第2章企業(yè)物流成本計算

物流成本管理第二章企業(yè)物流成本計算本章學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)物流成本計算的特點、原則和計算內(nèi)容第二節(jié)

企業(yè)物流成本計算方法第三節(jié)

企業(yè)間接物流成本分配第四節(jié)

企業(yè)物流成本表本章學(xué)習(xí)目標(biāo)理論知識：了解物流成本計算的特點和原則；掌握企業(yè)物流成本的界定范圍；熟悉物流成本計算方法；掌握企業(yè)間接物流成本分配<作業(yè)成本法>；了解企業(yè)物流成本表的編制方法。技能具備：依據(jù)不同的成本計算方法進行物流成本計算的能力。支出、費用、成本的差別收益性支出資本性支出支出投資等轉(zhuǎn)化費用成本對象歸集與分配會計期間第一節(jié)物流成本計算的特點、原則和計算內(nèi)容一、企業(yè)物流成本計算的概念二、企業(yè)物流成本計算的意義三、物流成本核算與應(yīng)用中存在的問題四、物流成本計算的特點五、物流成本計算的原則六、企業(yè)物流成本的界定七、企業(yè)物流成本的計算對象八、成本的歸集與分配一、企業(yè)物流成本計算的概念是根據(jù)物流成本的內(nèi)涵，通過對會計數(shù)據(jù)進行整理和分析，從中分離出物流成本的數(shù)據(jù)，為企業(yè)物流成本管理提供依據(jù)。物流成本計算是降低物流成本的前提和基礎(chǔ)。提高認識，“第三利潤源”；為貨主企業(yè)外包提供決策依據(jù)；及時發(fā)現(xiàn)問題，促進物流運作和管理水平的提高；為企業(yè)間物流成本水平的比較提供依據(jù)；為物流企業(yè)制定服務(wù)價格提供依據(jù)；為完善我國會計制度和社會物流統(tǒng)計制度奠定基礎(chǔ)。二、企業(yè)物流成本計算的意義三、物流成本核算與應(yīng)用中存在的問題物流成本核算的目的不明確物流成本的核算標(biāo)準不統(tǒng)一

物流成本核算與管理沒有超出財務(wù)會計的范圍

物流成本核算的數(shù)據(jù)不精確

缺乏懂得物流知識的財務(wù)會計與管理會計人員

四、物流成本核算的目的通過對企業(yè)物流成本的全面計算，弄清物流成本的大小，從而提高企業(yè)內(nèi)部對物流重要性的認識。通過對某一具體物流活動的成本計算，弄清物流活動中存在的問題，為物流運營決策提供依據(jù)。按不同的物流部門組織計算，計算各物流部門的責(zé)任成本，評價各物流部門的業(yè)績。通過對某一物流設(shè)備或機械（如單臺運輸卡車）的成本計算，弄清其消耗情況，謀求提高設(shè)備效率、降低物流成本的途徑。通過對每個客戶物流成本的分解核算，為物流服務(wù)收費水平的制定以及有效地客戶管理提供決策依據(jù)。通過對某一成本項目的計算，確定本期物流成本與上年同期成本的差異，查明成本超降的原因。按照物流成本計算的口徑計算本期物流實際成本，評價物流成本預(yù)算的執(zhí)行情況。

五、物流成本計算的原則合法性原則可靠性原則相關(guān)性原則分期核算原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實際成本計價原則一致性原則重要性原則逐步完善原則六、企業(yè)物流成本的界定

正確劃分應(yīng)計入物流成本和不應(yīng)計入物流成本的費用界限；正確劃分不同會計期間物流成本的費用界限；正確劃分不同物流成本對象的費用界限。

七、物流成本的計算對象

企業(yè)物流成本計算對象的確定是進行物流成本核算與分析管理的起點，公司財務(wù)經(jīng)理應(yīng)如何確定物流成本的核算對象？七、企業(yè)物流成本的計算對象

物流成本的核算對象應(yīng)根據(jù)物流成本計算的目的及企業(yè)物流活動的特點予以決定。一般說來，物流成本核算的對象有如下幾種：1、以物流活動范圍為對象；

2、以物流成本支付形態(tài)為對象；3、以物流成本項目為對象；4、以某一服務(wù)客戶作為核算對象；5、以某一產(chǎn)品為對象；6、以某一物流部門為對象；7、以某一地區(qū)為對象；8、以企業(yè)全部物流活動為對象。1、以物流活動范圍為對象以供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、退貨等某過程為對象進行計算從材料采購費及管理費中抽取供應(yīng)物流成本，如材料采購賬戶中的外地運輸費、管理費運中的市內(nèi)雜費、原材料倉庫的折舊修理費、保管人員工資等；從基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本、制造費用以及企業(yè)管理費等賬戶中抽取生產(chǎn)物流成本；銷售費用中銷售物流成本，如銷售過程中發(fā)生的運輸、包裝、裝卸、保管、流通加工等費用和委托物流費等。流程成本項目物流費供應(yīng)物流生產(chǎn)物流銷售物流廢棄物流合計內(nèi)部物流成本人工費材料費維護費一般經(jīng)費特別經(jīng)費委托物流成本

合計1、以物流活動范圍為對象的物流成本匯總2、以物流成本支付形態(tài)為對象

物流成本分為企業(yè)自營物流成本和委托物流成本。企業(yè)自家物流費可分解為人工費、材料費、燃料費、折舊費、辦公費、維護費、利息費、差旅費等項目?！稇?yīng)用指南》將其分為5類：材料費、人工費、維護費、一般經(jīng)費和特殊經(jīng)費。委托物流費包括企業(yè)為組織物流向外單位支付的包裝費、保管費、裝卸費等。案例(該表是什么分類?物流成本的計算達到什么效果?)a.人員指數(shù)＝物流職員數(shù)/企業(yè)全體人數(shù)＝36人/127人＝0.283

b.面積指數(shù)＝物流設(shè)施面積/全企業(yè)面積＝3093/5869＝0.527

c.物流費指數(shù)＝（1）～（8）項物流費/（1）～（8）項銷售管理費＝367117/872005＝0.421

企業(yè)管理層通過比較總銷售管理費和物流部門費用等指標(biāo)，分析增減的原因，進而提出改善物流的方案。物流功能成本項目運輸倉儲包裝流通加工信息費用物流管理內(nèi)部物流成本人工費材料費維護費一般經(jīng)費特別經(jīng)費委托物流成本

合計3、以物流成本項目為成本核算對象的物流成本1思考(該分類物流成本的計算達到什么效果?)a.人員費按人數(shù)比例分別攤?cè)牍芾碣M、保管費、裝卸費；b.水電費、保險費、維修費、折舊費在保管費和裝卸費中平均分配；

c.消耗品費、雜費在保管費、裝卸費和物流管理費中各占1/3。

客戶成本項目A大客戶B大客戶….N大客戶P類小客戶合計內(nèi)部物流成本人工費材料費維護費一般經(jīng)費特別經(jīng)費委托物流成本合計4、以服務(wù)客戶為成本核算對象的物流成本匯總

5、以某一產(chǎn)品為對象；

以每種產(chǎn)品作為核算對象，計算為組織該產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所花費的物流成本，據(jù)此了解各產(chǎn)品的物流開支情況，以便重點管理?？蛻舫杀卷椖课锪髻M甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品….N產(chǎn)品合計內(nèi)部物流成本人工費材料費維護費一般經(jīng)費特別經(jīng)費委托物流成本

合計5、以某一產(chǎn)品為對象的物流成本匯總6、以某一物流部門為對象以倉庫、運輸隊、裝配車間等部門為對象進行計算。加強責(zé)任中心管理，開展責(zé)任成本管理及部門績效考核。7、以某一地區(qū)為對象計算該地區(qū)組織供應(yīng)和銷售所花費的物流成本，了解各地區(qū)的物流成本開支情況，重點管理。適用于銷售網(wǎng)絡(luò)分布廣泛的物流企業(yè)或分銷企業(yè)。地區(qū)成本項目東北分公司華北分公司…華南分公司華中分公司….合計內(nèi)部物流成本人工費材料費維護費一般經(jīng)費費特別經(jīng)費委托物流成本

合計7、以地區(qū)為成本核算對象的物流成本匯總28、以企業(yè)全部物流活動為對象確定企業(yè)為組織物流活動所耗費的全部物流成本支出。從多角度對物流成本進行核算。如三維物流成本核算模式。物流成本的三維核算模式信息費等項目流通加工費倉儲費裝卸費運輸費供應(yīng)物流成本生產(chǎn)物流成本銷售物流成本回收物流成本材料費人工費水電費辦公費其他費廢棄物流成本變動物流成本核算過程別核算功能別核算形態(tài)別核算企業(yè)內(nèi)物流費計算委托物流費計算外企業(yè)支付物流費計算變動物流費計算運輸費計算銷售物流費計算生產(chǎn)物流費計算廢棄物流費計算供應(yīng)物流費計算物流管理費計算流通加工費計算固定物流費計算包裝費計算裝卸費計算保管費計算退貨物流費計算企業(yè)物流成本核算體系制品別核算特殊物流成本核算責(zé)任物流成本核算地域別核算八、成本的歸集與分配物流成本歸集物流成本分配核算對象總成本和單位成本的計算（一）物流成本歸集含義：企業(yè)所發(fā)生的各種物流費用，按一定的對象進行數(shù)據(jù)成本的收集和匯總。方法：直接費用間接費用對象物流成本分配直接計入期間費用當(dāng)期損益產(chǎn)品部門地區(qū)

（二）物流成本分配

含義：將歸集的間接成本分配給成本對象的過程。分配基礎(chǔ)：聯(lián)系成本對象和成本的參數(shù)。如人工工時、機器臺時、占用面積、直接人工工資、訂貨次數(shù)、采購價值、品種數(shù)等。(三)計算各核算對象物流總成本和單位成本核算對象名稱成本項目總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計直接材料直接人工制造費用合計例某企業(yè)本月發(fā)生的物流費用如下：

銷售甲產(chǎn)品的人工費2000，材料費1000，折舊費500，差旅費1000，其它費100；銷售乙產(chǎn)品的的人工費3000，材料費2000，折舊費1000，差旅費2000，其它費500；甲、乙產(chǎn)品共同發(fā)生的水電費1000，倉庫維護費1000，管理費1000；A產(chǎn)品的銷售額為5000，件數(shù)100，B產(chǎn)品的銷售額為15000，件數(shù)500。求（1）按物流成本支付形態(tài)為對象進行歸集。（2）甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的總物流成本及單位物流成本。注：物流成本分配參數(shù)為產(chǎn)品價值?？蛻舫杀卷椖课锪髻M甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品….N產(chǎn)品合計內(nèi)部物流成本人工費材料費維護費一般經(jīng)費特別經(jīng)費委托物流成本

合計

(1)以某一產(chǎn)品為對象的物流成本匯總(2)歸集并分配間接費用間接費用

3000分配率=3000/(5000+15000)=0.15甲產(chǎn)品分配的水電費=5000*0.15*(1/3)甲產(chǎn)品分配的維護費=5000*0.15*(1/3)甲產(chǎn)品分配的管理費=5000*0.15*(1/3)乙產(chǎn)品分配的水電費=15000*0.15*(1/3)乙產(chǎn)品分配的維護費=15000*0.15*(1/3)乙產(chǎn)品分配的管理費=15000*0.15*(1/3)(3)計算各產(chǎn)品物流總成本和單位產(chǎn)品成本產(chǎn)品名稱成本項目總成本單位成本甲產(chǎn)品直接材料直接人工制造費用合計乙產(chǎn)品直接材料直接人工制造費用合計第二節(jié)企業(yè)物流成本計算方法

一、物流成本計算的一般方法會計方式的物流成本核算統(tǒng)計方法的物流成本核算會計與統(tǒng)計相結(jié)合的成本核算方法二、產(chǎn)品成本計算方法三、企業(yè)物流成本計算步驟物流成本核算流程

物流成本核算對象設(shè)置相應(yīng)的物流成本賬戶設(shè)置賬簿

物流成本核算合適成本核算方法(一)會計方式的物流成本核算1、獨立物流成本會計核算模式2、結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式1、獨立物流成本會計核算模式優(yōu)點提供成本信息較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確兩套計算體系按不同要求進行，滿足不同信息需要。缺點工作量大，容易引起財務(wù)人員的不滿。2、結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式在產(chǎn)品計算中增設(shè)“物流成本”科目，并按物流領(lǐng)域、功能設(shè)二級、三級明細賬，按費用形態(tài)設(shè)置專欄。方法：物流費用發(fā)生時，計入物流成本賬戶；期末，將各個物流成本賬戶的物流成本歸集按一定標(biāo)準分攤到相應(yīng)的成本費用賬戶。優(yōu)點：提供信息齊全，減少工作量缺點：對現(xiàn)有的成本計算體系有較大的調(diào)整，難度大。3、物流成本二級賬戶（輔助賬戶）核算形式在不影響當(dāng)前財務(wù)核算流程的前提下，通過在相應(yīng)的成本費用賬戶下設(shè)置物流成本二級賬戶，進行獨立的物流成本二級核算統(tǒng)計。（二）統(tǒng)計方法的物流成本核算統(tǒng)計方法的物流成本核算，是指在不影響當(dāng)前財務(wù)會計核算體系的基礎(chǔ)上，通過對有關(guān)物流業(yè)務(wù)的原始憑證和單據(jù)進行再次的歸類整理，對現(xiàn)行成本核算資料進行解剖分析，從中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求對上述費用按不同的物流成本核算對象進行重新歸類、分配、匯總，加工成物流管理所需的成本信息。（二）統(tǒng)計方法的物流成本核算優(yōu)點運用簡單、靈活、方便缺點 對物流成本缺乏全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算，信息精確程度低，易流于形式。（二）統(tǒng)計方法的物流成本核算基本步驟（在會計期末進行）物資采購、管理費用賬戶的分析，抽出供應(yīng)物流成本。從生產(chǎn)成本、制造費用、輔助生產(chǎn)、管理費用等賬戶中抽出生產(chǎn)物流成本從銷售費用中抽出銷售物流成本企業(yè)對外支付的物流成本部分物流利息的確定管理費用中抽出專門從事物流管理人員的耗費及退貨物流成本統(tǒng)計方式的物流成本報告格式示例費用要素主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用合計工資材料費折舊費用燃料動力費利息支出稅金其他支出合計（三）會計與統(tǒng)計相結(jié)合的成本核算方法將物流成本的一部分通過統(tǒng)計方式計算，另一部分通過會計核算予以反映。設(shè)置物流賬戶，但不納入財務(wù)會計核算的賬戶體系，作為輔助賬戶記錄。隱性物流成本的核算什么是顯性物流成本與隱性物流成本？我們把在會計核算中實際發(fā)生的、計入企業(yè)實際成本費用的各項物流支出成為顯性的物流成本。如實際發(fā)生的人工費、材料費、運輸費、辦公費、水電費那些并不是企業(yè)實際發(fā)生的、而在物流管理決策中應(yīng)該考慮的機會成本被稱為隱性物流成本。主要包括存貨所占用資金的機會成本以及由于物流服務(wù)不到位所造成的缺貨損失。52庫存隱性物流成本的核算

美國，存貨持有成本Alford-Bangs公式計算公式：庫存隱性物流成本=庫存平均余額×（貶值比率+利息比率+過時比率）序號項目比重（%）123456789保險倉儲稅費運輸搬運貶值利息過時總計0.250.250.500.502.505.006.0010.0025.0053缺貨成本的核算

1.

缺貨成本的類型

(1)延期交貨

(2)失去某次銷售機會

(3)永遠失去某些客戶

2.缺貨成本的計算

(1)某次缺貨成本的計算：

分析類型，計算相關(guān)利潤損失

(2)平均一次缺貨成本的計算

市場調(diào)查，確定比例→計算各自缺貨成本→加權(quán)平均

54案例：詢問300名客戶遇到缺貨的態(tài)度30名（10%） 推遲購買

0元210名（70%） 暫時購買別家產(chǎn)品

50元60名（20%） 永遠購買別家

1200元平均一次缺貨成本

=0×10%+50×70%+1200×20% =275（元）

二、產(chǎn)品成本計算方法(一)品種法(二)分批法(三)分步法(一)品種法含義：以產(chǎn)品的品種作為成本計算對象歸集生產(chǎn)經(jīng)營費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。適用：大量大批單步驟經(jīng)營企業(yè)

(一)品種法方法：生產(chǎn)或服務(wù)過程發(fā)生的全部費用與生產(chǎn)或服務(wù)有直接聯(lián)系的直接材料直接人工制造費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用與生產(chǎn)或服務(wù)無直接聯(lián)系的產(chǎn)品成本期間費用(二)分批法含義：又稱訂單法，以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象歸集生產(chǎn)經(jīng)營費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法適用：單件小批，不要求分步驟計算成本的多步驟作業(yè)。(三)分步法含義：按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象歸集生產(chǎn)經(jīng)營費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法適用：大量、大批的多步驟生產(chǎn)即多環(huán)節(jié)、多功能、綜合性營運的物流企業(yè)。三、企業(yè)物流成本計算步驟

設(shè)置物流成本輔助賬戶分析確認物流成本歸集物流成本匯總計算物流成本思考:判斷題1、成本核算是指將企業(yè)在物流服務(wù)過程中所發(fā)生的各項費用，按各種不同對象進行歸集和分配，借以確定該對象的總成本和單位成本的過程。2、費用就是成本。3、成本核算對象可有多種分類。4、將物流成本分為企業(yè)自家物流費、委托物流費等項目，是按物流功能分類。5、成本的歸集是企業(yè)所發(fā)生的各種物流費用，按一定的對象進行數(shù)據(jù)成本的收集和匯總。6、成本的分配是將歸集的間接成本分配給成本對象的過程。思考:判斷題7、產(chǎn)品法把費用分為產(chǎn)品成本和期間費用8、變動成本法是按成本性態(tài)分類的。9、為方便核算成本，物流企業(yè)可設(shè)“物流成本”科目。10、物流成本計算的一般方法有會計方式的物流成本核算和統(tǒng)計方法的物流成本核算。11、物流企業(yè)在物流服務(wù)中發(fā)生的費用可計入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。思考:計算題某企業(yè)本月發(fā)生的物流費用如下：

物流服務(wù)A產(chǎn)品的人工費4000，材料費2000，差旅費1000，其它費100；物流服務(wù)B產(chǎn)品的的人工費6000，材料費4000，差旅費2000，其它費500；物流服務(wù)A、B產(chǎn)品共同發(fā)生的水電費1000，倉庫維護費1000，管理費500，車輛租借費10000元；折舊費2000；企業(yè)物流管理部門發(fā)生的人工費2000，折舊費500，材料費500，企業(yè)資金利息為2000。A產(chǎn)品的金額為100000，件數(shù)2000，B產(chǎn)品的金額為150000，件數(shù)5000。求（1）按物流成本支付形態(tài)計算企業(yè)物流費用。（2）按產(chǎn)品法計算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的總物流成本及單位物流成本。注：物流成本分配參數(shù)為產(chǎn)品件數(shù)。第三節(jié)

企業(yè)間接物流成本分配

企業(yè)間接物流成本的分配標(biāo)準作業(yè)成本法作業(yè)成本法在物流成本計算中的應(yīng)用作業(yè)成本法的成因(why)作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)(what)作業(yè)成本法的思路、程序(how)作業(yè)成本法應(yīng)用舉例(example)作業(yè)成本法評價作業(yè)成本法(Activity－Based

Costing

)作業(yè)成本法的成因傳統(tǒng)成本計算的弊端產(chǎn)品成本信息失真忽略了成本的事前控制柔性制造系統(tǒng)的普及

ABC產(chǎn)生時代背景科技進步適時制成本管理與控制ABC的產(chǎn)生“作業(yè)”概念（萌芽）作業(yè)成本觀點（發(fā)展）深入分析、探討（形成）研究高潮（完善）作業(yè)成本法（ABC）直接材料直接人工間接費用車間/部門成本庫產(chǎn)品傳統(tǒng)成本會計的弊端直接追溯直接追溯歸集分配1、產(chǎn)品成本信息的失真間接費用的處理：

1、歸集到各個成本中心

2、分配到各個成本計算對象（產(chǎn)品）直接人工工時機器工時其他間接費用比重小，人工和材料比重大的情況下，此方法合理，成本信息準確。

在現(xiàn)代化大生產(chǎn)方式下，一方面機器設(shè)備等流水線的成本越來越高，導(dǎo)致相應(yīng)的制造費用等間接成本比重占產(chǎn)品成本的比重直線上升；另一方面，直接人工成本卻急劇下降?？陀^上要求成本計算的重點放在間接成本費用上來。2、忽視了成本的事前控制3、“柔性制造系統(tǒng)”的普及個性化需求，小批量生產(chǎn)。在這種情況下，以經(jīng)濟批量概念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)標(biāo)準成本制度，無法計算與產(chǎn)品無關(guān)的成本，從而失去了它存在的基礎(chǔ)，導(dǎo)致產(chǎn)品成本的失真。BACK作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景適時制(JIT)——要求以顧客需要為出發(fā)點，實現(xiàn)零庫存?！叭嵝灾圃煜到y(tǒng)”或“彈性制造系統(tǒng)”(FMS)——要求單件或小批量生產(chǎn)。會計實務(wù)界對完全成本法的追求是作業(yè)成本法得以產(chǎn)生的現(xiàn)實土壤。BACK作業(yè)成本法的產(chǎn)生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作業(yè)”這一概念。發(fā)展：喬治·斯托布斯（美）提出一系列作業(yè)成本觀點。形成：羅賓·庫伯（美）與羅伯特·卡普蘭對作業(yè)成本法的定義、運用程序、成本動因的選擇、成本庫的建立作了深入分析和探討。完善：學(xué)界掀起研究高潮，作業(yè)成本法也由美國、加拿大、英國，迅速傳到亞洲、美洲、以及歐洲其他國家。BACK作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)作業(yè)成本法的定義、本質(zhì)作業(yè)成本法基本概念作業(yè)成本法的概念：是基于作業(yè)的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接成本匯集對象，通過資源動因的確認、計量，匯集資源成本到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品、顧客、服務(wù)或其他成本計算對象上去的一種間接成本分配方法。作業(yè)成本法的本質(zhì)：就是要確定分配間接費用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導(dǎo)將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身?；舅枷搿a(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。BACK作業(yè)成本法幾個基本概念（一）資源：支持作業(yè)的成本費用來源。（二）作業(yè)（三）作業(yè)鏈和價值鏈（四）成本動因（二）作業(yè)“作業(yè)”是最基本的概念，是進行作業(yè)成本計算的核心和基礎(chǔ)。作業(yè)是企業(yè)為了某一特定目的而進行的資源耗費活動。數(shù)量動因作業(yè)批別動因作業(yè)工時動因作業(yè)價值管理作業(yè)（單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例）（一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，與產(chǎn)品批數(shù)成比例）（資源消耗與工時成比例）（負責(zé)綜合管理工作的部門作業(yè)）共同消耗作業(yè)（三）作業(yè)鏈、價值鏈概念：企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。這形成一個由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。價值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移形成一條“價值鏈”。（四）成本動因成本動因——作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務(wù)即最終成本計算對象消耗的方式和原因。資源動因作業(yè)動因成本動因在資源流動中所處的位置資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，反映作業(yè)對資源的消耗，資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準。各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，反映產(chǎn)品消耗作業(yè)情況，是作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準。資源作業(yè)產(chǎn)品BACK作業(yè)成本法的思路、程序作業(yè)成本法原理作業(yè)成本法思路作業(yè)成本法程序作業(yè)成本法思路產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。費用的分配、歸集作業(yè)成本法特點主要體現(xiàn)在對間接制造費用的核算上。對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算方法相同。傳統(tǒng)成本計算方法與作業(yè)成本計算法區(qū)別：間接費用A部門B部門C部門分配律B分配律A分配律C產(chǎn)品或產(chǎn)品線第一步：按生產(chǎn)部門歸集間接費用第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配間接費用傳統(tǒng)成本計算法：數(shù)量基礎(chǔ)分配率間接費用ABC分配律分配律分配律產(chǎn)品或產(chǎn)品線第一步：按不同作業(yè)的耗費歸集分配間接費用第二步：按作業(yè)成本動因分配率分配間接費用作業(yè)成本法：作業(yè)基礎(chǔ)成本庫作業(yè)成本動因分配率作業(yè)成本法對間接費用的核算作了根本性變革，表現(xiàn)為：１、將間接費用由全程統(tǒng)一或按部門歸集和分配，改為由若干個成本庫分別進行歸集和分配。２、增加分配標(biāo)準，由單一標(biāo)準分配改為按引起間接費用發(fā)生的多種成本動因進行分配。資源作業(yè)１作業(yè)２……作業(yè)n作業(yè)３A作業(yè)中心B作業(yè)中心…….X作業(yè)中心產(chǎn)品作業(yè)成本法基本思路作業(yè)成本法基本程序分析和確定作業(yè)確認資源動因確認作業(yè)動因分配作業(yè)成本至成本計算對象（供貨、生產(chǎn)、發(fā)貨、銷貨、售后服務(wù)等作業(yè)）分析和確定資源分配資源耗費至作業(yè)成本庫某作業(yè)中心成本分配率＝該作業(yè)中心的可追溯成本該作業(yè)中心成本動因耗用總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費用＝該產(chǎn)品耗用的成本動因數(shù)量＊該作業(yè)中心成本分配率成本庫歸集的成本按各作業(yè)中心成本動因進行分配公式：BACK作業(yè)成本法應(yīng)用舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單，生產(chǎn)批量較大。其他有關(guān)資料見表：項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計產(chǎn)量直接工時直接材料直接人工

1000300140000800050009002600001900040000027000

成本合計655000按作業(yè)成本法解決如下：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和各項作業(yè)的成本動因性質(zhì)，企業(yè)設(shè)立了材料采購、材料處理、設(shè)備調(diào)試、設(shè)備運行、質(zhì)量檢驗、產(chǎn)品分類包裝等六個作業(yè)成本庫。對該月的資源成本進行分析后，得到直接材料、直接人工和各作業(yè)成本庫的可追溯成本如表所示。

項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計直接材料直接人工

材料采購材料處理設(shè)備調(diào)試設(shè)備運行質(zhì)量檢驗產(chǎn)品分類包裝

1400008000260000190004000002700029000130001500015600070008000成本合計655000各作業(yè)庫成本動因及其數(shù)量如表11—2所示。表11—2各項作業(yè)資源耗費及成本動因作業(yè)中心材料采購材料處理設(shè)備調(diào)試設(shè)備運行質(zhì)量檢驗產(chǎn)品分類包裝成本動因材料重量材料移動次數(shù)調(diào)試次數(shù)機器小時檢驗時間分類次數(shù)可追溯成本29000130001500015600070008000作業(yè)量其中：甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品145000380001070005221315321300900400702644501832材料采購作業(yè)中心成本分配率＝29000÷145000=0.2材料處理作業(yè)中心成本分配率＝13000÷52＝250設(shè)備調(diào)試作業(yè)中心成本分配率＝15000÷5＝3000設(shè)備運行作業(yè)中心成本分配率＝156000÷1300＝120質(zhì)量檢驗作業(yè)中心成本分配率＝7000÷70＝10產(chǎn)品分類包裝作業(yè)中心成本分配率＝8000÷50＝160某作業(yè)中心成本分配率＝該作業(yè)中心的可追溯成本該作業(yè)中心成本動因耗用總數(shù)作業(yè)中心成本動因率

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品作業(yè)成本合計成本動因量作業(yè)成本成本動因量作業(yè)成本材料采購材料處理設(shè)備調(diào)試設(shè)備運行質(zhì)量檢驗產(chǎn)品分類包裝0.225030001201001603800021390026187600525090001080002600288010700031240044322140077506000480004400512029000130001500015600070008000合計13533092670228000根據(jù)成本分配率和各產(chǎn)品的成本動因量，可將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品中，如表11—3所示。表11—3作業(yè)成本分配表作業(yè)中心甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用14000080001353301408135.332600001900092670523.818.534合計283330283.3337167074.334根據(jù)上述結(jié)果，將產(chǎn)品成本計算表如表11—4所示。表11—4產(chǎn)品成品成本計算表（作業(yè)成本法）單位：元（作業(yè)成本法結(jié)束）按傳統(tǒng)成本計算方法解決如下：制造費用按直接人工工時比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進行分配，則：制造費用分配率＝228000÷（300+900）＝190（元/小時）甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)制造費用＝300×190＝57000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)制造費用＝900×190＝171000（元）作業(yè)中心甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用14000080005700014085726000019000171000523.834.2合計20500020545000090將產(chǎn)品成本計算表如表11—5所示。表11—5產(chǎn)品成本計算表單位：元（傳統(tǒng)成本計算方法結(jié)束）兩種方法的比較：比較甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品單位總成本作業(yè)成本計算法283.3374.334傳統(tǒng)成本計算法20590絕對差-78.3315.666相對差-27.64%21.07%單位制造費用作業(yè)成本計算法135.3318.534傳統(tǒng)成本計算法5734.2絕對差-78.3315.666相對差-57.88%84.53%根據(jù)以上結(jié)果，作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的產(chǎn)品成本計算結(jié)果見表：單位總成本：在傳統(tǒng)成本計算法下，批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的甲產(chǎn)品成本，在很大程度上被低估；批量大、技術(shù)上較為簡單的的乙產(chǎn)品成本，在很大程度上被高估。說明，在傳統(tǒng)成本法下，批量越大、技術(shù)越簡單產(chǎn)品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。單位制造費用：

扣除產(chǎn)品所耗原材料和直接人工這一不可比因素，僅就制造費用進行比較，傳統(tǒng)成本計算法的計算結(jié)果導(dǎo)致成本信息被歪曲程度看得更明顯。兩種成本在計算方法和分配基礎(chǔ)的選擇上有重大差別。在ABC下，以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配制造費用，即為不同的作業(yè)消耗選擇相應(yīng)成本動因向產(chǎn)品分配制造費用，使成本計算準確性大大提高。原因BACK作業(yè)成本法的評價作業(yè)成本法的優(yōu)點作業(yè)成本法的局限性借鑒時注意的問題作業(yè)成本法的優(yōu)點資源資源成本分配作業(yè)作業(yè)成本分配成本對象成本動因業(yè)績計量成本分配觀過程分析觀資源流動成本流動提供關(guān)于資源、作業(yè)量、成本對象信息，一種以財務(wù)為導(dǎo)向的方法。分析實物流，以改進作業(yè)鏈，提高效益。對整個產(chǎn)品形成過程進行有效控制。1、提供比較準確的成本信息。2、拓展成本核算范圍。3、利于節(jié)約和控制成本。4、有效改進企業(yè)的戰(zhàn)略決策。5、提供便于不斷改進的業(yè)績評價體系。6、便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性。7、利于企業(yè)杜絕浪費，提高經(jīng)濟效益。作業(yè)成本法的局限性在成本動因選擇上有一定的主觀性實施作業(yè)成本計算費用較高作業(yè)成本計算會降低成本信息的縱向和橫向可比性確認資源和作業(yè)、設(shè)立作業(yè)成本庫、為每一作業(yè)成本庫選擇最佳成本動因，均帶有主觀性和武斷性。作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本，包括一切為生產(chǎn)給產(chǎn)品而發(fā)生的費用，即“