會計基礎(chǔ)新大綱mxsh kjjc 07

第三節(jié)

會計賬簿的格式

與登記方法

一、日記賬的格式與登記方法

日記賬是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（一）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

庫存現(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。1．三欄式庫存現(xiàn)金日記賬

特點：設(shè)借方、貸方和余額三個金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余三個基本欄目。日期憑證欄摘要欄對方科目欄收入、支出欄（借、貸方）

登記方法：逐日逐筆進行登記。三欄式庫存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記，并根據(jù)“上日余額＋本日收入-本日支出＝本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。2．多欄式庫存現(xiàn)金日記賬

特點：借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對方科目設(shè)專欄，也就是按收入的來源和支出的用途設(shè)專欄。

【例題?多選題】現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)有（）。

A.銀行存款收款憑證

B.現(xiàn)金收款憑證

C.現(xiàn)金付款憑證

D.銀行存款付款憑證

【答案】BCD

【解析】現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)是現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。

（二）銀行存款日記賬的格式與登記方法

特點：設(shè)借、貸、余三欄；

登記方法：銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

出納人員根據(jù)：銀行存款收款憑證、現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入；根據(jù)銀行付款憑證登記銀行存款支出。

【例題?多選題】關(guān)于銀行存款日記賬的登記方法，下列說法中正確的有（）。

A.由會計負責(zé)登記

B.按時間先后順序逐日逐筆進行登記

C.每日結(jié)出存款余額

D.月終計算出全月收入、支出的合計數(shù)

【答案】BCD

【解析】銀行存款日記賬應(yīng)該由出納來登記。

二、總分類賬的格式與登記方法

（一）總分類賬的格式——三欄式總分類賬（訂本賬）

總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄目。

（二）總分類賬的登記方法

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同,有3種：

1.根據(jù)記賬憑證逐筆登記；

2.根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）進行登記

3.根據(jù)匯總記賬憑證進行登記

三、明細分類賬的格式與登記方法

明細分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。明細分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來登記。

根據(jù)各種明細分類賬所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，明細分類賬的常用格式主要有以下四種：

（一）三欄式特點：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質(zhì)。

適用：只提供價值指標(biāo)的核算內(nèi)容，如債權(quán)債務(wù)類明細賬。其格式與三欄式總賬格式相同。

（一）三欄式

特點：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質(zhì)。

適用：只提供價值指標(biāo)的核算內(nèi)容，如債權(quán)債務(wù)類明細賬。其格式與三欄式總賬格式相同。

（二）多欄式

特點：在借、貸、余三欄中分設(shè)專欄進行明細核算。

適用：只提供價值指標(biāo)，適用于收入、費用、成本等核算內(nèi)容。

（三）數(shù)量金額式

特點：在借、貸、余三欄中分設(shè)單價、數(shù)量、金額欄。

適用：不僅提供價值指標(biāo)，而且提供數(shù)量指標(biāo)的核算內(nèi)容，如原材料明細賬。

（四）橫線登記式

橫線登記式賬頁是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。這種格式適用于登記材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。

【關(guān)注】不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。

固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記；原材料、庫存商品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。

明細分類賬一般應(yīng)于會計期末結(jié)算出當(dāng)期發(fā)生額及期末余額。

【例題?多選題】下列各項中，屬于登記明細分類賬時應(yīng)注意事項的有（）。

A.固定資產(chǎn)明細賬應(yīng)逐日逐筆登記

B.債權(quán)、債務(wù)明細賬應(yīng)逐日逐筆登記

C.庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬可逐筆登記，也可定期匯總登記

D.收入、費用明細賬可逐筆登記，也可定期匯總登記

【答案】ABCD

【解析】本題考核明細賬的登記。

【例題?多選題】可以采用三欄式明細分類賬核算的有（）。

A.原材料

B.實收資本

C.生產(chǎn)成本

D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】BD

【解析】原材料的明細賬適用于數(shù)量金額式賬簿；生產(chǎn)成本明細賬適用于多欄式賬簿。

【例題?單選題】下列做法錯誤的是（）。

A.現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬薄

B.庫存商品明細賬采用數(shù)量金額式賬薄

C.生產(chǎn)成本明細賬采用三欄式賬薄

D.制造費用明細賬采用多欄式賬薄

【答案】C

【解析】生產(chǎn)成本明細賬采用多欄式賬簿。

四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細分類賬戶之間的關(guān)系

總分類賬戶明細分類賬戶統(tǒng)馭和控制從屬賬戶輔助作用兩者的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記。

（二）總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點

平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點是：方向相同期間一致金額相等第四節(jié)對賬與結(jié)賬

一、對賬

（一）對賬的概念

對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。

（二）對賬的內(nèi)容

對賬一般可以分為賬證核對、賬賬核對和賬實核對。

【例題?判斷題】對賬也包括賬表核對。（）

【答案】×

【解析】對賬包括，賬證核對、賬賬核對和賬實核對。1．賬證核對

賬證核對就是核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。

2．賬賬核對

賬賬核對的內(nèi)容主要包括：

（1）總分類賬簿之間的核對；

總分類賬各賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額合計數(shù)應(yīng)核對相符；

（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿之間的核對；

總分類賬的借、貸本期發(fā)生額和期末余額與所屬明細分類賬的借、貸本期發(fā)生額和期末余額之和應(yīng)核對相等；

（3）總分類賬簿與序時賬簿之間的核對；即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額是否相符；

（4）明細分類賬簿之間的核對。即會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬余額與財產(chǎn)物資保管、使用部門的有關(guān)明細賬期末余額應(yīng)核對相符。

【例題?多選題】賬賬核對不包括（）。

A.證證核對

B.銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額核對

C.總賬賬戶借方發(fā)生額合計與其明細賬借方發(fā)生額合計的核對

D.各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位的賬目余額相核對

【答案】ABD

【解析】賬賬核對包括，總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對；總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；總分類賬簿與序時賬簿核對；明細分類賬簿之間的核對。3．賬實核對

賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。

賬實核對的內(nèi)容主要包括：

（1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符?，F(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)于每日終了與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對，不準以借條抵充現(xiàn)金或挪用現(xiàn)金，要做到日清月結(jié)。

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應(yīng)同開戶銀行寄送會計主體的銀行對賬單相核對，一般應(yīng)每月至少核對一次。

（3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額定期核對是否相符。材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資明細分類賬的賬面余額，應(yīng)與實有數(shù)量相核對。

（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符等。各項應(yīng)收款、應(yīng)付款、銀行借款等結(jié)算款項，以及應(yīng)交稅費等，應(yīng)定期寄送對賬單同有關(guān)單位進行核對。

二、結(jié)賬

（一）結(jié)賬的概念

結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時期結(jié)束時（如月末、季末或年末），為了編制財務(wù)報表，需要進行結(jié)賬。

月結(jié)季結(jié)結(jié)賬年結(jié)

結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：

一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；

二是結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。

（二）結(jié)賬的程序

1結(jié)賬前，保證本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬2按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定應(yīng)計入本期的收入和費用。3將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶4結(jié)出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期

上述工作完成后，就可以根據(jù)總分類賬和明細分類賬的本期發(fā)生額和期末余額，分別進行試算平衡。

（三）結(jié)賬的方法

結(jié)賬方法的要點主要有：

1．對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應(yīng)收款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。

月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計余額。

【例題?多選題】下列必須逐日逐筆登記的明細賬有（）。

A.原材料

B.應(yīng)收賬款

C.應(yīng)付賬款

D.管理費用

【答案】BC

【解析】固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記。2．庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

【例題?多選題】必須逐日結(jié)出余額的賬簿有（）。

A.現(xiàn)金總賬

B.銀行存款總賬

C.現(xiàn)金日記賬

D.銀行存款日記賬

【答案】CD

【解析】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。3．對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、成本明細賬等，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。4．總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。5．年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實地在賬戶中加以反