納稅籌劃實(shí)務(wù)（第3版）消費(fèi)稅籌劃

納稅籌劃實(shí)務(wù)

消費(fèi)稅的納稅籌劃認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅任務(wù)1消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃任務(wù)2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃任務(wù)3消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃任務(wù)4教學(xué)目標(biāo)

知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)1、能熟練掌握消費(fèi)稅的相關(guān)法律、法規(guī);2、能熟練掌握消費(fèi)稅納稅籌劃的基本方法；3、會(huì)準(zhǔn)確的進(jìn)行納稅分析，提出納稅籌劃方案。1、了解消費(fèi)稅相關(guān)的知識(shí)；2、熟練掌握消費(fèi)稅稅額計(jì)算；3、熟悉消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃方法；4、掌握消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃方法；5、掌握消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃方法。任務(wù)3-1認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅【任務(wù)導(dǎo)入】

3.1.1：案例案例分析：【相關(guān)知識(shí)】一、納稅人二、征稅范圍三、稅目稅率四、納稅環(huán)節(jié)五、應(yīng)納稅額的計(jì)算六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)七、納稅期限【任務(wù)指導(dǎo)】納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)于銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，用于其他方面的，于移交使用時(shí)納稅?！救蝿?wù)操作】承接案例3.1.1：

【任務(wù)小結(jié)】12全面認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅的各項(xiàng)稅制要素是后續(xù)進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃的技能儲(chǔ)備。在掌握消費(fèi)稅的稅制基本要素的同時(shí)，還要時(shí)刻關(guān)注消費(fèi)稅政策的變化，為適時(shí)進(jìn)行納稅籌劃方案調(diào)整、減少納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)打下基礎(chǔ)。任務(wù)小結(jié)任務(wù)2消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃任務(wù)2.1利用企業(yè)間并購(gòu)進(jìn)行納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】【案例3.2.1】某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B,均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧食類白酒,以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料,生產(chǎn)系列藥酒(酒精度低于20度),按照稅法規(guī)定適用10%的稅率,藥酒的年銷售額為2.5億元。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元,共5000萬千克的糧食白酒。2020年11月，在經(jīng)營(yíng)過程中,企業(yè)B由于缺乏資金和人才,無法經(jīng)營(yíng)下去,準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬元貨款。經(jīng)評(píng)估,企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A經(jīng)過研究,決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)。要求:(1)計(jì)算并購(gòu)前A和B各自應(yīng)納消費(fèi)稅額。(2)分析本次并購(gòu)涉稅事項(xiàng)。(3)計(jì)算并購(gòu)籌劃后應(yīng)納消費(fèi)稅額及其節(jié)稅額?！径愂辗梢罁?jù)】外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品允許抵扣已納稅額。財(cái)稅［2001］84號(hào)文件規(guī)定，從2001年5月1日起，對(duì)外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，其外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣。另稅法規(guī)定，自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)當(dāng)視同銷售?！救蝿?wù)指導(dǎo)】由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃，從而形成以下節(jié)稅收益。1、合并會(huì)使原來企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。2、如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)?！救蝿?wù)操作】①計(jì)算受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅額：

②計(jì)算銷售套裝禮品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅：③計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加：④若不考慮銷售費(fèi)用，計(jì)算該酒廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)盈利額：⑤做出納稅籌劃方案案例3.2.2操作：

【任務(wù)小結(jié)】

以上計(jì)算只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)上游企業(yè)的節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際操作中，需要考慮的問題很多，比如受托方企業(yè)股東是否愿意被并購(gòu)等等。這不是本項(xiàng)目所要討論的內(nèi)容。此外，委托方企業(yè)如果不采取兼并受托方企業(yè)，而是籌集資金投資一個(gè)生產(chǎn)酒精的項(xiàng)目，也能達(dá)到節(jié)稅的目的，不過這需要增加投資成本。任務(wù)3-2-2利用企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】案例3.2.2：

【稅收法律依據(jù)】《稅收征收管理法》第36條規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按調(diào)整其計(jì)稅收入額或所得額，核定應(yīng)納稅額?！栋拙葡M(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》規(guī)定："白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。"【任務(wù)指導(dǎo)】關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行節(jié)稅籌劃是有限度的。但價(jià)格的確定也是有彈性的，在彈性區(qū)域內(nèi)，利用價(jià)格的差異可以節(jié)稅?！救蝿?wù)操作1】承接案例3.2.2操作：

【任務(wù)操作2】案例3.2.3操作：

【任務(wù)小結(jié)】

2

1利用企業(yè)分立進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃要注意分立企業(yè)的企業(yè)組織形式。由于國(guó)家稅務(wù)總局已出臺(tái)了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》，因此白酒企業(yè)在利用企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要注意該辦法的規(guī)定。任務(wù)3消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃任務(wù)3.1自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】案例3.3.1：大道摩托車廠是一家摩托車生產(chǎn)企業(yè)，某月將自產(chǎn)的A牌100輛摩托車贈(zèng)送給摩托車?yán)愘愂质褂?，設(shè)該廠當(dāng)月生產(chǎn)的A牌摩托車的銷售價(jià)格為5000元/輛，適用消費(fèi)稅稅率為10%。按照上述業(yè)務(wù)資料，要求:1、計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額？

2、如何籌劃可以節(jié)約消費(fèi)稅額？【稅收法律依據(jù)】現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。【任務(wù)指導(dǎo)】1、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃主要限于從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品或復(fù)合計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品中從價(jià)計(jì)征的那部分。2、案例3.3.1該應(yīng)稅行為這屬于“饋贈(zèng)”行為，應(yīng)納消費(fèi)稅。應(yīng)按照自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅?！救蝿?wù)操作1】承接案例3.3.1操作：

【任務(wù)操作2】案例3.3.2操作：【任務(wù)小結(jié)】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)稅銷售額依次有3種選擇：1.按納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；2.按當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的加權(quán)平均或上月或最近月份的銷售價(jià)格；3.按組成計(jì)稅價(jià)格；這三種計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的應(yīng)納稅額是有差異的，這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。任務(wù)3.2委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】案例3.3.3【稅收法律依據(jù)】按照現(xiàn)行《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方已代收代繳消費(fèi)稅,委托方收回后直接出售的,不再繳納消費(fèi)稅,委托方收回后,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,領(lǐng)用的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款,準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除。“財(cái)法〔2012〕8號(hào)”又對(duì)上述規(guī)定解釋為:“委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。”【任務(wù)小結(jié)和風(fēng)險(xiǎn)提示】（1）注意受托方有無同類產(chǎn)品售價(jià)。（2）注意委托加工費(fèi)的可接受底線。（3）注意做好廣告費(fèi)的籌劃。任務(wù)3.3外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】案例3.3.4：【稅收法律依據(jù)】為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除?！救蝿?wù)指導(dǎo)】納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款，以減輕自己的稅負(fù)。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）用外購(gòu)的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除數(shù)額。（2）注意稅法規(guī)定的計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品范圍。（3）納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不準(zhǔn)扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。（4）取得允許抵扣的憑證?！救蝿?wù)操作】承接案例3.3.4：操作：

【任務(wù)小結(jié)】注意準(zhǔn)予抵扣的范圍規(guī)定

注意當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的已納消費(fèi)稅的計(jì)算準(zhǔn)予抵扣憑證的條件隨時(shí)關(guān)注稅法的變化注意不得抵扣已納消費(fèi)稅的規(guī)定；12354操作要點(diǎn)

任務(wù)3.4包裝物與包裝方式的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】

【案例3.3.5】某電池生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅一般納稅人,增值稅稅率為13%，當(dāng)月銷售電池10000箱,每箱電池售價(jià)為500元(不含增值稅),這批電池耗用包裝箱10000只,每只包裝箱售價(jià)20元(不含增值稅),電池的消費(fèi)稅稅率為4%。那么,該電池生產(chǎn)企業(yè)對(duì)包裝箱如何處理,才能最大限度地節(jié)約消費(fèi)稅?任務(wù)3.5以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵債、入股的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】【案例3.3.8】【任務(wù)小結(jié)】上述規(guī)定要求企業(yè)在用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，盡管雙方確定了協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)，但按照稅法規(guī)定仍要以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售作為計(jì)稅依據(jù)。所以，納稅人采取先銷售后入股（換貨、抵債），可以節(jié)約消費(fèi)稅稅負(fù)，以免蒙受不必要的損失。任務(wù)4消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃任務(wù)4.1不同等級(jí)的同類應(yīng)稅消費(fèi)品籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】【案例3.4.1】明湖啤酒廠生產(chǎn)銷售某品牌啤酒,出廠價(jià)格為3000元/噸。請(qǐng)為該廠進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅籌劃。【任務(wù)小結(jié)和風(fēng)險(xiǎn)提示】根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系和稅負(fù)輕重進(jìn)行納稅籌劃，合理定價(jià)，以獲取稅收利益。任務(wù)4.2兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】【案例3.4.2】【課程思政】【案例3.5.1】失當(dāng)?shù)募{稅策劃會(huì)讓企業(yè)陷入涉稅風(fēng)險(xiǎn)

某化妝品制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施了一個(gè)消費(fèi)稅籌劃方案：將企業(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的銷售子公司，然后把企業(yè)生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高檔化妝品以成本價(jià)格銷售給該銷售子公司。即將原本不含稅出廠價(jià)45元一套的高檔化妝品，以成本價(jià)25元銷售給該銷售子公司，按15%的消費(fèi)稅率每套只繳納了3.75元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅3元〔(45-25)×15%〕，按規(guī)定該銷售子公司批發(fā)或零售時(shí)均未申報(bào)繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失?！舅颊⑹尽可鲜霭咐纳娑悊栴}在于不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少了其納稅的收入或所得額，這就觸犯了相關(guān)稅法規(guī)定。上述失敗的籌劃案例也警示納稅人，即“失當(dāng)?shù)募{稅籌劃會(huì)讓企業(yè)陷入涉稅風(fēng)險(xiǎn)”，甚至?xí)o納稅人造成巨大的名譽(yù)損失和財(cái)務(wù)損失。由此可見，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅只是減少納稅額這么簡(jiǎn)單。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員