成本管理 間接費用的歸集與分配復(fù)習(xí)資料覃瑞

間接費用的歸集與分配復(fù)習(xí)資料覃瑞賈國軍（38726802）一間接費用的歸集與分配（一）間接費用的歸集和分配

產(chǎn)品成本中的間接費用包括輔助生產(chǎn)費用和制造費用等項目。（輔助生產(chǎn)費用一般指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，有具體專門的部門，如鍋爐車間，供電車間等。制造費用一般指為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，沒有具體專門的部門）

（一）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)費用（借方歸集）的歸集和（貸方按誰收益分配轉(zhuǎn)出）分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。

分配輔助生產(chǎn)費用的主要方法：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法。

1.直接分配法下輔助生產(chǎn)費用的分配

（1）直接分配法特點：不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。

（2）直接分配法分配公式

輔助生產(chǎn)的單位成本＝輔助生產(chǎn)費用總額/（輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)總量－對其他輔助部門提供的勞務(wù)量）

各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費用＝輔助生產(chǎn)的單位成本×該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量

（3）直接分配法的評價

由于各輔助生產(chǎn)費用只是對外分配，計算工作簡便。

當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符。

只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。

【例題·計算題】企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電6000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。

根據(jù)“輔助生產(chǎn)費用分配表”編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配記入有關(guān)科目及所屬明細賬。（分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品，6000度和120噸熱力是輔助生產(chǎn)以內(nèi)的，所以要減去，不考慮從相互提供量）

『正確答案』

輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）

20×0年5月單位：元借方科目生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本制造費用（基本車間）管理費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計供電車間耗用量（度）22000013000035000042001800356000分配率（89000÷35600）

0.25金額550003250087500105045089000鍋爐車間耗用量（噸）30002200520030205250分配率（21000÷5250）

4金額120008800208001208021000金額合計67000413001083001170530110000

（從輔助生產(chǎn)成本貸方轉(zhuǎn)出到各個受益單位）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品67000

——乙產(chǎn)品41300

制造費用——基本生產(chǎn)車間1170

管理費用530

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間89000

——鍋爐車間21000

2.交互分配法

（1）交互分配法特點：

首先按照供應(yīng)勞務(wù)總量計算的分配率進行輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配；（第一步內(nèi)部分配）

其次將交互分配后的實際費用（加分配轉(zhuǎn)入減分配轉(zhuǎn)出后的費用），按照輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。（第二步外部分配）

（2）交互分配法的分配公式

對內(nèi)交互分配率＝輔助生產(chǎn)費用總額/輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務(wù)總量

對外分配率＝（交互分配前的成本費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的成本費用－交互分配轉(zhuǎn)出的成本費用）/對輔助生產(chǎn)車間以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量

（3）交互分配法的評價

輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)全都進行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性。但各輔助生產(chǎn)費用要計算兩個單位成本（費用分配率），進行兩次分配，因而增加了計算工作量。

沿用上【例題·計算題】資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。

『正確答案』

輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）

20×0年5月單位：元項目供電車間鍋爐車間耗用量（度）單位成本分配金額耗用量（噸）單位成本分配金額合計待分配費用3620000.24598900053703.910621000110000交互分配輔助生產(chǎn)－供電469.27－120－469.27輔助生產(chǎn)－鍋爐－6000－1475.141475.14對外分配輔助生產(chǎn)費用3560000.247287994.1452504.191622005.86110000對外分配基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品22000054378.40300012574.7866953.18基本生產(chǎn)－乙產(chǎn)6922009221.5141354.20制造費用42001038.1330125.751163.88管理費用1800444.912083.83528.75合計3560008799486110000

（1）交互分配。

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間469.27

——鍋爐車間1475.14

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間469.27

——供電車間1475.14

（2）對外分配。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品66953.18

——乙產(chǎn)品41354.20

制造費用——基本車間1163.88

管理費用528.75

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間87994.14

——鍋爐車間22005.86

二間接費用的歸集與分配（二）3.計劃分配法

（1）計劃分配法特點

輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用（即輔助生產(chǎn)車間歸集的費用＋按計劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費用）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額全部計入管理費用。（輔助生產(chǎn)成本，借方是實際成本數(shù)，貸方是計劃成本合計數(shù)，余額在貸方是節(jié)約金額數(shù)，節(jié)約金額數(shù)要從借方轉(zhuǎn)出到管理費用的貸方。輔助生產(chǎn)成本，余額在借方是超支，也要做轉(zhuǎn)到管理費用）

（2）計劃分配法分配公式

分配率是計劃單位成本（首先要有計劃單位成本）

實際成本＝輔助生產(chǎn)車間歸集的費用＋按計劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費用

成本差異＝實際成本－按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的費用（實際成本和計劃成本的差異，也就是輔助生產(chǎn)成本借方和貸方之差，差值調(diào)整管理費用）（3）計劃分配法評價

便于考核和分析各受益單位的成本，便于分清各單位經(jīng)濟責(zé)任。但分配不夠準確。

適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本比較準確的企業(yè)。沿用上【例題·計算題】資料，另假設(shè)供電車間計劃單位成本0.25元/度，鍋爐車間計劃單位成本4.2元/噸。采用計劃成本法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。356000+6000=3620005250+120=5370

『正確答案』

輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃分配法）

20×0年5月單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱供電車間鍋爐車間合計待分配成本8900021000110000提供勞務(wù)數(shù)量3620005370計劃單位成本0.254.2輔助生產(chǎn)車間供電車間耗用數(shù)量120分配金額504504鍋爐車間耗用數(shù)量6000分配金額15001500基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品耗用數(shù)量2200003000分配金額550001260067600乙產(chǎn)品耗用數(shù)量1300002200分配金額32500924041740制造費用耗用數(shù)量420030分配金額10501261176管理費用耗用數(shù)量180020分配金額45084534按計劃成本分配金額合計9050022554113054輔助生產(chǎn)實際成本8950422500112004輔助生產(chǎn)成本差異－996－54－1050根據(jù)上表編制以下會計分錄：

（1）按計劃成本分配。

借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間504

—鍋爐車間1500

生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品67600

—乙產(chǎn)品41740

制造費用1176

管理費用534

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間90500

—鍋爐車間22554

（2）結(jié)轉(zhuǎn)差異。

借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間996

—鍋爐車間54

貸：管理費用1050（二）制造費用的歸集（借方）和分配（貸方）

制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。

制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按生產(chǎn)工時、定額工時、機器工時、直接人工費等比例分配的方法。

（制造費用在借方進行數(shù)據(jù)歸集匯總，貸方分配轉(zhuǎn)出）【例題·計算題】假設(shè)某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為56000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為32000小時，本月發(fā)生制造費用36080元。

要求：在甲、乙產(chǎn)品之