非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)

1第八章事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述

第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

第三節(jié)財(cái)務(wù)分析

2

第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述

一、會(huì)計(jì)報(bào)表及其種類

（一）定義：反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件。

（二）組成：

1、主表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表

2、附表：事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表、成本費(fèi)用明細(xì)表、專項(xiàng)資金收支明細(xì)表

3、附注

4、財(cái)務(wù)情況說明書

（三）分類：

1、按反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的資料狀態(tài)：

靜態(tài)報(bào)表

動(dòng)態(tài)報(bào)表

3

2、按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)單位：

本級(jí)報(bào)表

匯總報(bào)表

3、按會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間：

月報(bào)

季報(bào)

年報(bào)

二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

1．?dāng)?shù)字真實(shí)：帳表相符、層層匯總不得估列代編

2．內(nèi)容完整：報(bào)表種類、項(xiàng)目、手續(xù)齊全。

3．報(bào)送及時(shí)：月報(bào)表：于月份終了后3日?qǐng)?bào)出；

季度報(bào)表：于季度終了后5日?qǐng)?bào)出；

年度報(bào)表：按財(cái)政部決算通知規(guī)定及主管部門要求的格式和期限報(bào)出。年報(bào)應(yīng)抄報(bào)同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。

4三、事業(yè)單位的年終清理和結(jié)帳

（一）年終清理結(jié)算

1、定義：事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門關(guān)于決算編審工作的要求，對(duì)各項(xiàng)收支款項(xiàng)、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算。以保證單位年度決算內(nèi)容正確和完整。

2、年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)：

（1）清理核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。

（2）清理、核對(duì)各項(xiàng)收支。

（3）清理結(jié)算各種往來款項(xiàng)。

（4）清查貨幣資金。

（5）清查財(cái)產(chǎn)物資。

（二）年終結(jié)帳:年終轉(zhuǎn)帳、結(jié)清舊帳、記入新帳

1、年終轉(zhuǎn)帳：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余圖：

5事業(yè)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）

事業(yè)支出支出類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)收入類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)財(cái)政補(bǔ)助收入

（－）（＋）

撥出經(jīng)費(fèi)上級(jí)補(bǔ)助收入

上繳上級(jí)支出附屬單位繳款

銷售稅金（非經(jīng)營(yíng)性）事業(yè)收入

對(duì)附屬單位補(bǔ)助其他收入

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××

期末余額：××

期末余額：××

6事業(yè)結(jié)余

期末余額：XX

期末余額：XX

結(jié)余分配――未分配結(jié)余

（－）（＋）

7（2）主要帳務(wù)處理：（3步驟）

①期末，將非經(jīng)營(yíng)收入類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位繳款

事業(yè)收入

其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余（＋）

②期末，將非經(jīng)營(yíng)支出類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶

借：事業(yè)結(jié)余

貸：撥出經(jīng)費(fèi)

事業(yè)支出

上繳上級(jí)支出

銷售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)部分）

對(duì)附屬單位補(bǔ)助

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建8③年終，將“事業(yè)結(jié)余”帳戶的貸方期末余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”帳戶：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：結(jié)余分配－－未分配結(jié)余（＋）

④年終，將“事業(yè)結(jié)余”帳戶的借方期末余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”帳戶：

借：結(jié)余分配－－未分配結(jié)余（－）（沖減）

貸：事業(yè)結(jié)余（轉(zhuǎn)銷出去）

9（3）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余圖示：

經(jīng)營(yíng)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）

支出類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)收入類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)

經(jīng)營(yíng)支出（－）（＋）

經(jīng)營(yíng)收入

銷售稅金（經(jīng)營(yíng)性）

本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××

期末余額：××

期末余額：××

10經(jīng)營(yíng)結(jié)余

期末余額：XX

期末余額：XX

結(jié)余分配――未分配結(jié)余

（－）（＋）

11（4）主要帳務(wù)處理：（3步驟）

①期末，將經(jīng)營(yíng)收入類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”帳戶：

借：經(jīng)營(yíng)收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余（＋）

②期末，將經(jīng)營(yíng)支出類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”帳戶：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出

銷售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)部分）

③年終，將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”帳戶的貸方期末余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”帳戶：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：結(jié)余分配（＋）

④年終，如為借方余額，則表示當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損，年終不予結(jié)轉(zhuǎn)，等待以后年度用盈余彌補(bǔ)虧損。12（5）“結(jié)余分配”的分配及結(jié)轉(zhuǎn)：

結(jié)余分配

應(yīng)交所得稅事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)

提取職工福利基金

經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)

本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××

期末余額：××

事業(yè)基金――一般基金

（＋）13（6）主要帳務(wù)處理：

①年終事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入本帳戶：

借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：結(jié)余分配（＋）

②

將單位計(jì)算出的應(yīng)交所得稅時(shí)：

借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

③

單位計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金時(shí)：

借：結(jié)余分配——提取專用基金

貸：專用基金――×××

14④

分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)銷時(shí)：

借：結(jié)余分配――未分配完結(jié)余（貸方期末余額）

貸：事業(yè)基金——一般基金

2．結(jié)清舊帳：“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，劃雙紅線結(jié)賬法，表示年終余額轉(zhuǎn)入新帳，舊帳結(jié)束。

3．記入新帳：“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。15

第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

一、資產(chǎn)負(fù)債表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用

1、定義：

反映事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)之間的相互關(guān)系，按照一定分類標(biāo)準(zhǔn)和一定順序，把事業(yè)單位在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列后編制而成的。16

2、作用：

①事業(yè)單位某一日期所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及這些資源的分布和結(jié)構(gòu)；

②事業(yè)單位某一日期負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)；

③事業(yè)單位的凈資產(chǎn)情況；

④通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)力，短期償債能力和支付能力，還可看出事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債變化情況及財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式與內(nèi)容

1、格式：（兩種）

帳戶式－－將資產(chǎn)部類列在報(bào)表的左方，負(fù)債部類列

在報(bào)表的右方。

報(bào)告式――是將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目自上而下排列17資產(chǎn)負(fù)債表編報(bào)單位：某事業(yè)單位年月日單位：元18資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）19

2、內(nèi)容：

資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，

左方――資產(chǎn)部類項(xiàng)目：資產(chǎn)類、支出類賬戶

右方――負(fù)債部類項(xiàng)目：負(fù)債類、收入類、凈資產(chǎn)類賬戶

3、編制方法：

（1）月報(bào)

（2）年報(bào)

（3）匯總報(bào)表

二、收入支出表

（一）定義：反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報(bào)表。通過收入支出表，可以判斷事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，預(yù)測(cè)未來發(fā)展趨向。

（二）組成：收入

三部分支出

結(jié)余及其分配20(三)收入支出表的格式與編制方法收入支出表編報(bào)單位：某事業(yè)單位年月單位：元21收入支出表（續(xù)）22（三）格式：

左――反映收入及結(jié)余情況

右――反映支出及結(jié)余分配情況兩部分。

三、附表

（一）定義：指收入支出表的附表，主要包括事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表和基本數(shù)字表。

（二）組成：事業(yè)支出明細(xì)表

經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表三部分

基本數(shù)字表23事業(yè)支出明細(xì)表

24四、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

（一）定義：會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，而對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋。

（二）說明內(nèi)容：

1、所采取的主要會(huì)計(jì)處理方法；

2、會(huì)計(jì)處理方法變更情況；

3、會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；

4、其他應(yīng)說明的事項(xiàng)等。25第三節(jié)財(cái)務(wù)分析

一、財(cái)務(wù)分析的方法

（一）比較分析法

1、本期實(shí)際執(zhí)行與本期計(jì)劃、預(yù)算進(jìn)行對(duì)比。

2、本期實(shí)際與歷史同期進(jìn)行比較?！翱v向比較”

3、本期實(shí)際執(zhí)行與同類單位先進(jìn)水平進(jìn)行比較。

“橫向比較”26（二）因素分析法

1、定義：又稱“連環(huán)替代法”。它是在幾個(gè)相互聯(lián)系因素

中，以數(shù)值來測(cè)定各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)總差異影響程度的一種方法，是比較法的發(fā)展和深化。

2、基本原理：因素分析法一般是將其中的一個(gè)因素定為可變量，而將其他因素暫時(shí)定為不變量，進(jìn)行替換，以測(cè)定每個(gè)因素對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)影響的程度，然后根據(jù)構(gòu)成指標(biāo)諸因素的依存關(guān)系，再逐一測(cè)定各因素影響的程度。

3、一般程序：

（1）根據(jù)各個(gè)因素，求得指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行數(shù)。

（2）按照一定順序?qū)⒏饕蛩刈儎?dòng)對(duì)指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行的影響程度，每一個(gè)因素變動(dòng)的結(jié)果與前次相比較，兩者差數(shù)即為該次因素變動(dòng)對(duì)總指標(biāo)的影響。

（3）將各因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行數(shù)的影響數(shù)值相加，即是實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的總差額。27三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容

（一）對(duì)事業(yè)計(jì)劃完成情況的分析

主要是分析考查事業(yè)計(jì)劃完成的原因，針對(duì)存在的問題，加以改進(jìn)和解決，進(jìn)一步挖掘單位內(nèi)部潛力，并且為編制下期計(jì)劃提供資料。

（二）預(yù)算收支執(zhí)行情況的分析

主要應(yīng)對(duì)單位應(yīng)繳預(yù)算收入是否符合政策和及時(shí)、定額地收納繳庫，有無拖欠挪用的現(xiàn)象進(jìn)行分析。由于事業(yè)單位一般收入較少，支出較多。因此，對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況的分析，重點(diǎn)應(yīng)該是對(duì)預(yù)算支出執(zhí)行情況進(jìn)行分析。

（三）對(duì)資產(chǎn)使用情況和財(cái)務(wù)狀況的分析：（主要內(nèi)容）

l、對(duì)固定資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存情況進(jìn)行分析。

2、對(duì)干材料的增減情況進(jìn)行分析。要分析各種材料的結(jié)構(gòu)和定額執(zhí)行情況，有無長(zhǎng)期積壓和浪費(fèi)損失的現(xiàn)象。283、對(duì)資金流轉(zhuǎn)情況的分析。主要分析事業(yè)單位有無保障其業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金（主要是貨幣資金），資金的流轉(zhuǎn)情況如何。

4、對(duì)往來款項(xiàng)的余額進(jìn)行分析。應(yīng)分析各種應(yīng)收應(yīng)付款的分布及未結(jié)算原因，有無長(zhǎng)期不清，懸?guī)?、呆帳等問題，要查明原因，及時(shí)處理。

5、對(duì)撥入經(jīng)費(fèi)的變化情況進(jìn)行分析。通過分析，考查撥入經(jīng)費(fèi)的期末數(shù)比年初數(shù)增加或減少的原因。

6、對(duì)預(yù)算內(nèi)、外資金的使用情況進(jìn)行分析?？疾橛袩o鋪張浪費(fèi)、請(qǐng)客送禮等違紀(jì)行為。

7、分析現(xiàn)金及銀行存款的運(yùn)用是否符合現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度。29四、財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)

（一）經(jīng)費(fèi)自給率：

事業(yè)收入＋經(jīng)營(yíng)收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入

經(jīng)費(fèi)自給率＝

事業(yè)支出＋經(jīng)營(yíng)支出

公式中注意：

（1）各項(xiàng)收入不包括財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入；

（2）支出內(nèi)容反映的是事業(yè)單位的經(jīng)常性支出；

（3）為了使比率具有可比性和連續(xù)