并購(gòu)會(huì)計(jì)處理購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法

匯報(bào)人:XX2023-12-29并購(gòu)會(huì)計(jì)處理購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法目錄CONTENCT引言購(gòu)買法會(huì)計(jì)處理權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)處理購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法比較并購(gòu)中特殊問題處理案例分析：某上市公司并購(gòu)案例剖析01引言并購(gòu)活動(dòng)頻繁實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)日益頻繁，成為企業(yè)發(fā)展的重要手段。并購(gòu)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。并購(gòu)可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。并購(gòu)背景與意義80%80%100%會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理有詳細(xì)規(guī)定，為企業(yè)提供了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，制定了相應(yīng)的并購(gòu)會(huì)計(jì)處理規(guī)范。各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)處理有嚴(yán)格的監(jiān)管要求，以確保并購(gòu)活動(dòng)的合規(guī)性和公平性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管要求購(gòu)買法01購(gòu)買法將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購(gòu)買另一家或幾家企業(yè)的行為。它要求對(duì)購(gòu)買企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行重新計(jì)價(jià)，按購(gòu)買成本反映所取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債。權(quán)益結(jié)合法02權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并視為參與合并各方所有者權(quán)益的結(jié)合，在企業(yè)合并日就視同這些企業(yè)在以前就結(jié)合在一起了。它要求按并入企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)商譽(yù)。二者比較03購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法在處理合并事項(xiàng)時(shí)所采用的方法和原則不同，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響也不同。購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法概述02購(gòu)買法會(huì)計(jì)處理購(gòu)買法定義適用范圍購(gòu)買法定義及適用范圍購(gòu)買法是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，一個(gè)企業(yè)（購(gòu)買方）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被購(gòu)買方）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制權(quán)的合并行為。購(gòu)買法適用于非同一控制下的企業(yè)合并，即參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。資產(chǎn)確認(rèn)負(fù)債確認(rèn)凈資產(chǎn)確認(rèn)購(gòu)買法下資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)被購(gòu)買方的各項(xiàng)負(fù)債，包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款等。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被購(gòu)買方在購(gòu)買日的凈資產(chǎn)，即資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。在購(gòu)買法下，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。購(gòu)買法下商譽(yù)計(jì)量與減值測(cè)試商譽(yù)計(jì)量：在購(gòu)買法下，購(gòu)買方支付的合并成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)減值測(cè)試：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂９蕛r(jià)值難以可靠計(jì)量的，按各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?3權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)處理權(quán)益結(jié)合法定義及適用范圍定義權(quán)益結(jié)合法是指在企業(yè)并購(gòu)過程中，將并購(gòu)雙方的權(quán)益進(jìn)行結(jié)合，形成一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和分享收益。適用范圍該方法通常適用于同一控制下的企業(yè)合并，即參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。在權(quán)益結(jié)合法下，并購(gòu)方在合并日應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。資產(chǎn)確認(rèn)合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。負(fù)債確認(rèn)權(quán)益結(jié)合法下資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)利潤(rùn)表編制原則：在權(quán)益結(jié)合法下，參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)應(yīng)納入合并利潤(rùn)表。利潤(rùn)表編制方法：合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。為了幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者了解合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的構(gòu)成，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則導(dǎo)致由于該項(xiàng)企業(yè)合并自被合并方帶來的損益。權(quán)益結(jié)合法下利潤(rùn)表編制04購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法比較購(gòu)買法將企業(yè)合并視為一項(xiàng)購(gòu)買行為，購(gòu)買方通過支付一定的對(duì)價(jià)獲得被購(gòu)買方的控制權(quán)。在購(gòu)買法下，購(gòu)買方需要確認(rèn)被購(gòu)買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，并將其與支付對(duì)價(jià)的差額確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)買法權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并視為參與合并的各方通過交換權(quán)益證券形成的權(quán)益聯(lián)合體。在權(quán)益結(jié)合法下，參與合并的各方在合并后保持其原來的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不變，不確認(rèn)新的資產(chǎn)和負(fù)債，也不確認(rèn)商譽(yù)。權(quán)益結(jié)合法兩種方法在會(huì)計(jì)處理上差異購(gòu)買法在購(gòu)買法下，由于需要確認(rèn)被購(gòu)買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，因此可能會(huì)導(dǎo)致購(gòu)買方的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值發(fā)生變化。同時(shí)，商譽(yù)的確認(rèn)也會(huì)對(duì)購(gòu)買方的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。權(quán)益結(jié)合法在權(quán)益結(jié)合法下，參與合并的各方保持其原來的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不變，因此不會(huì)對(duì)合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。但是，如果參與合并的各方在合并前采用不同的會(huì)計(jì)政策，則需要在合并后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。兩種方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響01020304購(gòu)買法優(yōu)點(diǎn)購(gòu)買法缺點(diǎn)權(quán)益結(jié)合法優(yōu)點(diǎn)權(quán)益結(jié)合法缺點(diǎn)兩種方法優(yōu)缺點(diǎn)分析操作簡(jiǎn)單易行，避免了公允價(jià)值計(jì)量的難題；能夠保持參與合并各方原來的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不變。公允價(jià)值計(jì)量難度較大，可能存在主觀性和誤差；商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量和減值測(cè)試較為復(fù)雜。能夠反映企業(yè)真實(shí)的交易情況，提供更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；能夠確認(rèn)商譽(yù)，反映企業(yè)未來的盈利能力。無法反映企業(yè)真實(shí)的交易情況，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真；無法確認(rèn)商譽(yù)，無法反映企業(yè)未來的盈利能力。05并購(gòu)中特殊問題處理或有對(duì)價(jià)定義并購(gòu)合同中的或有對(duì)價(jià)是指購(gòu)買方與被購(gòu)買方之間約定，根據(jù)未來一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購(gòu)買方需要向被購(gòu)買方支付額外對(duì)價(jià)的情況。會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于或有對(duì)價(jià)，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，并按照或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)。同時(shí)，購(gòu)買方還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露與或有對(duì)價(jià)相關(guān)的信息。并購(gòu)中或有對(duì)價(jià)問題反向購(gòu)買定義反向購(gòu)買是指一家非上市公司通過購(gòu)買一家上市公司的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)借殼上市的過程。在反向購(gòu)買中，法律上的購(gòu)買方是上市公司，但會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方是非上市公司。會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于反向購(gòu)買，應(yīng)當(dāng)按照非上市公司（會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方）的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，對(duì)于上市公司（法律上的購(gòu)買方）的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。并購(gòu)中反向購(gòu)買問題多次交易分步實(shí)現(xiàn)控制定義多次交易分步實(shí)現(xiàn)控制是指購(gòu)買方通過多次交易逐步取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)。在多次交易分步實(shí)現(xiàn)控制的過程中，購(gòu)買方需要分別確認(rèn)每次交易所取得的股權(quán)比例和對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于多次交易分步實(shí)現(xiàn)控制，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)每次交易所取得的股權(quán)比例和對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。同時(shí)，在購(gòu)買日，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量，并將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。并購(gòu)中多次交易分步實(shí)現(xiàn)控制問題06案例分析：某上市公司并購(gòu)案例剖析03并購(gòu)交易結(jié)構(gòu)A公司以現(xiàn)金和股票的方式支付對(duì)價(jià)，取得B公司的全部股權(quán)。01并購(gòu)雙方本案例涉及兩家上市公司，分別為收購(gòu)方A公司和被收購(gòu)方B公司。02并購(gòu)目的A公司希望通過并購(gòu)B公司，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同和資源整合，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。案例背景介紹VS根據(jù)交易條款和條件，確定A公司為購(gòu)買方，B公司為被購(gòu)買方。計(jì)量購(gòu)買成本A公司根據(jù)支付的現(xiàn)金和股票的公允價(jià)值，計(jì)量購(gòu)買B公司的成本。識(shí)別購(gòu)買方和被購(gòu)買方購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法在該案例中應(yīng)用分配購(gòu)買成本：A公司將購(gòu)買成本在B公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債之間進(jìn)行分配。購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法在該案例中應(yīng)用確認(rèn)合并日根據(jù)交易完成日，確定合并日。計(jì)量合并成本A公司和B公司各自的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，不產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。識(shí)別參與合并的企業(yè)確認(rèn)A公司和B公司為參與合并的企業(yè)。購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法在該案例中應(yīng)用根據(jù)并購(gòu)交易的實(shí)質(zhì)和條款，選擇購(gòu)買法或權(quán)益結(jié)合