醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)部審計探討

醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)部審計探討醫(yī)院內(nèi)部掌握制度是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)展，愛護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財務(wù)收支合法、財務(wù)報告及會計信息真實(shí)，預(yù)防、發(fā)覺、訂正錯誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院內(nèi)部所實(shí)行和建立的各種措施和方法的總稱。醫(yī)院作為社會系統(tǒng)運(yùn)行的重要組成局部，兼具公益性與經(jīng)濟(jì)性，為社會供應(yīng)優(yōu)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)的醫(yī)療效勞成為當(dāng)前醫(yī)療改革的趨勢。醫(yī)院的公益性由國家制定政策來保障，經(jīng)濟(jì)性則由醫(yī)院本身的治理來實(shí)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)要進(jìn)展，必需加強(qiáng)和完善合理的內(nèi)部掌握制度，堵漏除弊。因此，建立和完善醫(yī)院的內(nèi)部掌握體系作為標(biāo)準(zhǔn)治理、降低經(jīng)營本錢、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，成為醫(yī)療機(jī)構(gòu)安康進(jìn)展的當(dāng)務(wù)之急。

目前各醫(yī)院都在肯定程度、肯定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部掌握制度，根本業(yè)務(wù)內(nèi)部掌握可以說是有章可循，但有相當(dāng)一局部醫(yī)院對內(nèi)部掌握的熟悉遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)需要。在制定內(nèi)部掌握制度時，不夠嚴(yán)厲和仔細(xì)，使得內(nèi)掌握度不夠完善，面對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中消失的新狀況和新問題，內(nèi)部掌握系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時做出相應(yīng)的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的治理掌握方法，也給內(nèi)部掌握的實(shí)行帶來了影響。一些公立醫(yī)院的內(nèi)部掌握制度雖完善，但執(zhí)行效果不佳，其緣由在于未能建立有效的內(nèi)部掌握監(jiān)視檢查制度?？傊偃缒芙⒔∪膬?nèi)部掌握制度，并實(shí)行有效措施來監(jiān)視和限制違反內(nèi)部掌握的行為，良好的掌握就能得到維持，就能促進(jìn)醫(yī)院的安康進(jìn)展。內(nèi)部審計的定義和特點(diǎn)恰恰打算了內(nèi)部審計起到了這個關(guān)鍵作用。醫(yī)院內(nèi)部審計的定義可以從幾個方面予以理解：醫(yī)院內(nèi)部審計的主體是醫(yī)院自己設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員；內(nèi)部審計的性質(zhì)是對醫(yī)院內(nèi)部活動的一種評價活動；內(nèi)部審計的評價對象主要包括內(nèi)部掌握的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性、醫(yī)療活動的效益性及醫(yī)院經(jīng)營活動的風(fēng)險性等幾個方面?？偟膩碚f，內(nèi)部審計有助于強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部掌握、改善醫(yī)院風(fēng)險治理、完善醫(yī)院治理構(gòu)造，促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計既是醫(yī)院內(nèi)部掌握的一個組成局部，又是內(nèi)部掌握的一種特別形式，是對醫(yī)院內(nèi)部掌握的再掌握。在整個內(nèi)部掌握體系中，內(nèi)部審計作為其中不行或缺的一環(huán)。所以加強(qiáng)內(nèi)部掌握制度審計可以從一個更高層次完善內(nèi)部掌握制度，是醫(yī)院內(nèi)部掌握體系有效發(fā)揮其應(yīng)用的主要保證。

一、醫(yī)院常見的內(nèi)部掌握缺陷表現(xiàn)

1.掌握環(huán)境松懈。醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境是充分有效的內(nèi)掌握度建立和執(zhí)行的根底。但是目前大多數(shù)醫(yī)院仍習(xí)慣于行政指揮，缺乏嚴(yán)格的治理制度和科學(xué)的治理方法，最直接的表現(xiàn)就是重錢輕物，重收入治理輕支出治理，重醫(yī)療技術(shù)建立輕財務(wù)治理，重事后監(jiān)管輕事前事中掌握，致使內(nèi)掌握度流于形式，無法真正發(fā)揮其對整體的調(diào)控作用。

2.風(fēng)險意識淡薄。大多數(shù)醫(yī)院風(fēng)險理念不強(qiáng)，只在個別方面（如：醫(yī)療方面）建立了風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，但在醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、根本建立的投入等重大決策上和資金的治理掌握上，缺少科學(xué)的、合理的可行的論證，從而使風(fēng)險投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。

3.掌握方法不當(dāng)。對內(nèi)部掌握中的責(zé)任劃分、獎懲罰法都缺乏科學(xué)性，某些不相容職務(wù)沒有相互分別，沒有明確審批人的權(quán)限和經(jīng)辦人的職責(zé)，沒有嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)掌握，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程沒有必要的監(jiān)視檢查，對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中的重要信息沒有嚴(yán)格和準(zhǔn)時的內(nèi)部報告制度。

4.信息溝通不流暢。醫(yī)院應(yīng)準(zhǔn)時、精確地收集、傳遞與內(nèi)控相關(guān)的信息，確保信息在醫(yī)院內(nèi)部、醫(yī)院與外部有效地溝通，有助于提高內(nèi)部掌握的效率，然而有的醫(yī)院雖然建立了信息系統(tǒng)，但在實(shí)際工作中未能發(fā)揮其作用，各部門在治理中相互獨(dú)立，信息不能共享與溝通。如會計系統(tǒng)和實(shí)物資產(chǎn)治理系統(tǒng)相互獨(dú)立，使實(shí)物資產(chǎn)治理掌握失靈，不能保障資產(chǎn)安全。

5.監(jiān)控乏力。內(nèi)部審計部門在評價醫(yī)院內(nèi)部掌握的有效性以及提出改良建議方面起著關(guān)鍵作用。然而，多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重要性熟悉不一，內(nèi)部審計部門權(quán)威和獨(dú)立性不夠，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能起到應(yīng)有的作用，缺乏對內(nèi)部掌握執(zhí)行狀況的個別評價和持續(xù)監(jiān)控，以及缺陷訂正和改良機(jī)制。

二、內(nèi)部掌握缺陷的危害性

一是降低醫(yī)院經(jīng)營治理效率；二是會計信息失真；三是財產(chǎn)安全得不到保障；四是本錢費(fèi)用失控，潛在虧損增加；五是不利于醫(yī)院進(jìn)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

三、內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部掌握制度建立與審計上的措施

1.內(nèi)部掌握制度審計的根本依據(jù)。內(nèi)部掌握制度審計的根本依據(jù)是《中華人民共和國審計法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等法律法規(guī)以及醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度和內(nèi)部授權(quán)等。內(nèi)部掌握制度審計應(yīng)在本醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，由審計部門組織實(shí)施。3.內(nèi)部掌握制度審計的手段和方法。（1）了解和描述內(nèi)部掌握制度。這一步驟的主要目的是通過肯定手段，了解被審單位已經(jīng)建立的內(nèi)部掌握制度及執(zhí)行的狀況，并對其進(jìn)展描述。

內(nèi)部掌握制度審計的第一步工作就是進(jìn)展了解，這一步驟可以通過查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，詢問有關(guān)人員進(jìn)展實(shí)地觀看、查閱前期審計報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓仁侄蝸韺?shí)現(xiàn)。它為描述企業(yè)內(nèi)部掌握制度奠定了根底。描述反映企業(yè)內(nèi)部的制度的方法主要有以下幾種：

書面說明法。馬上所了解把握的內(nèi)部掌握制度的實(shí)際狀況完全以文字的形式描述出來。首先通過收集和查閱醫(yī)院各項(xiàng)制度、經(jīng)濟(jì)資料、機(jī)構(gòu)設(shè)置、醫(yī)院經(jīng)營根本狀況，了解醫(yī)院概況。然后按不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)，分別說明各個業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)上應(yīng)完成的各種工作，辦理業(yè)務(wù)所填制的各種憑證，有關(guān)人員所管的記錄和實(shí)物，以及他們的職務(wù)分工狀況等，表述掌握點(diǎn)存在狀況。

調(diào)查表法。審計人員將需要調(diào)查工程的內(nèi)容，列出提綱，編制出特別格式調(diào)查表，逐一向有關(guān)人員進(jìn)展詢問，做成記錄，或?qū)⒕幹瞥鎏貏e格式調(diào)查表發(fā)給有關(guān)部門，先由他們填寫，再由審計人員審查核實(shí)。

流程圖法。流程圖法是指用圖解形式來描述業(yè)務(wù)程序及其掌握點(diǎn)，顯示有關(guān)掌握環(huán)節(jié)和憑證記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其相互關(guān)系，便于直觀地表現(xiàn)內(nèi)部掌握制度實(shí)際狀況的一種方法。

上述三種方法，并非孤立應(yīng)用，相互排斥，在描述某一單位內(nèi)部掌握制度時，可對不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同的方法，三者結(jié)合使用，往往比采納一種方法效果更好。

（2）評價內(nèi)部掌握制度。目的是在了解和描述內(nèi)部掌握缺席的根底上，應(yīng)就內(nèi)部掌握制度本身的完善程度進(jìn)展評價，評價內(nèi)部掌握是否健全完善，初步形成意見和建議。對內(nèi)部掌握制度要進(jìn)展有效的評價，主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內(nèi)部掌握制度是否全面建立，是否符合根本原則，詳細(xì)內(nèi)容主要有：在各個需要掌握的環(huán)節(jié)是否實(shí)行了掌握措施，而且是否嚴(yán)密連接，并建立了必要的檢查監(jiān)視機(jī)制。二是有用性。評價內(nèi)部掌握制度是否符合單位的實(shí)際狀況，是否得到遵循，不切實(shí)際的照搬照抄，一套模式，必定會影響內(nèi)部掌握制度的實(shí)施效果。三是協(xié)調(diào)性。評價內(nèi)部掌握制度與本單位的總體目標(biāo)是否全都，各個掌握環(huán)節(jié)是否嚴(yán)密協(xié)作，各項(xiàng)掌握措施是否相互配套。四是經(jīng)濟(jì)性。評價內(nèi)部掌握制度是否符合本錢效益原則，假如掌握措施所帶來的效益大于其實(shí)施本錢，可認(rèn)為該措施是可行的，但要留意的是，不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不顧及健全性，兩者應(yīng)兼顧?？傊?，對醫(yī)療單位內(nèi)部掌握制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的治理模式，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能到達(dá)預(yù)期的效果，才能真正建立健全完善的會計內(nèi)部掌握制度。對內(nèi)部掌握制度的評價測試一方面是對各項(xiàng)制度本身是否健全、合理進(jìn)展評價，并且指出其薄弱環(huán)節(jié)的局部。另一方面是對制度的執(zhí)行狀況進(jìn)展評價，即評價已有的制度在經(jīng)濟(jì)活動中的實(shí)際執(zhí)行狀況和功能。最終把評價測試分析的結(jié)果，列入審計工作底稿，寫出內(nèi)部掌握制度評審報告，交單位有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可。

上述三步驟，構(gòu)成一個完整的內(nèi)部