(fù)債表中的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均按變動生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。

（2）完全成本法則把生產(chǎn)成本或制造成本（包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本）計(jì)入產(chǎn)品成本，并使本期已銷的產(chǎn)品和期末的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品具有相同的成本構(gòu)成。

這個(gè)特點(diǎn)對分期營業(yè)利潤計(jì)算有重大影響，主要表現(xiàn)在當(dāng)產(chǎn)銷不平衡時(shí)，以這兩種成本計(jì)算方法為基礎(chǔ)所確定的分期營業(yè)利潤不同。三、分期營業(yè)利潤不同【例3-3】

承例3-1資料。要求：分別采用變動成本法和完全成本法編制該公司貢獻(xiàn)式營業(yè)利潤表和職能式營業(yè)利潤表。

根據(jù)上述資料，現(xiàn)分別按變動成本法和完全成本法編制該公司的貢獻(xiàn)式營業(yè)利潤表和職能式營業(yè)利潤表，如表3-4所示。三、分期營業(yè)利潤不同【例3-3】三、分期營業(yè)利潤不同1．在連續(xù)各期完工產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動下，兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響【例3-4】

承例3-1資料。皖巢公司過去連續(xù)三期的產(chǎn)銷存業(yè)務(wù)量資料如表3-5所示。各期除固定制造費(fèi)用均為5000元外，其他固定費(fèi)用和單位變動成本均保持不變。要求：根據(jù)上述資料，分別按兩種成本方法計(jì)算確定各期營業(yè)利潤。根據(jù)上述資料，現(xiàn)分別按兩種成本方法計(jì)算確定各期營業(yè)利潤，如表3-6所示。三、分期營業(yè)利潤不同1．在連續(xù)各期完工產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動下，兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響【例3-4】三、分期營業(yè)利潤不同1．在連續(xù)各期完工產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動下，兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響【例3-4】比較表3-6得出的這兩種成本方法計(jì)算確定的營業(yè)利潤，可以發(fā)現(xiàn)在完工產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動的情況下：（1）第一期，期初、期末的存貨數(shù)量相等且均為零，當(dāng)期的完工產(chǎn)量等于銷售量，即產(chǎn)銷絕對平衡。在這種情況下，兩種成本方法都將當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用（固定生產(chǎn)成本）全部轉(zhuǎn)入期間成本，因而這兩種成本方法計(jì)算確定的營業(yè)利潤相等。三、分期營業(yè)利潤不同1．在連續(xù)各期完工產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動下，兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響【例3-4】比較表3-6得出的這兩種成本方法計(jì)算確定的營業(yè)利潤，可以發(fā)現(xiàn)在完工產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動的情況下：（2）第二期，期初、期末的在產(chǎn)品數(shù)量相等且均為零，當(dāng)期的完工產(chǎn)量大于銷售量，即產(chǎn)量大于銷量。在變動成本法下，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用5000元全部轉(zhuǎn)入期間成本，期末產(chǎn)成品不負(fù)擔(dān)固定制造費(fèi)用；在完全成本法下，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用5000元全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期產(chǎn)成品，并隨當(dāng)期銷售產(chǎn)成品4000件轉(zhuǎn)入期間成本4000元，這樣期末產(chǎn)成品1000件就“吸收”了固定制造費(fèi)用1000元。因此，按變動成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤比按完全成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤少1000元。三、分期營業(yè)利潤不同1．在連續(xù)各期完工產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動下，兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響【例3-4】比較表3-6得出的這兩種成本方法計(jì)算確定的營業(yè)利潤，可以發(fā)現(xiàn)在完工產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動的情況下：（3）第三期，期初、期末的在產(chǎn)品數(shù)量相等且均為零，當(dāng)期的完工產(chǎn)量小于銷售量，即產(chǎn)量小于銷量。在變動成本法下，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用5000元全部轉(zhuǎn)入期間成本；在完全成本法下，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用5000元全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期產(chǎn)成品，并隨當(dāng)期銷售產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入期間成本，而且還應(yīng)當(dāng)將期初產(chǎn)成品1000件“吸收”的固定制造費(fèi)用1000元隨當(dāng)期銷售產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入期間成本。因此，按變動成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤比按完全成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤多1000元。

三、分期營業(yè)利潤不同1．在連續(xù)各期完工產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動下，兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響【例3-4】比較表3-6得出的這兩種成本方法計(jì)算確定的營業(yè)利潤，可以發(fā)現(xiàn)在完工產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動的情況下：（4）從較長時(shí)期來看，這兩種成本方法所計(jì)算確定的營業(yè)利潤應(yīng)該趨于相等。在例3-4中，連續(xù)三期的完工產(chǎn)量之和與銷售量之和均為15000件，且期初、期末均無存貨，因此，這兩種成本方法計(jì)算確定的連續(xù)三期的營業(yè)利潤之和相等，均為56550元。從長時(shí)期來看，企業(yè)的產(chǎn)銷量應(yīng)該趨于相同，無論按完全成本法計(jì)入營業(yè)成本的固定制造費(fèi)用，還是按變動成本法計(jì)入期間成本的固定制造費(fèi)用，其總額也趨于相等。因此，這兩種成本方法計(jì)算確定的各期營業(yè)利潤的差異趨于相互抵銷，確定的長期營業(yè)利潤之和趨于相等。三、分期營業(yè)利潤不同2．在連續(xù)各期銷售量穩(wěn)定而完工產(chǎn)量變動下，兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響【例3-5】

承例3-1資料。皖巢公司過去連續(xù)三期的產(chǎn)銷存業(yè)務(wù)量資料如表3-7所示。各期除固定制造費(fèi)用均為5000元外，其他固定費(fèi)用和單位變動成本均保持不變。要求：根據(jù)上述資料，分別按兩種成本方法計(jì)算確定各期營業(yè)利潤。根據(jù)上述資料，現(xiàn)分別按兩種成本方法計(jì)算確定各期營業(yè)利潤，如表3-8所示。三、分期營業(yè)利潤不同2．在連續(xù)各期銷售量穩(wěn)定而完工產(chǎn)量變動下，兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響【例3-5】三、分期營業(yè)利潤不同2．在連續(xù)各期銷售量穩(wěn)定而完工產(chǎn)量變動下，兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響【例3-5】比較表3-8得出的這兩種成本方法計(jì)算確定的營業(yè)利潤，可以發(fā)現(xiàn)在銷售量穩(wěn)定而完工產(chǎn)量變動的情況下:（1）當(dāng)期初、期末均無在產(chǎn)品，且每期銷售量相同時(shí)，在變動成本法下，每期的產(chǎn)成品成本、期間成本水平均保持不變，因而各期的營業(yè)利潤均相等。可見，在這種情況下，各期完工產(chǎn)量的變化對營業(yè)利潤沒有影響。（2）當(dāng)期初、期末均無在產(chǎn)品時(shí)，在完全成本法下，由于三期完工產(chǎn)量不同，各期單位產(chǎn)成品所分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用也就不相等，從而導(dǎo)致各期的單位產(chǎn)成品成本存在差異。因此，在這種情況下，即使各期銷售量相同，其銷貨成本也不會相等，從而導(dǎo)致各期營業(yè)利潤不相等。三、分期營業(yè)利潤不同2．在連續(xù)各期銷售量穩(wěn)定而完工產(chǎn)量變動下，兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響【例3-5】比較表3-8得出的這兩種成本方法計(jì)算確定的營業(yè)利潤，可以發(fā)現(xiàn)在銷售量穩(wěn)定而完工產(chǎn)量變動的情況下:（3）當(dāng)期初、期末均無在產(chǎn)品時(shí)，在各期完工產(chǎn)量變動的情況下，即使各期銷售量相同，兩種成本方法計(jì)算確定的營業(yè)利潤也會出現(xiàn)差異。在例3-5中，第一期完工產(chǎn)量大于銷售量1000件，按變動成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤比按完全成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤少833.30元；第二期完工產(chǎn)量與銷售量平衡，按變動成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤比按完全成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤少138.90元；第三期完工產(chǎn)量小于銷售量1000件，按變動成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤比按完全成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤多972.20元。三、分期營業(yè)利潤不同2．在連續(xù)各期銷售量穩(wěn)定而完工產(chǎn)量變動下，兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響【例3-5】比較表3-8得出的這兩種成本方法計(jì)算確定的營業(yè)利潤，可以發(fā)現(xiàn)在銷售量穩(wěn)定而完工產(chǎn)量變動的情況下:（4）從較長時(shí)期來看，這兩種成本方法所計(jì)算確定的營業(yè)利潤應(yīng)該趨于相等。在例3-5中，連續(xù)三期的完工產(chǎn)品數(shù)量之和與銷售量之和均為15000件，且期初、期末均無存貨，因此，這兩種成本方法計(jì)算確定的連續(xù)三期營業(yè)利潤之和相等，均為56550元。從長時(shí)期來看，企業(yè)的產(chǎn)銷量應(yīng)該趨于相同，無論按完全成本法計(jì)入營業(yè)成本的固定制造費(fèi)用，還是按變動成本法計(jì)入期間成本的固定制造費(fèi)用，其總額也趨于相等。因此，這兩種成本方法計(jì)算確定的各期營業(yè)利潤的差異趨于相互抵銷，確定的長期營業(yè)利潤之和趨于相等。三、分期營業(yè)利潤不同3．兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響小結(jié)（1）即使存貨各期成本水平、銷售單價(jià)和計(jì)價(jià)方法等都不變，按變動成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤和按完全成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤也可能相等或不相等。導(dǎo)致這兩種成本方法計(jì)算確定的營業(yè)利潤之間存在差異及其差異大小不等的原因不是產(chǎn)銷量是否平衡，也不是這兩種成本方法對固定制造費(fèi)用的處理不同，而是這兩種成本方法計(jì)入當(dāng)期的固定制造費(fèi)用水平是否存在差異及其差異的大小。（2）變動成本法下計(jì)入當(dāng)期營業(yè)利潤表的固定制造費(fèi)用=當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用（3-3）（3）完全成本法下計(jì)入當(dāng)期營業(yè)利潤表的固定制造費(fèi)用=當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用＋期初存貨“釋放”的固定制造費(fèi)用－期末存貨“吸收”的固定制造費(fèi)用（3-4）三、分期營業(yè)利潤不同3．兩種計(jì)算方法對分期營業(yè)利潤的影響小結(jié)（4）當(dāng)期變動成本法下計(jì)算確定的營業(yè)利潤=當(dāng)期完全成本法下計(jì)算確定的營業(yè)利潤＋完全成本法下期初存貨“釋放”的固定制造費(fèi)用－完全成本法下期末存貨“吸收”的固定制造費(fèi)用

（3-6）（5）當(dāng)期完全成本法下計(jì)算確定的營業(yè)利潤=當(dāng)期變動成本法下計(jì)算確定的營業(yè)利潤＋完全成本法下期末存貨“吸收”的固定制造費(fèi)用－完全成本法下期初存貨“釋放”的固定制造費(fèi)用

（3-7）返回任務(wù)三

了解變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動成本法的優(yōu)點(diǎn)1．變動成本法更符合“費(fèi)用與收益相配合”這項(xiàng)會計(jì)核算的要求2．變動成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局更加重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)3．變動成本法能夠大大簡化產(chǎn)品成本的計(jì)算工作4．變動成本法能夠?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理提供各種有益的會計(jì)信息5．變動成本法能對不同期間的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行正確評價(jià)二、變動成本法的缺點(diǎn)1．變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要2．變動成本法不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求3．采用變動成本法會影響有關(guān)方面的利潤返回任務(wù)四

統(tǒng)一變動成本法與完全成本法的運(yùn)用一、建立統(tǒng)一的成本計(jì)算方法系統(tǒng)

變動成本法和完全成本法各有其優(yōu)缺點(diǎn)，二者既不互相排斥，也不可能互相取代，而應(yīng)互相結(jié)合、互相補(bǔ)充。如何把這兩種成本計(jì)算方法結(jié)合起來應(yīng)用？一般來說，要從工作量的大小和管理的重要性來確定。企業(yè)的成本計(jì)算主要為內(nèi)部管理提供需要的成本資料，這是一項(xiàng)經(jīng)常性的大量工作，編制對外的財(cái)務(wù)報(bào)表則是一項(xiàng)定期性工作，所以平時(shí)采用變動成本法組織日常核算，期末，在變動成本法計(jì)算成本的基礎(chǔ)上，把固定制造費(fèi)用經(jīng)過調(diào)整計(jì)入期末存貨成本和銷售成本內(nèi)，使變動成本轉(zhuǎn)化為完全成本，據(jù)以編制對外的財(cái)務(wù)報(bào)表。任務(wù)四

統(tǒng)一變動成本法與完全成本法的運(yùn)用二、兩種成本計(jì)算方法結(jié)合運(yùn)用實(shí)例

為建立以變動成本法為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的成本計(jì)算方法體系，應(yīng)作以下處理。（1）日常成本核算應(yīng)以變動成本為基礎(chǔ)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已銷產(chǎn)品成本均按變動成本法計(jì)算，即只包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。（2）在生產(chǎn)費(fèi)用核算中，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”“變動制造費(fèi)用”和“固定制造費(fèi)用”賬戶，分別歸集成本計(jì)算對象耗費(fèi)的直接費(fèi)用（即直接材料和直接人工）、變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。“生產(chǎn)成本”賬戶需要設(shè)置“變動生產(chǎn)成本”和“固定制造費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)賬戶。平時(shí)，成本計(jì)算對象耗費(fèi)的直接費(fèi)用（即直接材料和直接人工）直接記入“生產(chǎn)成本”總賬所屬的“生產(chǎn)成本—變動生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶；耗費(fèi)的變動制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用分別通過“變動制造費(fèi)用”“固定制造費(fèi)用”賬戶歸集，期末再通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ⅰ白儎又圃熨M(fèi)用”“固定制造費(fèi)用”賬戶分別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本—變動生產(chǎn)成本”“生產(chǎn)成本—固定制造費(fèi)用”賬戶。任務(wù)四

統(tǒng)一變動成本法與完全成本法的運(yùn)用一、建立統(tǒng)一的成本計(jì)算方法系統(tǒng)

為建立以變動成本法為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的成本計(jì)算方法體系，應(yīng)作以下處理。（3）在產(chǎn)成品核算中，“庫存商品”賬戶也需要設(shè)置“變動生產(chǎn)成本”和“固定制造費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)賬戶，分別歸集產(chǎn)成品的變動生產(chǎn)成本和固定制造費(fèi)用。期末，按照一定的方法在本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行成本分配后，將本期完工產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本和固定制造費(fèi)用分別從“生產(chǎn)成本—變動生產(chǎn)成本”“生產(chǎn)成本—固定制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品—變動生產(chǎn)成本”“庫存商品—固定制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶。（4）在產(chǎn)品銷售成本核算中，“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶也需要設(shè)置“變動生產(chǎn)成本”和“固定制造費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)賬戶，分別歸集已銷產(chǎn)成品的變動生產(chǎn)成本和固定制造費(fèi)用。期末，按照一定的方法在本期已銷售產(chǎn)成品與期末庫存產(chǎn)成品之間進(jìn)行成本分配后，將本期已銷產(chǎn)成品的變動生產(chǎn)成本和固定制造費(fèi)用分別從“庫存商品—變動生產(chǎn)成本”“庫存商品—固定制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本—變動生產(chǎn)成本”“主營業(yè)務(wù)成本—固定制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶。任務(wù)四

統(tǒng)一變動成本法與完全成本法的運(yùn)用一、建立統(tǒng)一的成本計(jì)算方法系統(tǒng)

為建立以變動成本法為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的成本計(jì)算方法體系，應(yīng)作以下處理。（5）在期間費(fèi)用核算中，應(yīng)設(shè)置“變動銷售費(fèi)用”“變動管理費(fèi)用”“變動財(cái)務(wù)費(fèi)用”“固定銷售費(fèi)用”“固定管理費(fèi)用”和“固定財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，分別歸集企業(yè)日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各種變動銷售費(fèi)用、變動管理費(fèi)用、變動財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定銷售費(fèi)用、固定管理費(fèi)用和固定財(cái)務(wù)費(fèi)用。（6）期末，企業(yè)可以按變動成本法編制內(nèi)部利潤表。為了編制對外報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按完全成本法編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。【例3-6】承例3-1資料。要求：將變動成本法和完全成本法結(jié)合運(yùn)用來計(jì)算產(chǎn)品成本。任務(wù)四

統(tǒng)一變動成本法與完全成本法的運(yùn)用二、兩種成本計(jì)算方法結(jié)合運(yùn)用實(shí)例【例3-6】有關(guān)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：（1）本期發(fā)生直接材料、直接人工時(shí)，借：生產(chǎn)成本——變動生產(chǎn)成本（直接材料）8600——變動生產(chǎn)成本（直接人工）9240貸：原材料8600應(yīng)付職工薪酬9240（2）本期發(fā)生變動制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用時(shí)，借：變動制造費(fèi)用8360貸：銀行存款8360借：固定制造費(fèi)用5400貸：累計(jì)折舊5400任務(wù)四

統(tǒng)一變動成本法與完全成本法的運(yùn)用二、兩種成本計(jì)算方法結(jié)合運(yùn)用實(shí)例【例3-6】（3）期末，將本期發(fā)生的變動制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用在各成本對象之間分配時(shí)，借：生產(chǎn)成本——變動生產(chǎn)成本（變動制造費(fèi)用）8360貸：變動制造費(fèi)用8360借：生產(chǎn)成本——固定制造費(fèi)用5400貸：固定制造費(fèi)用5400（4）期末，將各成本對象本期發(fā)生的變動生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配時(shí)，借：庫存商品——變動生產(chǎn)成本27000貸：生產(chǎn)成本——變動生產(chǎn)成本（直接材料）9000——變動生產(chǎn)成本（直接人工）9450——變動生產(chǎn)成本（變動制造費(fèi)用）8550任務(wù)四

統(tǒng)一變動成本法與完全成本法的運(yùn)用二、兩種成本計(jì)算方法結(jié)合運(yùn)用實(shí)例【例3-6】（5）期末，將各成本對象本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配時(shí)，借：庫存商品——固定制造費(fèi)用5468.64貸：生產(chǎn)成本——固定制造費(fèi)用5468.64（6）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期已經(jīng)銷售產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本、固定制造費(fèi)用時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本——變動生產(chǎn)成本28200——固定制造費(fèi)用5625.02貸：庫存商品——變動生產(chǎn)成本28200——固定制造費(fèi)用5625.02任務(wù)四

統(tǒng)一變動成本法與完全成本法的運(yùn)用二、兩種成本計(jì)算方法結(jié)合運(yùn)用實(shí)例【例3-6】（7）本期發(fā)生變動銷售費(fèi)用=4700×2=9400（元），固定銷售費(fèi)用=2000（元）；本期發(fā)生變動管理費(fèi)用=4700×1=4700（元），固定管理費(fèi)用=3000（元）；本期發(fā)生變動財(cái)務(wù)費(fèi)用=4700×0.05=235（元），固定財(cái)務(wù)費(fèi)用=900（元）。根據(jù)以上核算資料，分別編制兩種成本計(jì)算方法下的營業(yè)利潤表，如表3-4所示。根據(jù)期初資料和上述業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，可以得到在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的有關(guān)資料，如表3-9所示。任務(wù)四

統(tǒng)一變動成本法與完全成本法的運(yùn)用二、兩種成本計(jì)算方法結(jié)合運(yùn)用實(shí)例【例3-6】任務(wù)四

統(tǒng)一變動成本法與完全成本法的運(yùn)用二、兩種成本計(jì)算方法結(jié)合運(yùn)用實(shí)例【例3-6】期末按完全成本法編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，500件在產(chǎn)品的成本為2303.83元（其中變動生產(chǎn)成本為2000元，固定制造費(fèi)用為303.83元），即為上述資料中的“生產(chǎn)成本”賬戶期末余額；400件產(chǎn)成品的成本為2878.72元（其中變動生產(chǎn)成本為2400元，固定制造費(fèi)用為478.72元），即為上述資料中的“庫存商品”賬戶期末余額。返回訓(xùn)練鞏固參考答案一、判斷題1～5√×√√√6～10×××××二、單項(xiàng)選擇題1～5BAADB6～10ADCBD三、多項(xiàng)選擇題1．ABC2．CD3．AB4．ABD5．AC6．BC7．ABCD8．ACD9．CD10．CD實(shí)訓(xùn)題1．根據(jù)上述資料可得：根據(jù)式（3-6）可得：

該公司第一期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤=20830＋（200＋700）－（350＋600）=20780（元）。

該公司第二期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤=19499.28＋（350＋600）－（322.23＋537.05）=19590（元）。

該公司第三期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤=15843.44＋（322.23＋537.05）－（434.46＋248.26）=16020（元）。2．（1）兩種成本方法編制的營業(yè)利潤表。2．（1）兩種成本方法編制的營業(yè)利潤表。2．（2）兩種成本方法編制的營業(yè)利潤表中的營業(yè)利潤差異分析。根據(jù)上述資料可得：該公司第一期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤－第一期按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤=20830－20830=0（元）該公司第二期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤－第二期按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤=18450－18558.09=－108.09（元）該公司第三期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤－第三期按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤=16070－16112.36=－42.36（元）2．2．根據(jù)式（3-5）可得：該公司第一期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤－第一期按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤=（200＋700）－（400＋500）=0（元）該公司第二期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤－第二期按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤=（400＋500）－（478.89＋529.20）=－108.09（元）該公司第三期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤－第三期按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤=（478.89＋529.20）－（235.16＋815.29）=－42.36（元）（3）第三期有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（1）本期發(fā)生直接材料、直接人工時(shí)，借：生產(chǎn)成本——變動生產(chǎn)成本（直接材料）9100——變動生產(chǎn)成本（直接人工）9555貸：原材料9100應(yīng)付職工薪酬9555（2）本期發(fā)生變動制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用時(shí)，借：變動制造費(fèi)用8645貸：銀行存款8645借：固定制造費(fèi)用5400貸：累計(jì)折舊等54002．（3）期末，將本期發(fā)生的變動制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用在各成本對象之間分配時(shí)，借：生產(chǎn)成本——變動生產(chǎn)成本（變動制造費(fèi)用）8645貸：變動制造費(fèi)用8645借：生產(chǎn)成本——固定制造費(fèi)用5400貸：固定制造費(fèi)用5400（4）期末，將各成本對象本期發(fā)生的變動生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配時(shí)，借：庫存商品——變動生產(chǎn)成本28800貸：生產(chǎn)成本——變動生產(chǎn)成本（直接材料）9600——變動生產(chǎn)成本（直接人工）10080——變動生產(chǎn)成本（變動制造費(fèi)用）9120（5）期末，將各成本對象本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配時(shí)，借：庫存商品——固定制造費(fèi)用5643.73貸：生產(chǎn)成本——固定制造費(fèi)用5643.732．（6）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期已經(jīng)銷售產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本、固定制造費(fèi)用時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本——變動生產(chǎn)成本27600——固定制造費(fèi)用5357.64貸：庫存商品——變動生產(chǎn)成本27600