人力資源會計概論課件

《人力資源會計》概論

一、催生人力資源會計出現(xiàn)的因素

（一）深層原因：

上個世紀(jì)六十年代開始，資本主義最發(fā)達的美國，服務(wù)業(yè)取代制造業(yè)。

（二）表層現(xiàn)象：1．核算成本投資。2．核算投資收益。3．勞動者剩余價值索償意識的萌生。4．確定人力資源的價值，實現(xiàn)人才優(yōu)化配置。5．設(shè)計、開發(fā)和實施穩(wěn)定人才的條件。6．人力資源的需求和投資預(yù)測。

（一）人力資源會計基本概念的產(chǎn)生階段1960—1966年1964年，美國密歇根州大學(xué)企業(yè)經(jīng)濟研究所的赫曼森

(Hermanson,RogerH)在《人力資源會計》中，最先提出人力資源會計的概念，并被引入會計學(xué)的研究之中。

他提出，人力資源構(gòu)成了企業(yè)最有效的經(jīng)營資產(chǎn)，為使會計報表更為完善，對企業(yè)管理有用，其內(nèi)容應(yīng)該包括人力資本。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益人力資本

（二）人力資源成本和價值計量模型的學(xué)術(shù)研究階段

1966～1971年

此間，以開發(fā)計量人力資源成本模型（歷史成本和重置成本）和人力資源價值模型（貨幣和非貨幣）及評價其有效性為標(biāo)志。

大量的研究工作在密歇根州大學(xué)進行。1967年，該大學(xué)成立了一個“人力資源會計聯(lián)合開發(fā)小組”。

小組成員在進行人力資源歷史成本計量研究所在的巴里公司的年終結(jié)算中,首次披露有關(guān)人力資源會計的信息。

這為小型企業(yè)應(yīng)用人力資源會計的程序和方法提供了依據(jù)。1967年，在美國俄亥俄州哥倫布市的巴厘公司的年終結(jié)算中，為了精確地估計經(jīng)理人員的價值，把每位經(jīng)理人員的費用劃分為以下5個賬戶：a．招募和錄用費用。b．正式的職前教育和就業(yè)后的培訓(xùn)費用。c．非正式的職前教育和在職培訓(xùn)費用。d．實踐費用。e．發(fā)展費用。

然后將每位經(jīng)理人員的總費用按照他預(yù)計的工作期間進行分?jǐn)偂?/p>

于是，就可以用在培養(yǎng)一個管理人員過程中所發(fā)生的歷史成本來衡量公司對管理人員的投資。

這種方法被稱為人力資源會計的“資產(chǎn)模式”。

其主要缺點是沒有衡量人力資源投資的收益。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益人力資本a．招募和錄用費用。b．正式的職前教育和就業(yè)后的培訓(xùn)費用。c．非正式的職前教育和在職培訓(xùn)費用。d．實踐費用。e．發(fā)展費用。

美國會計學(xué)會在美國密歇根州大學(xué)進行的實驗取得了成果。美國著名的行為科學(xué)家、組織心理學(xué)家和教育學(xué)家倫西斯·利克特（RensisLikert）教授在《人力組織----它的管理和價值》一書中設(shè)專章論述人力資源會計。

他認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中不包括人力資源項目，就像資產(chǎn)賬面價值和實際市場價值之間巨大差異一樣，會導(dǎo)致企業(yè)管理人員做出錯誤的決策。20世紀(jì)60年代末70年代初，布諾默特、弗蘭霍爾茨等人在《會計評論》和《管理會計》等權(quán)威會計刊物上陸續(xù)發(fā)表了幾篇有關(guān)人力資源會計具體實施的論文。

總之，該階段人力資源會計的理論和基本技術(shù)處理方法逐漸形成，并在實踐中開始嘗試。論述了如何評估人力資源，提出了如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)的會計體系的建議。

（三）人力資源會計的迅速發(fā)展階段

1971—1976年

在這一階段中，有大量的關(guān)于如何計量人力資源的價值、如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)的會計體系的文章在許多國家發(fā)表。

美國會計學(xué)會人力資源委員會陸續(xù)發(fā)表了有關(guān)人力資源會計的研究報告。

密西根大學(xué)的研究人員在美國巴里公司進行了人力資源會計的應(yīng)用試點，并于1973年首次發(fā)表了包含用歷史成本法核算的人力資源資產(chǎn)的財務(wù)報表。

許多企業(yè)紛紛嘗試進行人力資源會計核算與報告，顯示出企業(yè)界對人力資源會計的極大興趣。

英國、美國、澳大利亞和日本等國學(xué)術(shù)界和會計實務(wù)工作者都進行了大量的學(xué)術(shù)研究，在會計和企業(yè)管理刊物上發(fā)表了計量人力資源、將人力資源會計納入傳統(tǒng)會計制度的文章。

另外，發(fā)生了兩件重大事件。

一是1974年，弗蘭霍爾茨教授(EricG.Flamholtz)的專著《人力資源會計》問世。

一是美國會計學(xué)會在1971～1973年間成立了人力資源會計委員會，組織和支持一些人力資源會計項目的開發(fā)，發(fā)表了人力資源會計的研究報告，極大地推動了人力資源會計的發(fā)展。

（四）人力資源會計的停滯發(fā)展階段1976～1980年

這期間，相對比較簡單的關(guān)于人力資源會計的初步理論研究已經(jīng)結(jié)束，人力資源會計在實際的應(yīng)用中又遇到了很大的困難。

主要問題是人力資源會計發(fā)展的初始階段提出的模型都非常復(fù)雜，所需要的資料收集也很困難，對數(shù)據(jù)的解釋也很繁復(fù)。

會計學(xué)家和管理學(xué)家對人力資源會計的興趣都減少了。

同時，企業(yè)試行人力資源會計需要花費很大的成本，但是又無法確知是否能夠得到相應(yīng)的回報，所以企業(yè)界的積極性也降低了。

會計的重要性原則。會計工作量產(chǎn)出

其實質(zhì)是沒有正確理解企業(yè)與員工的關(guān)系本質(zhì)!

（五）人力資源會計的廣泛應(yīng)用發(fā)展階段1980～1985

自1980年后，會計界又陸續(xù)發(fā)表了許多人力資源會計的論文，同時，應(yīng)用人力資源會計的企業(yè)也增加了。

有以下幾個因素促使人力資源會計的研究開始復(fù)蘇：1．美國政府要求研究增加勞動生產(chǎn)率的手段。人力資源會計研究的潛在貢獻，對研究該課題的影響是不可忽視的。2．在國際市場上日本企業(yè)與美國企業(yè)的激烈競爭，促使美國企業(yè)非常關(guān)心如何提高企業(yè)職工的勞動生產(chǎn)率。

日本企業(yè)重視人力資源，發(fā)揮三大法寶的作用，形成了心靈契約，企業(yè)職工對企業(yè)為忠誠，具有較高的工作熱情。

日本鋼鐵和松下等日本大型企業(yè)可以視職工為“資產(chǎn)”；而美國鋼鐵和通用汽車等大型企業(yè)則經(jīng)常臨時解雇工人，視職工為“費用”。

日本企業(yè)三大法寶：

終身雇傭

年功序列

個別工會3．美國服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展。4．美國海軍研究署建議在海軍人力資源管理中應(yīng)用人力資源會計，與企業(yè)相比，美國海軍擁有充足的經(jīng)費從事人力資源會計研究。

一些大型的金融機構(gòu)，如美國梅特羅銀行，擁有職工18000人和150億美元資金，已使用人力資源會計信息于人力資源管理決策。

加拿大格林菲爾德航空公司應(yīng)用人力資源會計信息評價臨時解雇職員的成本和效益。1985年，弗蘭霍爾茨在《人力資源會計》第二版中，列舉了30個應(yīng)用人力資源會計的案例，闡述了企業(yè)管理需要應(yīng)用人力資源會計信息于經(jīng)營決策和人力資源管理決策。

如一個電子公司根據(jù)人力資源會計信息，了解企業(yè)職工離職的損失金額大得驚人，因此立即采取措施降低職工離職率。

一個保險公司通過人力資源會計信息了解到培訓(xùn)核算員的收益金額，相當(dāng)于培訓(xùn)費用金額的兩倍。

一個工業(yè)企業(yè)應(yīng)用人力資源會計評估，臨時解雇職工的成本和效益，從而作出正確的人力資源管理決策。

三、我國的情況

（一）八十年代引進

我國人力資源會計的研究始于20世紀(jì)80年代初期。1980年，上海《文匯報》發(fā)表了著名經(jīng)濟學(xué)家潘序倫的文章，提出我國必須開展人才會計的研究，建議既要計量人才成本，也要講求效益，率先在國內(nèi)提出人力資源研究的問題。

此后，會計學(xué)界發(fā)表了大量人力資源會計的論文，就人力資源會計的一些理論和方法問題進行了廣泛的研究。

但是，80年代，我國對人力資源會計的研究傾向于翻譯和介紹有關(guān)的概念和問題。

如1986年出版的陳仁棟翻譯弗蘭霍爾茨所著的《人力資源會計》，在我國第一次系統(tǒng)地介紹了人力資源會計的內(nèi)容。

進入20世紀(jì)90年代，人力資源會計從介紹國外研究成果轉(zhuǎn)向系統(tǒng)研究，如1991年陳仁棟出版了《人力資源會計》。

（二）九十年代盛行1993年閻達五主編《會計準(zhǔn)則全書》將其作為準(zhǔn)則來設(shè)計。1997年徐國君出版的《勞動者權(quán)益會計一人力資源會計的新模式研究》。

在對現(xiàn)有會計模式深入分析的基礎(chǔ)上，將人力要素作為一項正式的會計要素，系統(tǒng)納入會計體系加以核算和管理，精心構(gòu)建了勞動者權(quán)益會計模式的一部開拓性的著作。2002年張文賢通過東北財經(jīng)大學(xué)出版社出版的《人力資源會計》則是研究的集大成。

此外，近幾年的《會計研究》、《財務(wù)與會計》、《財會月刊》等雜志都發(fā)表大量論文，深入探討人力資源會計的核算模式等問題。

（三）二十一世紀(jì)進入沉寂。