【現(xiàn)行增值稅征管的主要問題及優(yōu)化建議分析9500字（論文）】

現(xiàn)行增值稅征管的主要問題及完善對(duì)策研究1引言 62增值稅概述 62.1增值稅簡(jiǎn)介 62.2增值稅稅收類型 72.3增值稅國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 82.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 82.3.2國(guó)內(nèi)增值稅相關(guān)研究 93增值稅理論分析 103.1增值稅的特點(diǎn) 103.2增值稅納稅資格的認(rèn)定 114現(xiàn)行增值稅征管的主要問題 124.1現(xiàn)行增值稅制度存在的主要問題 124.1.1不能完全消除重復(fù)征稅 124.1.2稅款抵扣存在問題 134.1.3混合銷售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)處理上存在困難 134.2征管方面存在的問題 144.2.1內(nèi)在機(jī)制受損 144.2.2治稅環(huán)境嚴(yán)峻 144.2.3管理手段落后 155增值稅征管問題對(duì)策及建議 155.1擴(kuò)大增值稅征稅范圍 155.2改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅 165.3加強(qiáng)現(xiàn)代化征管制度建設(shè) 166總結(jié) 17參考文獻(xiàn) 181引言眾所周知流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅收收入的主體稅，占稅收收入的60%以上，其中增值稅是流轉(zhuǎn)稅主要稅種之一。我國(guó)于1979年引進(jìn)增值稅，1984年中國(guó)根據(jù)當(dāng)時(shí)的基本國(guó)情選擇了生產(chǎn)型增值稅，1994年稅制進(jìn)行改革，2008年11月5日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議修訂通過了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起實(shí)行。這意味著中國(guó)增值稅類型由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。我國(guó)增值稅稅收政策經(jīng)過不斷完善逐步走上了規(guī)范化道路[1]。在我國(guó)增值稅稅收政策不斷發(fā)展和完善的同時(shí)，我國(guó)稅收征管模式也根據(jù)實(shí)際情況，從最初的“一員進(jìn)戶，征管查統(tǒng)管”模式發(fā)展到現(xiàn)今天的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”[2]為主要模式。由于我國(guó)特殊國(guó)情，增值稅稅制在征管實(shí)踐中帶來(lái)了許多問題，納稅人稅收違章，違法行為頻繁發(fā)生。盡管國(guó)家稅務(wù)總局下大了大量文件，采取了諸多措施，力圖加強(qiáng)征管，賭塞漏洞，但都因?yàn)闆]有對(duì)稅制本身進(jìn)行進(jìn)一步的完善，導(dǎo)致征管中仍存在許多問題。本文就增值稅征管過程中的有關(guān)問題，立足于現(xiàn)行稅制，側(cè)重于征收管理，結(jié)合實(shí)際，提出完善現(xiàn)行增值稅制的一些粗淺對(duì)策。2增值稅概述2.1增值稅簡(jiǎn)介增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。2.2增值稅稅收類型增值稅以貨物和勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，只對(duì)貨物銷售或勞務(wù)收入額中屬于本單位新創(chuàng)造的、尚未征過稅的部分征稅。但實(shí)際運(yùn)用中，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的增值額是由各國(guó)的增值稅法規(guī)定的。因此，各國(guó)的增值稅法不同，增值額的內(nèi)涵和外延也就不盡相同。這種差異主要源于各國(guó)對(duì)外購(gòu)?fù)度胛锲返臏p除或抵扣規(guī)定不盡一致。一般來(lái)說(shuō)，用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)的外購(gòu)?fù)度胛锲钒ǎ海?）原材料及輔助材料；（2）燃料、動(dòng)力；（3）包裝物品；（4）低值易耗品；（5）外購(gòu)勞務(wù)；（6）固定資產(chǎn)。各國(guó)增值稅制度通常允許將第（1）至第（5）項(xiàng)列入扣除項(xiàng)目，從商品或勞務(wù)的銷售額中予以扣除。但對(duì)第（6）項(xiàng)即外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值的扣除處理，則因國(guó)情而異，有的允許抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不允許抵扣，由此產(chǎn)生了三種類型的增值稅：1、生產(chǎn)型增值稅采用該類型增值稅，不允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。在計(jì)算增值額時(shí)，用貨物的銷售收入扣除耗費(fèi)掉的原材料、燃料動(dòng)力等支出，以折舊、工資、租金利潤(rùn)等作為增值額。就整個(gè)社會(huì)而言，由于增值稅允許抵扣的范圍，只限于原材料等勞動(dòng)對(duì)象的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以實(shí)際征稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅。2、收入型增值稅采用該類型增值稅，只允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)置用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值額的進(jìn)項(xiàng)稅額。在計(jì)算增值額時(shí)，用貨物的銷售收入扣除耗費(fèi)掉的原材料、燃料動(dòng)力及固定資產(chǎn)的折舊等支出，以工資、租金和利潤(rùn)等作為增值額。就整個(gè)社會(huì)而言，實(shí)際征稅對(duì)象相當(dāng)于社會(huì)產(chǎn)品扣除補(bǔ)償消耗的生產(chǎn)資料以后的余額，即國(guó)民收入，所以稱為收入型增值稅。3、消費(fèi)型增值稅采用消費(fèi)型增值稅，允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)置用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)，雖然在以前的交易環(huán)節(jié)已經(jīng)征納稅金，但納稅時(shí)全部扣除，實(shí)際上這部分商品是不征稅的。也就是說(shuō)在計(jì)算增值額時(shí)準(zhǔn)許一次全部抵扣固定資產(chǎn)所含的增值稅稅款。就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，對(duì)生產(chǎn)資料不征稅，而只對(duì)消費(fèi)資料征稅，所以稱為消費(fèi)型增值稅。2.3增值稅國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀2.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)外增值稅稅收政策經(jīng)過長(zhǎng)期發(fā)展已經(jīng)形成了一個(gè)比較成熟的體系，增值稅征管模型的研究也較為成熟，通過對(duì)國(guó)外文獻(xiàn)思想的總結(jié)，能夠?yàn)橥晟莆覈?guó)增值稅征管體系提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。國(guó)外增值稅相關(guān)研究起源于德國(guó)和美國(guó)，第一次世界大戰(zhàn)后，關(guān)于增值稅的研究理論也開始蓬勃發(fā)展，Studenski，P.在1940年發(fā)表的文章《TowardATheoryofBusinessTaxation》中認(rèn)為根據(jù)稅收公平受益的原則，增值稅的內(nèi)涵就是服務(wù)成本的變量[3]。隨著國(guó)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與改變，增值稅稅收政策也在不斷的完善，國(guó)外對(duì)增值稅稅收政策制定的主題思想是：一是稅制要優(yōu)化，符合實(shí)際；二是符合增值稅基本征扣機(jī)制——環(huán)環(huán)相扣原則。經(jīng)濟(jì)學(xué)家AlanA.Tait在《ValueAddedTax》一書中從實(shí)用的角度，通過對(duì)歐洲、亞洲和太平洋等國(guó)家增值稅稅收政策實(shí)際執(zhí)行的情況的展開論述，闡述了應(yīng)該建立一種更加實(shí)用型的稅收結(jié)構(gòu)。EbrillLiam在2001年出版的《TheModemVAT》當(dāng)中發(fā)表了自己的觀點(diǎn)：增值稅的征收對(duì)國(guó)家的意義是非常重大的，對(duì)其進(jìn)行研究需要以稅收征收原則為前提，充分尊重其基本性質(zhì)，以求達(dá)到合理的稅收制度設(shè)計(jì)。他通過對(duì)多部門進(jìn)行數(shù)據(jù)分析研究，分別從稅收效率、財(cái)政收入以及稅制方面來(lái)展開增值稅稅收政策的合理性[4]。學(xué)者M(jìn)amaKearney在《AnAnalysisofSouthAfrica'sValueAddedTax》一文中認(rèn)為南非的增值稅稅制遵循了增值稅的“中性”原則，文章通過一般均衡模型(CGE)詳細(xì)地說(shuō)明了南非的增值稅稅收政策，認(rèn)為合理的稅收結(jié)構(gòu)將有利于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。加拿大稅務(wù)專家理查德·M·伯德認(rèn)為稅收管理是應(yīng)該處在稅收改革的核心地位而不應(yīng)居于次要地位，他提出稅收征管是稅務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，稅收征管工作順利的開展能夠保證稅收作用發(fā)揮最大的效用，通過稅收征管工作的研究對(duì)未來(lái)實(shí)際工作的展開具有較強(qiáng)的實(shí)踐性作用，尤其對(duì)于發(fā)展中國(guó)家更是理應(yīng)如此[5]。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授J.Mirrlees在書《TaxByDesign:TheMinieesReview》中從優(yōu)化稅制理論角度研究，將稅收征管問題的實(shí)證研究與其結(jié)合，進(jìn)一步闡明了稅收征管效率與公平的重要性。米爾·卡薩內(nèi)格拉·德·韓舍爾在書中《發(fā)展中國(guó)家稅制改革》提出對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)稅收管理其實(shí)際就是稅收政策，只有優(yōu)化稅制，才能夠?qū)ζ溥M(jìn)行管理，重視公平與效率的問[6]。JoshuaAizemnana以及YothinJinjarakb在《TheCollectionEfficiencyoftheValueAddedTax:TheoryandInternationalEvidence》以美國(guó)增值稅征管模式為例，認(rèn)為美國(guó)當(dāng)前的增值稅征管滯后，忽視了公平與效率原則，尤其是是受國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)的影響，降低了稅收征管效率，這一問題能夠?yàn)槲覈?guó)今后的增值稅征管問題研究提供警示作用。2.3.2國(guó)內(nèi)增值稅相關(guān)研究吳典泉在文章《對(duì)增值稅征管的探討》一文中認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，增值稅征管的有效實(shí)施對(duì)財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)發(fā)揮了巨大的作用，但是由于受到增值稅稅收政策的影響給接下來(lái)的征管工作帶來(lái)了不小的難題，因此我們需要認(rèn)識(shí)到只有稅制不斷完善才能夠促進(jìn)征管工作有效的展開[7]。周開君在文章《各國(guó)小企業(yè)增值稅稅收征管模式》中初步的分析總結(jié)了各個(gè)國(guó)家稅收征管模式，認(rèn)為世界各國(guó)主要存在免稅、特殊稅率征管、簡(jiǎn)化征管以及固定征管這幾種模式，為我國(guó)增值稅征管提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)。高宏和溫小鳳在文章《增值稅征管中存在的問題及完善措施》中認(rèn)為現(xiàn)在我國(guó)增值稅征管存在著納稅申報(bào)弄虛作假，發(fā)票管理不嚴(yán)格，在稅源上監(jiān)管力度不到位等現(xiàn)象，使得增值稅的優(yōu)越性沒有完全發(fā)揮出來(lái)[8]。梁鴻在文章《對(duì)增值稅征管中幾個(gè)具體問題的看法》中從更深層次提出增值稅征管過程中存在的問題提出了幾點(diǎn)建議，認(rèn)為需要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象，以及需要加強(qiáng)對(duì)納稅人的納稅評(píng)估，加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)控。胡建民在論文《我國(guó)稅收征管問題研究》中總結(jié)了隨著我國(guó)增值稅稅收政策的變化，我國(guó)增值稅征管模式在實(shí)際管理上出現(xiàn)了種種問題，比如稅收征管制度弱化，稅收監(jiān)管環(huán)境不健全等問題，因此需要為稅收征管工作的優(yōu)化提供可行的思路[9]。3增值稅理論分析3.1增值稅的特點(diǎn)1、保持稅收中性根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，流轉(zhuǎn)稅中的非增值因素在計(jì)稅時(shí)被扣除。因此，對(duì)同一商品而言，無(wú)論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等，不會(huì)影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。2、普遍征收從增值稅的征收范圍看，對(duì)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)提供的所有單位和個(gè)人，在商品增值的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。3、稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在商品銷售時(shí)又通過價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最終由最終消費(fèi)者承擔(dān)。4、實(shí)行稅收抵扣制度在計(jì)算企業(yè)主應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)里負(fù)擔(dān)的稅款，以避免重復(fù)征稅。從世界各國(guó)來(lái)看，一般都實(shí)現(xiàn)憑購(gòu)銷發(fā)票進(jìn)行抵扣。5、實(shí)行比例稅率從實(shí)行增值稅制度的國(guó)家看來(lái)，普遍實(shí)行比例稅制，以貫徹征收簡(jiǎn)便易行的原則。由于增值稅對(duì)不同行業(yè)和不同企業(yè)，不同產(chǎn)品來(lái)說(shuō)性質(zhì)是一樣的，原則對(duì)增值稅應(yīng)采用單一比例稅率。但為了貫徹一些經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策也會(huì)對(duì)某些行業(yè)或產(chǎn)品實(shí)行不同的政策，因而引入增值稅的國(guó)家一般都規(guī)定基本稅率和優(yōu)惠稅率或稱低稅率。6、實(shí)行價(jià)外稅制度在計(jì)稅時(shí)，作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額中不包括增值稅稅額，這樣有利于形成均衡的生產(chǎn)價(jià)格，并有利于稅負(fù)嫁接的實(shí)現(xiàn)。這是增值稅與傳統(tǒng)的以全部流轉(zhuǎn)額作為計(jì)稅依據(jù)的一個(gè)重要區(qū)別。3.2增值稅納稅資格的認(rèn)定增值稅納稅義務(wù)人是指依照法律、行政法規(guī)規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)，也稱納稅主題。納稅人是最基本的稅制要素之一。為了便于增值稅的征收管理并簡(jiǎn)化計(jì)稅辦法，我國(guó)參照國(guó)際慣例，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分的基本依據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)核算是否健全及能否提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，而衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小是以年銷售額為依據(jù)的。1、一般納稅人基本標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值是銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）超過50萬(wàn)元的。（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過80萬(wàn)元的。（3）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。特殊規(guī)定：（1）從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅。（2）納稅人已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2、小規(guī)模納稅人基本標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含）的。（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下（含）的。特殊規(guī)定：（1）應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。（2）非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（3）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算及安全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，可以向主管水務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照一般納稅人規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。4現(xiàn)行增值稅征管的主要問題4.1現(xiàn)行增值稅制度存在的主要問題4.1.1不能完全消除重復(fù)征稅首先，這是由于我國(guó)增值稅屬于“生產(chǎn)型”增值稅。增值稅根據(jù)扣除項(xiàng)目中對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)處理的不同，可分為“生產(chǎn)型”增值稅、“收入型”增值稅、“消費(fèi)型”增值稅?！吧a(chǎn)型”增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款：“收入型”增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分：“消費(fèi)型”增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除。我們可以從下面的例子來(lái)看這三種類型的增值稅的區(qū)別。例：某一般納稅人1月份購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值6000元的機(jī)器從事生產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明稅額1020元，該機(jī)器預(yù)計(jì)使用5年，無(wú)殘值；當(dāng)月該納稅人購(gòu)入原料一批，價(jià)款30000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額5100元；當(dāng)月生產(chǎn)銷售產(chǎn)品60000元（假定該納稅人5年中每月購(gòu)貨、銷售情況不變）。在“生產(chǎn)型”增值稅下，該納稅人5年中每月應(yīng)納增值稅＝60000×17%－5100＝5100（元），5年累計(jì)應(yīng)納增值稅＝5100×12×5＝306000（元）。在“收入型”增值稅下，該納稅人５年中每月應(yīng)納增值稅＝60000×17%－（5000＋6000÷60×17%）＝5083（元），5年累計(jì)應(yīng)納增值稅＝5083×12×5＝304980（元）。在“消費(fèi)型”增值稅下，該納稅人當(dāng)年１月份應(yīng)納增值稅＝60000×17%－（5100+1020）＝4080（元），5年累計(jì)應(yīng)納增值稅＝4080＋5100×（5×12－1）＝304980（元）。由上述例題可見，“收入型”增值稅與“消費(fèi)型”增值稅最終的應(yīng)納稅額是一致的，而“生產(chǎn)型”增值稅則要多納稅1020元，這一部分就是購(gòu)入固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅額。也就是說(shuō)，由于“生產(chǎn)型”增值稅在計(jì)算增值額時(shí)不能扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值，從而導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。而且越是投資規(guī)模大的企業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。我國(guó)采用該類型的增值稅，雖然可以保證財(cái)政收入，卻不利于鼓勵(lì)投資，也難以劃分納稅人購(gòu)入的原材料哪些用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)，哪些用于自制固定資產(chǎn)，造成稅額計(jì)算上的困難，并導(dǎo)致重復(fù)征稅。此外，由于在商品流通環(huán)節(jié)同時(shí)存在增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，而兩種稅在計(jì)算上各不相同，導(dǎo)致增值稅已稅貨物進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅以全部營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，使得已征增值稅得不到抵扣，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅。4.1.2稅款抵扣存在問題我國(guó)增值稅的計(jì)算采取憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法，即采用憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行扣稅來(lái)計(jì)算增值稅。這種計(jì)稅方法不僅科學(xué)、簡(jiǎn)便易行，而且是一種能最及時(shí)地計(jì)算應(yīng)納增值稅額并允許增值稅使用多檔稅率的方法。但我國(guó)現(xiàn)行增值稅在稅款抵扣上卻存在問題。主要表現(xiàn)為在我國(guó)增值稅征稅范圍上，對(duì)勞務(wù)方面僅限于加工、修理修配勞務(wù)，其他勞務(wù)服務(wù)則征營(yíng)業(yè)稅。雖然營(yíng)業(yè)稅整體稅負(fù)低，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在扣稅上，現(xiàn)行增值稅的扣稅憑證并不局限于增值稅專用發(fā)票，對(duì)無(wú)法取得專用發(fā)票的廢舊物資收購(gòu)企業(yè)，以及向農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等未征收增值稅的行業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)，可以憑收購(gòu)發(fā)票、普通發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而收購(gòu)發(fā)票、普通發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票的管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，其業(yè)務(wù)的真實(shí)性很難證明（實(shí)際上有很多是虛開的），從而造成很大漏洞，稅款流失嚴(yán)重。4.1.3混合銷售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)處理上存在困難我國(guó)在商品流通環(huán)節(jié)同時(shí)存在增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，但在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)不可能單一從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不可能單一從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，也就是混合銷售或兼營(yíng)行為?；旌箱N售行為[10]是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，它是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的。兼營(yíng)行為是指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。這樣，就出現(xiàn)了一個(gè)對(duì)各種兼營(yíng)或混合銷售行為在適用稅種、稅率和計(jì)算應(yīng)納稅額上如何正確進(jìn)行稅務(wù)處理的問題?；旌箱N售與兼營(yíng)行為在稅務(wù)處理上有著不同的規(guī)定，但由于兩者的區(qū)分及適用稅種、計(jì)算應(yīng)納稅額上存在一定的困難，從而加大了稅收征管的難度。4.2征管方面存在的問題4.2.1內(nèi)在機(jī)制受損我國(guó)現(xiàn)行的增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明稅額進(jìn)行稅款抵扣的辦法，強(qiáng)化了增值稅管理內(nèi)在監(jiān)督制約機(jī)制作用，有利于保證稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。然而，目前增值稅管理的內(nèi)在制約機(jī)制正面臨挑戰(zhàn)。（1）增值稅一般納稅人的數(shù)量逐年遞減，制約機(jī)制賴以生存的主體日益萎縮。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，只有增值稅一般納稅人才能實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，保證增值稅一般納稅人必要的規(guī)模，是增值稅管理內(nèi)在制約機(jī)制有效運(yùn)用和發(fā)揮作用的必要前提和重要基礎(chǔ)。（2）增值稅專用發(fā)票管理的難度越來(lái)越大，制約機(jī)制賴以依存的載體問題很多。由于增值稅專用發(fā)票（包括其他一些法定扣稅憑證）具有抵扣稅款的特殊功能[11]，一些不法分子不惜鋌而走險(xiǎn)，瘋狂利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行各種涉稅犯罪活動(dòng)，如偽造、虛開、代開、盜竊、改碼等，形式多種多樣，花樣層出不窮，金額越來(lái)越大，后果愈來(lái)愈嚴(yán)重。更為嚴(yán)重的是，不法分子利用高科技手段偽造增值稅專用發(fā)票已達(dá)到了可以亂真的地步，使增值稅專用發(fā)票管理的難度不斷加大，危及整個(gè)抵扣鏈條的嚴(yán)密性和有效性。4.2.2治稅環(huán)境嚴(yán)峻借鑒各國(guó)增值稅改革的經(jīng)驗(yàn)，增值稅管理需要有一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，包括立法程度、納稅意識(shí)、執(zhí)法責(zé)任、管理水平等，社會(huì)環(huán)境又包括內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。就我國(guó)推行增值稅所面臨的社會(huì)環(huán)境而言，還有待于進(jìn)一步改善。首先，從內(nèi)部來(lái)說(shuō)，執(zhí)法人員的責(zé)任意識(shí)較為淡薄，隨意性比較大，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象還很普遍，主要表現(xiàn)為少數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員在增值稅管理工作中，有章不循，有的甚至徇私枉法，內(nèi)外勾結(jié)，共同作案。其次，從外部來(lái)說(shuō)，全社會(huì)依法納稅和依法治稅的觀念還不強(qiáng)，具體表現(xiàn)在有些納稅人偷騙增值稅的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈，稅務(wù)違法案件有增無(wú)減，特別是少數(shù)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)隨意干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，甚至指使、縱容偷騙國(guó)家稅款的違法行為。增值稅管理所面臨的社會(huì)環(huán)境不完善，對(duì)強(qiáng)化和改進(jìn)增值稅管理十分不利。（1）破壞了國(guó)家稅法的統(tǒng)一，擾亂了正常的稅收秩序。在增值稅管理過程中，有些地方不嚴(yán)格按照國(guó)家稅法的規(guī)定執(zhí)行，而是擅自制定違反全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定的“土政策”，使得國(guó)家統(tǒng)一稅法名存實(shí)亡，不僅破壞了國(guó)家稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，而且擾亂了正常的稅收秩序。（2）增加了增值稅管理的難度，提高了稅收成本。由于各行其是，自定章法，雖然有些規(guī)定從本地區(qū)來(lái)看有利于強(qiáng)化增值稅管理，但從全局來(lái)看，卻可能產(chǎn)生管理漏洞，為不法分子偷騙國(guó)家稅款打開方便之門，給增值稅管理增加了新的難題。為堵塞征管漏洞，改進(jìn)增值稅管理，勢(shì)必要投入更多的人力、物力和財(cái)力，從而使得稅收成本居高不下，呈不斷增長(zhǎng)之勢(shì)。4.2.3管理手段落后增值稅是世界上較為先進(jìn)的稅種之一，其征收管理對(duì)社會(huì)環(huán)境和技術(shù)條件的要求比較高。綜觀各國(guó)推行增值稅的實(shí)踐，凡是運(yùn)用以計(jì)算機(jī)為主體的現(xiàn)代化管理手段的國(guó)家，其增值稅的管理都比較嚴(yán)格和有效。目前我國(guó)增值稅管理現(xiàn)代化程度還很低。我國(guó)增值稅現(xiàn)代化管理手段體系建設(shè)滯后，給我國(guó)稅收工作帶來(lái)了較嚴(yán)重的后果。（1）增值稅改革缺乏先進(jìn)管理手段的支撐，增值稅的優(yōu)越性難以充分體現(xiàn)。由于計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化稅收管理手段建設(shè)落后，不僅阻礙了我國(guó)增值稅改革的進(jìn)一步深化，而且嚴(yán)重影響了現(xiàn)行增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中作用的發(fā)揮，使增值稅改革缺乏必要的技術(shù)物質(zhì)基礎(chǔ)，實(shí)踐中出現(xiàn)不同程度的走樣，制約了增值稅作用的發(fā)揮。（2）增值稅管理的質(zhì)量和效率差，防范和打擊偷騙稅行為的能力弱。在缺乏現(xiàn)代化管理手段為依托的情況下，大量增值稅的管理信息難以有效采集，加上處理大量復(fù)雜信息的能力有限，時(shí)效性差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)增值稅管理中出現(xiàn)的異?，F(xiàn)象，并進(jìn)行深入稽核，有效防范和嚴(yán)厲打擊各種偷騙增值稅不法行為的能力有待進(jìn)一步增強(qiáng)。5增值稅征管問題對(duì)策及建議5.1擴(kuò)大增值稅征稅范圍筆者認(rèn)為，可將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的行為改為征收增值稅。為避免改革幅度過大而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上的波動(dòng)，這一改革可以采取循序漸進(jìn)、分步到位的辦法。同時(shí)為了不使改革后的某些行業(yè)稅負(fù)驟然加重而影響到這些行業(yè)的發(fā)展，可以先對(duì)這些行業(yè)適用一個(gè)較低的增值稅稅率。擴(kuò)大征稅范圍，不僅可以解決對(duì)混合銷售、兼營(yíng)行為區(qū)分適用稅種及計(jì)算應(yīng)納稅額難的問題，最主要的是可以解決稅款抵扣憑證不規(guī)范而造成的稅收流失問題，以及增值稅已稅貨物進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)而產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題[12]。5.2改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅我們已經(jīng)知道，“生產(chǎn)型”增值稅會(huì)造成重復(fù)征稅，重復(fù)征稅不只是造成稅負(fù)不公，還會(huì)造成出口貨物含稅而降低出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。而“消費(fèi)型”增值稅最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，能對(duì)每筆交易的稅額進(jìn)行計(jì)算，在法律和技術(shù)上都遠(yuǎn)較其他方法優(yōu)越，而且這種增值稅是憑固定資產(chǎn)的外購(gòu)發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理，因而是三種類型中最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家普遍選擇“消費(fèi)型”或“收入型”增值稅，并且以“消費(fèi)型”增值稅為最多。雖然“收入型”增值稅也可解決重復(fù)征稅問題，但“收入型”增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行分次扣稅，也就難以采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法。從而增大稅收征管難度，且在分次扣稅計(jì)算上，還可能造成新的稅收漏洞和稅負(fù)不公。當(dāng)然，從“生產(chǎn)型”增值稅改為“消費(fèi)型”增值稅在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)財(cái)政造成壓力，但我們認(rèn)為，目前我國(guó)財(cái)政是有足夠的承受能力的。因此，在增值稅改型問題上，沒有必要通過“收入型”增值稅過渡，可以一步到位。5.3加強(qiáng)現(xiàn)代化征管制度建設(shè)計(jì)算機(jī)征管和稽核可以大大提高征管工作質(zhì)量和效率。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。建設(shè)國(guó)家稅務(wù)總局和各地稅務(wù)部門繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，并組織專家設(shè)計(jì)和完善相應(yīng)的軟件，擴(kuò)大聯(lián)網(wǎng)面，對(duì)于一定數(shù)額以上的抵扣聯(lián)必須進(jìn)機(jī)交叉稽核，有新問題的立即進(jìn)行人工稽核，對(duì)納稅人購(gòu)、用、存以及納稅申報(bào)全部納入計(jì)算機(jī)管理，以減少發(fā)票管理和稅收征管相脫節(jié)的現(xiàn)象。稅務(wù)稽查和征管有同等重要地位，有必要充實(shí)稽核和檢查隊(duì)伍的力量，增加人員，同時(shí)提高稽查干部的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。還要增加資金投入