中級會計實課件：持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營目錄持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組終止經(jīng)營第一節(jié)持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組持有待售類別的分類原則企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。處置組，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：（1）可立即出售。（2）出售極可能發(fā)生。即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。延長一年期限的例外條款由于一些企業(yè)無法控制的因素導(dǎo)致出售未能在一年內(nèi)完成，且涉及的出售不是關(guān)聯(lián)方交易，同時有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組，允許放松一年期限條件，企業(yè)可以繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。企業(yè)無法控制的原因包括意外設(shè)定條件和發(fā)生罕見情況。不再繼續(xù)符合劃分條件的處理持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后，如果處置組中剩余資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置組劃分為持有待售類別，否則應(yīng)當(dāng)將滿足持有待售類別劃分條件的非流動資產(chǎn)單獨劃分為持有待售類別。某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用專為轉(zhuǎn)售而新取得的非流動資產(chǎn)或處置組，如果在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個月）內(nèi)很可能滿足劃分為持有待售類別的其他條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用企業(yè)因部分出售或全部出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?quán)的，如果在實際出售前擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件，則在母公司個別財務(wù)報表中應(yīng)將對子公司投資整體劃分為持有待售類別；在合并財務(wù)報表中應(yīng)將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進行會計處理。擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。原因是企業(yè)對該非流動資產(chǎn)或處置組的使用實質(zhì)上幾乎貫穿了其整個經(jīng)濟使用壽命期，其賬面價值并非主要通過出售收回，而是主要通過持續(xù)使用收回。劃分為持有待售類別前的計量企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。劃分為持有待售類別時的計量劃分為持有待售類別時，如果其賬面價值低于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)不需要對賬面價值進行調(diào)整；如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。對于在取得日即被劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計量時比較“假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額”和“公允價值減去出售費用后的凈額”，以二者孰低計量。持有待售的非流動資產(chǎn)的后續(xù)計量劃分為持有待售類別后，在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)。持有待售的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷。持有待售的處置組的后續(xù)計量企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的處置組時，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計量處置組中的流動資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。然后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。持有待售的處置組的后續(xù)計量對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中相關(guān)計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后相關(guān)計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。但已抵減的商譽賬面價值，以及相關(guān)計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計量非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當(dāng)按照以下二者孰低計量：（1）劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進行調(diào)整后的金額。（2）可收回金額。終止確認(rèn)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組在終止確認(rèn)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計入當(dāng)期損益。持有待售類別的列報持有待售資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷，“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”應(yīng)當(dāng)分別作為流動資產(chǎn)和流動負(fù)債列示。第二節(jié)終止經(jīng)營一、終止經(jīng)營的認(rèn)定條件終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：（1）該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)；（2）該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一