中級財(cái)務(wù)會計(jì)課件：非流動負(fù)債

非?流?動?負(fù)?債第一節(jié)非流動負(fù)債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)長期應(yīng)付款第五節(jié)借款費(fèi)用【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

·理解非流動負(fù)債的概念和特點(diǎn)；

·掌握非流動資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量及其應(yīng)用；

·掌握應(yīng)付債券的發(fā)行、利息的計(jì)提、債券償還的賬務(wù)處理；

·掌握借款費(fèi)用的內(nèi)容和資本化的會計(jì)處理；

·理解長期應(yīng)付款的會計(jì)核算；

·理解借款費(fèi)用的資本化的核算。

第一節(jié)非流動負(fù)債概述

一、非流動負(fù)債的概念非流動負(fù)債又叫長期負(fù)債，指的是指償還期限在1年以上或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。企業(yè)舉借非流動負(fù)債的目的，主要是彌補(bǔ)企業(yè)營運(yùn)資金不足和擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。與流動負(fù)債相比，非流動負(fù)債具有償還期限長、債務(wù)金額大、可以分期償還的特點(diǎn)。由于非流動負(fù)債的償還期限較長且金額較大，未來的現(xiàn)金流出量與其現(xiàn)值之間的差額較大。因而，從理論上講，非流動負(fù)債應(yīng)按現(xiàn)值入賬，而不應(yīng)按其未來應(yīng)償付金額入賬。由于非流動負(fù)債的償還期限較長，其利息可能是分期支付，也可能是到期償還本金時(shí)一次支付。因此，非流動負(fù)債的應(yīng)付未付的利息部分，可能是流動負(fù)債，也可能是非流動負(fù)債。常見的非流動負(fù)債主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。非流動負(fù)債按籌措資金方式的不同分為長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等；非流動負(fù)債按償還和付息方式的不同分為定期償還的非流動負(fù)債和分期償還的非流動負(fù)債。二、非流動負(fù)債的意義企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和對外進(jìn)行長期投資，往往需要取得大量長期資金，這些資金僅依靠企業(yè)擁有的經(jīng)營資金通常是無法滿足需要的，若等待企業(yè)積累足夠的留存收益則有可能喪失機(jī)遇，所以企業(yè)為了其發(fā)展需要向外界籌集長期資金。企業(yè)籌措長期資金主要有兩種方式：一是通過投資者投入新的資本；二是通過各種形式舉借非流動負(fù)債。舉借非流動負(fù)債與增加投資者投入資本相比其意義在于：(1)舉借非流動負(fù)債可以保持企業(yè)投資者原有的投資比例，股權(quán)結(jié)構(gòu)不變，有利于保持原有股東對企業(yè)的控制權(quán)。(2)舉借非流動負(fù)債可以利用借入資金獲取杠桿收益，增加股東的收益。(3)舉借非流動負(fù)債的利息費(fèi)用，一般可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，成為所得稅前的一個(gè)扣減項(xiàng)目，具有抵稅功能。但是，舉借非流動負(fù)債也會給企業(yè)帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，非流動負(fù)債一般都有明確的到期日，須按協(xié)議的約定到期償還，如果企業(yè)無力及時(shí)支付利息或按期償還本金，債權(quán)人有權(quán)要求企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算。因此，企業(yè)舉借非流動負(fù)債必須合理謹(jǐn)慎，規(guī)模適度，舉借程度應(yīng)與企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和償債能力相適應(yīng)。

第二節(jié)長期借款

一、長期借款的概念與分類1.長期借款的概念長期借款指的是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款。企業(yè)申請長期借款必須具備一定的條件。首先，會計(jì)主體應(yīng)是具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體；其次，要有一定的償還能力，企業(yè)收益水平較高，并有一定的財(cái)產(chǎn)和物資保障，提供擔(dān)保的單位也要具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力；最后，企業(yè)的經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍要符合國家的方針、政策，借款的用途在銀行貸款辦法規(guī)定的范圍之內(nèi)，而且企業(yè)要在有關(guān)借入部門開立賬戶、辦理結(jié)算。2.長期借款的分類長期借款按照借款是否附有抵押物，分為有抵押的借款和無抵押的借款。有抵押的借款是指借款企業(yè)將其特定資產(chǎn)的合法產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給貸款人作為貸款的抵押品。借款人按期償還借款的全部本息后，抵押品的產(chǎn)權(quán)方可歸還給借款人。無抵押的借款是指借款人借款時(shí)沒有提供抵押物。長期借款按照借款的用途，分為一般借款和專門借款。一般借款指的是在借入時(shí)其用途沒有指定用于企業(yè)購建或生產(chǎn)的具體項(xiàng)目的借款。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的而專門借入的款項(xiàng)。通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)用途的借款合同。二、長期借款的會計(jì)處理企業(yè)設(shè)置“長期借款”賬戶，核算和監(jiān)督長期借款取得、計(jì)息和歸還情況。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方登記歸還的本金，貸方登記取得的長期借款本金，余額在貸方反映企業(yè)尚未償還的長期借款本金部分。企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款—本金”科目，按其差額，借記“長期借款—利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目，按借款本金合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款—應(yīng)計(jì)利息”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款—利息調(diào)整”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。企業(yè)歸還長期借款時(shí)，按歸還長期借款本金，借記“長期借款—本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款—利息調(diào)整”科目，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目。

第三節(jié)應(yīng)付債券

一、應(yīng)付債券概述1.應(yīng)付債券的概念與分類債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。企業(yè)可以依照法定程序，以對外發(fā)行債券的形式籌集資金，由企業(yè)發(fā)行的債券叫做企業(yè)債券或公司債券。應(yīng)付債券是企業(yè)因籌措資金而發(fā)行債券因此形成的一種非流動負(fù)債。按照《公司法》的規(guī)定，公司債券有以下幾種：(1)按債券是否記名，分為記名債券和無記名債券。(2)按償還本金的方式，分為一次還本債券和分期還本債券。(3)按支付利息的方式，分為到期一次付息債券和分期付息債券。(4)按債券是否能轉(zhuǎn)換為股票，分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。(5)按債券是否有財(cái)產(chǎn)抵押，分為抵押債券和信用債券。2.債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格與債券的面值可能一致也可能不一致，是債券原始投資者購入債券時(shí)應(yīng)支付的市場價(jià)格。理論上，債券發(fā)行價(jià)格是債券的面值和要支付的年利息按發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場利率折現(xiàn)所得到的現(xiàn)值。由此可見，債券票面利率和市場利率的關(guān)系影響到債券的發(fā)行價(jià)格。當(dāng)債券票面利率等于市場利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格等于面值；當(dāng)債券票面利率低于市場利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格低于面值，屬于折價(jià)發(fā)行；當(dāng)債券票面利率高于市場利率時(shí)，企業(yè)仍以面值發(fā)行就會增加發(fā)行成本，故一般要溢價(jià)發(fā)行。無論發(fā)行價(jià)格和債券面值是否相等，企業(yè)日后實(shí)際支付的債券利息均按照票面利率計(jì)算。折價(jià)發(fā)行表明企業(yè)將日后少付的利息提前補(bǔ)償給投資者，溢價(jià)發(fā)行表明企業(yè)將日后各期多付的利息提前向投資者收回。債券的溢價(jià)或折價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整。從資金時(shí)間價(jià)值來考慮，債券的發(fā)行價(jià)格由債券到期還本面額的現(xiàn)值與債券各期利息的年金現(xiàn)值兩部分組成。二、應(yīng)付債券的會計(jì)處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)為籌集資金而發(fā)行債券的本金和利息，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)付債券賬戶屬于負(fù)債類，貸方登記發(fā)行債券的面值及溢價(jià)金額，借方登記發(fā)行債券的折價(jià)金額、一次付息債券應(yīng)計(jì)提的利息以及到期償還的本金利息，貸方余額反映企業(yè)尚未償還的債券攤余成本。為了方便與管理，可以在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)分類科目。如果企業(yè)發(fā)行分次付息一次還本債券，計(jì)提的利息應(yīng)通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。1．發(fā)行債券時(shí)的會計(jì)處理企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，無論是面值發(fā)行還是溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，均按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券—面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。債券發(fā)行過程中涉及的交易費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、律師費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中，即計(jì)入“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目中。2.債券利息及溢(折)價(jià)的攤銷的會計(jì)處理企業(yè)發(fā)行債券，意味著除了承擔(dān)到期按面值支付款項(xiàng)的義務(wù)外，還要承擔(dān)基于票面利率分期或到期一次支付利息的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)按期計(jì)提利息，但按票面利率計(jì)算的應(yīng)支付利息并不一定就是企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用。在溢價(jià)發(fā)行的情況下，企業(yè)每期要按高于市場利率的票面利率支付債券利息，債券發(fā)行企業(yè)收到的溢價(jià)額實(shí)質(zhì)上是在債券到期前對各期多付利息的補(bǔ)償，是對債券利息費(fèi)用的一種調(diào)整，因而在各個(gè)付息期，需要對溢價(jià)額進(jìn)行攤銷，逐期沖減各期的利息費(fèi)用。在折價(jià)發(fā)行的情況下，企業(yè)每期要按低于市場利率的票面利率支付債券利息，債券發(fā)行企業(yè)少收的折價(jià)額實(shí)質(zhì)上是預(yù)先付給債券持有者的利息，持有者可以從以后各期少付利息中獲得補(bǔ)償，是對債券利息費(fèi)用的一種調(diào)整，因而在各個(gè)付息期，需要對折價(jià)額進(jìn)行攤銷，逐期增加各期的利息費(fèi)用。從利息費(fèi)用的確定來看，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用應(yīng)是發(fā)行債券的賬面價(jià)值與債券發(fā)行的實(shí)際利率的乘積。而按照票面利率計(jì)算支付的利息與承擔(dān)的利息費(fèi)用兩者之間的差額，恰好是債券的溢價(jià)或折價(jià)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整。按照這種方法確定的各期利息費(fèi)用會隨著債券賬面價(jià)值的變動而變動，并與債券的賬面價(jià)值保持同方向的固定比例關(guān)系。這種方法就是實(shí)際利率法。實(shí)際利率法指的是按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷應(yīng)按實(shí)際利率法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。3.債券清償?shù)臅?jì)處理債券到期，支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券—面值”“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

第四節(jié)長

期

應(yīng)

付

款

一、長期應(yīng)付款的概念長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付賬款，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付賬款等。通常長期應(yīng)付款都是企業(yè)使用資產(chǎn)在前，款項(xiàng)支付在后，而且期限較長，從而構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)非流動負(fù)債。為了反映和監(jiān)督應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付賬款的取得及償還情況，設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類，貸方登記長期應(yīng)付款的取得，借方登記每期支付的金額，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款。二、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)1.融資租賃的概念及特征融資租賃，又稱金融租賃或財(cái)務(wù)租賃，是指出租人根據(jù)承租人對供貨人和租賃標(biāo)的物的選擇，由出租人向供貨人購買租賃標(biāo)的物，然后租給承租人使用。融資租入的固定資產(chǎn)是指承租人采用融資租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。融資租賃具有以下特征：(1)租賃標(biāo)的物由承租人決定，出租人出資購買并租賃給承租人使用，并且在租賃期間內(nèi)只能租給一個(gè)企業(yè)使用。(2)固定資產(chǎn)的租賃期較長，一般占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。通常情況下，租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上。(3)承租人負(fù)責(zé)檢查驗(yàn)收制造商所提供的設(shè)備，對該設(shè)備的質(zhì)量與技術(shù)條件出租人不向承租人做出擔(dān)保。租賃的固定資產(chǎn)由承租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、提取折舊、保險(xiǎn)等。持有固定資產(chǎn)的一切風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際由承租人負(fù)擔(dān)。(4)承租人按合同規(guī)定，分期向出租人支付租金。(5)租賃合同一經(jīng)簽訂，在租賃期間任何一方均無權(quán)單方面撤銷合同。(6)租期結(jié)束后，承租人一般對設(shè)備有留購、續(xù)租和退租三種選擇。若要留購，一般以名義價(jià)格留購。2．融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的會計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按租賃期開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，加上初始直接費(fèi)用來確定，長期應(yīng)付款按最低付款額入賬核算，以上兩者的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素為依據(jù)計(jì)算的租金。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在租賃開始日，將租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目；按照最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃費(fèi)”科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。企業(yè)在按合同約定的付款日支付租金時(shí)，借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、以分期付款方式購入資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款如果在購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨過程中，企業(yè)延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上就具有了融資性質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來分期付款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“原材料”等科目，按照未來分期付款的總額貸記“長期應(yīng)付款”科目，按差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。企業(yè)在按照合同約定的付款日支付價(jià)款時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。四、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款的貿(mào)易方式和籌資方式。企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款以及國外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認(rèn)長期應(yīng)付款。企業(yè)引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)按照設(shè)備、工具、零配件等價(jià)款以及發(fā)生在國外的運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折算為人民幣金額入賬，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目；企業(yè)用產(chǎn)品歸還引進(jìn)設(shè)備款時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目。

第五節(jié)借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用的概念與分類1.借款費(fèi)用的概念借款費(fèi)用指的是企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)對外借款、承擔(dān)債務(wù)要發(fā)生一定的借款費(fèi)用。2.借款費(fèi)用的分類借款費(fèi)用，包括借款利息、債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷，包括發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每期的攤銷金額。輔助費(fèi)用，包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)舉借長期借款往往是為了取得某項(xiàng)長期資產(chǎn)，其借款費(fèi)用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質(zhì)區(qū)別，因而應(yīng)將借款費(fèi)用計(jì)入所取得的資產(chǎn)成本?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中定義的符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。二、借款費(fèi)用的會計(jì)處理方法借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期損益的問題。從理論上講，企業(yè)舉借長期借款往往是為了取得某項(xiàng)長期資產(chǎn)，其借款費(fèi)用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質(zhì)區(qū)別，因而應(yīng)將借款費(fèi)用計(jì)入所取得的資產(chǎn)成本。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定，借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，意味著借款費(fèi)用與未來期間的收入相配比，而不是與借款期間的收入相配比，符合收入與費(fèi)用的配比原則。而借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，卻不會導(dǎo)致同類資產(chǎn)因籌資方式不同而形成不同的賬面價(jià)值，企業(yè)利用借款費(fèi)用調(diào)整利潤的空間較小，因而會使會計(jì)報(bào)告提供的信息更為可比。(一)借款費(fèi)用資本化的條件(1)借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。(2)借款費(fèi)用發(fā)生下列現(xiàn)象，應(yīng)暫停資本化：①購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生非正常中斷。②購建或者生產(chǎn)活動中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。(3)借款費(fèi)用發(fā)生下列現(xiàn)象，應(yīng)停止資本化：①實(shí)體構(gòu)造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)已經(jīng)完成。②與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符。③繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。(二)借款費(fèi)用資本化的范圍借款費(fèi)用資本化的范圍包括應(yīng)予以資本化的借款范圍和資本化的資產(chǎn)范圍兩部分。應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款；應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍即符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間(應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為一年以上(含一年))的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定的可銷售狀態(tài)。(三)借款費(fèi)用資本化期間的確定企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。1．借款費(fèi)用開始資本化的起點(diǎn)借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：(1)某公司因建設(shè)工程所需，于2016年7月1日購買一批工程物資，已開出一張30萬元的帶息商業(yè)承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面年利率為6%。盡管公司沒有為工程建設(shè)直接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以，2016年7月1日就發(fā)生了資產(chǎn)支出，應(yīng)當(dāng)將30萬元的購買工程物資款作為資產(chǎn)支出。(2)某公司于2016年1月1日為建造辦公樓從銀行專門借入3000萬元，當(dāng)日開始計(jì)息。則2016年1月1日應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。(3)某公司為建造辦公樓購置了建筑用地，但是尚未開工建造，有關(guān)房屋實(shí)體的建造活動也沒有開始，在這種情況下，既使企業(yè)為購置建筑用地已經(jīng)發(fā)生了支出，也不應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)為為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。2．借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過三個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如，工程建設(shè)期間所進(jìn)行的質(zhì)量或者安全檢查，北方工程施工期間的冰凍季節(jié)，這類中斷是在施工期前可以預(yù)見的，是工程建造期間必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。正常中斷期間所發(fā)生的