會計(jì)金融資產(chǎn)

2024/1/27會計(jì)學(xué)1第七章金融資產(chǎn)的理論與實(shí)務(wù)第二節(jié)貨幣資金第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)持有至到期投資第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第六節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)2024/1/27會計(jì)學(xué)22024/1/27會計(jì)學(xué)32024/1/27會計(jì)學(xué)4（三）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。2024/1/27會計(jì)學(xué)5（1）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（4）可供出售金融資產(chǎn)（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)符合條件2024/1/27會計(jì)學(xué)6第二節(jié)貨幣資金貨幣資金是經(jīng)濟(jì)社會用于價值儲存和交換的媒介，是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。均屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。一、貨幣資金概述2024/1/27會計(jì)學(xué)7二、貨幣資金的核算1．總分類核算2．現(xiàn)金清查的核算2024/1/27會計(jì)學(xué)8三、貨幣資金的管理現(xiàn)金的管理(1)規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍；(2)規(guī)定庫存現(xiàn)金限額；(3)不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金；(4)錢賬分管；(5)嚴(yán)格現(xiàn)金收支憑證管理。根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》2024/1/27會計(jì)學(xué)9三、貨幣資金的管理銀行存款的管理按照國家《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定1．銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。2．銀行結(jié)算紀(jì)律單位和個人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。2024/1/27會計(jì)學(xué)10四、貨幣資金內(nèi)部控制的主要方法（一）不相容職務(wù)分離控制

基本要求是實(shí)行錢賬分管，出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，至少必須經(jīng)過下列程序：

1.支付申請

2.支付審批

3.支付復(fù)核

4.辦理支付

（三）會計(jì)系統(tǒng)控制

1.原始憑證審核

2.記賬憑證審核

3.會計(jì)賬簿審核驚天大案.doc2024/1/27會計(jì)學(xué)11關(guān)于貨幣資金管理的案例討論：通過以下案例分析違背了貨幣資金管理的哪些原則。案例原文如下：2024/1/27會計(jì)學(xué)12西南財(cái)經(jīng)大學(xué)書記信箱信件處理單時間：2011-03-11編號：2011-08發(fā)件人:***（）發(fā)件時間:2011-3-1022:50:01主題:MPAcc獎學(xué)金領(lǐng)取問題2024/1/27會計(jì)學(xué)13

尊敬的封書記：您好！能夠獲得MPAcc新生獎學(xué)金是一件很高興的事,要領(lǐng)到這筆錢卻還要一波三折：1、會計(jì)學(xué)院在新生報(bào)到前僅告知會在開學(xué)典禮上發(fā)放獎學(xué)金，并未說明領(lǐng)取途徑；2、學(xué)院在開學(xué)典禮后，口頭通知：領(lǐng)取獎學(xué)金，必須要提供農(nóng)行卡卡號；3、當(dāng)提供農(nóng)行卡號后，才被告知戶名必須為領(lǐng)取人。如果領(lǐng)取人沒有，則必須在農(nóng)行辦理一張銀行卡才能得到獎學(xué)金。為什么不在新生報(bào)到之前一次性告知領(lǐng)取獎學(xué)金的手續(xù)？為什么只有農(nóng)行客戶才能領(lǐng)取西南財(cái)大獎學(xué)金？為什么學(xué)院在考慮這些事情的時候不可以“以人為本”呢？2024/1/27會計(jì)學(xué)14

對以上問題，我難以理解，但這種官僚主義作風(fēng)，不僅極大的打擊了莘莘學(xué)子對財(cái)大的敬仰和愛戴，也必將阻礙了西南財(cái)大的發(fā)展。迫于無奈，我還是會按照會計(jì)學(xué)院的要求，新開一張農(nóng)行卡，領(lǐng)取獎學(xué)金；但希望以后進(jìn)入財(cái)大深造的同學(xué)，不會受到這種莫名其妙的困擾。謝謝您在百忙之中讀這封信。

2010級MPAcc學(xué)生：***2024/1/27會計(jì)學(xué)15黨辦意見：呈封希德書記閱示。黨委辦公室2011.3.11

領(lǐng)導(dǎo)批示：請會計(jì)學(xué)院調(diào)查了解一下此事是何原因？能否改進(jìn)？并做好***同學(xué)的工作。結(jié)果告我。封希德

2011.3.14答復(fù)意見：2024/1/27會計(jì)學(xué)16問題思考：1、為了方便獎學(xué)金領(lǐng)取者，獎學(xué)金可否發(fā)放現(xiàn)金，如果發(fā)放現(xiàn)金存在什么問題，違背了現(xiàn)金管理的什么原則？2、為什么不能將獎學(xué)金上在其他人的卡上？2024/1/27會計(jì)學(xué)17分析要點(diǎn)：1、發(fā)放現(xiàn)金故然方便，但容易導(dǎo)致偽造假名單，冒名領(lǐng)?。欢要剬W(xué)金往往金額較大，每一個人都可能是好幾千，按照現(xiàn)金管理?xiàng)l例，1000元以上的不能用現(xiàn)金支付，都必須通過銀行上卡或轉(zhuǎn)賬；2、在銀行的支付結(jié)算管理上，必須實(shí)行實(shí)名制，獎學(xué)金的發(fā)放名單必須與銀行卡相符對應(yīng)，不可能將錢隨便都可以上到另外一個人的卡上。

2024/1/27會計(jì)學(xué)18四、現(xiàn)金分析現(xiàn)金的概念現(xiàn)金項(xiàng)目現(xiàn)金管理的目標(biāo)最佳現(xiàn)金余額的確定現(xiàn)金的具體分析2024/1/27會計(jì)學(xué)19（一）現(xiàn)金的概念在財(cái)務(wù)分析中，“現(xiàn)金”有四種概念：現(xiàn)金1＝庫存現(xiàn)金；現(xiàn)金2＝貨幣資金；現(xiàn)金3＝貨幣資金＋交易性金融資產(chǎn)；現(xiàn)金4＝貨幣資金＋交易性金融資產(chǎn)＋應(yīng)收票據(jù)。由于應(yīng)收票據(jù)可以貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收票據(jù)實(shí)際上就是“現(xiàn)金”。2024/1/27會計(jì)學(xué)20（二）現(xiàn)金管理的目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)金管理的目標(biāo)，就是要在現(xiàn)金的流動性和盈利能力之間做出抉擇，以使利潤最大化或企業(yè)價值最大化。即在保證企業(yè)的經(jīng)營效率和效益的前提下，盡可能減少在現(xiàn)金上的投資。2024/1/27會計(jì)學(xué)21（三）最佳現(xiàn)金余額的確定鮑莫模型米勒—?dú)W爾模型現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模型因素分析模型行業(yè)現(xiàn)金結(jié)構(gòu)模型2024/1/27會計(jì)學(xué)221、鮑莫模型最低點(diǎn)總成本持有成本短缺成本現(xiàn)金持有數(shù)量最佳現(xiàn)金持有數(shù)量金額2024/1/27會計(jì)學(xué)232、米勒—?dú)W爾模型現(xiàn)金余額

A：最高控制線

C：回歸線

B：最低控制線

時間

2024/1/27會計(jì)學(xué)243、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模型最佳現(xiàn)金余額＝企業(yè)年現(xiàn)金需求總額

360現(xiàn)金周期

購買存貨銷售存貨存貨期間應(yīng)收賬款期間應(yīng)付賬款期間現(xiàn)金周期支付現(xiàn)金收到現(xiàn)金經(jīng)營周期2024/1/27會計(jì)學(xué)254、因素分析模型最佳現(xiàn)金余額=（上年現(xiàn)金平均占用額-不合理占用額）（1預(yù)計(jì)銷售收入變化的%）2024/1/27會計(jì)學(xué)265、行業(yè)現(xiàn)金結(jié)構(gòu)模型最佳現(xiàn)金余額=行業(yè)的平均現(xiàn)金結(jié)構(gòu)（現(xiàn)金占總資產(chǎn)的百分比）總資產(chǎn)2024/1/27會計(jì)學(xué)27（四）貨幣資金的具體分析“現(xiàn)金”分析主要是結(jié)構(gòu)分析,即將企業(yè)“現(xiàn)金”占總資產(chǎn)的比例與同行業(yè)其他企業(yè)的情況加以比較。當(dāng)“現(xiàn)金”占總資產(chǎn)的比例顯著超過同行業(yè)的一般水平，則說明現(xiàn)金過多，企業(yè)需要為超額儲備的現(xiàn)金找一個出路，以優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。當(dāng)“現(xiàn)金”占總資產(chǎn)的比例顯著低于同行業(yè)的一般水平，則說明企業(yè)現(xiàn)金存量不足，沒有足夠的支付能力，企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2024/1/27會計(jì)學(xué)28案例1:榮華實(shí)業(yè)（600311）2005年資產(chǎn)負(fù)債表

單位：萬元資產(chǎn)金額比例(%)負(fù)債和所有者權(quán)益金額比例（(%)貨幣資金419452.120.028短期借款193741000.0012.81應(yīng)收賬款198057147.8313.10應(yīng)付賬款167669065.4211.09其他應(yīng)收款61776405.434.086預(yù)收賬款1119943.000.074預(yù)付賬款29958559.731.981應(yīng)付工資3750101.330.248存貨34181881.552.261應(yīng)付福利費(fèi)5439600.080.360流動資產(chǎn)合計(jì)324393446.6621.46應(yīng)交稅金15300168.281.012固定資產(chǎn)原價475266870.7231.43其他應(yīng)交款117058.540.008減：累計(jì)折舊126512134.818.368其他應(yīng)付款9347358.530.618固定資產(chǎn)凈值348754735.9123.06預(yù)提費(fèi)用17478419.181.156固定資產(chǎn)凈額348754735.9123.06流動負(fù)債合計(jì)413962714.3627.38在建工程822137854.3254.37實(shí)收資本260000000.0017.20固定資產(chǎn)合計(jì)1170892590.2377.44資本公積619407223.1440.97無形資產(chǎn)16648499.371.101盈余公積46982715.923.107未分配利潤171581882.8411.35所有者權(quán)益合計(jì)1097971821.9072.62總計(jì)1511934536.26100總計(jì)1511934536.261002024/1/27會計(jì)學(xué)29案例1：榮華實(shí)業(yè)2005年現(xiàn)狀榮華實(shí)業(yè)，一家西部概念股，2001年6月上市，大股東甘肅武威榮華工貿(mào)總公司，2005年末，資產(chǎn)總額15.1億元，凈資產(chǎn)10.9億元，收入3.1億元，可以貨幣資產(chǎn)只有41.9萬元，上市公司窮到這個程度實(shí)在罕見。榮華實(shí)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率只有15%，為何資金會如此緊缺呢？榮華實(shí)業(yè)主業(yè)是淀粉及其副產(chǎn)品、飼料、包裝材料、塑料制品的生產(chǎn)、批發(fā)零售，這些產(chǎn)品競爭都非常激烈，毛利率非常低，幾乎是全行業(yè)虧損，但是近幾年榮華實(shí)業(yè)的業(yè)績還不錯，上市以來歷年的收入及凈利潤如下表所示：

2024/1/27會計(jì)學(xué)30案例1：上市以來歷年的收入及凈利潤如下表所示：

單位：萬元其中：關(guān)聯(lián)交易銷售金額765019133222551831413107產(chǎn)生利潤占主營業(yè)務(wù)利潤比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%20012002200320042005收入4796145085440944328631144凈利6478584756595016863萬元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程79343771054444783328233882214固定資產(chǎn)原值2488541149441144734147343475272024/1/27會計(jì)學(xué)31案例1：結(jié)論榮華實(shí)業(yè)這幾年收入一直在4.5億元左右徘徊，凈利也在5000萬元到6000萬元之間，2005年有一定的滑坡。有三點(diǎn)使人對上述業(yè)績產(chǎn)生懷疑：一是關(guān)聯(lián)交易；二是資產(chǎn)膨脹；三是套取資金。2024/1/27會計(jì)學(xué)32案例1：結(jié)論關(guān)聯(lián)交易：榮華實(shí)業(yè)關(guān)聯(lián)交易銷售金額如下表所示。單位：萬元除2001年，7650萬元中，向榮華工貿(mào)總公司銷售胚芽3977萬元，向榮華味精有限公司銷售淀粉乳3673萬元外，其余各年均為向榮華味精銷售淀粉乳的金額。該交易是上市公司通過管道輸送將淀粉乳直接銷售給味精公司，同時按照淀粉乳折合商品淀粉的數(shù)量并以商品淀粉的價格結(jié)算。不知道審計(jì)師是如何核實(shí)淀粉乳的數(shù)量真實(shí)性？20012002200320042005關(guān)聯(lián)交易銷售金額765019133222551831413107產(chǎn)生利潤占主營業(yè)務(wù)利潤比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%2024/1/27會計(jì)學(xué)33案例1：結(jié)論資產(chǎn)膨脹：榮華實(shí)業(yè)2000年主營業(yè)務(wù)收入是42513萬元，上市以后基本維持在這個水平，主營業(yè)務(wù)停滯不前，但資產(chǎn)總額五年因IPO時凈募66770萬元等原因迅速膨脹，資產(chǎn)總額增長近三倍，而主營收入還在萎縮。這種現(xiàn)象的背后存在大量資產(chǎn)不是優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，已變成劣質(zhì)資產(chǎn)的可能。以應(yīng)收款項(xiàng)為例，2000年應(yīng)收款向只有1796萬元，而到2005年年報(bào)增加到28980萬元，增加了15倍。榮華實(shí)業(yè)目前資金匱乏，卻容忍如此巨額（近3億元）的應(yīng)收款項(xiàng)存在，這說明什么？說明大量資產(chǎn)（收入）有虛增之嫌。2000.12.312005.12.31增長資產(chǎn)(萬元)39905151193278.88%負(fù)債(萬元)1817141396127.81%凈資產(chǎn)(萬元)21734109797405.19%2024/1/27會計(jì)學(xué)34案例1：結(jié)論套取資金：下表是榮華實(shí)業(yè)上市以來在建工程及固定資產(chǎn)原值數(shù)據(jù)。從表中可以看出，上市前后固定資產(chǎn)使用效率降低很多，但近四年來，固定資產(chǎn)原值一直在4億多元，也就是說，大部分在建工程沒有轉(zhuǎn)固。與此同時，在建工程余額急劇上升，從上市前的8000萬元增加到2005年的8個億多元，而且2005年固定資產(chǎn)原值及在建工程余額幾乎分文未動，2004年固定資產(chǎn)原值也沒有動，在建工程只增加了4000萬元，在這13億固定資產(chǎn)及在建工程背后，或表現(xiàn)為資產(chǎn)虛構(gòu)，或以投資名義套取募集資金；從上述數(shù)據(jù)可以看出，近兩年來，價值8億多元的在建工程基本停滯，而從榮華實(shí)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表我們發(fā)現(xiàn)所有固定資產(chǎn)及在建工程都沒有用于抵押，那么榮華為何不以此作抵押向銀行融資呢？為何放著8個多億的資產(chǎn)在曬太陽？萬元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程79343771054444783328233882214固定資產(chǎn)原值2488541149441144734147343475272024/1/27會計(jì)學(xué)35案例1：結(jié)論據(jù)2005年年報(bào)披露，82214萬元的在建工程主要包括：10萬噸淀粉生產(chǎn)線10394萬元，3萬噸谷氨酸生產(chǎn)線13403萬元，1萬噸賴氨酸生產(chǎn)線16873萬元，4萬噸賴氨酸生產(chǎn)線41544萬元。這些生產(chǎn)線究竟有多少是真實(shí)的？通過查閱2001年年報(bào)發(fā)現(xiàn)榮華實(shí)業(yè)上市前的2000年年末貨幣資金也只有26.6萬元，一家營業(yè)額4個多億元的擬上市公司只有這么一點(diǎn)點(diǎn)現(xiàn)金，這也太異常了。在這一系列異常的背后，懷疑榮華實(shí)業(yè)存在欺詐上市的可能，上市之后通過在建工程等科目套取募集資金，并通過關(guān)聯(lián)交易創(chuàng)造收入和利潤，榮華實(shí)業(yè)一直以來虛盈實(shí)虧，導(dǎo)致今日的資金鏈斷裂。農(nóng)業(yè)股挖下去都是水，因?yàn)槿菀自靸r且造價成本低，幾乎沒有不造價的農(nóng)業(yè)股，只是輕重程度不同而已，但像榮華實(shí)業(yè)如此異常的情況實(shí)在不多見。2024/1/27會計(jì)學(xué)36案例2：現(xiàn)金結(jié)構(gòu)分析申能股份是上海證券交易所的上市公司，在上海、浙江等省區(qū)投資經(jīng)營電廠和天然氣管網(wǎng)等能源類項(xiàng)目，擁有穩(wěn)定和充沛的現(xiàn)金流量。表11998~1999年回購前后申能股份存量現(xiàn)金狀況（單位：百萬元）1998年中報(bào)占總資產(chǎn)比重1998年年報(bào)占總資產(chǎn)比重1999年中報(bào)占總資產(chǎn)比重1999年年報(bào)占總資產(chǎn)比重貨幣資金

596

6%

1478

14%

1404

13%

924

7%短期投資

1829

18%

2106

20%

2416

22%

887

7%合計(jì)

2425

24%

2253

34%

3820

36%

1811

14%從表1所示的公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物占總資產(chǎn)的比重可以看到，1998年中報(bào)現(xiàn)金和短期投資占總資產(chǎn)的比重為24%，這個數(shù)字在1998年年報(bào)增加到了34%，1999年中報(bào)突破了35%，總量有38億元之多。1999年年報(bào)為何減少？2024/1/27會計(jì)學(xué)37案例2：現(xiàn)金結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金充裕的公司從容進(jìn)行資本運(yùn)作大量的資產(chǎn)以貨幣的形式存在，我們預(yù)測企業(yè)下一步的財(cái)務(wù)行為會選擇兩條路：一是進(jìn)行收購兼并使用現(xiàn)金；二是大比例分配現(xiàn)金股利或者進(jìn)行股份回購，總之，是需要消耗現(xiàn)金，以優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。2024/1/27會計(jì)學(xué)38案例2：現(xiàn)金結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金充裕的公司從容進(jìn)行資本運(yùn)作1999年12月，申能股份向申能集團(tuán)定向協(xié)議回購10億股國有法人股，回購股數(shù)占申能股份總股本的37.98%，回購單價為每股凈資產(chǎn)2.51元，共計(jì)25億元的回購資金來源全部為公司自有資金。企業(yè)利用溢余的現(xiàn)金進(jìn)行股份回購有什么意義呢？我們看看表2所示的每股收益對比就可以得到答案，通過對比回購前后的每股收益變化，每股收益增加近50%，股東價值提高了。并且，由于貨幣資金占比大幅度下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，總資產(chǎn)收益率也有較大提高。2024/1/27會計(jì)學(xué)39案例2：現(xiàn)金結(jié)構(gòu)分析表11998~1999年回購前后申能股份存量現(xiàn)金狀況（單位：百萬元）1998年中報(bào)占總資產(chǎn)比重1998年年報(bào)占總資產(chǎn)比重1999年中報(bào)占總資產(chǎn)比重1999年年報(bào)占總資產(chǎn)比重貨幣資金

596

6%

1478

14%

1404

13%

924

7%短期投資

1829

18%

2106

20%

2416

22%

887

7%合計(jì)

2425

24%

2253

34%

3820

36%

1811

14%表2申能股份回購前后股本及每股收益變動對照表總股本（億元）國有法人股（%）社會法人股（%）社會公眾股（%）1999年每股收益（元）回購前26.3380.2510.229.530.31回購后16.3368.1616.4715.370.512024/1/27會計(jì)學(xué)40案例2：電力企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)部分電力企業(yè)2004年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)企業(yè)名稱資產(chǎn)2004年12月31日比例企業(yè)名稱資產(chǎn)2004年12月31日比例申能股份貨幣資金191116931210.6%上海電力貨幣資8%短期投資1485480000.8%短期投資固定資產(chǎn)1097603713261.1%固定資產(chǎn)879126976764.5%資產(chǎn)總計(jì)17952268884100%資產(chǎn)總計(jì)13627306588100%魯能泰山貨幣資金2335636636.0%粵電力A貨幣資金10775647148.1%短期投資短期投資固定資產(chǎn)237177833161.3%固定資產(chǎn)826089408562.1%資產(chǎn)總計(jì)3866276354100%資產(chǎn)總計(jì)13303928573100%華銀電力貨幣資金5703597758.2%樂山電力貨幣資6%短期投資短期投資3300000.03%固定資產(chǎn)432527008662.5%固定資產(chǎn)78297037760.1%資產(chǎn)總計(jì)6919712176100%資產(chǎn)總計(jì)1301918643100%2024/1/27會計(jì)學(xué)41案例2：電力企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)部分電力企業(yè)2008年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)企業(yè)名稱資產(chǎn)2008年12月31日比例企業(yè)名稱資產(chǎn)2008年12月31日比例申能股份貨幣資金5,486,520,254.64

17.5%上海電力貨幣資金781,537,748.96

2.8%固定資產(chǎn)13,741,379,612.37

43.86%固定資產(chǎn)12,946,315,838.98

47%資產(chǎn)總計(jì)31,326,207,498.86

100%資產(chǎn)總計(jì)27,555,662,166.61

100%國電電力貨幣資金441,873,550.37

0.6%粵電力A貨幣資金1,481,104,943.00

6%固定資產(chǎn)31,045,290,309.64

45.1%固定資產(chǎn)13,177,481,183.00

53.5%資產(chǎn)總計(jì)68,739,008,463.81

100%資產(chǎn)總計(jì)24,629,209,772.00

100%華銀電力貨幣資金939,913,021.43

7.2%樂山電力貨幣資金591,794,320.66

24.9%固定資產(chǎn)6,719,813,344.13

52%固定資產(chǎn)759,707,874.06

32%資產(chǎn)總計(jì)12,910,327,372.17

100%資產(chǎn)總計(jì)2,369,258,302.33

100%2024/1/27會計(jì)學(xué)42第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)：（1）容易變現(xiàn)；（2）持有時間較短；（3）以盈利為目的。一、交易性金融資產(chǎn)概述2024/1/27會計(jì)學(xué)43二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量取得時，按公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，單獨(dú)為應(yīng)收項(xiàng)目。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用新增的外部費(fèi)用，即企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。在持有期間，按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。處置時，將處置時的該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。2024/1/27會計(jì)學(xué)44二、交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

(一)交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶

1、交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動2024/1/27會計(jì)學(xué)451、企業(yè)取得時

按公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，單獨(dú)為應(yīng)收項(xiàng)目。

交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用新增的外部費(fèi)用，即企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理2024/1/27會計(jì)學(xué)46企業(yè)取得時借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理2024/1/27會計(jì)學(xué)472024/1/27會計(jì)學(xué)482024/1/27會計(jì)學(xué)492024/1/27會計(jì)學(xué)50交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。處置處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。2024/1/27會計(jì)學(xué)51[例]某公司12月1日購入股票100股，當(dāng)時每股市價4.8元，交易費(fèi)用5元，12月31日，市價為每股5元。2002年5月1日出售，每股4.9元。12月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本480

投資收益5

貸：銀行存款48512月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20

貸：公允價值變動損益202024/1/27會計(jì)學(xué)522002年5月1日出售，每股4.9元。借：銀行存款490

投資收益10

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

480

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20同時：借：公允價值變動損益20

貸：投資收益202024/1/27會計(jì)學(xué)53投資失利

公允價值損失巨大健康元2024/1/27會計(jì)學(xué)542024/1/27會計(jì)學(xué)552024/1/27會計(jì)學(xué)562024/1/27會計(jì)學(xué)572024/1/27會計(jì)學(xué)582024/1/27會計(jì)學(xué)592024/1/27會計(jì)學(xué)602024/1/27會計(jì)學(xué)612024/1/27會計(jì)學(xué)622024/1/27會計(jì)學(xué)632024/1/27會計(jì)學(xué)642024/1/27會計(jì)學(xué)65第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)及其會計(jì)處理一、定義二、初始計(jì)量三、會計(jì)處理2024/1/27會計(jì)學(xué)66一、可供出售金融資產(chǎn)的定義是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報(bào)價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2024/1/27會計(jì)學(xué)67二、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量初始計(jì)量債券投資按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算）。股票投資按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計(jì)量，公允價值與賬面價值的差額計(jì)入資本公積。處置將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。2024/1/27會計(jì)學(xué)68三、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理帳戶設(shè)置股票投資可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動債券投資可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整

——公允價值變動2024/1/27會計(jì)學(xué)692024/1/27會計(jì)學(xué)702024/1/27會計(jì)學(xué)712024/1/27會計(jì)學(xué)724、將持有至到期投資重分類

為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)貸：持有至到期投資資本公積－其他資本公積（或在借方）

2024/1/27會計(jì)學(xué)735、出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動（或借方）

資本公積—其他資本公積（或在借方）

投資收益（或在借方）2024/1/27會計(jì)學(xué)742024/1/27會計(jì)學(xué)75（1）20×6年7月13日，購入股票

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000

貸：銀行存款15030000

（2）20×6年12月31日，確認(rèn)股票價格變動

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

970000（16000000－15030000）

貸：資本公積——其他資本公積970000

2024/1/27會計(jì)學(xué)76（3）20×7年2月1日，出售股票借：銀行存款12987000資本公積——其他資本公積970000投資收益2043000（倒擠）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000

——公允價值變動9700002024/1/27會計(jì)學(xué)77

【例題4】2007年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際支付款項(xiàng)100萬元（含相關(guān)稅費(fèi)5萬元）。2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2008年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。2024/1/27會計(jì)學(xué)78【答案】（1）2007年12月1日借：可供出售金融資產(chǎn)—成本100

貸：銀行存款100（2）2007年12月31日借：資本公積—其他資本公積5

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動52024/1/27會計(jì)學(xué)79（3）2008年3月31日借：資產(chǎn)減值損失40

貸：資本公積—其他資本公積5

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動352024/1/27會計(jì)學(xué)80（二）可供出售金融資產(chǎn)——債券投資

1、購買時借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值）

應(yīng)收利息（包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

貸：銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整(可在借方)

2024/1/27會計(jì)學(xué)812024/1/27會計(jì)學(xué)822024/1/27會計(jì)學(xué)832024/1/27會計(jì)學(xué)844、將持有至到期投資重分類

為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：持有至到期投資

資本公積－其他資本公積（或在借方）

2024/1/27會計(jì)學(xué)855、出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

資本公積－其他資本公積（或在借方）投資收益（或在借方）2024/1/27會計(jì)學(xué)86例題20×7年1月1日，甲保險(xiǎn)公司支付價款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理？

2024/1/27會計(jì)學(xué)87（1）20×7年1月1日，購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000

—利息調(diào)整28.244貸：銀行存款1028.244

2024/1/27會計(jì)學(xué)88（2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動實(shí)際利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元）

應(yīng)收利息＝1000×4%＝40（元）年末攤余成本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元）借：應(yīng)收利息40貸：投資收益30.85可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：資本公積——其他資本公積19貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動192024/1/27會計(jì)學(xué)892024/1/27會計(jì)學(xué)90第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的判斷二、持有至到期投資的確認(rèn)與計(jì)量三、持有至到期投資核算賬戶設(shè)置四、持有至到期投資賬務(wù)處理五、持有至到期投資的減值2024/1/27會計(jì)學(xué)91一、持有至到期投資的定義和判斷

指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2024/1/27會計(jì)學(xué)92三、持有至到期投資的會計(jì)處理1、取得時按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)。2024/1/27會計(jì)學(xué)93取得核算時注意：

企業(yè)購買持有至到期投資時，必須考慮的因素是：收益和市場利率的高低問題，票面利率和市場利率會出現(xiàn)低于、高于或等于的情況，企業(yè)購買時，可能會按面值、溢價或折價購入，溢價或折價應(yīng)當(dāng)在持有期間按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

票面利率＝市場利率平價購買票面利率>市場利率溢價購買票面利率<市場利率折價購買注：溢價折價的實(shí)質(zhì)溢價：是為了將來多收利息而事先付出的代價折價：是對以后少收利息的事先補(bǔ)償。2024/1/27會計(jì)學(xué)94①平價購入債券的核算借：持有至到期投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（費(fèi)用）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款2024/1/27會計(jì)學(xué)95例1：華豐工廠于2008年7月1日從證券市場購進(jìn)A公司2008年1月1日發(fā)行的面值為100000元的兩年期債券，該債券票面年利率為12％，每半年付息一次，到期還本。購入時共支付價款106000元。應(yīng)收利息：100000×12％×6/12＝6000

借：持有至到期投資——成本100000

應(yīng)收利息6000

貸：銀行存款1060002024/1/27會計(jì)學(xué)96②溢價購入債券的核算（假定不考慮費(fèi)用）

例2：甲企業(yè)2008/1/1購入乙企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息債券，票面利率12%，債券面值100000元，甲企業(yè)按103000溢價購入。

借：持有至到期投資—成本100000

—利息調(diào)整（溢價）3000

貸：銀行存款103000

2024/1/27會計(jì)學(xué)97③折價購入債券的核算（假定不考慮費(fèi)用）例3：甲企業(yè)2008/1/1購入乙企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息債券，票面利率12%，債券面值100000元，甲企業(yè)按97000折價購入。借：持有至到期投資—成本100000

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（折價）3000

銀行存款97000

2024/1/27會計(jì)學(xué)982024/1/27會計(jì)學(xué)992024/1/27會計(jì)學(xué)1002024/1/27會計(jì)學(xué)1012024/1/27會計(jì)學(xué)1022024/1/27會計(jì)學(xué)103（1）分期付息、一次還本債券投資，購買時溢價，期末計(jì)算利息同時攤銷溢價借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方）（2）分期付息、一次還本債券投資，購買時折價，期末計(jì)算利息同時攤銷折價借：應(yīng)收利息

持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方）

貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息2024/1/27會計(jì)學(xué)1042024/1/27會計(jì)學(xué)1052024/1/27會計(jì)學(xué)106（五）處置的核算處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益。借：銀行存款等貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整（可能在借方）

——應(yīng)計(jì)利息投資收益（差額，也可能在借方）（六）到期收回的核算債券到期時收回本金和應(yīng)計(jì)利息。2024/1/27會計(jì)學(xué)1072024/1/27會計(jì)學(xué)1082024/1/27會計(jì)學(xué)109利息調(diào)整的攤銷表日期應(yīng)收利息(票面)確認(rèn)的投資收益(實(shí)際利息)利息調(diào)整的攤銷應(yīng)收本金余額(期末攤余成本)(1)(2)=期初(4)*5%3=(2)-(1)期末(4)=期初(4)+(3)07年1/200972.7708年1/14048.648.64981.4109年1/14049.079.07990.4810年1/14049.529.52100010年1/1120147.2327.232024/1/27會計(jì)學(xué)1102024/1/27會計(jì)學(xué)1112024/1/27會計(jì)學(xué)112（6）2009年1月5日借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息402024/1/27會計(jì)學(xué)1132024/1/27會計(jì)學(xué)114持有至到期投資的會計(jì)處理

初始計(jì)量按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計(jì)量，公允價值與賬面價值的差額計(jì)入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入投資收益。2024/1/27會計(jì)學(xué)115類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值；交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價值,變動計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價值；交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)

公允價值,變動計(jì)入權(quán)益

總結(jié)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量可圖示如下2024/1/27會計(jì)學(xué)116金融資產(chǎn)核算的要點(diǎn)是：（1）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計(jì)量；前者將公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益，后者將公允價值變動計(jì)入資本公積。（2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。2024/1/27會計(jì)學(xué)1172024/1/27會計(jì)學(xué)118金融資產(chǎn)項(xiàng)目分析分析時注意：慎防通過長期性投資與交易性金融資產(chǎn)互轉(zhuǎn)操縱利潤。當(dāng)分析者發(fā)現(xiàn)同樣的證券被年復(fù)一年地列為有價證券而不是長期性投資，或者投資收益的構(gòu)成中出現(xiàn)異常情況時，出于謹(jǐn)慎的考慮，分析者可以將其改列為長期性投資。（交易性金融資產(chǎn)的收益不確定，波動大，長期性投資收益比較穩(wěn)定，筆數(shù)少）2024/1/27會計(jì)學(xué)119在上市公司的實(shí)際操作中，曾出現(xiàn)同一IPO限售股會計(jì)處理卻不同的案例。如對所持招商輪船限售流通股。中海發(fā)展半年報(bào)將其劃為交易性金融資產(chǎn)，以公允價值計(jì)量；中集集團(tuán)半年報(bào)將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額，計(jì)入資本公積；深圳華強(qiáng)半年報(bào)則是將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。（只有中集集團(tuán)的做法才是合規(guī)的。中國證監(jiān)會有關(guān)人士指出，對IPO限售股的會計(jì)處理仍以對被投資單位是否具有重大影響為界線，重大影響以下的，在初次認(rèn)定時作為長期股權(quán)投資采用成本法核算，在股票掛牌上市之日轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算，采用公允價值計(jì)量。）2024/1/27會計(jì)學(xué)120HU案例背景：內(nèi)蒙古西水創(chuàng)業(yè)股份有限公司于1998年8月26日設(shè)立。2000年7月10日，經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會證監(jiān)發(fā)行字[2000]97號文件批準(zhǔn)，于2000年7月13日向社會公開發(fā)行人民幣普通股（A股）6000萬股。并于2000年7月31日在上海證券交易所上市。注冊資本為人民幣16,000萬元。公司位于內(nèi)蒙古西部與寧夏回族自治區(qū)接壤，主業(yè)分布在建材行業(yè)和電子行業(yè)，是中西部地區(qū)較大的水泥供應(yīng)商之一。此外，公司持有的興業(yè)銀行股份7621萬股，07年2月興業(yè)銀行在上交所掛牌上市，上述股份于08年2月5日解禁后可上市流通。2024/1/27會計(jì)學(xué)121HU案例情況：內(nèi)蒙古西水創(chuàng)業(yè)股份有限公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)告中披露了如下信息：該公司本期投資收益數(shù)額為77,296,694.43元，其中處置可供出售金融資產(chǎn)取得的收益為43,037,955.08元。具體說，本公司本期初持有興業(yè)銀行股票67232550股，本期認(rèn)購興業(yè)銀行配股13446550股，出售興業(yè)銀行股票2225726股，本期末持有興業(yè)銀行股票78453334股，以12月31日興業(yè)銀行股票收盤價24.05元/股確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值。報(bào)告期，公司收到興業(yè)銀行分紅3361.63萬元，出售股票收益4303.80萬元，全部計(jì)入當(dāng)期利潤總額。該公司本期營業(yè)利潤為34,597,808.96元，公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)山東正源和信有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2024/1/27會計(jì)學(xué)122HU問題的提出：1、就財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)你發(fā)現(xiàn)了什么問題？2、產(chǎn)生此“問題”的原因何在？3、對金融資產(chǎn)分類你有何思考？2024/1/27會計(jì)學(xué)123第六節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和非生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的債權(quán)。包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。一、應(yīng)收項(xiàng)款概述2024/1/27會計(jì)學(xué)124二、應(yīng)收賬款（一）性質(zhì)應(yīng)收賬款為在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)由于經(jīng)營活動的交易行為而形成的向其他企業(yè)或個人取得貨幣、商品或勞務(wù)的要求權(quán)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》將其定義為：金融工具，是從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。應(yīng)收賬款是企業(yè)的金融資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)中一個非常大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因?yàn)橹挥凶罱K轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款才是有價值的，而那些預(yù)期將無法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的部分就是沒有價值的。2024/1/27會計(jì)學(xué)125（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價入賬時間：符合收入準(zhǔn)則中的5個確認(rèn)收入的條件。入賬金額：應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價入賬。主要包括：發(fā)票價格＋代墊運(yùn)雜費(fèi)等。影響計(jì)價的因素主要有：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。1.商業(yè)折扣：是企業(yè)為了促銷而給予客戶的價格優(yōu)惠。2.現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶盡早付款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?？蛻粝碛械默F(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣的表示：2/10、1/20、n/30現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：總價法、凈價法。2024/1/27會計(jì)學(xué)1262024/1/27會計(jì)學(xué)127（2）凈價法凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。注意：采用凈價法進(jìn)行會計(jì)處理時，在采用多個折扣期的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額是按扣減最優(yōu)現(xiàn)金折扣后的金額入賬。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價法。2024/1/27會計(jì)學(xué)128（二）壞賬的會計(jì)處理1．壞賬的性質(zhì)

2．壞賬的會計(jì)處理

3．對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例有不同的規(guī)定

2024/1/27會計(jì)學(xué)1292024/1/27會計(jì)學(xué)1302、壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理方法可以采用直接沖銷法、備抵法。（1）直接沖銷法直接沖銷法是當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收回時，直接沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，并將壞賬確認(rèn)為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的方法。（2）備抵法備抵法就是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時形成壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)采用備抵法進(jìn)行核算。2024/1/27會計(jì)學(xué)1312．壞賬的會計(jì)處理-備抵法（1）壞賬的估計(jì)方法（2）賬戶設(shè)置（3）賬務(wù)處理原則2024/1/27會計(jì)學(xué)1322024/1/27會計(jì)學(xué)133應(yīng)收帳款余額百分比法估計(jì)壞帳=應(yīng)收帳款余額×估計(jì)百分比2024/1/27會計(jì)學(xué)134應(yīng)收帳款帳齡分析法估計(jì)壞賬金額=∑（各賬齡段應(yīng)收帳款金額×估計(jì)損失%）分析應(yīng)收帳款帳齡并編制估計(jì)壞帳損失表應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款金額估計(jì)損失(%)估計(jì)損失金額未到期300000.5

150過期1個月200001

200過期2個月150002

300過期3個月100003

300過期3個月以上

50005

250合計(jì)8000012002024/1/27會計(jì)學(xué)1352024/1/27會計(jì)學(xué)136（2）壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理方法核算所用賬戶：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時計(jì)提的減值準(zhǔn)備，包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。該賬戶的貸方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，己沖銷又收回的壞賬準(zhǔn)備。該賬戶的借方登記已沖銷的壞賬準(zhǔn)備。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。“資產(chǎn)減值損失”賬戶：損益類賬戶，屬于耗費(fèi)、損失性質(zhì)，資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)。核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。2024/1/27會計(jì)學(xué)1372024/1/27會計(jì)學(xué)138入帳金額在銷貨百分比法下，壞帳準(zhǔn)備帳戶的入帳金額就是本期估計(jì)金額;在應(yīng)收帳款余額百分比法和帳齡分析法下，壞帳準(zhǔn)備帳戶的本期入帳金額需根據(jù)本期估計(jì)數(shù)和壞帳準(zhǔn)備帳戶的原有余額計(jì)算確定。(本期估計(jì)金額是該帳戶的期末余額，本期入帳金額是計(jì)算發(fā)生額。)

2024/1/27會計(jì)學(xué)139銷貨百分比法的入帳金額例：某企業(yè)本期賒銷1000萬元，壞帳率為3%，估計(jì)壞帳損失30萬元；借:資產(chǎn)減值損失——壞帳損失300000

貸:壞帳準(zhǔn)備3000002024/1/27會計(jì)學(xué)1402024/1/27會計(jì)學(xué)1412024/1/27會計(jì)學(xué)142（3）賬務(wù)處理原則已沖銷壞帳又收回時借:應(yīng)收帳款貸:壞帳準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收帳款2024/1/27會計(jì)學(xué)143

[例1]

某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為2000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失8000元，其中，甲單位3000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第3年，已沖銷的上年已單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1500000元。企業(yè)各年作如下會計(jì)分錄：

（1）第1年提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000（2）第2年沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款——甲單位3000——乙單位50002024/1/27會計(jì)學(xué)144（3）第2年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為3600元（1200000×3‰），但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額2000元，還應(yīng)補(bǔ)提2000元，與按余額提取的壞賬準(zhǔn)備一并提取5600元（3600）：借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：壞賬準(zhǔn)備5600（4）第3年，上年已沖銷的乙單位賬款500元，又收回入賬：借：應(yīng)收賬款——乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款50002024/1/27會計(jì)學(xué)145（5）第3年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為4500元（1500000×3‰），但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額8600元，即期初3600元加上收回的已沖銷壞賬5000元，超過了應(yīng)提壞賬數(shù)，所以應(yīng)沖回多提壞賬準(zhǔn)備4100元：

借：壞賬準(zhǔn)備4100

貸：資產(chǎn)減值損失41002024/1/27會計(jì)學(xué)146（四）應(yīng)收賬款分析應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)最優(yōu)信用額的確定應(yīng)收賬款的具體分析2024/1/27會計(jì)學(xué)147（一）應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。由于應(yīng)收賬款的增加，能夠擴(kuò)大企業(yè)的銷售，增加企業(yè)的盈利，但同時也會增加企業(yè)的成本（如壞賬成本、收賬成本、資金占用成本等）。因此企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，就是要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間作出權(quán)衡，以使企業(yè)的利潤最大化或企業(yè)價值最大化。

2024/1/27會計(jì)學(xué)148（二）應(yīng)收賬款的具體分析應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)方一個非常大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因?yàn)橹挥凶罱K能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款才是有價值的，而那些預(yù)期將無法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的部分就是無價值的。過多的應(yīng)收賬款，一方面由于對流動資金的大量占用，企業(yè)為了克服現(xiàn)金流量不足的壓力，不得不增加有息負(fù)債的規(guī)模，從而使企業(yè)負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用迅速上升；另一方面，其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提將使企業(yè)負(fù)擔(dān)的資產(chǎn)減值損失迅速上升，從而給企業(yè)業(yè)績造成巨大的壓力。因此，迅猛增加的應(yīng)收賬款往往預(yù)示著業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)。那么，何謂應(yīng)收賬款過多？實(shí)務(wù)中主要是通過比較分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析來判斷。2024/1/27會計(jì)學(xué)149（二）應(yīng)收賬款的具體分析所謂比較分析，就是將應(yīng)收賬款的變化與銷售收入的變化加以比較。一般說來，應(yīng)收賬款與銷售收入規(guī)模存在一定的正相關(guān)，當(dāng)企業(yè)放寬信用限制時，往往會刺激銷售，但同時也增加了應(yīng)收賬款；而企業(yè)緊縮信用，在減少應(yīng)收賬款時又會影響銷售。因此，如果應(yīng)收賬款的增長率明顯大于銷售收入的增長率，則說明應(yīng)收賬款過多。所謂結(jié)構(gòu)分析，就是將企業(yè)的應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例（即結(jié)構(gòu)）與同行業(yè)其他企業(yè)的情況加以比較。一般來說，每一個行業(yè)都有其獨(dú)特的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例顯著超過同行業(yè)的一般水平，則往往說明應(yīng)收賬款過多。2024/1/27會計(jì)學(xué)150（二）應(yīng)收賬款的具體分析所謂比率分析，就是將企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)其他企業(yè)的情況加以比較。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，是用一段時間內(nèi)的（信用）銷售額，除以同期內(nèi)流通在外的應(yīng)收賬款平均余額。計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝銷售收入／應(yīng)收賬款平均余額。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率顯著低于同行業(yè)的一般水平，則往往說明應(yīng)收賬款過多，周轉(zhuǎn)過慢。應(yīng)收賬款過多是企業(yè)面臨的最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。2024/1/27會計(jì)學(xué)151（二）應(yīng)收賬款的具體分析此外，在對應(yīng)收賬款的分析中，除了采用比較分析、結(jié)構(gòu)分析和比率分析來判斷應(yīng)收賬款是否過多之外，還應(yīng)進(jìn)行賬齡分析和對象分析來進(jìn)一步判斷應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時間，簡而言之，就是應(yīng)收賬款停留在企業(yè)賬簿上的時間。在分析應(yīng)收賬款時，一定要仔細(xì)分析會計(jì)報(bào)表附注，了解應(yīng)收賬款的賬齡情況。一般來說，1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款在企業(yè)正常信用期限范圍內(nèi)；1～2年的應(yīng)收賬款雖屬逾期，但也屬正常；2～3年的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)較大；而3年以上的應(yīng)收賬款通?；厥盏目赡苄詷O小。2024/1/27會計(jì)學(xué)152（二）應(yīng)收賬款的具體分析由于交易對象的信用程度是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)性的根本來源，因此，在分析應(yīng)收賬款時，在對會計(jì)數(shù)字層面的趨勢變化、結(jié)構(gòu)、比率和賬齡了解之后，一定還要仔細(xì)分析會計(jì)報(bào)表附注，了解是誰欠了企業(yè)的錢。2024/1/27會計(jì)學(xué)153（二）應(yīng)收賬款的具體分析在對應(yīng)收賬款對象進(jìn)行分析時需要重點(diǎn)考慮的因素包括：（1）債務(wù)人的區(qū)域性。由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法制環(huán)境以及特定的經(jīng)濟(jì)狀況等條件的差異，導(dǎo)致不同地區(qū)的企業(yè)信用狀況會不同。（2）債務(wù)人的財(cái)務(wù)實(shí)力。評價債務(wù)人的財(cái)務(wù)實(shí)力，需要了解債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況。簡單的方法是查閱債務(wù)人單位的資本實(shí)力和交易記錄，用這種方法可以識別出一些皮包公司，或者，根本就是虛構(gòu)的公司，以發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的失真之處。（3）債務(wù)人的集中度。應(yīng)收賬款的集中度風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在由于某一個主要債務(wù)人支付困難而導(dǎo)致較大比例的債權(quán)面臨無法回收的風(fēng)險(xiǎn)。要規(guī)避債務(wù)人集中風(fēng)險(xiǎn)，就需要采取措施使債務(wù)人分散化，這和業(yè)務(wù)多元化以規(guī)避業(yè)務(wù)單一風(fēng)險(xiǎn)的道理是一樣的。2024/1/27會計(jì)學(xué)154案例2：應(yīng)收賬款變動分析迅猛增加的應(yīng)收賬款預(yù)示著業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)吉林化工2000年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入139億元，與1999年同期相比上升26%，但凈利潤卻為負(fù)的8.4億元。公司業(yè)績的巨大風(fēng)險(xiǎn)在2000年中期已經(jīng)有征兆。從中報(bào)所示的主要資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目變化分析可以發(fā)現(xiàn)：該公司在2000年中期，應(yīng)收賬款比年初上升了67%，從1264740203元上升為2107978910元，是資產(chǎn)中增長最為迅速的項(xiàng)目，與行業(yè)內(nèi)其他公司相比，吉林化工2000年中期的應(yīng)收賬款總量和增長速度均為最高。2024/1/27會計(jì)學(xué)155案例2：應(yīng)收賬款變動分析迅猛增加的應(yīng)收賬款預(yù)示著業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)從2000年全年來看，吉林化工的應(yīng)收賬款增加額達(dá)14.93億元，是所有上市公司中增速最快的公司。由于應(yīng)收賬款對流動資金的占用，為了克服現(xiàn)金流不足的壓力，該公司只有增加有息負(fù)債，從而使有息負(fù)債規(guī)模從年初的35.81億元擴(kuò)大到年末75.55億元，凈增40億元，當(dāng)期負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用則達(dá)6億元。吉林化工2000年不僅要承擔(dān)高額的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而高達(dá)近30億元的應(yīng)收賬款，其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提更將給企業(yè)業(yè)績造成巨大的壓力。2024/1/27會計(jì)學(xué)156案例2：應(yīng)收賬款變動分析吉林化工2000中報(bào)項(xiàng)目2000年6月30日1999年12月31日增長應(yīng)收賬款22866710001438182300

59%壞賬準(zhǔn)備1786921001734421003%應(yīng)收賬款凈額2107978900126474020067%短期借款3821190000228930000067%長期借款11088619001232554900-10%2024/1/27會計(jì)學(xué)157案例2：應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)和周轉(zhuǎn)分析吉林化工的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)項(xiàng)目2000年12月31日比例貨幣資金2289642371.29%應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款269077584515.2%其他應(yīng)收款6519994733.68%預(yù)付賬款2849372421.61%存貨182071422310.3%固定資產(chǎn)1034825097958.4%資產(chǎn)總計(jì)17710708378100%吉林化工2000年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款平均余額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率12.6億26.9億19.8億139億7.022024/1/27會計(jì)學(xué)158案例2：石油加工企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)部分石油加工企業(yè)2004年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)企業(yè)資產(chǎn)2004年12月31日比例企業(yè)資產(chǎn)2004年12月31日比例上海石化貨幣資金16945000005.9%揚(yáng)子石化貨幣資金11691697087.1%應(yīng)收票9%應(yīng)收票據(jù)235623341214.3%應(yīng)收賬款6025970002.1%應(yīng)收賬款3359095152.0%其他應(yīng)收款6192810002.2%其他應(yīng)收款82623250.05%預(yù)付賬款2607360000.9%預(yù)付賬款1280191250.8%存貨372774900013.0%存貨284230180517.3%固定資產(chǎn)1746422700060.7%固定資產(chǎn)846105396251.4%資產(chǎn)總計(jì)28757089000100%資產(chǎn)總計(jì)16