中級財務會計-流動負債

流動負債流動負債學習目標：1.了解負債的確認條件及分類；2.熟悉應付賬款的會計處理；3.掌握應付票據(jù)的會計處理；4.掌握應交稅費的會計處理；5.掌握應付職工薪酬的會計處理。

流動負債一、負債概述（一）負債的概念及特征

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（二）負債的確認條件1.與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

第一節(jié)流動負債概述流動負債（三）負債的分類1．按負債的流動性分類可分為流動負債和非流動負債2．按負債的償還方式分類可分為貨幣性負債和非貨幣性負債3．按負債發(fā)生的確定因素分類分為可確定負債和或有負債流動負債二、流動負債的概念及特點流動負債指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。

(1)償還期限短，以債權人所提出的期限要求為準，或一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內必須償還。

(2)這項義務，要用企業(yè)的資產或負債清償，即必須運用資產、提供勞務或舉借新的負債來清償。

(3)流動資產與流動負債相比較，有助于評價企業(yè)的短期償債能力與清算能力。流動負債

第二節(jié)應付職工薪酬

一、應付職工薪酬的概念

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。流動負債辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。流動負債流動負債二、短期薪酬的核算1.一般短期薪酬的確認和計量借：生產成本（生產工人）制造費用（車間管理人員）管理費用（行政管理人員）銷售費用（銷售人員）在建工程（基建人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）貸：應付職工薪酬——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費等

流動負債2.短期帶薪缺勤的確認和計量帶薪缺勤應當分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。（1）累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權可以在未來期間使用。(年休假等)企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。（2）非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。（婚假、產假等）企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。

流動負債3.短期利潤分享計劃的確認和計量短期利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或者相關資產成本：

（1）企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務。

（2）因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。

如果企業(yè)在職工為其提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內，不需要全部支付利潤分享計劃產生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用其他長期職工福利的有關規(guī)定。流動負債三、離職后福利的核算企業(yè)應當按照企業(yè)承擔的風險和義務情況，將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型。1.設定提存計劃的確認和計量

設定提存計劃是指企業(yè)向單獨主體繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。（1）企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。

借：生產成本管理費用等貸：應付職工薪酬——離職后福利（設定提存計劃）流動負債（2）預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后12個月內支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。

①借：生產成本管理費用等未確認融資費用貸：應付職工薪酬—離職后福利

②借：應付職工薪酬—離職后福利貸：銀行存款

③借：財務費用貸：未確認融資費用2.設定受益計劃的確認和計量設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。當企業(yè)負有下列義務時，該計劃就是一項設定受益計劃：①計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關，且要求企業(yè)在資產不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金；②通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。流動負債四、辭退福利的核算企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時,企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益。

借：管理費用

貸：應付職工薪酬對于辭退福利預期在年度報告期間期末后十二個月內不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應當適用其他長期職工福利的相關規(guī)定。對于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質上具有辭退福利性質的經(jīng)濟補償?shù)?，如發(fā)生“內退”的情況，在其正式退休日期之前應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應當按照離職后福利處理。流動負債五、其他長期職工福利的確認與計量企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當按照設定提存計劃的有關規(guī)定進行會計處理。企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定受益計劃條件的，企業(yè)應當按照設定受益計劃的有關規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產。在報告期末，企業(yè)應當將其他長期職工福利產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：（1）服務成本。（2）其他長期職工福利凈負債或凈資產的利息凈額。（3）重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動。為了簡化相關會計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關資產成本。流動負債流動負債第三節(jié)應交稅費一、應交稅費概述

企業(yè)在一定時期所取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤依法應向國家交納各種稅金，包括增值稅、消費稅、土地增值稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅等；還應按規(guī)定向國家繳納各種費用，包括教育費附加、礦產資源補償費等。

不通過應交稅費核算的有：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。

流動負債二、應交增值稅

增值稅是就其貨物或勞務的增值部分征稅的一種稅種。一般納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務支付的增值稅（進項稅額）,可以從其銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（銷項稅額）中抵扣。

企業(yè)應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細賬戶。在“應交增值稅”明細賬內，設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“出口抵減內銷產品應納稅額”“轉出多交增值稅額”等專欄，并按規(guī)定進行核算。流動負債流動負債1.一般納稅企業(yè)

(1)一般購銷業(yè)務的賬務處理

【例】某一般納稅企業(yè)購入一批生產用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元和增值稅額39000元。材料已到達并驗收入庫，貨款尚未支付。該企業(yè)當期銷售產品一批，不含增值稅售價為650000元，適用增值稅率13%，貨款尚未收到。流動負債

(2)購入免稅產品的會計處理

一般納稅企業(yè)購入免稅產品，不會取得增值稅專用發(fā)票，因而不作扣稅處理。但購入免稅農產品，按稅法規(guī)定，可以按買價(收購價)和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。購入農產品買價扣除規(guī)定的進項稅額后的余額，計入所購農產品成本。流動負債（3）稅法上視同銷售的賬務處理

視同銷售包括將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

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（4）不予抵扣項目的賬務處理不予抵扣的項目有：用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務等。如果購入貨物或接受勞務時即能認定進項稅額不能抵扣的，應連同價款一起計入其成本中；如果不能立即認定的，可先計入進項稅額，當貨物改變用途時，再作進項稅額轉出。

流動負債2.小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務處理

小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應納增值稅額。

小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。

小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。流動負債三、應交消費稅（從價定率、從量定額）

1.銷售應稅消費品。企業(yè)將生產的產品直接對外銷售的，對外銷售產品應交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。

2.自產自用應稅消費品。企業(yè)以生產的商品用于在建工程、非生產機構等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目；將自產產品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

流動負債3.委托加工應稅消費品的賬務處理

委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”、“生產成本”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅。

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委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時，再交納消費稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅，企業(yè)應于向委托方交貨時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。四、土地增值稅

土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交土地增值稅”二級科目。企業(yè)轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權和地上建筑物及其附著一并在“固定資產”等科目核算的，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”科目。土地使用權在“無形資產”科目核算的，按轉讓實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“資產處置損益”科目。實際交納土地增值稅時，借記“應交稅費—應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。流動負債流動負債五、應交其他稅種1.應交資源稅資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額會計處理：企業(yè)按規(guī)定計算銷售應稅產品應交納的資源稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交資源稅”；企業(yè)計算出自產自用的應稅產品應交納的資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費—應交資源稅”。借：稅金及附加生產成本制造費用貸：應交稅費——應交資源稅

流動負債2.企業(yè)所得稅

【例】企業(yè)2018年末依照我國所得稅率25%,計算該年度應交所得稅120000元。

流動負債第四節(jié)其他流動負債一、應付賬款

應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應者的款項。應付賬款的入賬時間應以所購物資的所有權轉移或接受勞務已經(jīng)發(fā)生為標志而予確定。

1.在物資和發(fā)票賬單同時到達時，應付賬款一般待物資驗收入庫后，才根據(jù)發(fā)票賬單入賬。流動負債

2.在物資和發(fā)票賬單不同時到達時，若物資先到達，為簡化核算，一般等發(fā)票賬單到達后，再根據(jù)發(fā)票賬單入賬。若月終發(fā)票賬單尚未到達，應對所購物資暫估入賬，下月初用紅字沖賬；等發(fā)票賬單到達后，再按實際金額入賬。因債權單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法或無需支付的應付款項應計入當期損益（營業(yè)外收入）。流動負債二、應付票據(jù)應付票據(jù)是企業(yè)在購買商品、材料等物資的交易過程中，由于采用商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）結算方式而形成的一種負債。

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開出承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”、“原材料”、“應交稅費”、“應付賬款”等賬戶，貸記“應付票據(jù)”賬戶；支付銀行承兌匯票手續(xù)費時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；匯票到期接銀行通知付款時，借記“應付票據(jù)”，貸記“銀行存款”賬戶。流動負債

三、預收賬款

預收賬款是指企業(yè)在提供商品、產品之前，根據(jù)購銷合同預先向購貨方收取的部分貨款，而形成企業(yè)的一項負債。預收賬款的核算有兩種方法：

1.若預收貨款業(yè)務較多，可設置“預收賬款”賬戶核算,貸方核算預收的貨款和補收的貨款,借方核算應收的貨款和退回多收的貨款,期末貸方余額表示尚未結清的預收款項,借方余額則表示應收款項。

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