中級財務會計課件：存貨

存貨

04存貨的期末計量03發(fā)出存貨的計量02存貨的初始計量01存貨概述內容要點05存貨清查01存貨概述一、存貨的界定【案例導入】①牛奶廠中用于產(chǎn)奶的奶牛是否為存貨？②牛肉廠小牛，飼養(yǎng)后宰殺賣肉，小牛是否為存貨？一、存貨的界定【解析】①牛奶廠的奶牛本身，不是最終出售的商品，因此奶牛不算牛奶廠的存貨，屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。②牛肉廠飼養(yǎng)的小牛，最終會宰殺賣牛肉，是出售的商品，因此小牛屬于存貨。存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，以及在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等?！窘庾x1】存貨最終以出售為目的，換言之，如果最終目的不是出售，就不是存貨。這也是存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本特征。【解讀2】判斷下列項目是否屬于企業(yè)存貨：一、存貨的界定1.企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品（“視同”企業(yè)的產(chǎn)成品，即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費等作為受托企業(yè)存貨核算）；2.判斷一下土地使用權屬于什么？（應根據(jù)其最終的目的作為判斷的依據(jù)）（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入土地是用于建造成商品房后出售——存貨（2）若企業(yè)購入的土地用于出租/或持有以備增值——投資性房地產(chǎn)（3）若企業(yè)購入土地用于建造辦公大樓——無形資產(chǎn)3.已經(jīng)取得商品所有權，但尚未驗收入庫的在途物資；（屬于，已取得所有權）4.發(fā)出商品；（屬于，控制權未轉移）5.委托加工物資；（屬于，所有權沒有轉移）6.委托代銷商品。（屬于，所有權沒有轉移）一、存貨的界定【解讀3】對于受托代銷商品，由于其所有權未轉移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨?！窘庾x4】為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。（“工程物資”）【解讀5】周轉材料一般屬于企業(yè)存貨，但周轉材料符合固定資產(chǎn)的定義時，應作為固定資產(chǎn)處理。如：民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產(chǎn)。詳見教材P102例題1、例題2。二、存貨的確認條件【案例導入】一家企業(yè)通過海外的渠道，獲得一批N95口罩，下面兩種情況是否均屬于存貨？①直接捐贈給災區(qū)；②采購入庫，之后再出售。【解析】①不屬于該企業(yè)的存貨；②屬于該企業(yè)的存貨。企業(yè)在確認某項資產(chǎn)是否作為存貨時，要視其是否符合存貨的概念。在此前提下，應當同時滿足存貨確認的以下兩個條件才能加以確認。二、存貨的確認條件（一）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)存貨屬于資產(chǎn)，因此存貨的確認條件應首先滿足資產(chǎn)的確認條件。通常，擁有存貨的所有權是其經(jīng)濟利益很可能流人本企業(yè)的一個重要標志?！九e例】①企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，因不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，不屬于存貨，發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本。②根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出，即使該存貨尚未運離企業(yè)，也不能再確認為本企業(yè)的存貨。二、存貨的確認條件（二）該存貨的成本能夠可靠地計量即成本的計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。如果存貨的成本不能可靠計量，那么存貨不能予以確認?！九e例】①企業(yè)承諾購買的貨物，由于目前尚未發(fā)生實際的購買行為，無法取得證實其成本的確鑿、可靠的證據(jù)，因而不能確認為購買企業(yè)的存貨。②企業(yè)預計發(fā)生的制造費用，不能可靠確定其成本，因此就不能計入存貨成本。謝謝大家！02存貨的初始計量一、外購存貨（一）購買價款是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（二）相關稅費包括：計入存貨的進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。【解讀】1.關稅一定構成存貨成本。2.增值稅是否進成本要具體問題具體分析。一、外購存貨（1）小規(guī)模納稅人購入貨物相關的增值稅必須計入存貨成本；（2）一般納稅人購入貨物相關的增值稅可以抵扣的不計入成本，不能抵扣的應計入成本。（3）運輸費用應當計入存貨成本，但要注意增值稅是否計入。【解讀】存貨采購中運輸費的處理：企業(yè)購買存貨的運輸費用分兩種情況：①銷售方送貨上門。如果是免費送貨，則無需考慮；如果是有償送貨，則需要從對方取得運輸增值稅專用發(fā)票。記賬時，將存貨發(fā)票和運費增值稅專用發(fā)票同時入賬，兩張發(fā)票的稅款合并計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，兩張發(fā)票中的不含稅存貨價和不含稅運費合并計入存貨采購成本。一、外購存貨②購買方自行運輸。這又分為兩種類型：一是找專門運輸公司承擔，付款并取得發(fā)票，可抵稅款；二是使用單位自有貨車運貨，但沒有運輸發(fā)票（單位不能自己給自己開票），不能享受稅款抵扣的待遇。全面營改增后，擁有自備車的企業(yè)基本上都將車隊獨立出來成立了專門的運輸公司，以便納稅處理。（三）其他可歸屬于存貨采購成本的費用。包括：采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本，其通常按所購存貨的重量或采購價格的比例進行分配。一、外購存貨【解讀】存貨采購中合理損耗的處理：購買材料在運輸途中通常會發(fā)生一些損耗，會計準則規(guī)定，如果是合理損耗，則計入存貨成本；如果是不合理損耗，不能計人成本。什么是合理損耗？一車50噸的蘋果從廣州運到上海，損耗100千克，是由于沿途水分蒸發(fā)和零散掉落造成的，是不可避免的，且金額相對比較小，這就屬于合理損耗。合理損耗計入成本的原因是：①損耗的量小；②損耗是不可避免的。合理損耗的會計處理是：按實地到貨量驗收入庫，將損耗量對應的成本計入實收量的成本，總成本不變，只增加單位成本。如：從廣州購買的蘋果，單價5元/千克,50噸共計25萬元，運到上海損耗100千克，按49900千克入庫，入庫蘋果的單位成本為250000÷49900=5.01(元/千克)。該批到貨蘋果49900千克的總成本仍以25萬元記錄入賬。詳見教材P105例題3。一、外購存貨（四）不計入存貨成本的相關費用下列費用不應當計入存貨成本，而應當在其發(fā)生時計入當期損益：1.對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除將合理的損耗作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理。（1）從供貨單位、外部承運部門等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減物資的采購成本。（2）因遭受意外災害發(fā)生的非正常消耗（損失）和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再進行處理?！窘庾x】存貨采購中不合理損耗的處理：一、外購存貨從管理角度上說，不合理損耗應由相關責任人承擔，如保險公司、運輸公司、采購員、銷售單位等。會計處理分兩步：先將損耗的金額記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，即借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”賬戶。確定賠償責任人后，再借記“其他應收款”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。如果企業(yè)不追究責任人，則損失直接計入管理費用。2.企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益?！狙由焖伎肌吭谏a(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。詳見教材P106例題4。一、外購存貨

3.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。

詳見教材P106例題5、P107例題6。4.入庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用中。5.企業(yè)準備去采購一批原材料，在采購前，先做調研是否要采購，因此而發(fā)生的差旅費不構成存貨的成本，因為該差旅費不是原材料的增量成本。差旅費是為了做調研才發(fā)生的，即：如果最終不采購該原材料，這筆差旅費也發(fā)生了，不滿足增量成本的概念。一、外購存貨（五）“暫估入賬”存貨應該怎么入賬？暫估業(yè)務簡單的可理解為貨到票未到的業(yè)務。注意：暫估入賬的當月并未取得正式的增值稅專用發(fā)票，不能申報抵扣增值稅進項稅額。因此，不存在進項稅額的暫估抵扣問題，且暫估金額應當按照不含稅價格口徑暫估。詳見教材P107例題7。二、自制存貨成本自行生產(chǎn)的存貨，其加工成本包括包括直接人工，直接材料以及按照一定方法分配的制造費用。三、委托加工存貨（一）收回委托物資時一定計入存貨的成本包括：1.實際耗用的原材料或者半成品成本2.加工費3.往返運雜費（二）收回委托物資時不一定計入存貨的成本包括：1.消費稅：(1)委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應計入委托加工存貨成本，待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅。三、委托加工存貨(2)委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，由受托方代收代交的消費稅按規(guī)定準予抵扣的，應先借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶，待連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時，從生產(chǎn)完成的應稅消費品的應納消費稅稅額中抵扣。2.增值稅：一般納稅企業(yè)委托加工應稅貨物交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工交納的增值稅不可以抵扣，直接計入存貨成本。詳見教材P109例題8、P110例題9、例題10。四、其他方式取得存貨企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并及存貨盤盈、接受捐贈等，參見后續(xù)相關章節(jié)介紹。詳見教材P111例題11。謝謝大家！03發(fā)出存貨的計量一、確定發(fā)出存貨成本的方法（一）實際成本法下存貨的發(fā)出計價及會計處理1.先進先出法是以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。詳見教材P112例題12。采用先進先出法，可以隨時確定發(fā)出存貨成本，從而保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本及銷售成本計算的及時，并且期末存貨成本是按最近購貨成本計算的，比較接近現(xiàn)行的市場價值。一、確定發(fā)出存貨成本的方法另外，這種方法也使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤。但是，該種計價方法的核算工作量比較大，對于存貨進出比較頻繁的企業(yè)更甚，而且當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨的價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。2.月末一次加權平均法本月發(fā)出存貨成本=加權平均單位成本×本月發(fā)出存貨的數(shù)量月末結存存貨成本=加權平均單位成本×本月結存存貨的數(shù)量詳見教材P113例題13。一、確定發(fā)出存貨成本的方法采用月末一次加權平均法，只在月末一次計算加權平均單位成本并結轉發(fā)出存貨成本即可，平時不對發(fā)出存貨計價，因而日常核算工作量較小、簡便易行，適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。但是，采用這種方法，平時在存貨明細賬上只登記購入存貨的數(shù)量、單價、金額，以及發(fā)出存貨和結存存貨的數(shù)量，無法在賬面上提供發(fā)出和結存存貨的單價、金額，不利于加強對存貨的管理。一、確定發(fā)出存貨成本的方法3.移動加權平均法詳見教材P114例題14。本批發(fā)出存貨成本=最近移動加權平均單位成本×本批發(fā)出存貨數(shù)量期末結存存貨成本=期末移動加權平均單位成本×本期結存存貨數(shù)量同月末一次加權平均法相比，移動加權平均法的特點是將存貨的計價和明細賬的登記分散在平時進行，從而可以隨時掌握發(fā)出存貨的成本和結轉存貨的成本，為存貨管理及時提供所需信息。但采用這種方法，每次收貨都要計算一次加權平均單位成本，計算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。詳見教材P115例題15。一、確定發(fā)出存貨成本的方法4.個別計價法也稱個別認定法或具體辨認法，是假定存貨的成本流轉與實物流轉一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批次與生產(chǎn)批次，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。其計算公式如下：本月發(fā)出存貨的成本=各批（次）存貨發(fā)出數(shù)量×該批次存貨實際單位成本詳見教材P116例題16。一、確定發(fā)出存貨成本的方法這種方法能比較合理、準確地計算本月發(fā)出存貨和期末結轉存貨的成本，但采用該方法的前提是要有詳細的存貨收、發(fā)、存記錄，需要對發(fā)出和結存存貨的批次進行具體辨認，因而日常操作非常煩瑣，存貨實物流轉的操作程序也相當復雜。一般來說，個別計價法只適用于不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨的計價，以及品種數(shù)量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認的存貨的計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設備及珠寶、名畫等貴重物品。隨著越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計價法廣泛應用于發(fā)出存貨的計價成為可能。一、確定發(fā)出存貨成本的方法5.會計處理一、確定發(fā)出存貨成本的方法（二）計劃成本法下存貨的發(fā)出計價及會計處理1.計劃成本法的基本原理計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結存按預先制定的計劃成本計價，并設置“材料成本差異”賬戶用于登記實際成本與計劃成本之間的差異；月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨和結存存貨的計劃成本調整為實際成本進行反映的一種核算方法。采用計劃成本法進行存貨日常核算的具體程序如下：一、確定發(fā)出存貨成本的方法一、確定發(fā)出存貨成本的方法2.計劃成本法發(fā)出存貨成本計算公式（1）材料成本差異=實際成本-計劃成本（超支為正，節(jié)支為負）（2）（3）本月發(fā)出材料成本差異額=本月發(fā)出材料計劃成本ⅹ本月材料成本差異率（4）本月發(fā)出材料實際成本=本月發(fā)出材料計劃成本+本月發(fā)出材料成本差異額（5）本月結存材料實際成本=月末結存材料計劃成本+月末結存材料成本差異額詳見教材P118例題17。一、確定發(fā)出存貨成本的方法3.計劃成本法的評價(1)計劃成本法的優(yōu)勢分析:①可以簡化存貨的日常核算手續(xù)。②有利于考核采購部門的工作業(yè)績。(2)計劃成本法的劣勢分析:①材料成本差異率的準確性受影響。②計劃價格使用綜合差異率調整為實際價格，容易造成產(chǎn)品成本與實際偏差較大，不能準確反映產(chǎn)品的實際盈利水平，給產(chǎn)品成本分析帶來誤差。一、確定發(fā)出存貨成本的方法③計劃價格制定的原則是要盡可能接近實際價格，但實際工作中合理制定計劃價格還存在很多困難。④市場價格波動較快，為盡可能接近實際價格會頻繁調整計劃價，這樣的話采用計劃價法進行核算也就失去了它本身的意義。二、商品流通企業(yè)存貨發(fā)出計價方法（一）毛利率法1.銷售凈額＝商品銷售收入－銷貨退回與折讓；2.銷售毛利＝銷售凈額×毛利率；3.銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利＝銷售凈額×（1－毛利率）；4.期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷貨成本。詳見教材P120例題18。二、商品流通企業(yè)存貨發(fā)出計價方法（二）售價金額核算法1.期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以計算出本期可供銷售的存貨成本和售價總額；2.本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；3.計算存貨成本占零售價的百分比，即：成本率=(期初存貨成本+本期購貨成本)/(期初存貨售價+本期購貨售價)X100%4.期末存貨成本＝期末存貨售價總額×成本率；5.本期銷貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本。詳見教材P121例題19。三、周轉材料（一）包裝物的核算會計上將包裝物以周轉材料進行核算，讓人們產(chǎn)生誤解，以為所有的包裝物都是周轉材料，其實不然。周轉材料強調的是周轉，反復循環(huán)使用。而電視機包裝箱、裝衣服的拎袋、裝日用品的環(huán)保袋都不是用于周轉的，顧客將其與所買的產(chǎn)品一同帶走了，對于商家來說，是一次性出售的產(chǎn)品，而非周轉用的物資。賬務處理：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物借：生產(chǎn)成本（實際成本）貸：周轉材料——包裝物（計劃成本）借或貸：材料成本差異詳見教材P122例題20。三、周轉材料2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物借：銷售費用（實際成本）貸：周轉材料——包裝物借或貸：材料成本差異詳見教材P122例題21。3隨同商品出售單獨計價的包裝物借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）三、周轉材料借：其他業(yè)務成本貸：周轉材料——包裝物詳見教材P122例題22。4.出租或出借給購買單位使用的包裝物（1）發(fā)出包裝物時：借：周轉材料——包裝物——出租（借）包裝物貸：周轉材料——包裝物——庫存包裝物包裝物如按計劃成本計價，還應同時結轉材料成本差異。三、周轉材料（2）收取押金時：借：庫存現(xiàn)金或銀行存款等貸：其他應付款（3）退還押金時：借：其他應付款貸：庫存現(xiàn)金等（4）確認租金收入：借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應收款等貸：其他業(yè)務收入三、周轉材料

（5）包裝物攤銷時：借：其他業(yè)務成本（出租）銷售費用（出借）貸：周轉材料——包裝物——包裝物攤銷材料成本差異（或借或貸，計劃成本核算時會涉及）（6）負擔的修理費用：借：其他業(yè)務成本（出租）銷售費用（出借）貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/原材料/應付職工薪酬等等詳見教材P123例題23。三、周轉材料（二）低值易耗品的核算低值易耗品一般劃分為：一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。三、周轉材料1.科目設置：周轉材料——低值易耗品——在用周轉材料——低值易耗品——在庫周轉材料——低值易耗品——攤銷2.賬務處理：（1）一次攤銷法：借：制造費用等（實際成本）貸：周轉材料——低值易耗品（計劃成本）借或貸：材料成本差異【延伸思考】低值易耗品金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。三、周轉材料（2）分次攤銷法：詳見教材P124例題24、P125例題25。謝謝大家！04存貨的期末計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。其中，可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。二、存貨期末計量方法（一）可變現(xiàn)凈值的確定詳見教材P127例題26、P128例題27、例題28、例題29。二、存貨期末計量方法（二）存貨跌價準備的計提與轉回1.設置會計賬戶。二、存貨期末計量方法2.存貨跌價準備的計提和轉回的會計處理。（1）存貨跌價準備的計提。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（2）存貨跌價準備的轉回。借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失【延伸思考】存貨跌價準備的轉回導致會計上在存貨減值計提上具有魔幻功能，想叫公司資產(chǎn)增加，資產(chǎn)就會增加；想叫公司資產(chǎn)減少，資產(chǎn)就會減少。通過存貨減值和轉回的會計政策，能使公司利潤和資產(chǎn)發(fā)生神奇的變化。能使公司要么虧個底朝天，要么盈利，避免年年虧損，從而成為操縱利潤的神器。二、存貨期末計量方法(3)存貨跌價準備的結轉。企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本等存貨跌價準備貸：庫存商品、原材料等。詳見教材P130例題30、P131例題31。二、存貨期末計量方法已經(jīng)計提了跌價準備的存貨，由于生產(chǎn)經(jīng)營領用、銷售或其他原因轉出時，應當根據(jù)不同情況對已計提的存貨跌價準備進行適當?shù)臅嬏幚?。①生產(chǎn)經(jīng)營領用的存貨，領用時一般可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末計提存貨跌價準備時一并調