經(jīng)營決策常用的成本概念與方法

第五章經(jīng)營決策常用的本錢概念及根本方法1在市場經(jīng)濟條件下，競爭是不可防止的。對企業(yè)來說“管理的重點是經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策〞企業(yè)如何對遠、近期的管理目標的制定以及如何為實現(xiàn)這些目標而做出最優(yōu)的的決策是非常重要的。對于近期的一年之內(nèi)的經(jīng)營決策，我們稱之為短期經(jīng)營決策。2在短期經(jīng)營決策中還會遇到一些因不同的目的而出現(xiàn)的特殊的本錢概念以及運用這些本錢概念幫助企業(yè)做出短期經(jīng)營決策。管理決策者們必須懂得要使企業(yè)立于不敗之地，必須面向市場，要在競爭中擊敗對手，就必須對未來客觀經(jīng)濟的開展趨勢作出科學的決策。從廣泛的意義來說，決策是一種有目的的選擇行為，決策的本質(zhì)就是擇優(yōu)。3決策分析的目的是選取最優(yōu)方案，而本錢又是眾所周知的反響生產(chǎn)經(jīng)營的一項綜合性指標，是衡量各種經(jīng)濟效益的一個重要參數(shù)。在決策分析中起著重要的作用。管理會計中的決策分析中除了固定本錢和變動本錢以外，還存在一些其它必須考慮的因素，因此常用一些特殊的本錢概念，以防止發(fā)生決策失誤。4這些特殊的本錢同日常所說的本錢既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們的聯(lián)系是在決策分析中著重考慮的一些本錢概念都借助于傳統(tǒng)的本錢數(shù)據(jù)為根底，并對此進行必要的加工處理，以適應不同情況的需要。它們的區(qū)別是決策分析中的本錢，一般無需記錄在賬簿上，只是作為正確評價不同備選方案的依據(jù)。本節(jié)將具體的分析各種特殊本錢的概念。55.1經(jīng)營決策需要考慮的本錢概念5.1.1時機本錢時機本錢是指在使用資源的決策分析過程中，選取某個方案而放棄其他方案所喪失的“潛在收益〞〔即可能實現(xiàn)的所得〕。由于每項資源往往有多種用途〔即有多種使用的時機〕，但用于某一方面就不能同時用于另一方面。也就是說，在某一方面的所得，正是由于放棄另一方面的時機而產(chǎn)生的。6因此在決策分析中，必須把已放棄方案可能獲得的潛在收益，作為被選用方案的時機本錢，才能對該方案的經(jīng)濟效益作出全面的，合理的評價，最后正確判斷被選用的方案是否真正最優(yōu)。7西方國家對于需要經(jīng)過比較復雜的估計、推算才能確定的時機本錢又稱為“假計本錢〞或“估算本錢〞，這是時機本錢的一種特殊形式。比方利息就是一種最常見的估算本錢。85.1.2差量本錢準確地說差量本錢通常有廣義和狹義之分。廣義的差量本錢是指兩個備選方案的預期本錢的差異數(shù)，亦可稱為“差異本錢〞或“差額本錢〞。不同方案的經(jīng)濟效益的上下一般可通過差量本錢的計算明顯的反映出來。因此計算差量本錢有助于人們進行決策分析，確定最優(yōu)方案。95.1.3邊際本錢指因產(chǎn)量或銷量增加或者減少一個單位所引起的生產(chǎn)總本錢的變動數(shù)額，它是由于多〔或少〕生產(chǎn)一個單位的產(chǎn)品而相應增加〔或減少〕的本錢額。顯然，差量本錢和單位變動本錢都是邊際本錢的具體表現(xiàn)形式。10與邊際本錢相對應的另一個概念是“邊際收入〞。邊際收入是指由于生產(chǎn)、銷售量變動一個單位所引起的總收入的變動額。邊際本錢與邊際收入是進行邊際分析的主要內(nèi)容，這種分析方法可以在產(chǎn)品生產(chǎn)、定價等決策領域中得到有效的應用。11根據(jù)西方微觀經(jīng)濟學的理論，邊際本錢的內(nèi)涵是隨產(chǎn)量變動的變動率，是本錢函數(shù)的一階導數(shù)，由此引申出與邊際本錢分析相聯(lián)系的兩條重要規(guī)律：a．當某產(chǎn)品的平均本錢與邊際本錢相等時，其平均本錢最低。b．當某產(chǎn)品的邊際收入與邊際本錢相等時，可使企業(yè)實現(xiàn)最大的利潤。125.1.4沉落本錢與付現(xiàn)本錢沉落本錢也稱“漂浮本錢〞或“旁置本錢〞。歷史本錢與沉落本錢由于都是過去已經(jīng)發(fā)生的，一經(jīng)支出就一去不復返，因而是現(xiàn)在和將來的任何決策都無法改變這項歷史事實的本錢。因此實質(zhì)上與歷史本錢是同義詞。指那些由于未來某些決策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的本錢。135.1.5專屬本錢與聯(lián)合〔共同〕本錢專屬本錢主要是指可以明確歸屬于某類、某種產(chǎn)品或者某個方案等的固定本錢。例如專門用于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的專用設備的折舊、保險費，包括專用的廠房等。由于變動本錢根本上屬于專屬本錢，沒有必要進行專門的分類。因此管理會計所提到的專屬本錢均指固定本錢。14與專屬本錢相對應的本錢概念是共同本錢，共同本錢那么是指某幾類、某幾種或者某幾個部門、某幾個方案共同負擔的本錢。例如企業(yè)管理人員的工資、福利費，管理部門固定資產(chǎn)的折舊費，修理費等均屬共同本錢。155.1.6重置本錢指按目前市場價格水平重新購置一項原有資產(chǎn)所需支付的本錢。例如，2年前購進的存貨，其單位歷史本錢為500元，目前從市場購進，那么其單位購進本錢750元，制定該商品的售價時，應以哪個購進本錢為依據(jù)呢，如果從歷史本錢角度定價，按700元出售就可以賺200元，但按單價700元售出后，重新購進時單價為750元，不但沒賺，反而每單位商品虧損50元。因此在短期經(jīng)營決策中，一般需將重置本錢作為重點考慮的對象。165.1.7可選擇本錢與約束性本錢固定本錢按照是否能夠隨管理行為改變而改變，劃分為可選擇本錢與約束性本錢兩局部。175.1.8可防止本錢可防止本錢的含義是指與特定方案相聯(lián)系的通過管理者的決策可改變其數(shù)額或是否發(fā)生的本錢。即當某個備選方案被采用時，相應的本錢就會發(fā)生，而不被采用時其相應的本錢就不會發(fā)生。那么該本錢為可防止本錢。18比方某企業(yè)準備擴大經(jīng)營范圍，假設該方案要實施，就需增加相應的營業(yè)面積，增加資金50000元，那么這其中的5萬元的開支是否發(fā)生，完全取決于該方案是否被采用，因此該5萬元就是可防止本錢。19比方在酌量性固定本錢中，如廣告費，新產(chǎn)品研究開發(fā)費，職工培訓費等就屬此類，很顯然這些本錢工程對企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營肯定有好處，但其支出數(shù)額的多寡并非絕對不可改變，一般都是有企業(yè)管理當局根據(jù)方案期的具體情況和財務負擔能力作出開支數(shù)額的決定。20另外，與可防止本錢相對應的本錢概念是不可防止本錢。即同目前的決策方案無直接聯(lián)系的本錢。如在相關范圍內(nèi)的約束性固定本錢就是典型的不可防止本錢。由于不可防止本錢不與備選方案相關聯(lián)，有關備選方案的取舍對其不存在影響，所以在對其分析評價時可以不予與考慮。215.1.9相關本錢有關本錢的相關性，是指本錢中有一局部與當前或未來的決策有關聯(lián)的特性。根據(jù)這個特性，可產(chǎn)生兩個新的本錢概念：相關本錢和無關本錢。22相關本錢。指與未來決策有關聯(lián)的，在決策分析時必須加以考慮的本錢。比方，時機本錢，假計本錢，差量本錢，邊際本錢，重置本錢，付現(xiàn)本錢，可防止本錢，可延緩本錢和專屬固定本錢等都屬于這一類。23無關本錢。也叫非相關本錢。是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生，但對未來決策沒有影響的而在決策時不必加以考慮的本錢。比方，歷史本錢，沉落本錢，共同本錢，不可延緩本錢，不可防止本錢等但是屬于這一類。另外，在各個備選方案中工程相同，金額相等的未來本錢也屬于無關本錢。24255.2

生產(chǎn)經(jīng)營決策分析方法生產(chǎn)經(jīng)營決策的內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營決策一般涉及的范圍在一年以內(nèi)，是企業(yè)短期經(jīng)營決策的重要內(nèi)容之一。該類決策通常要為企業(yè)作出；生產(chǎn)什么產(chǎn)品？生產(chǎn)多少？以及如何去組織安排生產(chǎn)等決策，這主要是因為企業(yè)為增強競爭能力，準備開發(fā)新產(chǎn)品或推出新的效勞工程時會考慮究竟生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品或提供哪種新效勞工程最為有利。26而正在生產(chǎn)的企業(yè)中，每批生產(chǎn)多少數(shù)量，怎樣選擇最優(yōu)的產(chǎn)品組合。并選擇什么工藝進行加工生產(chǎn)？根據(jù)什么標準分配生產(chǎn)任務？等等。27生產(chǎn)決策所涉及的問題很多，不同類型的問題需要不同的決策分析方法，但是它們的最終目標是一致的，即在現(xiàn)存的生產(chǎn)條件下，如何最合理，最有效，最充分的利用企業(yè)的現(xiàn)有資源，取得最正確的經(jīng)濟效益和社會效益。因此，生產(chǎn)決策的正確與否，最終都將通過效益指標反映出來。28正是由于企業(yè)生產(chǎn)決策所面臨的問題多種多樣，因而決策分析所采用的具體方法也很多。并且主要是應用數(shù)學工具對決策過程可選擇的多種方案進行定性定量的描述和分析，提供數(shù)量依據(jù)，為決策者提供選擇最正確方案的方法。具體地講包括生產(chǎn)過程中產(chǎn)品品種選擇決策，接受或拒絕特殊訂貨的決策，自制與外購的決策，半成品深加工問題決策，產(chǎn)品組合決策等等方面。29生產(chǎn)經(jīng)營決策分析的方法由于在決策過程中選擇的決策方案，按決策問題中有關因素的狀態(tài)的不同，管理決策可分為確定性決策〔即決策方案有一個明確的結果〕，風險性決策〔決策方案可歸納為幾種結果的一個，而事先僅僅知道每種結果的概率〕，以及不確定性決策〔即決策方案可歸結為幾種結果的一個，甚至事先也不能知道每種結果的概率〕。這三類決策分析方法不大相同，下面我們就以這三類決策的分析方法分別來進行分析。305.2.1確定性決策分析方法邊際奉獻分析法是在本錢形態(tài)分析的根底上，通過比較各備選方案邊際奉獻的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。因為在短期經(jīng)營決策中固定本錢通常比較穩(wěn)定，因此只需要對產(chǎn)品的邊際奉獻進行分析即可。31在這里，“奉獻〞是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務對企業(yè)利潤目標的實現(xiàn)所做的奉獻。傳統(tǒng)會計認為只有當收入大于完全本錢時，才形成奉獻，而管理會計那么只要收入大于變動本錢，就會形成奉獻。因為固定本錢總額在相關范圍內(nèi)，并不隨業(yè)務量〔產(chǎn)銷量〕的增減變動而變動，因此，收入減去變動本錢后的差額〔邊際奉獻〕越大，那么減去不變的固定本錢后的余額〔利潤〕也就越大。換句話說，邊際奉獻的大小反映了備選方案對企業(yè)利潤目標所做奉獻的大小。32例2，某企業(yè)正使用的一臺機器，可以生產(chǎn)A產(chǎn)品也可以生產(chǎn)B產(chǎn)品，而它的最大使用能力為80000小時，當生產(chǎn)A產(chǎn)品時，每噸需20個定額工時，生產(chǎn)B產(chǎn)品時每噸需8個定額工時。該A，B產(chǎn)品的銷售單價及本錢資料如下表。33表234

分析如下：不管生產(chǎn)哪種產(chǎn)品其固定本錢總額沒有變化，即在此相關范圍內(nèi)是保持不變的。也就是說在該決策分析中是屬于無關本錢的?？梢圆蝗タ紤]。根據(jù)邊際奉獻法可編制分析計算表。35表5－336從這個表5－3里，我們可以看出就A，B兩產(chǎn)品的單位邊際奉獻，A要比B大，但A產(chǎn)品的邊際奉獻總額比B產(chǎn)品的邊際奉獻總額要小。所以要選擇B產(chǎn)品生產(chǎn)為最正確決策。37在運用邊際奉獻法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，必須注意：在不存在專屬本錢的情況下，通過比較不同備選方案的邊際奉獻總額，就能夠正確的進行擇優(yōu)決策。38在存在專屬本錢的情況下，首先應計算備選方案的剩余邊際奉獻〔邊際奉獻總額減去專屬本錢后的余額〕，然后通過比較不同備選方案的剩余邊際奉獻〔或邊際奉獻〕總額，才能夠正確的進行擇優(yōu)決策。39由于企業(yè)的某項資源〔如原材料，人工工時，機器工時等〕可能受到限制，應通過計算，比較各備選方案的單位資源邊際奉獻額，因此不能直接利用單位邊際奉獻作為方案擇優(yōu)的標準。因為，單位邊際奉獻額大的產(chǎn)品，未必提供的邊際奉獻的總額也大。邊際奉獻總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品邊際奉獻的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此我們應該選擇邊際奉獻總額最大的。405.2.2差量分析法在管理會計中把不同備選方案指標之間的差額叫“差量〞。因此也就有“差量本錢〞“差量收入〞“差量邊際奉獻〞等說法。管理會計人員在比較不同備選方案的差量收入，差量本錢的根底上從中選出最優(yōu)方案的方法，叫差量分析法。41如果兩個備選方案的差量收入大于差量本錢，那么前一個方案為優(yōu)。反之差量收入小于差量本錢時，那么前方案為優(yōu)，顯然在計算差量收入與差量本錢時，方案的前后排列次序必須保持一致。下面把差量分析法的根本原理以圖表的方式列示。42表5—443從上表5－4中可以發(fā)現(xiàn)差量收入與差量本錢的差額，實際上就是兩個方案利潤的差額。即當PA－PB＞0時差量收入要大于差量本錢，此時應選擇A方案，假設小于零那么應選擇B方案。44必須說明的是差量分析法是針對特定的兩個方案進行的，是一個“劣中選優(yōu)〞的方法。只能解決該兩個方案中哪個比較好；假設存在有兩個以上的備選方案，要從中選擇最優(yōu)方案就必須進行兩兩比較，在屢次選擇的根底上選出最優(yōu)方案。455.2.3．本量利分析法本量利分析法是根據(jù)各個備選方案的業(yè)務量、本錢和利潤三者之間的依存關系，來選定特定情況下的最優(yōu)方案的一種方法。46前面介紹的邊際奉獻法和差量分析法都是適用于收入本錢方案的選擇。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還有許多決策問題不涉及收入，那么本量利分析就可簡化為本量分析。其要求是：區(qū)別不同業(yè)務量水平，各該方案依據(jù)總本錢最低者為最優(yōu)。此時可以考慮采用本錢平衡點的分析法來進行方案的擇優(yōu)選擇。本錢平衡點也稱本錢分界點，是指兩個備選方案的預期本錢相等時對應的業(yè)務量水平，它主要用于業(yè)務量水平未確定情況下的決策分析。47按照本錢形態(tài)分析的原理，我們可以用一個直線方程來表示即y=a+bx，而本錢分界點是指在該業(yè)務量水平時，兩個不同方案的總本錢是相等，在該業(yè)務量水平的上下方不同方案就會有不同業(yè)務量的優(yōu)劣區(qū)域。利用這一特點來進行最優(yōu)化方案的選擇的方法，就稱為本量分析法。48例5-3．假定某企業(yè)生產(chǎn)需要某種零件，假設選擇外購可以以25元/件的單價購入；假設選擇自制那么其單位變動本錢為15元/件，并且固定本錢需要增加30000元。請分析該零件的年需要量為多少時，自制方案為最優(yōu)方案？49以上的數(shù)據(jù)，利用產(chǎn)量本錢關系，來進行自制與外購方案的優(yōu)劣比較。50令y=a+bx即y1=25xy2=15x+30000其中x為年需要量，根據(jù)本錢平衡點的原理，令y1=y2即25x=15x+30000x=3000件即本錢平衡點為3000件51分析：1〕量為3000件時，兩方案的本錢比較外購：25×3000=75000元自制：15×3000+30000=75000元兩方案都是可取的。522〕當產(chǎn)量＞3000件時，比方3500件，外購：25×3500=87500元自制：15×3500+30000=82500元自制的總本錢要低于外購的總本錢，應該選擇自制的方案。533〕當產(chǎn)量＜3000件時，比方2500件，外購：25×2500=62500元自制：15×2500+30000=67500元外購的總本錢要低于自制的總本錢，應該選擇外購的方案。54本例用圖來表示y=25xY=15x+30000年需要量本錢15003000450097.553055利用本量分析法可以為在一定的條件下整合生產(chǎn)方案提供了選擇的余地。即利用產(chǎn)量確定的情況下，檢測本錢來確定最優(yōu)方案。564．線性規(guī)劃法線性規(guī)劃法是20世紀40年代前后開始開展起來的。是運籌學中比較重要的一個分支，在生產(chǎn)經(jīng)營中得到比較廣泛的應用。尤其在物流管理方面倍受重視。它主要是針對如何更有效地利用人力、物力、財力資源，在現(xiàn)有的經(jīng)濟資源和技術條件下，尋求能使有限的生產(chǎn)資源得到充分利用，從而到達提高經(jīng)濟效益。57決策實際也就是完成尋找最正確方案的過程，而線性規(guī)劃法那么是一個最好的數(shù)學工具。它是在滿足一定的約束條件下，使目標函數(shù)最優(yōu)化的一種數(shù)學模型。58所謂“線性〞是指所有變動因素的相互影響是直線關系。因此但凡屬于線性規(guī)劃的問題都應具有以下特點①在問題中必須有一個“目標函數(shù)〞。通過函數(shù)的形式表現(xiàn)在一定條件下可能到達的最優(yōu)結果。如利潤最大或者本錢最小等。②在問題中還必須包括假設干個“約束條件〞。使目標函數(shù)實現(xiàn)極值時，必須遵守的這些約束條件。59線性規(guī)劃決策分析的特點是約束條件和目標函數(shù)都是決策變量的一次函數(shù)。因此，線性規(guī)劃問題可以概括為在一組線性約束條件下，求解線性目標函數(shù)的最優(yōu)解。借助于計算機的使用，能更方便得到最優(yōu)解。60例5－4某企業(yè)擬生產(chǎn)A，B兩種產(chǎn)品，其市場的最大訂貨量分別為800件和2000件，A，B產(chǎn)品均需要經(jīng)過甲，乙兩車間的加工才能完成。甲，乙車間的最大生產(chǎn)能力分別為1800工時和3000