初級會計實務(wù)課件：固定資產(chǎn)核算崗位業(yè)務(wù)

初級會計實務(wù)

固定資產(chǎn)核算崗位業(yè)務(wù)知識目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)能力目標(biāo)了解固定資產(chǎn)的核算范圍。掌握固定資產(chǎn)的初始計量，尤其是固定資產(chǎn)自營工程的初始計量。掌握固定資產(chǎn)后續(xù)計量，重點是固定資產(chǎn)折舊和更新改造支出。掌握固定資產(chǎn)清查、處置和減值的核算。掌握無形資產(chǎn)初始、后續(xù)及期末計量。熟悉長期待攤費用業(yè)務(wù)的核算。能夠準(zhǔn)確識別和填制固定資產(chǎn)初始計量業(yè)務(wù)的憑證。能夠運用正確的方法計算企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊額，并能夠做好相關(guān)的會計核算。能夠在單位發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時準(zhǔn)確核算。能夠準(zhǔn)確做好固定資產(chǎn)清查、處置、減值等業(yè)務(wù)核算及管理工作。能夠做好無形資產(chǎn)的取得、后續(xù)及期末計量工作，做好相關(guān)的會計核算。能夠做好長期待攤費用的發(fā)生、攤銷等會計核算工作。大?；虼髮Ｒ陨蠈W(xué)歷，財會相關(guān)專業(yè)畢業(yè)熟練使用Word、Excel等辦公軟件具有會計證書，良好的溝通能力、較強的服務(wù)意識誠實敬業(yè)、細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)、責(zé)任心強、原則性強相關(guān)崗位工作經(jīng)驗點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本任務(wù)1固定資產(chǎn)核算崗位認(rèn)知1固定資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)的主要勞動資料,它也是人們用以改變或影響勞動對象的一切物質(zhì)條件。在生產(chǎn)過程中,固定資產(chǎn)能夠較長時期地使用而不改變實物形態(tài),其價值逐漸、部分地隨著磨損程度而轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去,隨著產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)而逐步得到補償,形成折舊基金。固定資產(chǎn)核算是指對固定資產(chǎn)的增減變動、清理報廢、使用保管,以及計提折舊、大修理基金等項業(yè)務(wù)的反映和監(jiān)督。一、固定資產(chǎn)核算的含義點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本任務(wù)1固定資產(chǎn)核算崗位認(rèn)知1（1）按照財務(wù)制度規(guī)定，正確劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的界限。（2）會同有關(guān)部門制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、使用年限，加強固定資產(chǎn)管理，正確進(jìn)行固定資產(chǎn)核算。（3）建立固定資產(chǎn)明細(xì)卡片，定期進(jìn)行核對，做到賬、卡、物相符。（4）對購置、調(diào)入、出售、封存、清理、報廢的固定資產(chǎn)，要辦理會計手續(xù)，進(jìn)行明細(xì)核算，要按期編報固定資產(chǎn)增減變動情況的會計報表。（5）參與固定資產(chǎn)清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧和毀損等情況要查明原因，明確責(zé)任，按規(guī)定的審批程序辦理報批手續(xù)，根據(jù)批準(zhǔn)文件進(jìn)行賬務(wù)處理。（6）按照公司財務(wù)管理制度規(guī)定的折舊率，按月正確計算和提取固定資產(chǎn)折舊。（7）完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。二、固定資產(chǎn)核算崗位職責(zé)明確固定資產(chǎn)核算范圍固定資產(chǎn)初始計量固定資產(chǎn)后續(xù)計量固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)清查盤點固定資產(chǎn)期末計量任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2一、固定資產(chǎn)核算范圍1、概念、特征（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算22、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（1）確認(rèn)條件（同時滿足）任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（2）確認(rèn)條件的具體應(yīng)用①固定資產(chǎn)的各組成部分分別確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)問題②與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出問題任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。二、固定資產(chǎn)初始計量

（一）初始計量的基本原則企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算21、外購固定資產(chǎn)（二）具體運用成本構(gòu)成取決于來源渠道成本=買價+相關(guān)稅費+運雜費等+專業(yè)人員服務(wù)費等（1）不需要安裝的借：固定資產(chǎn)（價、稅、費等）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（2）需要安裝的成本=(1)+安裝調(diào)試成本購入借：在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等安裝過程借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2A公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明價款為200000元，增值稅稅率13%；增值稅額為26000元。發(fā)生其他相關(guān)稅費2000元?？铐椧迅?。例1：不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)202000

應(yīng)交稅費

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26000

貸：銀行存款228000任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50000元，增值稅稅率13%；增值稅額為6500元，支付的運輸費為2000元（未取得增值稅專用發(fā)票）。設(shè)備安裝時領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，成本1000元，購進(jìn)該批材料的增值稅為130元。設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2000元。例2：需要安裝的固定資產(chǎn)任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2購入時借：在建工程52000

應(yīng)交稅費

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6500

貸：銀行存58500安裝領(lǐng)用材料借：在建工程1000

貸：原材料1000任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2支付人員工資借：在建工程2000

貸：銀行存款2000安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)55000

貸：在建工程55000任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（3）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)以各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配（1）應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的總金額（2）確定應(yīng)分配的比例（3）確定各項的成本某項固定資產(chǎn)公允價值各項固定資產(chǎn)公允價值之和×100%步驟固定資產(chǎn)成本總額×各自比例任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2例：2019年3月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅率13%；增值稅稅額1014000元，包裝費42000元（未取得增值稅專用發(fā)票），全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費。任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2確定計入固定資產(chǎn)成本的金額固定資產(chǎn)成本的金額＝7800000+42000＝7842000（元）

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝2926000÷8360000＝35%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝3594800÷8360000＝43%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝1839200÷8360000＝22%確定設(shè)備A、B和C的價值分配公允價值總和＝8360000（元）任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2A設(shè)備的入賬價值＝7842000×35%＝2744700（元）B設(shè)備的入賬價值＝7842000×43%＝3372060（元）C設(shè)備的入賬價值＝7842000×22%＝1725240（元）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2借：固定資產(chǎn)——A2744700

——B

3372060

——C

1725240

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1014000

貸：銀行存款8856000會計處理任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算22、建造的固定資產(chǎn)自營應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出成本出包購入工程物資領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用本企業(yè)原材料、產(chǎn)品發(fā)生其他費用（工程人員工資等）與建造承包商結(jié)算工程價款任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2自營工程購入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程貸：庫存商品（成本價）其他費用借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程自營工程任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2出包工程結(jié)算工程進(jìn)度款、補付工程款借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款工程完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算22019年3月1日丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款250000元，增值稅稅率13%；支付增值稅進(jìn)項稅額32500元，款項以銀行存款支付。領(lǐng)用工程物資240000元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本32000元；領(lǐng)用自產(chǎn)水泥一批，實際成本40000元，稅務(wù)部門確定計稅價格50000元，增值稅稅率13%；應(yīng)支付工程人員薪酬65800元；4月30日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。4月30日剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料。舉例說明——自營工程任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2借：工程物資250000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）32500

貸：銀行存款282500購入為工程準(zhǔn)備的物資借：在建工程240000

貸：工程物資240000工程領(lǐng)用物資任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2借：在建工程32000

貸：原材料32000工程領(lǐng)用原材料領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥借：在建工程40000

貸：庫存商品

40000分配工程人員薪酬借：在建工程65800

貸：應(yīng)付職工薪酬65800任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2借：固定資產(chǎn)377800

貸：在建工程377800工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用4月30日剩余工程物資轉(zhuǎn)作原材料借：原材料10000

貸：工程物資10000

任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2例：某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款600000元，增值稅率9%,增值稅稅額54000元。2020年1月1日，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，補付工程款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款400000元，增值稅率9%,增值稅稅額36000元：工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。舉例說明：出包工程任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2借：在建工程 600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 54000

貸：銀行存款654000結(jié)算進(jìn)度款借：在建工程 400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 36000

貸：銀行存款 436000補付工程款時借：固定資產(chǎn)1000000

貸：在建工程1000000工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算23、投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本等任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算24、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)

A企業(yè)B企業(yè)5、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算21、折舊的涵義

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｄ攴?2345…價值三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

（一）固定資產(chǎn)折舊為什么要提折舊？使用壽命應(yīng)計折舊額預(yù)計凈殘值任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算22、折舊的范圍（1）所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊；（2）但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：

A.超期使用的汽車

B.購入暫時不需用的新設(shè)備

C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物

D.季節(jié)性大修理的機(jī)器任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算23、固定資產(chǎn)折舊的影響因素

應(yīng)計折舊額

=原價-預(yù)計凈殘值-已計提減值準(zhǔn)備累計金額（1）固定資產(chǎn)原價—取得時的原始成本（2）預(yù)計凈殘值—企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得收益扣除預(yù)計處置費用后的金額（3）預(yù)計使用壽命（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（5）折舊方法任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算24、固定資產(chǎn)計提折舊的時間按月計提折舊當(dāng)月增加的當(dāng)月不計提，從下月開始計提；當(dāng)月減少的當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的，不再補提折舊提足折舊繼續(xù)使用的不再計提達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估價確定其成本，計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價，但不調(diào)原已計提的折舊額。任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算25、折舊的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（1）年限平均法年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12年折舊率=年折舊額原始價值月折舊率=年折舊率12=1-預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2例1：甲公司有一幢廠房原值為5000000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。則每月該廠房應(yīng)提折舊是多少？年折舊率=（1-2%）/20=4.9%月折舊率=4.9%/12=0.41%月折舊額=5000000×0.41%=20500元任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2例2：某固定資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2000元，則每月應(yīng)提折舊為多少?年折舊額=（50000-2000）/5=9600元月折舊額=9600/12=800元任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（2）工作量法固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2單件折舊=月折舊額=例1：甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為680000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？=680000元×（1－3%）÷2000000=0.3298（元/件）=34000件×0.3298元/件=11213.2元任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2

是否每年都這樣計提？（3）雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2年折舊率=2/5×100%=40%第1年折舊額=1000000×40%=400000第2年折舊額=（1000000-400000）×40%=240000第3年折舊額=（600000-240000）×40%=144000第4、5年折舊額=[(360000-144000)-4000]÷2=106000某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年應(yīng)提折舊多少?任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2年份預(yù)計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1400010000002/54000004000002400060000040%2400006400003400036000040%1440007840004400021600010600089000054000110000106000996000任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（4）年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和=年折舊率=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減某年折舊額任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按年數(shù)總和法計提折舊，每年應(yīng)提折舊多少?第1年折舊額=996000×5/15=332000元第2年折舊額=996000×4/15=265600元第3年折舊額=996000×3/15=199200元第4年折舊額=996000×2/15=132800元第5年折舊額=996000×1/15=66400元應(yīng)計折舊額=1000000-4000=996000元任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊）管理費用（管理部門折舊）銷售費用（銷售部門折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊）在建工程貸：累計折舊6、折舊的核算任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2例:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2020年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月20日，企業(yè)購入一臺不需安裝的管理用A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為460萬元，增值稅為59.8萬元，另發(fā)生運雜費8萬元（未取得增值稅專用發(fā)票），款項均以銀行存款支付。

（2）A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。

（3）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅為78萬元，另發(fā)生保險費8萬元（未取得增值稅專用發(fā)票），款項均以銀行存款支付。任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元，增值稅稅率為9%。。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用。

（5）B設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘值為11萬元，預(yù)計總工時為5萬小時。9月，B設(shè)備實際使用工時為720小時。

要求：

（1）編制購入A設(shè)備的會計分錄。

（2）計算2020年2月A設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。

（3）編制購入B設(shè)備、安裝及其投入使用的會計分錄。

（4）計算9月B設(shè)備折舊額并編制會計分錄任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（1）借：固定資產(chǎn)468

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）59.8

貸：銀行存款527.8（2）468×2/10/12＝7.8（萬元）

借：管理費用7.8

貸：累計折舊7.8（3）借：在建工程608

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）78

貸：銀行存款686

借：在建工程3應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）0.27

貸：銀行存款3.27

借：固定資產(chǎn)611

貸：在建工程611任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2

（4）（611－11）/50000×720＝8.64借：制造費用8.64

貸：累計折舊8.64任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出：更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。費用化的后續(xù)支出：不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算21、資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出通過“在建工程”核算將該固定資產(chǎn)的原價、已提折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2案例：資本化的后續(xù)支出甲航空公司2010年12月購入一架飛機(jī)總計花費8000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2019年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價700萬元，另需支付安裝費用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費的影響任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（1）2019年1月1日固定資產(chǎn)已提折舊固定資產(chǎn)的賬面價值=8000×3%×8=1920=8000-1920=6080借：在建工程6080累計折舊1920貸：固定資產(chǎn)8000任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（2）安裝新發(fā)動機(jī)借：在建工程705.1

貸：工程物資700

銀行存款5.1（3）2019年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值

500-500×3%×8＝380（元）終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。借：營業(yè)外支出380

貸：在建工程380任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（4）發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用固定資產(chǎn)的入賬價值6080＋705.1－380＝6405.1（元）借：固定資產(chǎn)6405.1

貸：在建工程6405.1任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算22、費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用。（取得維修費增值稅專用發(fā)票可以按13%抵扣進(jìn)項稅）任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2案例：費用化的后續(xù)支出甲公司對某辦公樓進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值120000元；應(yīng)支付的維修人員薪酬為43320元。借：管理費用163320

貸：原材料120000應(yīng)付職工薪酬43320任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2四、固定資產(chǎn)處置

（一）固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入處置的固定資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)處置的凈收益收回處置的價款、殘料價值、變價收入、保險賠款等發(fā)生清理費用、稅結(jié)轉(zhuǎn)處置的凈損失任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）(取得增值稅發(fā)票，稅率9%，自行發(fā)生的不可抵扣)貸：銀行存款出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（動產(chǎn)稅率13%，不動產(chǎn)稅率9%）任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2保險賠償、過失人賠償?shù)冉瑁恒y行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益

或營業(yè)外收入凈損失：借：資產(chǎn)處置損益

或營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理屬于非正常原因的計入

任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2

例：Z公司出售一臺設(shè)備，其購入價為150萬元，未計提減值，售價為100萬。該設(shè)備已計提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款自行支付清理費等1萬元。現(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。借：固定資產(chǎn)清理90

累計折舊60

貸：固定資產(chǎn)150（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（2）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1借：銀行存款113

貸：固定資產(chǎn)清理100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

借：固定資產(chǎn)清理9

貸：資產(chǎn)處置損益9任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2五、固定資產(chǎn)清查

（一）固定資產(chǎn)的盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。1.盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的確定2.通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

為什么要通過“以前年度損益調(diào)整”處理涉及調(diào)整以前年度損益的事項賬簿已結(jié)賬，只能調(diào)表任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2以前年度損益調(diào)整調(diào)整減少以前年度的利潤或增加以前年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配調(diào)整增加以前年度的利潤或減少以前年度的虧損調(diào)整增加的所得稅調(diào)整減少的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2乙公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為30000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。假定公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%來計提法定盈余公積。前期差錯固定資產(chǎn)（原值少了）所得稅（少計了）留存收益（少算了）任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（1）盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整30000（2）確定應(yīng)交納的所得稅時：借：以前年度損益調(diào)整7500貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅7500（3）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配時：

借：以前年度損益調(diào)整22500

貸：利潤分配—未分配利潤22500（4）提取盈余公積時：借：利潤分配――未分配利潤2250貸：盈余公積―法定盈余公積2250任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（二）固定資產(chǎn)盤虧

盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2

例：乙公司進(jìn)行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊7000元。

借：待處理財產(chǎn)損溢3000累計折舊7000貸：固定資產(chǎn)10000

借：待處理財產(chǎn)損溢 390

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 390390=（10000-7000）*13%盤虧固定資產(chǎn)時借：營業(yè)外支出―盤虧損失3390貸：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢3390報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2六、固定資產(chǎn)減值

（一）資產(chǎn)減值含義指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（二）可收回金額的確定1、資產(chǎn)公允價值減去處置費用后凈額的估計1、公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格2、活躍市場中資產(chǎn)的市場價格3、以獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計（同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算22、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計按照資產(chǎn)持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2（三）減值損失的確定與會計處理當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。借：資產(chǎn)減值損失－計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回！減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來期間做相應(yīng)調(diào)整。任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2

某企業(yè)于2015年12月20日建造完成一條生產(chǎn)線，建造成本為1150萬元。采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。2017年12月31日該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為690萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為670萬元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算22016年、2017年每年計提折舊

2017年末計提減值前固定資產(chǎn)賬面價值可收回金額為應(yīng)計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失240

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備240240萬元690萬元=1150-110×2=930萬元=（1150-50）÷10=110萬元任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算22017年12月末固定資產(chǎn)的賬面價值690萬尚可使用年限8年2018年、2019年每年計提折舊

=（690-50）÷8=80萬元先計提折舊，再計提減值；計提減值以后年度，應(yīng)以扣除減值后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊。任務(wù)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2無形資產(chǎn)的核算范圍無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)取得的核算無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的處置和報廢無形資產(chǎn)的減值任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算31、無形資產(chǎn)概念和特征

企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。一、無形資產(chǎn)的核算范圍可辨認(rèn)能從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移等源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算32、無形資產(chǎn)的確認(rèn)（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）成本能夠可靠計量確認(rèn)時應(yīng)注意的其他問題：

作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)合并中形成的商譽自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3三、無形資產(chǎn)取得的會計處理1、外購的無形資產(chǎn)成本=購買價款+相關(guān)稅費+其他支出

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。購入時

借：無形資產(chǎn)（價、稅、費等）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3A公司購買某新產(chǎn)品的專利權(quán)，價款為450000元,增值稅率6%，相關(guān)費用為8000元，價款已從銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)458000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）27000

貸：銀行存款485000任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算32、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再進(jìn)行調(diào)整。任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3研究階段借：研發(fā)支出—費用化支出貸：銀行存款等（研發(fā)費用取得增值稅專用發(fā)票的可抵扣進(jìn)項稅）

開發(fā)階段借：研發(fā)支出—資本化(費用化)支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計攤銷等開發(fā)完成借：無形資產(chǎn)管理費用貸：研發(fā)支出—資本化支出

—費用化支出任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3案例：A公司2019年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費用支出10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。

2019年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元，A公司2019年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元。無形資產(chǎn)的入賬價值是多少？任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算33、投資者投入的無形資產(chǎn)

按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，不公允的除外4、其他方式取得的無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和政府補助取得分別按其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理。借：無形資產(chǎn)貸：實收資本任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。土地使用權(quán)任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算32019年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，價款9000萬元，增值稅率9%，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付9810萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出10000萬元，工資費用5000萬元，其他相關(guān)費用10000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)

9000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）810

貸：銀行存款9810借：在建工程25

000

貸：工程物資10

000

應(yīng)付職工薪酬

5

000

銀行存款

10

000支付轉(zhuǎn)讓價款在土地上自行建造廠房任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)25

000

貸：在建工程

25

000每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊借：管理費用

180

制造費用1000

貸：累計攤銷

180

累計折舊1000任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3四、無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)—攤銷攤銷期間自可供使用至終止確認(rèn)時止（增加當(dāng)月攤銷，減少當(dāng)月不攤銷）攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式攤銷金額成本－預(yù)計殘值－已計提減值賬務(wù)處理

借：管理費用等貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷與固定資產(chǎn)折舊時間有何區(qū)別？任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3例：A企業(yè)2019年1月1日從B企業(yè)購入一項專利的所有權(quán)，以銀行存款支付買價和有關(guān)費用共計60000元。該專利的有效期限為10年。A企業(yè)于每年年末計提全年無形資產(chǎn)攤銷額。購入時借：無形資產(chǎn)60000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3600

貸：銀行存款63600——自用無形資產(chǎn)任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3每年應(yīng)攤銷金額=60000÷10=6000元計提攤銷額時借：管理費用6000

貸：累計攤銷6000任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3例：2019年1月1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金10萬元。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權(quán)系乙公司2018年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預(yù)計使用年限為5年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。應(yīng)攤銷金額=10÷5=2萬元——出租的無形資產(chǎn)任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3收取租金借：銀行存款106000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6000計提攤銷額借：其他業(yè)務(wù)成本20000

貸：累計攤銷20000任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3五、無形資產(chǎn)的處置和報廢1、無形資產(chǎn)的出租2、無形資產(chǎn)的出售——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)——轉(zhuǎn)讓所有權(quán)租金收入——“其他業(yè)務(wù)收入”相關(guān)費用——“其他業(yè)務(wù)成本”將取得的價款與其賬面價值的差額，確認(rèn)為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失。無形資產(chǎn)（成本）-累計攤銷-減值準(zhǔn)備資產(chǎn)處置損益任務(wù)3無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3例：甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每年收取使用費60000元。假定其成本20萬，可用10年。每年攤銷金額=200