《稅法》 課件 第1-3章 稅法基本原理、增值稅、消費(fèi)稅

1第一章稅法基本原理2●理清我國稅收歷史發(fā)展脈絡(luò)，以史為鑒，樹立正確的唯物主義歷史觀，敬畏稅收在人類歷史長河中參與安邦治國的歷史貢獻(xiàn)?！衩鞔_稅收是推動(dòng)文明進(jìn)步的一個(gè)重要?jiǎng)恿?，?yōu)良的稅收制度也是人類不斷走向文明和理性的必然產(chǎn)物?！褚浴叭嗣裥浴弊鳛槔斫夂桶盐諊叶愂辗芍贫鹊膬r(jià)值指引，增強(qiáng)誠信納稅的社會(huì)責(zé)任感。價(jià)值塑造3●了解我國稅收的產(chǎn)生和發(fā)展?！裾莆斩愂张c稅法的概念?！裰攸c(diǎn)掌握和理解稅法的構(gòu)成要素，形成稅法的基本概念框架，強(qiáng)化稅收法治意識(shí)，培養(yǎng)稅法遵循的自覺性。知識(shí)傳授4●培養(yǎng)學(xué)生開闊的視野，具備從宏觀到微觀、從微觀到宏觀，透過現(xiàn)象看本質(zhì)的能力?！窠?jīng)濟(jì)越發(fā)展，稅收越重要，培養(yǎng)學(xué)生具備堅(jiān)定正確的政治方向和濃厚的愛國情懷?！褚婪{稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，培育樹立遵紀(jì)守法和依法納稅的基本意識(shí)。能力培養(yǎng)55◆第一節(jié)稅收的概念 ◆第二節(jié)稅法概述◆第三節(jié)稅法的構(gòu)成要素

◆第四節(jié)

稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍

練習(xí)66第一節(jié)稅收的概念

77一、稅收的本質(zhì)

（一）稅收是滿足社會(huì)公共需要的分配形式1．社會(huì)產(chǎn)品的分配過程

（1）滿足生產(chǎn)的需要

（2）滿足生產(chǎn)者及其家屬的個(gè)人生活需要

（3）滿足社會(huì)公共需要

882．社會(huì)公共需要——是不能通過市場(chǎng)機(jī)制提供的由社會(huì)成員共同享用的事業(yè)。99社會(huì)公共需要的特征：◎公共需要消費(fèi)的非排他性◎社會(huì)成員享受公共需要的利益是不直接付費(fèi)的◎社會(huì)公共需要事業(yè)只能是非經(jīng)營性、非盈利性的事業(yè)10103．稅收是滿足社會(huì)公共需要的分配形式

國家憑借什么征稅？

國家作為社會(huì)管理者憑借社會(huì)賦予的公共權(quán)力參與分配（這種公共權(quán)力在國家存在的條件下，表現(xiàn)為國家的政治權(quán)力）

稅收的分配對(duì)象是什么？

它的分配對(duì)象主要是剩余產(chǎn)品價(jià)值

1111稅收的含義

——是作為社會(huì)管理者的國家為滿足社會(huì)公共需要憑借政治權(quán)力按法定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的分配。

1212（二）稅收的特征●稅收的無償性是指國家取得稅收收入不需直接向繳納的單位和個(gè)人付出任何代價(jià)。通過征稅，單位和個(gè)人繳納的實(shí)物或貨幣即轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜?，不再直接歸還給繳納者?！穸愂盏膹?qiáng)制性是指稅收這種分配是以國家的政治權(quán)力為依托的，具體表現(xiàn)為國家以頒布稅收法令和制度等法律形式來規(guī)范、制約、保護(hù)和鞏固這種分配關(guān)系?！穸愂盏墓潭ㄐ允侵笇?duì)什么征稅和征多少稅是通過法律形式事先規(guī)定的，征納雙方都必須遵守。1313稅收三性之間的關(guān)系稅收“三性”是相互聯(lián)系、缺一不可的。只有無償征收，才能滿足一般的社會(huì)公共需要。而要無償取得財(cái)物，就必須憑借法律的強(qiáng)制性手段。固定性則是保證強(qiáng)制、無償征收的適當(dāng)限度的必然結(jié)果。稅收三性只是稅收的形式特征，就實(shí)質(zhì)而言，稅收征收形式上的強(qiáng)制性是與民主協(xié)商過程的自愿性相結(jié)合的；稅款征納的無償性是與“取之于民，用之于民”的總體有償性相結(jié)合的；稅收法律的固定性是與按照規(guī)定程序調(diào)整的可變性相結(jié)合的。1414古代的“賦”、“租”、“捐”等是稅嗎？稅收與國債收入，各種臨時(shí)攤派以及對(duì)違法行為的罰款、沒收收入有區(qū)別嗎？1515二、稅收的產(chǎn)生和發(fā)展（一）稅收產(chǎn)生的一般前提條件1．剩余產(chǎn)品是稅收產(chǎn)生和存在的物資前提2．經(jīng)?；墓残枰嵌愂债a(chǎn)生和存在的社會(huì)前提3．獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體的存在是稅收產(chǎn)生和存在的經(jīng)濟(jì)前提4．強(qiáng)制性的公共權(quán)利是稅收產(chǎn)生和存在的上層條件（二）稅收的發(fā)展1616三、稅收的分類(一)按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類(二)按稅收管理和受益權(quán)限劃分(三)按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分(四)按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系劃分(五)按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)劃分

1717(一)按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，現(xiàn)代稅收的基本稅種，它包含大部分流轉(zhuǎn)稅和所得稅。N元

×R＝T以征稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積等數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)的稅，如車船稅和耕地占用稅等。N升、輛、噸、大箱等

×r＝T從價(jià)稅從量稅復(fù)合稅對(duì)征稅對(duì)象采取從量和從價(jià)相結(jié)合的計(jì)稅方式征收的一種稅，如對(duì)白酒、卷煙征收的消費(fèi)稅。N元×R+N升、輛、噸、大箱等×r＝T181919(二)按稅收管理和受益權(quán)限劃分中央稅屬于中央財(cái)政固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種，如我國現(xiàn)行稅制中的關(guān)稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅等。地方稅屬于地方財(cái)政固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種，如我國現(xiàn)行稅制中的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。中央地方共享稅屬于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的增值稅，中央分享50%，地方分享50%。2020(三)按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分間接稅（可轉(zhuǎn)嫁）納稅人和負(fù)稅人是（全部或部分）分離的類似于：父母為我出學(xué)費(fèi)出學(xué)費(fèi)人：父母（承擔(dān)者）交學(xué)費(fèi)人：我（繳納者）直接稅（不可轉(zhuǎn)嫁）納稅人和負(fù)稅人是重合的怎么分不開呀2121(四)按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系劃分以計(jì)算稅款的基數(shù)是否包含稅款作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅依據(jù)N＝價(jià)格＋稅款稅款＝N×r價(jià)外稅計(jì)稅依據(jù)N＝價(jià)格稅款＝N×r2222(五)按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)劃分流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財(cái)產(chǎn)稅類行為稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等房產(chǎn)稅、車船稅等印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等231.國家征稅既可依據(jù)政治權(quán)力，也可依據(jù)財(cái)產(chǎn)權(quán)力。（）A、正確B、錯(cuò)誤答案：B2.稅收的三性包括（

）。A、強(qiáng)制性、無償性、固定性B、自愿性、固定性、無償性C、強(qiáng)制性、無償性、絕對(duì)靜止性D、無償性、自愿性、靜止性答案：A練習(xí)243.下列關(guān)于稅收特征的表述中，錯(cuò)誤的有（）。A、稅收的無償性否定了稅收是滿足公共需要的分配這一本質(zhì)特征。B、國家征稅的目的不僅在于籌集必要的資金，也是對(duì)某些納稅人的懲罰。C、稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的根本標(biāo)志。D、稅收的固定性是指稅收法律制度永遠(yuǎn)固定不變。答案：ABD2525第二節(jié)稅法概述——稅法是指用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它構(gòu)建了國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則體系，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。一、稅法的概念2626稅收與稅法密不可分。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。有稅必有法，無法不成稅。

稅收制度是在稅收分配活動(dòng)中稅收征納雙方所應(yīng)遵守的行為規(guī)范的總和，其內(nèi)容主要包括各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實(shí)施的稅收征管制度和稅收管理體制。稅法與稅制存在密切的關(guān)系：稅法同稅制的目的、本質(zhì)、性質(zhì)及作用等方面的內(nèi)容是一致的。都是國家對(duì)稅收分配所做的具體規(guī)定。

稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，是稅收制度的核心內(nèi)容。稅收與稅法稅制與稅法27271.稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障2.稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段3.稅法是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律工具4.稅法是保護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律依據(jù)5.稅法是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的法律保證稅法的作用2828權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

權(quán)利主體

權(quán)利客體

內(nèi)容稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象稅法所確定和調(diào)整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。2929在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。納稅人的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的原則。

在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。3030

國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查以及對(duì)違章者進(jìn)行處罰等；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴等。3131●納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中，依法享有14項(xiàng)權(quán)利：知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、陳述與申辯權(quán)、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)、依法要求聽證的權(quán)利以及索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利?！癜凑諜?quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，該公告同時(shí)明確，納稅人在納稅過程中應(yīng)切實(shí)履行以下義務(wù)：依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)、按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)、按時(shí)繳納稅款的義務(wù)、代扣、代收稅款的義務(wù)、接受依法檢查的義務(wù)、及時(shí)提供信息的義務(wù)和報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。2009年11月稅務(wù)總局發(fā)布了《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》32323333（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。3434（三)稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國刑法》對(duì)構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。3535三、稅收立法和稅法的實(shí)施（一）稅收立法（1）全國人大和人大常委會(huì)制定的稅收法律——《-----法》（2）全國人大和人大常委會(huì)授權(quán)立法——《----暫行條例》（3）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)——《----法實(shí)施細(xì)則》（4）地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)——目前僅限于海南省、民族自治區(qū)（5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章——《----暫行條例實(shí)施細(xì)則》（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章——授權(quán)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、車船稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、環(huán)境保護(hù)稅法、車輛購置稅法、耕地占用稅法、資源稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法、契稅法、印花稅法1.稅收立法機(jī)關(guān)

稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。3636（1）提議階段。無論是稅法的制定。還是稅法的修改、補(bǔ)充和廢止，一般由國務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門(財(cái)政部或國家稅務(wù)總局)負(fù)責(zé)立法的調(diào)查研究等準(zhǔn)備工作，并提出立法方案或稅法草案上報(bào)國務(wù)院。（2）審議階段。稅收法規(guī)由國務(wù)院負(fù)責(zé)審議。稅收法律在經(jīng)國務(wù)院審議通過后。以議案的形式提交全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)工作部門，在廣泛征求意見并做修改后。提交全國人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)審議通過。（3）通過和公布階段。稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施。稅收法律，在全國人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)開會(huì)期間，先聽取國務(wù)院關(guān)于制定稅法議案的說明，然后經(jīng)過討論，以簡(jiǎn)單多數(shù)的方式通過后，以國家主席名義發(fā)布實(shí)施。2.稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟和方法。37（二）稅法的實(shí)施

稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行。它包括稅收?qǐng)?zhí)法和守法兩個(gè)方面：一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用稅收法律，并對(duì)違法者實(shí)施制裁；另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會(huì)團(tuán)體及其他組織嚴(yán)格遵守稅收法律。3838四、稅法的分類按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同稅收普通法稅收基本法稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用，我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則。對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律。如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。3939按照稅法的職能作用的不同稅收程序法稅收實(shí)體法是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。如，《中華人民共和國稅收征收管理法》

4040五、我國現(xiàn)行稅法體系

（一）商品（貨物）和勞務(wù)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。（二）資源稅和環(huán)境保護(hù)稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和環(huán)境保護(hù)稅。（三）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅。（四）特定目的稅類。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅。（五）財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。稅收實(shí)體法體系4141除稅收實(shí)體法外，我國對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：

（一）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

（二）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅收程序法體系42六、稅法的原則（一）稅法基本原則——是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的基本準(zhǔn)則，包括稅收立法、執(zhí)法、司法、守法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)都必須遵守。稅收法定原則稅收公平原則稅收效率原則實(shí)質(zhì)課稅原則43（二）稅法的適用原則——稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則

新法優(yōu)于舊法原則

特別法優(yōu)于普通法的原則

實(shí)體從舊，程序從新原則

程序優(yōu)于實(shí)體原則

44新舊法交替：實(shí)體法從舊程序法從新【案例1】某內(nèi)資企業(yè)于2007年6月16日購置了一臺(tái)電子設(shè)備，價(jià)值12萬元，當(dāng)月經(jīng)安裝調(diào)試投入使用。2008年8月12日，該企業(yè)又購置了同樣的電子設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值12萬元，當(dāng)月經(jīng)安裝調(diào)試投入使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何計(jì)提折舊（不考慮殘值）？1.《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前購置設(shè)備折舊的計(jì)算。月折舊額＝12÷（5×12）=0.2（萬元/月）月折舊率＝0.2÷12≈1.67%。2008年1月1日，《企業(yè)所得稅法》正式施行。但按照實(shí)體從舊原則，對(duì)原購置的電子設(shè)備仍應(yīng)按照原規(guī)定計(jì)提折舊，折舊年限5年，直至2012年6月提取完畢。452.《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后購置設(shè)備折舊的計(jì)算。月折舊額＝12÷（3×12）≈0.33（萬元/月）月折舊率＝0.33÷12≈2.78%。對(duì)2008年8月12日購置的電子設(shè)備，從次月起計(jì)提折舊，月折舊額為0.33萬元，折舊年限為3年，直至2011年8月提取完畢。46【案例2】增值稅、消費(fèi)稅兩個(gè)條例統(tǒng)一將納稅申報(bào)期限從舊條例規(guī)定的10日延長至15日。那么，對(duì)2008年12月實(shí)現(xiàn)的稅收應(yīng)如何申報(bào)？這就涉及程序從新的問題。從實(shí)體法角度來看，企業(yè)2008年12月實(shí)現(xiàn)的“兩稅”（增值稅、消費(fèi)稅）均適用原來的相關(guān)條例，但進(jìn)入2009年1月申報(bào)期，對(duì)這部分稅款所屬期為2008年12月的稅收則應(yīng)按照新條例的規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。遵循程序從新原則，“納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅”，而不執(zhí)行舊條例“納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅”的規(guī)定。

471.下列屬于稅收法律關(guān)系主體的有(

)。A、稅務(wù)機(jī)關(guān)B、海關(guān)C、征稅對(duì)象D、履行納稅義務(wù)的外國企業(yè)答案：ABD2.一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的(

)。A、新法優(yōu)于舊法原則B、法律不溯及既往原則C、特別法優(yōu)于普通法原則D、程序優(yōu)于實(shí)體原則答案：B練習(xí)4848第三節(jié)稅法的構(gòu)成要素納稅人征稅對(duì)象稅率基本要素納稅環(huán)節(jié)納稅期限減稅免稅罰則納稅地點(diǎn)總則附則4949——即納稅義務(wù)人、納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。解決“向誰征”的問題。納稅人包括：法人和自然人。法人是指按照法律程序建立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行使經(jīng)濟(jì)權(quán)利的單位。在我國包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)等。自然人是指在法律上可以獨(dú)立地享受民事權(quán)利并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人，如從事營利性經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人以及有應(yīng)稅收入和有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的個(gè)人。二、納稅人一、總則包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等5050負(fù)稅人一般是指稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，是最終負(fù)擔(dān)國家征收的稅款的單位和個(gè)人。在實(shí)際生活中，有的稅款由納稅人自己負(fù)擔(dān)，納稅人本身是負(fù)稅人；有的稅款雖然由納稅人交納，但實(shí)際是由別人負(fù)擔(dān)的，納稅人并不是負(fù)稅人，這就是通常所說的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其所繳納的稅款通過各種方式（提高商品售價(jià)或壓低原材料供應(yīng)價(jià)格等）轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程，從而產(chǎn)生納稅人和負(fù)稅人不一致的現(xiàn)象。5151扣繳義務(wù)人●代扣代繳義務(wù)人如我國個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，以支付所得稅的單位和個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人?！翊沾U義務(wù)人如消費(fèi)稅條例規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳委托方應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。5252三、征稅對(duì)象——又稱課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。它反映了一個(gè)稅種征稅的基本范圍和界限。解決“對(duì)什么征稅”的問題。征稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別另一個(gè)稅種的重要標(biāo)志征稅對(duì)象決定著某一種稅的基本征稅范圍其他稅法要素的內(nèi)容一般都是以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的5353計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)征稅對(duì)象量的規(guī)定。計(jì)稅依據(jù)按其性質(zhì)可分為兩大類：一類是以征稅對(duì)象的實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅單位，即按征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積、體積等為計(jì)稅依據(jù)。它適合于從量計(jì)征的稅種，如對(duì)黃酒、啤酒征消費(fèi)稅的征稅依據(jù)是銷售黃酒、啤酒的噸數(shù)。另一類是以價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅依據(jù)，即按征稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它適合于從價(jià)計(jì)征的稅種，如計(jì)征增值稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是貨物的銷售價(jià)格。5454稅目稅目是對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，具體地規(guī)定一個(gè)稅種的征稅范圍，是征稅對(duì)象的具體化，是對(duì)征稅對(duì)象質(zhì)的界定，體現(xiàn)了征稅的廣度。有些稅種征稅對(duì)象簡(jiǎn)單、明確，沒有必要再另行規(guī)定稅目。有些稅種征稅對(duì)象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅以消費(fèi)品為征稅對(duì)象，但對(duì)哪些消費(fèi)品征稅，需要通過稅目來規(guī)定。規(guī)定稅目的目的：（1）為了明確具體的征稅項(xiàng)目；（2）通過規(guī)定對(duì)不同稅目制定不同稅率，體現(xiàn)國家的稅收調(diào)節(jié)政策。并非所有的稅種都必須設(shè)置稅目，例如我國的企業(yè)所得稅就不需要設(shè)置稅目。5555四、稅率——是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是應(yīng)納稅額計(jì)算的尺度。解決征多少的問題。比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率5656比例稅率——比例稅率即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。5757比例稅率在具體運(yùn)用上可分為以下幾種：（1）單一比例稅率。即一種稅只采用一種稅率，如企業(yè)所得稅采用稅率為25％。（2）差別比例稅率。即一個(gè)稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：◎產(chǎn)品差別比例稅率，即對(duì)不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，如消費(fèi)稅；◎行業(yè)差別比例稅率，按行業(yè)的區(qū)別規(guī)定不同的稅率，如增值稅；◎地區(qū)差別比例稅率，按照不同地區(qū)實(shí)行區(qū)別稅率，如城建稅。（3）幅度比例稅率。國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以在此幅度內(nèi)自行確定一個(gè)比例稅率。5858

優(yōu)點(diǎn)：比例稅率具有計(jì)算簡(jiǎn)單、稅負(fù)透明度高、有利于保證財(cái)政收入、有利于納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)、不妨礙商品流轉(zhuǎn)額或非商品營業(yè)額擴(kuò)大等優(yōu)點(diǎn)，符合稅收效率原則

缺點(diǎn)：比例稅率不能針對(duì)不同的收入水平實(shí)施不同的稅收負(fù)擔(dān)，在調(diào)節(jié)納稅人的收入水平方面難以體現(xiàn)稅收的公平原則。

5959定額稅率定額稅率亦稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。它按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不是規(guī)定征收比例。定額稅率一般適用于從量計(jì)算的稅種。如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。6060

優(yōu)點(diǎn)：①從量計(jì)算，有利于鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝。企業(yè)在改進(jìn)包裝后，售價(jià)提高而稅額不增，避免了從價(jià)稅這方面的缺點(diǎn)；②計(jì)算簡(jiǎn)便；③稅額不受征稅對(duì)象價(jià)格變化的影響，負(fù)擔(dān)相對(duì)穩(wěn)定。

缺點(diǎn)：由于稅額一般不隨征稅對(duì)象價(jià)值的增長而增長，在調(diào)節(jié)收入和適用范圍上有局限性。一般只適用于價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的產(chǎn)品，應(yīng)用范圍不廣。6161累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是隨征稅對(duì)象數(shù)額增大而隨之提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高。6262累進(jìn)依據(jù)——是指對(duì)征稅對(duì)象劃分級(jí)數(shù)時(shí)所依據(jù)的指標(biāo)形式。額累是以征稅對(duì)象的絕對(duì)額為依據(jù)劃分級(jí)數(shù)，分級(jí)累進(jìn)征稅。率累是以征稅對(duì)象的相對(duì)率為依據(jù)劃分級(jí)數(shù)，分級(jí)累進(jìn)征稅。6363累進(jìn)方法全累是指納稅人的全部征稅對(duì)象都按照與之相應(yīng)的那一等級(jí)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。全累稅率按累進(jìn)依據(jù)又可分為全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率。超累是指把納稅人的全部征稅對(duì)象按規(guī)定劃分為若干等級(jí)，每一等級(jí)分別采用不同的稅率，分別計(jì)算稅款。超累稅率按累進(jìn)依據(jù)又可分為超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。64656666【例】納稅人甲和納稅人乙全年應(yīng)稅所得額分別為299000元和301000元。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）1不超過30000元的

52超過30000～90000的部分

103超過90000～300000元的部分

204超過300000～500000元部分

305超過500000元的部分

3567670300009000030000030100030%0300009000030000020%299000乙應(yīng)納稅額=301000×30%=90300（元）按全累方法甲應(yīng)納稅額=299000×20%=59800（元）6868乙應(yīng)納稅額=30000×5%+（90000-30000）×10%+（300000-90000）×20%+（301000-300000）×30%=49800（元）按超累方法甲應(yīng)納稅額=30000×5%+（90000-30000）×

10%+（299000-90000）×

20%=49300（元）030000900003000003010005%10%20%30%030000900003000005%10%20%299000697070

優(yōu)點(diǎn)：可以充分體現(xiàn)對(duì)納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的不征的稅收原則，從而有效調(diào)節(jié)納稅人收入，正確處理稅后負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。

缺點(diǎn)：計(jì)算相對(duì)復(fù)雜且對(duì)效率的提高具有一定的抑制作用7171五、納稅環(huán)節(jié)——稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。確定納稅環(huán)節(jié)的意義：確定納稅環(huán)節(jié)，是課稅制度的一個(gè)重要問題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時(shí)足額繳入國庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算是否便利納稅人交納稅款等問題。7272六、納稅期限——是稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。它是稅收的固定性、強(qiáng)制性在時(shí)間上的體現(xiàn)?！窦{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間●納稅期限——每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間●繳庫期限——稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限7373七、納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。7474八、減稅免稅減稅免稅是稅收制度中對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種規(guī)定。從某種意義上講，減稅和免稅是稅率的一種輔助和補(bǔ)充手段。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征收一部分。免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部予以免征。7575起征點(diǎn)是達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就征稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅。如:小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

起征點(diǎn)7676免征額免征額是稅法規(guī)定在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的部分。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。免征額的高低也體現(xiàn)著征稅面和稅收負(fù)擔(dān)量的變化，確立免征額，是對(duì)不同收入納稅人的一種普遍照顧，有利于降低稅收負(fù)擔(dān)。如我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金的征稅，免征額為5000元。777706008000600800起征點(diǎn)免征額7878九、罰則罰則是對(duì)納稅人違反稅法的行為所采取的處罰措施。罰則體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性，是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的重要手段，通過違章處理，可以加強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高依法納稅的自覺性，從而有利于確保國家財(cái)政收入并充分發(fā)揮稅收的職能作用。十、附則一般規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。7979第四節(jié)

稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置2018年，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，對(duì)國稅地稅征管體制進(jìn)行了改革?，F(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局（正部級(jí)），原有的省及省以下國稅地稅機(jī)構(gòu)兩個(gè)系統(tǒng)通過合并整合，統(tǒng)一設(shè)置為省、市、縣三級(jí)稅務(wù)局，實(shí)行以國家稅務(wù)局為主與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。8080二、稅收征收管理范圍目前，我國的稅收分別由稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理?！悇?wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、環(huán)境保護(hù)稅和煙葉稅，共計(jì)16個(gè)稅種?！ｊP(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：關(guān)稅、船舶噸稅，同時(shí)負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。8181三、中央政府與地方政府稅收收入劃分1．中央政府固定收入包括消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、鐵路建設(shè)基金營改增。2．地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅和煙葉稅。

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3．中央政府與地方政府共享收入主要包括：

(1)增值稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)：中央政府分享50％，地方政府分享50％。

(2)企業(yè)所得稅：中國國家鐵路集團(tuán)、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60％與40％的比例分享。

(3)個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

(4)資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府。其余部分歸地方政府。

(5)城市維護(hù)建設(shè)稅：中國國家鐵路集團(tuán)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(6)印花稅：證券交易印花稅收入歸中央政府，其他印花稅收入歸地方政府。8383練習(xí)1．稅法要素中，用以區(qū)分不同稅種的重要標(biāo)志是（）A、納稅義務(wù)人B、征稅對(duì)象C、稅目D、稅率答案：B2.在我國稅收法律關(guān)系中，納稅人的確定原則是（）A、量力負(fù)擔(dān)B、屬人C、屬地D、屬人屬地答案：D84843．按照不同的稅收分類標(biāo)準(zhǔn)，消費(fèi)稅屬于（

）A、中央稅B、財(cái)產(chǎn)稅C、流轉(zhuǎn)稅D、中央地方共享稅答案：AC4．我國現(xiàn)行稅制中采用的累進(jìn)稅率有（

）A、全額累進(jìn)稅率B、超率累進(jìn)稅率C、超額累進(jìn)稅率D、超倍累進(jìn)稅率答案：BC85855.下列稅法要素中，衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重以否的重要標(biāo)志是（）A、納稅期限B、減稅免稅C、稅率D、納稅環(huán)節(jié)答案：C6.以下關(guān)于對(duì)稅收概念的相關(guān)理解不正確的是（）A、稅收是目前我國政府取得財(cái)政收入的最主要工具B、國家征稅的依據(jù)是財(cái)產(chǎn)權(quán)利C、國家征稅是為了滿足社會(huì)公共需要D、稅收“三性”是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志答案：B86867.稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施前的某項(xiàng)偷稅行為，在計(jì)算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅金時(shí)按原稅法執(zhí)行，該處理遵循了（）原則。A、新法優(yōu)于舊法B、特別法優(yōu)于普通法C、程序優(yōu)于實(shí)體D、法律不溯及既往答案：D8.下列關(guān)于稅法要素的表述不正確的是（）。A、并非所有稅種都要規(guī)定稅目B、稅目是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定C、稅目體現(xiàn)征稅的深度D、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅都規(guī)定有不同的稅目答案：BCD87879.下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（）。A、稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系B、稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對(duì)等C、代表國家行使征稅職責(zé)的各級(jí)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體之一D、稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成答案：C888810.下列稅種全部屬于中央政府固定收入的有（）。A、消費(fèi)稅B、增值稅C、車輛購置稅D、資源稅答案：AC11、下列稅種中，由全國人民代表大會(huì)立法確定的有（）。

A.增值稅B.煙葉稅C.個(gè)人所得稅D.消費(fèi)稅答案：BC898912、下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1500-2000的速算扣除數(shù)為（）。A.250B.110C.100

D.150『正確答案』D5%10%15%20%500100015002000909013、某納稅人和稅務(wù)局在繳納稅款上存在爭(zhēng)議，必須在繳納稅款后稅務(wù)機(jī)關(guān)才能受理其復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。

A.新法優(yōu)于舊法原則B.特別法由于實(shí)體法原則C.程序優(yōu)于實(shí)體原則D.法律不溯及既往原則『正確答案』C14、納稅人的權(quán)利主要有（）。A.申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)B.延期納稅權(quán)

C.申請(qǐng)減免稅權(quán)D.申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)『正確答案』ABCD9191THEEND92第二章增值稅93●理清增值稅的改革歷程，理解營改增對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，增強(qiáng)學(xué)生的理論自信和道路自信。●明確增值稅減稅政策助力企業(yè)改革發(fā)展，服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，引導(dǎo)學(xué)生堅(jiān)定文化自信和制度自信?！穹€(wěn)步實(shí)施發(fā)票電子化改革，對(duì)標(biāo)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)要求，讓學(xué)生了解大數(shù)據(jù)、人工智能在稅收治理現(xiàn)代化中的重要作用，提升學(xué)生的政治意識(shí)和大局意識(shí)。價(jià)值塑造94●理解增值額的含義，了解增值稅的種類?！裰攸c(diǎn)掌握增值稅的征稅范圍、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分、增值稅的稅率、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的計(jì)算?！袷煜ぴ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的有關(guān)規(guī)定。知識(shí)傳授95●通過講述“營改增”歷史，培養(yǎng)學(xué)生改革創(chuàng)新的思維，提高創(chuàng)新意識(shí)和能力?！裢ㄟ^虛開增值稅專用發(fā)票案例的引入，培養(yǎng)學(xué)生依法誠信納稅意識(shí)和稅收法治觀念?！裢ㄟ^增值稅計(jì)稅原理的講解，理解公平稅負(fù)有利于保障公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，培養(yǎng)學(xué)生公平競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)。能力培養(yǎng)96第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本要素第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅的退（免）稅和征稅第五節(jié)增值稅的征收管理及增值稅發(fā)票的使用和管理97第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念增值稅是以商品和勞務(wù)、應(yīng)稅行為在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

500廠家批發(fā)商零售13%=6598增值額環(huán)節(jié)

進(jìn)價(jià)增值額

售價(jià)原料生產(chǎn)

0

200

200半成品生產(chǎn)

200

300

500產(chǎn)成品生產(chǎn)

500

350

850商品批發(fā)

850

50

900商品零售

900

100

1000單環(huán)節(jié)增值額＝售價(jià)－進(jìn)價(jià)各環(huán)節(jié)增值額之和＝最終售價(jià)99AA/nA對(duì)固定資產(chǎn)的扣除消費(fèi)型增值稅收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅二、增值稅的類型100【例】某企業(yè)當(dāng)期貨物銷售額78萬元，從外單位購入的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)24萬元，購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)40萬元，當(dāng)期計(jì)提折舊5萬元。①

78-24生產(chǎn)型不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值②

78-24-5收入型只允許扣除折舊部分③

78-24-40消費(fèi)型允許全部扣除固定資產(chǎn)價(jià)值增值稅類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)生產(chǎn)型課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款法定增值額＞理論增值額保證財(cái)政收入對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅；不利于鼓勵(lì)投資收入型課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分法定增值額=理論增值額一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅沒有逐筆對(duì)應(yīng)的外購憑證，計(jì)算存在難度消費(fèi)型（我國2009年全面實(shí)施）允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除法定增值額＜理論增值額憑票扣稅，便于操作管理，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加而減少財(cái)政收入102稅款抵扣制從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。三、增值稅的計(jì)稅方法稅款抵扣制應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1500×13%-1000×13%=500×13%500廠家批發(fā)商零售13%=651000×13%1500×13%“鏈條式”的征納稅方式13萬元113萬元13%價(jià)外計(jì)稅以不含增值稅的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。106四、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展五、增值稅的特點(diǎn)◆保持稅收中性◆普遍征收◆稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)◆實(shí)行稅款抵扣制度◆實(shí)行比例稅率◆實(shí)行價(jià)外稅制度1071.（單選）以下關(guān)于增值稅類型的說法不正確的是（）A、生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大于理論上的增值額B、2009年，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型變?yōu)橄M(fèi)型C、消費(fèi)型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)增值稅D、收入型增值稅的法定增值額相當(dāng)于國民收入答案：C2.（多選）以下關(guān)于增值稅的表述正確的是（）A、2009年，我國全面實(shí)行了消費(fèi)型增值稅B、增值稅是價(jià)外稅C、我國目前所采用的增值稅計(jì)算方法為稅款抵扣法D、增值稅稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)答案：ABCD108第二節(jié)增值稅的基本要素

征稅范圍納稅人

稅率

減免稅109征稅范圍一般規(guī)定銷售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物“有償”“有形動(dòng)產(chǎn)”“境內(nèi)”-交通運(yùn)輸服務(wù)-郵政服務(wù)-電信服務(wù)-建筑服務(wù)-金融服務(wù)-現(xiàn)代服務(wù)-生活服務(wù)銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)“有償”“境內(nèi)”為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，客觀上造成了鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果；影響了我國國際競(jìng)爭(zhēng)力；影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開放的深入，增值稅和營業(yè)稅并存的問題日益突出為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收全額征稅不可抵扣提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣“營改增”的目的之一：將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？①小規(guī)模納稅人（年?duì)I業(yè)額未超過500萬元）（一家設(shè)計(jì)公司）營業(yè)額稅改前稅率稅改后稅率稅改前營業(yè)稅稅改后增值稅稅收下降10000005%2.91%500002912620874②增值稅一般納稅人（年?duì)I業(yè)額超過500萬元）稅改后的納稅額=營業(yè)額/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-費(fèi)用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備；費(fèi)用包括應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額成本設(shè)計(jì)費(fèi)稅改前稅率稅改后稅率稅改前營業(yè)稅稅改后增值稅稅收下降10000002000002500005%5.66%500001339336607“營改增”的目的之二：降低稅負(fù)為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？分工不細(xì)化大而全分工細(xì)化專業(yè)化文化創(chuàng)意業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)貨運(yùn)代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)……制造業(yè)倉儲(chǔ)業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)……“營改增”的目的之三：從稅收上大力扶持第三產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？

2012年的京交會(huì)在北京召開，主旨就是第三產(chǎn)業(yè)如何走向國際化，2013年第十屆全球貨代物流企業(yè)的洽談會(huì)在北京舉行；金融業(yè)、電信行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)在國外大量建立子公司或分公司；與科技進(jìn)步相關(guān)的新興行業(yè)，主要是包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等咨詢業(yè)、信息業(yè)和各種技術(shù)服務(wù)業(yè)與國外企業(yè)的合作?！盃I改增”的目的之四：有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)中國企業(yè)在國際上的競(jìng)爭(zhēng)力。為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？營改增歷程2013.08.01全國范圍交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸除外）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2016.05.01全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)也納入試點(diǎn)范圍2014.01.01全國范圍郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)2014.06.01電信業(yè)2013.08.01全國范圍交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸除外）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2016.05.01全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍2013.08.01全國范圍交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸除外）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1.營改增的行業(yè)構(gòu)成【例】我公司是一家物業(yè)公司，收取的停車費(fèi)和電梯里面的廣告位出租應(yīng)按什么征稅？【解析】現(xiàn)代服務(wù)中的租賃服務(wù)2.地域界定——在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)對(duì)境內(nèi)的理解第一部分a.“銷售方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。b.“購買方在境內(nèi)”，是指購買服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）是境內(nèi)單位或個(gè)人，無論服務(wù)和無形資產(chǎn)銷售方是境內(nèi)或境外的單位或個(gè)人，應(yīng)稅行為發(fā)生地在境內(nèi)，屬于“購買方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。第二章政策解讀：屬人與收入來源地相結(jié)合原則

【案例】境內(nèi)業(yè)務(wù)與境外業(yè)務(wù)判定：國內(nèi)建筑設(shè)計(jì)A公司，2022年8月為國外一家企業(yè)提供建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，收取含稅設(shè)計(jì)費(fèi)1300萬元人民幣；2022年9月，接受境外服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的技術(shù)咨詢服務(wù)，支付境外服務(wù)機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)240萬元人民幣（含稅）。上述業(yè)務(wù)是否屬于境內(nèi)銷售服務(wù)？計(jì)算該公司應(yīng)繳納、應(yīng)代扣代繳增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）分析：

1、A公司提供的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)雖然在國外，但是，機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，按照屬人的原則，仍應(yīng)判定為境內(nèi)服務(wù)，應(yīng)征收增值稅。但是，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，“向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的設(shè)計(jì)服務(wù)，稅率為零”。2、提供咨詢服務(wù)的機(jī)構(gòu)雖然在境外，但是，接受咨詢服務(wù)的機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，按照屬地的原則，仍應(yīng)判定為境內(nèi)服務(wù)，應(yīng)代扣代繳增值稅。應(yīng)代扣代繳增值稅＝240÷（1＋6%）×6%＝0.14萬元不屬于境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！景咐烤硟?nèi)海運(yùn)A企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，與新加坡M公司簽訂倉儲(chǔ)合同，使用M公司在新加坡的倉庫存放過境運(yùn)輸?shù)奈镔Y，支付倉儲(chǔ)費(fèi)50萬元。是否屬于境內(nèi)銷售服務(wù)？答：不屬于?！景咐恐袊裨趪獬凶庖惠v車旅游，完全在境外使用。是否屬于境內(nèi)銷售服務(wù)？答：不屬于境內(nèi)銷售服務(wù)，不必繳納增值稅?！景咐烤硟?nèi)B公司與境外A咨詢公司簽訂一份咨詢合同，就B公司開拓境內(nèi)、境外市場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研并提出合理化管理建議，是否屬于境內(nèi)銷售服務(wù)？答：屬于，因?yàn)榫惩釧咨詢公司提供的咨詢服務(wù)同時(shí)在境內(nèi)、境外發(fā)生。不屬于完全在境外發(fā)生。3.行為界定——有償提供，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非營業(yè)活動(dòng)【案例】員工向用人單位或雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)必須與工作（職務(wù)）相關(guān)，如果是無關(guān)的服務(wù)，凡屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。上例中，周某雖然是該物流公司的員工，但由于他是財(cái)務(wù)人員，其為該公司提供的運(yùn)輸服務(wù)并非他個(gè)人的履職行為，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。員工？某物流公司因業(yè)務(wù)需要，與其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的員工周某達(dá)成協(xié)議，由周某使用自有車輛為公司運(yùn)輸小件貨物，每月支付運(yùn)費(fèi)2000元。是否屬于應(yīng)稅行為？125特殊規(guī)定1.視同銷售行為單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物◎?qū)⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷——代銷中的委托方；◎銷售代銷貨物——代銷中的受托方

；126◎設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；“用于銷售”，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

A.向購貨方開具發(fā)票；B.向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。127◎?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

◎?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；◎?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

◎?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。將自產(chǎn)貨物用于辦公或經(jīng)營使用，不屬于視同銷售128◎“營改增”—視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。。自然人無償提供服務(wù)不算視同銷售，不需要繳納增值稅。甲公司將房屋出租給乙餐館，不收取租金，但甲公司工作人員可以在乙餐館免費(fèi)就餐。本案看似無償、實(shí)際有償，甲公司的房屋出租行為應(yīng)當(dāng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，征收增值稅；乙餐館提供的免費(fèi)就餐服務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售餐飲服務(wù)，征收增值稅。舉例

【案例】是否屬于有償服務(wù)判定：

某建安公司與某某廣告公司均于2016年5月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2022年8月，建筑公司為廣告公司免費(fèi)提供高速公路廣告牌焊接安裝服務(wù)，但是，按照合同規(guī)定，廣告公司須利用自己在市區(qū)的一塊戶外廣告牌免費(fèi)為建筑公司宣傳半年，半年廣告宣傳費(fèi)4萬元。建筑公司、廣告公司是否繳納增值稅？計(jì)算各應(yīng)繳納增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）。分析：

以上交易，交易價(jià)款予以抵銷，但是，交易行為確實(shí)存在，交易價(jià)格是可以衡量的，因此，仍應(yīng)視為有償交易。建筑公司應(yīng)確認(rèn)建筑服務(wù)收入4萬元，廣告公司應(yīng)確認(rèn)為廣告收入4萬元。建筑公司應(yīng)納增值稅＝4÷（1＋9%）×9%＝0.33萬元廣告公司應(yīng)納增值稅＝4÷（1＋6%）×6%＝0.23萬元【身邊稅事】納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，是否需要視同銷售繳納增值稅？【解析】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）規(guī)定：“七、納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)?！币虼?，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于“視同銷售”的范疇，不需要視同銷售繳納增值稅。1.企業(yè)所得稅免租期對(duì)于所得稅同樣不屬于視同銷售范圍，無需按視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。2.房產(chǎn)稅根據(jù)《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕121號(hào))第二條規(guī)定，關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。注意為什么？上述１０種情況確定為視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，均要征收增值稅。主要是因?yàn)椋孩俦ＷC增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成各相關(guān)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷；②避免因發(fā)生上述行為而造成應(yīng)稅銷售行為之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾防止因上述行為而產(chǎn)生逃避納稅的現(xiàn)象；③體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比原則。1351.（多選）依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）A、供電局銷售電力產(chǎn)品B、房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C、飯店提供餐飲服務(wù)D、運(yùn)輸公司提供公路運(yùn)輸服務(wù)答案：ABCD2.（多選）下列（）屬于視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。A、某商店將外購水泥捐贈(zèng)災(zāi)區(qū)B、某工廠將委托加工收回的服裝用于集體福利C、某企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于投資D、某企業(yè)購進(jìn)一批飲料用于福利發(fā)放答案：ABC練習(xí)1363.（多選）下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的有（）。A、將購入方便面發(fā)給職工做福利B、將自產(chǎn)方便面發(fā)給職工做福利C、將購入方便面給股東分紅D、將購入方便面捐獻(xiàn)災(zāi)區(qū)答案：BCD4.（多選）下列屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.單位聘用的駕駛員為本單位提供的運(yùn)輸服務(wù)B.航空運(yùn)輸企業(yè)提供的濕租業(yè)務(wù)C.廣告公司提供的廣告代理業(yè)務(wù)D.房地產(chǎn)評(píng)估咨詢公司提供的房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)【答案】BCD5.（多選）據(jù)營改增的有關(guān)規(guī)定，下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（）。A.為本單位員工提供班車服務(wù)B.向客戶無償提供信息咨詢服務(wù)C.銷售貨物同時(shí)無償提供運(yùn)輸服務(wù)D.向關(guān)聯(lián)單位無償提供交通運(yùn)輸服務(wù)【答案】BCD6.（多選）根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（）。A、某運(yùn)輸企業(yè)為地震災(zāi)區(qū)無償提供公路運(yùn)輸服務(wù)B、某咨詢公司為個(gè)人無償提供技術(shù)咨詢服務(wù)C、某動(dòng)畫公司聘用動(dòng)畫人才為本公司設(shè)計(jì)動(dòng)畫D、某單位為希望小學(xué)無償提供《暖春》電影放映服務(wù)E、某運(yùn)輸公司為其他單位無償提供交通運(yùn)輸服務(wù)答案：BE2.混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售?；旌箱N售成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于營改增范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金險(xiǎn)服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等；二是其銷售行為必須是一項(xiàng)，貨物和服務(wù)兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。例如，某生產(chǎn)銷售電視機(jī)的企業(yè)，在銷售電視機(jī)的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，這項(xiàng)行為屬于混合銷售行為。3.兼營行為兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，有兩項(xiàng)或多項(xiàng)銷售行為，但是這二項(xiàng)或多項(xiàng)銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨(dú)立。例如，納稅人即有銷售貨物業(yè)務(wù)，又有不動(dòng)產(chǎn)出租的業(yè)務(wù)，還有銷售金融服務(wù)的業(yè)務(wù)。1.（多選）下列業(yè)務(wù)屬于增值稅混合銷售的有（）。A.手機(jī)制造商銷售手機(jī)，出租倉庫B.軟件廠銷售軟件并同時(shí)收取安裝費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)C.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自用過二手車D.餐廳為現(xiàn)場(chǎng)餐飲消費(fèi)的顧客提供銷售香煙E.服裝廠為航空公司設(shè)計(jì)并制作工作服答案：BDE練一練140納稅人◆納稅義務(wù)人

凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。在這里，“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位；“個(gè)人”，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。◆扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人，在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方或接受方為扣繳義務(wù)人；中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算健全

輔助標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人小規(guī)模納稅人≤500萬＞500萬經(jīng)營規(guī)模二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額?！凹{稅申報(bào)銷售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅（不能抵扣）一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（1）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；（2）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。2.年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。3.納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模具體情況納稅人類型年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元一般情況應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人登記非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅其他個(gè)人只能作為小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下一般情況小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料可以登記成為一般納稅人歸納一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇供應(yīng)商的納稅人身份時(shí)，需要注意什么問題？（假設(shè)一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%）一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定

4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)或者選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)；146【例】（多選）以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（）。A、通常情況下，小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份可以互相轉(zhuǎn)換B、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C、納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。D、一般納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。答案：BCD147【例】（多選）對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（）。A、增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易征收B、不得自行開具或不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票C、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D、一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人答案：AC納稅人稅率或征收率適用范圍一般納稅人13%（基本稅率）銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)9%提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或進(jìn)口規(guī)定的適用低稅率的貨物6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、銷售無形資產(chǎn)

（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率出口貨物、跨境應(yīng)稅行為3%、5%（征收率）一般納稅人簡(jiǎn)易征收小規(guī)模納稅人3%、5%銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為稅率

物質(zhì)食糧：食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品（林、牧、養(yǎng)殖、種植、水產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品）精神食糧：圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物生活能源：自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜二甲醚（單選題）根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)增值稅服務(wù)中，增值稅稅率為13%的是（）。A.郵政服務(wù)B.交通運(yùn)輸服務(wù)C.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)D.增值電信服務(wù)答案：C【練一練】（單選題）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用9%的稅率的是（）。A.洗衣液B.文具盒C.雜糧D.蔬菜罐頭答案：C【練一練】（多選題）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，銷售下列貨物應(yīng)當(dāng)按增值稅低稅率9%征收的有（）。A.圖書

B.糧食

C.煤氣

D.暖氣答案：ABCD【練一練】（單選題）下列適用9%稅率的貨物或加工修理修配勞務(wù)有（）。A.銷售農(nóng)機(jī)整機(jī)B.銷售農(nóng)機(jī)零件C.受托加工農(nóng)機(jī)整機(jī)的加工費(fèi)收入D.受托加工農(nóng)機(jī)零件的加工費(fèi)收入答案：A【練一練】納稅人征收率適用情形一般納稅人

暫按3%（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）【寄售代銷】（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品【死當(dāng)銷售】選按3%（可選按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法）

（1）銷售自產(chǎn)下列貨物：①縣級(jí)及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；④用微生物、人或動(dòng)物的血液或組織等制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人簡(jiǎn)易征收納稅人征收率適用情形一般納稅人

選按3%（可選按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法）

（2）發(fā)生下列應(yīng)稅行為：①公共交通運(yùn)輸服務(wù)②動(dòng)漫產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制作服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)③電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)④以營改增試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)，提供的“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”⑤營改增試點(diǎn)前簽訂的，尚未執(zhí)行完畢的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”合同納稅人征收率適用情形一般納稅人

選按3%（可選按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法）

（2）發(fā)生下列應(yīng)稅行為：⑥以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。⑦為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。⑧為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。⑨提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。等納稅人征收率適用情形一般納稅人

選按5%（可選按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法）

（3）發(fā)生下列不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃行為：①一般納稅人銷售其２０１６年４月３０日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照５％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。②一般納稅人銷售其２０１６年４月３０日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照５％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照５％的征收率計(jì)稅。④一般納稅人出租其２０１６年４月３０日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照５％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人征收率適用情形一般納稅人

選按5%（可選按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法）

（4）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依５％的征收率計(jì)算繳納增值稅。注意：一般納稅人一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的，不能抵扣該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，且３６個(gè)月內(nèi)不得變更。自2023年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。例1：A小規(guī)模納稅人2023年4月銷售貨物6萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元。合計(jì)銷售額為19（=6+3+10）萬元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為9(=6+3)萬元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額9萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。營改增以來，延續(xù)了營業(yè)稅的一些差額征稅政策。比如，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除對(duì)外支付的分包款后的余額為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。例3：2023年4月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入21萬元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除