基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第11版）課件：企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（原初級會(huì)計(jì)學(xué)第11版）企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算１．掌握:企業(yè)資金籌集、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售、利潤形成和分的核算方法。２．理解:企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理之間的邏輯關(guān)系。３．了解:企業(yè)業(yè)務(wù)背后資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。目錄企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)概述籌資業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)階段的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算5.1企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)概述

4會(huì)計(jì)主體:大美同心口罩有限公司(簡稱大美同心)會(huì)計(jì)期間:2020年4月1日至2020年4月30日記賬本位幣:會(huì)計(jì)基礎(chǔ):權(quán)責(zé)發(fā)生制人民幣什么是有限責(zé)任公司什么是公司公司是依法成立的企業(yè)組織。法律賦予公司法人資格，像自然人一樣享有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。公司的財(cái)產(chǎn)稱為法人財(cái)產(chǎn)，公司享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。有限責(zé)任公司股份有限公司公司承擔(dān)有限責(zé)任公司以其全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不得追溯股東個(gè)人的財(cái)產(chǎn)。股東僅以其出資額承擔(dān)全部責(zé)任，超出投資以外的部分，不能再追溯股東個(gè)人的財(cái)產(chǎn)。資金籌集階段供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段利潤形成分配階段銀行存款固定資產(chǎn)原材料生產(chǎn)成本庫存商品營業(yè)收入營業(yè)成本銀行存款應(yīng)付利潤累計(jì)折舊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與賬戶之間的關(guān)系圖5-1利潤5.2

籌資業(yè)務(wù)的核算8籌資方式向投資者發(fā)行債券籌集資金股權(quán)融資債務(wù)籌資公開募集私下募集向不特定人群或機(jī)構(gòu)公開發(fā)行股票來籌集資金向特定的人或機(jī)構(gòu)以私下協(xié)商的方式出售股份來籌集資金。借款發(fā)行債券向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款實(shí)收資本資產(chǎn)類貨幣資金固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)國家資本法人資本外商資本個(gè)人資本投資主體出資方式國家法人外商個(gè)人貨幣非貨幣股權(quán)籌資

借:銀行存款5000000貸:實(shí)收資本—法人資本5000000借:固定資產(chǎn)—廠房3500000貸:實(shí)收資本—國家資本3500000例5-12020年4月1日，大美同心收到大美布藝有限公司開具的一張工商銀行轉(zhuǎn)賬支票，金額為500萬元的投資款，公司已辦理進(jìn)賬手續(xù)。例5-22020年4月2日，地方政府通過普惠國有資本投資有限公司將帶有10萬級凈化車間的廠房投入大美同心，廠房估價(jià)350萬元，廠房過戶手續(xù)已辦理。

例5-32020年4月3日，王益苗將一項(xiàng)口罩自動(dòng)封裝發(fā)明專利投入大美同心,專利估價(jià)150萬元，已完成專利權(quán)人變更。借:銀行存款2000000貸:實(shí)收資本—法人資本1111100資本公積—資本溢價(jià)888900借:無形資產(chǎn)—專利權(quán)1500000貸:實(shí)收資本—個(gè)人資本1500000例5-42020年5月1日，大美同心成立一個(gè)月后,需要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。經(jīng)股東會(huì)同意,決定接受開源投資有限公司投資200萬元,但只占公司股份的10%，投資款已通過建行網(wǎng)銀匯入公司賬戶。

（1）接受貨幣投資（2）接受實(shí)物資產(chǎn)投資（3）接受無形資產(chǎn)投資（4）超資本份額的投資圖5-2

所有者權(quán)益與資產(chǎn)賬戶之間的關(guān)系債務(wù)籌資負(fù)債銀行存款短期（長期）借款其他應(yīng)付款應(yīng)付債券債主銀行等金融機(jī)構(gòu)個(gè)人投資者（本金）債務(wù)籌資（利息）利息支出費(fèi)用化財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化在建工程研發(fā)支出制造費(fèi)用固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)生產(chǎn)成本庫存商品

借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間月利率=年利率(%)÷12日利率=年利率（%）÷360（365）一般為年利率例5-52020年4月1日,大美同心向中國工商銀行（簡稱工行）借款100萬元,期限為一年，年利率為4%，借款已匯入公司賬戶。

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸:應(yīng)付利息100001000000×4%×3/12=10000（元）借:銀行存款1000000貸:短期借款1000000

（2）6月30日計(jì)提利息時(shí)。（1）4月1日取得借款時(shí)。

（1）2020年4月３0日,取得借款時(shí)。

（2）2020年6月30日,計(jì)提2個(gè)月的利息費(fèi)用。

借:銀行存款800000貸:長期借款—本金800000

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用8000貸:長期借款—利息8000借款利息＝800000×6%×2/12＝8000(元)在不同階段形成的利息費(fèi)用進(jìn)入不同的會(huì)計(jì)科目利息費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營財(cái)務(wù)費(fèi)用購建固定資產(chǎn)在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用籌建期間管理費(fèi)用！長期借款含本金和利息例5-6大美同心于2020年4月30日向交通銀行借入80萬元，用于新生產(chǎn)線的安裝。借款期限為二年，年利率為6%,款項(xiàng)已存入銀行,借款期滿后一次歸還本金和利息。（5）借入短期借款

并支付利息費(fèi)用（6）借入長期借款

并確認(rèn)利息費(fèi)用圖5-3

債務(wù)籌資業(yè)務(wù)中各賬戶的對應(yīng)關(guān)系5.3

供應(yīng)階段的核算19供應(yīng)階段固定資產(chǎn)的購置原材料的采購為生產(chǎn)做準(zhǔn)備是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài),是一種有形資產(chǎn)。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有,目的是使用。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的取得方式外購?fù)顿Y者投入自行建造非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組企業(yè)合并融資租賃購買固定資產(chǎn)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本！固定資產(chǎn)的購置不需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)購置成本在建工程購置成本固定資產(chǎn)不需要安裝的固定資產(chǎn)

借:固定資產(chǎn)—電腦400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)52000貸:銀行存款452000例5-72020年4月4日,大美同心從沈陽醫(yī)療器械有限公司購入2臺(tái)環(huán)氧乙烷滅菌柜，單價(jià)為每臺(tái)20萬元，適用增值稅稅率為13%，貨款已通過工商銀行網(wǎng)上銀行支付。補(bǔ)充增值稅的核算課件P26—32需要安裝的固定資產(chǎn)１)支付設(shè)備價(jià)格。２)支付安裝費(fèi)。３)安裝調(diào)試完畢投入使用。例5-82020年4月5日，大美同心從上海自動(dòng)化設(shè)備有限公司購入兩套口罩生產(chǎn)線,需安裝調(diào)試,一套醫(yī)用口罩生產(chǎn)線價(jià)格為80萬元，一套N95口罩全自動(dòng)生產(chǎn)線為120萬元，合計(jì)200萬元，適用增值稅稅率為13%，醫(yī)用口罩生產(chǎn)線安裝費(fèi)用為4萬元，N95口罩生產(chǎn)線安裝費(fèi)用為8萬元，適用增值稅稅率為13%。借:在建工程—醫(yī)用口罩生產(chǎn)線—成本800000

—N95口罩生產(chǎn)線

—成本1200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)260000貸:銀行存款 2260000借:在建工程—醫(yī)用口罩生產(chǎn)線—安裝40000

—N95口罩生產(chǎn)線

—安裝80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15600貸:銀行存款 135600

借:固定資產(chǎn)—醫(yī)用口罩生產(chǎn)線 840000

—N95口罩生產(chǎn)線 1280000貸:在建工程—醫(yī)用口罩生產(chǎn)線840000

—N95口罩生產(chǎn)線1280000增值稅的基本原理什么是增值額？供應(yīng)商銷貨商進(jìn)貨100元銷貨200元增值額100元納稅人小規(guī)模納稅人3%一般納稅人6%、9%、13%應(yīng)交增值稅額=增值額×增值稅稅率理論上：實(shí)務(wù)上：應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)務(wù)中是如何完成的呢？增值稅專用發(fā)票！13%稅點(diǎn)金額適用稅率不含稅金額支付的總價(jià)格記賬聯(lián)銷貨方確認(rèn)收入的原始憑證銷售商品或勞務(wù)的收入增值稅銷項(xiàng)稅額發(fā)票聯(lián)購貨方購買商品勞務(wù)的成本購買商品或勞務(wù)的成本增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額供應(yīng)商客戶供應(yīng)商客戶抵扣聯(lián)稅務(wù)部門驗(yàn)證后作為購貨方扣稅的憑證應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額×增值稅稅率買價(jià)×增值稅稅率稅務(wù)認(rèn)證后才可以抵扣(１)購入商品時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))注明的金額為１００元，稅額為１3元，價(jià)稅合計(jì)１１3元已用銀行存款支付。

借:庫存商品

100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13

貸:銀行存款

113(２)銷售商品時(shí)，開具的增值稅專用發(fā)票(記賬聯(lián))注明的金額為２００元，稅額為26元，價(jià)稅合計(jì)２26元已存入銀行。借:銀行存款

226

貸:主營業(yè)務(wù)收入

200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

26進(jìn)項(xiàng)稅額=100×13%=13（元）銷項(xiàng)稅額=200×13%=26（元）以100元購入一件商品，200元售出為例。

(３)增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))經(jīng)稅務(wù)認(rèn)證之后可以抵扣銷項(xiàng)稅額，其差額為應(yīng)交增值稅額。

應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

13=26-13只對增值額征稅！只對增值額征稅！只對增值額征稅！增值稅賬務(wù)處理分三步處理：第1步，將增值稅三級賬戶進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額結(jié)平，將其差額轉(zhuǎn)入三級賬戶“轉(zhuǎn)出未交增值稅”。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

26

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13

—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

13第2步，將增值稅三級賬戶“轉(zhuǎn)出未交增值稅“轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”二級賬戶。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

13

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

13第3步，實(shí)際繳納時(shí),一方面減少應(yīng)交稅費(fèi)13元,記入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶的借方，另一方面減少企業(yè)銀行存款13元，記入“銀行存款”賬戶的貸方。

借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

13

貸:銀行存款

13圖5

-5

固定資產(chǎn)與對應(yīng)賬戶的關(guān)系（7）購置不需安裝的固定資產(chǎn)（8）購置需安裝的固定資產(chǎn)

并支付安裝費(fèi)用原材料的采購材料的采購成本材料驗(yàn)收入庫貨款支付材料采購成本共同費(fèi)用分?jǐn)偮?共同費(fèi)用/(重量、體積、價(jià)格等)分?jǐn)傇瓌t：公平合理共同采購成本要按一定的標(biāo)準(zhǔn)在材料之間進(jìn)行分配買價(jià)直接作為采購成本稅費(fèi)共同費(fèi)用關(guān)稅、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸、裝卸挑選整理分類、合理損耗等3636買價(jià)進(jìn)口關(guān)稅相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他費(fèi)用專用發(fā)票上的增值稅不計(jì)入原材料成本交貨之前提前支付交貨時(shí)支付交貨后支付貨款支付預(yù)付賬款應(yīng)付賬款結(jié)算方式（補(bǔ)充）票據(jù)支票本票

匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票準(zhǔn)現(xiàn)金，銀行見票即付。用于轉(zhuǎn)賬銀行簽發(fā)，銀行支付。銀行承諾付款。企業(yè)承諾付款。2個(gè)月6個(gè)月6個(gè)月10天10天承兌票據(jù)付款人承諾在到期日會(huì)無條件支付匯票上載明的金額的行為備注：支票、本票與匯票的異同請參見《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》（原初級會(huì)計(jì)學(xué)）第11版學(xué)習(xí)指導(dǎo)書

付款單位開戶銀行

收款單位開戶銀行⑶辦理轉(zhuǎn)賬⑷劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)⑹

通知款已入賬⑵送存銀行辦理進(jìn)賬

付款單位

⑸通知款項(xiàng)已劃出賬（1）付款收款單位票據(jù)結(jié)算程序

（示意）材料驗(yàn)收入庫12填寫入庫單驗(yàn)收入庫在途物資原材料歸集材料采購成本買價(jià)運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)各種稅費(fèi)等結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本（憑入庫單）在材料按實(shí)際成本法下，所有材料先通過“在途物資”賬戶進(jìn)行歸集采購成本，入庫驗(yàn)收后再轉(zhuǎn)入原材料賬戶。?。?141

銀行存款（現(xiàn)金）在途物資

原材料

預(yù)付賬款

應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）

供應(yīng)階段涉及的主要賬戶1235412345預(yù)先支付貨款用預(yù)付賬款購買材料

用銀行存款支付材料款結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本賒購材料票據(jù)現(xiàn)金支票

借:庫存現(xiàn)金30000貸:銀行存款30000

現(xiàn)金支票網(wǎng)銀回單例5-92020年4月6日，大美同心簽發(fā)中國工商銀行（以下簡稱工行）現(xiàn)金支票一張,從公司銀行存款賬戶中提取現(xiàn)金30000元,以備日常開支。例5-102020年4月8日，大美同心從廣東東莞紡織有限公司購入熔噴布3噸，30萬元/噸,共計(jì)90萬元;熱風(fēng)棉1.5噸，4萬元/噸,共計(jì)6萬元。適用的增值稅稅率為13%。熔噴布和熱風(fēng)棉的增值稅分別為117000元和7800元。貨款和稅款已通過工行網(wǎng)銀付訖。借:在途物資—熔噴布 900000

—熱風(fēng)棉 60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)124800貸:銀行存款 1084800例5-112020年4月11日，大美同心支付熔噴布和熱風(fēng)棉的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)用合計(jì)72000元,其中通過工行網(wǎng)銀向天津運(yùn)輸服務(wù)有限公司支付70000元，用現(xiàn)金支付給個(gè)人的裝卸費(fèi)用為2000元。運(yùn)輸企業(yè)適用的增值稅稅率為9%。個(gè)人裝卸費(fèi)不考慮增值稅。

運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)是兩種材料的共同費(fèi)用(簡稱運(yùn)雜費(fèi)),需要在兩種材料之間進(jìn)行分配,分配基礎(chǔ)可以是重量、體積、長度和價(jià)格等.本例分配基礎(chǔ)為重量。借:在途物資—熔噴布

48000

—熱風(fēng)棉 24000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6300貸:銀行存款 76300

庫存現(xiàn)金2000

運(yùn)雜費(fèi)用分配率=72000/(3+1.5)=16000(元/噸)熔噴布負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=3×16000=48000(元)熱風(fēng)棉負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1.5×16000=24000(元)

例5-122020年4月15日，大美同心開出一張不帶息銀行承兌匯票，向江蘇無錫無紡布有限公司購買隔離無紡布（簡稱隔離布）1噸,12萬元/噸,適用的增值稅稅率為13%,增值稅為15600元。

借:在途物資—隔離布

120000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15600貸:應(yīng)付票據(jù) 135600例5-132020年4月16日，大美同心向江蘇昆山紡織有限公司預(yù)付100000元,用于購買1噸無紡親膚布（簡稱親膚布），預(yù)付款已通過工行網(wǎng)銀付訖。例5-142020年4月20日，親膚布已運(yùn)達(dá)企業(yè),其實(shí)際買價(jià)為每噸110000元(不含稅),除沖減原預(yù)付賬款100000元外,用網(wǎng)銀支付余款10000元和增值稅14300元。借:預(yù)付賬款—江蘇昆山紡織公司

100000貸:銀行存款100000借:在途物資—親膚布110000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)14300貸:銀行存款24300預(yù)付賬款100000預(yù)付賬款100000100000例5-152020年4月21日，大美同心向浙江電子塑膠有限公司采購一批輔助材料，價(jià)值660000元，其中醫(yī)用耳帶400千克，25元/千克，1萬元；N95耳帶600千克，50元/千克，3萬元；醫(yī)用鼻梁夾100萬只，0.14元/只，14萬元；N95鼻梁夾120萬只，0.40元/只，48萬元。適用的增值稅率為13%。貨款和稅款均尚未支付。例5-164月22日，匯總并結(jié)轉(zhuǎn)大美同心材料采購成本122000元，其中：熔噴布采購成本為948000元(900000+48000),熱風(fēng)棉采購成本為84000元(60000+24000),隔離布采購成本為120000元,親膚布采購成本為110000元,輔助材料采購成本為660000元。五種原輔材料均已驗(yàn)收入庫。原材料在途物資入庫單借:在途物資—輔助材料—醫(yī)用耳帶10000

—輔助材料—N95耳帶30000

—輔助材料—醫(yī)用鼻梁夾140000

—輔助材料—N95鼻梁夾480000

—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85800貸:應(yīng)付賬款—浙江電子塑膠公司

745800借:原材料—熔噴布

948000

—熱風(fēng)棉 84000

—隔離布 120000

—親膚布 110000

—輔助材料660000貸:在途物資—熔噴布948000—熱風(fēng)棉84000—隔離布120000—親膚布110000—輔助材料660000（10）用銀行存款購買材料（11）用銀行存款和現(xiàn)金購買材料（12）用票據(jù)購買材料（13）預(yù)付購買材料款（14）用銀行存款和預(yù)付款購買材料（15）賒購原材料（16）結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料的采購成本圖5-7

采購業(yè)務(wù)中各賬戶的對應(yīng)關(guān)系5.4

生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述原輔材料生產(chǎn)加工產(chǎn)成品產(chǎn)品成本的構(gòu)成直接材料

燃料和動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用工料費(fèi)產(chǎn)成品生產(chǎn)階段涉及的主要賬戶

原材料生產(chǎn)成本

庫存商品

應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用制造費(fèi)用累計(jì)折舊153322141生產(chǎn)領(lǐng)用原材料將工資計(jì)入成本2計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3

將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本45將已完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品例5-172020年5月3日，大美同心倉庫發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)醫(yī)用口罩和N95口罩兩種產(chǎn)品，如表5-1所示。

借:生產(chǎn)成本—醫(yī)用口罩581000

—N95口罩1261000貸:原材料—熔噴布 948000

—熱風(fēng)棉 84000

—隔離布 120000

—親膚布 110000

—輔助材料580000借:應(yīng)付職工薪酬373800貸:銀行存款373800

例5-182020年4月30日，計(jì)算當(dāng)月職工薪酬，制造醫(yī)用口罩的職工工資50000元,制造N95口罩的職工工資84000元,車間管理人員工資12900元,公司行政管理人員工資40000元,共計(jì)186900元。借:生產(chǎn)成本—醫(yī)用口罩 150000

—N95口罩252000制造費(fèi)用 38700管理費(fèi)用 120000貸:應(yīng)付職工薪酬 560700例5-192020年6月10日,按照工資結(jié)算單金額,將工資直接轉(zhuǎn)入職工的工資卡。（2個(gè)月）按3個(gè)月計(jì)入成本

例5-202020年4月30日，大美同心采用直線法按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)月折舊計(jì)算見表5-2。

借:制造費(fèi)用102000貸:累計(jì)折舊102000固定資產(chǎn)成本通過計(jì)提折舊的方式，分期分批進(jìn)入產(chǎn)品的成本。制造費(fèi)用累計(jì)折舊固定資產(chǎn)計(jì)提3個(gè)月例5-21

2020年6月30日，歸集大美同心制造費(fèi)用140700元(38700+102000),按生產(chǎn)工人工資比例分配計(jì)入醫(yī)用口罩和N95口罩的成本。將制造費(fèi)用按合理的分配基礎(chǔ)計(jì)入產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用分配率=140700/(150000+252000)=0.35醫(yī)用口罩應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=150000×0.35=52500(元)N95口罩應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=252000×0.35=88200(元)

借:生產(chǎn)成本—醫(yī)用口罩 52500

—N95口罩 88200貸:制造費(fèi)用 140700生產(chǎn)成本庫存商品已完工余額在產(chǎn)品例5-222020年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)大美同心已完工口罩的生產(chǎn)成本。大美同心生產(chǎn)完成醫(yī)用口罩100萬只,生產(chǎn)成本為783500元;N95口罩100萬只,生產(chǎn)成本為1601200元。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算見表5-3。借:庫存商品—醫(yī)用口罩 783500

—N95口罩 1601200貸:生產(chǎn)成本—醫(yī)用口罩 783500

—N95口罩1601200

圖5-9

生產(chǎn)業(yè)務(wù)中各賬戶的對應(yīng)關(guān)系（17）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料（18）將工資計(jì)入成本（20）計(jì)提折舊（21）將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本（22）結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本5.5

銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)概述支付廣告費(fèi)支付銷售人員工資支付保險(xiǎn)費(fèi)支付相關(guān)稅費(fèi)等N95口罩醫(yī)用口罩銷售階段涉及的主要賬戶銀行存款（現(xiàn)金）應(yīng)收賬款（票據(jù)）預(yù)收賬款庫存商品營業(yè)成本1364252營業(yè)收入銷售費(fèi)用

采用現(xiàn)銷的方式銷售商品采用賒銷的方式銷售商品收到預(yù)收貨款將預(yù)收貨款轉(zhuǎn)為收入支付銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本13456增值稅銷項(xiàng)稅額與收入是同一方向例5-232020年6月30日，大美同心銷售醫(yī)用口罩90萬只給河北弘信醫(yī)藥有限公司（簡稱弘信公司）,單位售價(jià)1.5元/只,合計(jì)1350000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為175500元。收到對方開來的轉(zhuǎn)賬支票100萬元，存入銀行。剩余貨款525500元，弘信公司將于次月償還。

借:銀行存款 1000000應(yīng)收賬款——弘信公司 525500貸:主營業(yè)務(wù)收入 1350000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)175500例5-242020年6月30日，大美同心將N95口罩95萬只銷售給北京藍(lán)瑞醫(yī)藥有限公司（簡稱藍(lán)瑞公司），單位售價(jià)3.5元/只,貨款合計(jì)3325000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為432250元。公司收到藍(lán)瑞公司簽發(fā)的一張不帶息銀行承兌匯票,面值3757250元。借:應(yīng)收票據(jù)—藍(lán)瑞公司

3757250貸:主營業(yè)務(wù)收入 3325000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 432250借:銀行存款50000

貸:預(yù)收賬款—為民公司50000借:庫存現(xiàn)金850

預(yù)收賬款——為民公司50000貸:主營業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5850預(yù)收賬款5000050000例5-252020年5月30日，預(yù)收天津?yàn)槊襻t(yī)藥公司（簡稱為民公司）貨款50000元,存入銀行。例5-262020年6月30日，向?yàn)槊窆窘桓夺t(yī)用口罩30000只，單價(jià)1.5元/只,貨款45000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為5850元,共計(jì)50850元?？鄢A(yù)收賬款50000元外,已收回余款850元現(xiàn)金。例5-27結(jié)轉(zhuǎn)已售口罩的成本2249795元，其中：醫(yī)用口罩93萬只的成本728655元(930000×0.7835),N95口罩95萬只的成本1521140元(950000×1.6012)。

借:主營業(yè)務(wù)成本—醫(yī)用口罩728655

—N95口罩1521140貸:庫存商品—醫(yī)用口罩728655

—N95口罩1521140例5-282020年6月28日，大美同心轉(zhuǎn)讓N95鼻梁夾8萬只給山東青島醫(yī)療有限公司，每只售價(jià)為0.50元，適用增值稅稅率為13%。青島醫(yī)療已將貨款和稅款合計(jì)45200元通過網(wǎng)銀匯至公司賬戶。

借:銀行存款45200貸:其他業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5200借:其他業(yè)務(wù)成本32000貸:原材料—N95鼻梁夾32000進(jìn)價(jià)售價(jià)例5-292020年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已售N95鼻梁夾的實(shí)際成本32000（80000×0.40）元。例5-302020年5月1日，大美同心開出工行轉(zhuǎn)賬支票向北京后浪廣告有限公司支付廣告費(fèi)100000元。廣告業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用增值稅稅率為6%。

借:銷售費(fèi)用

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000貸:銀行存款 106000（23）現(xiàn)銷和賒銷商品（24）賒銷商品，收到票據(jù)（25）預(yù)收貨款（26）現(xiàn)銷商品（27）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本（28）轉(zhuǎn)售材料（29）結(jié)轉(zhuǎn)已售材料成本（30）支付廣告費(fèi)用（31）計(jì)算稅金及附加5.6

利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算利潤形成和分配業(yè)務(wù)概述主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)外收支凈額投資收益利潤所得稅法定盈余公積任盈盈余公積應(yīng)付利潤（股利）利潤形成階段的主要賬戶主營業(yè)務(wù)成本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入

稅金及附加利潤分配—未分配利潤管理（銷售）費(fèi)用所得稅14321234結(jié)轉(zhuǎn)本期所有成本結(jié)轉(zhuǎn)本期所有收入結(jié)清本年利潤的貸方余額結(jié)清本年利潤的借方余額

借:管理費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650貸:銀行存款5650借:管理費(fèi)用93750貸:累計(jì)攤銷93750期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，與商品和服務(wù)收入無直接因果關(guān)系。例5-312020年4月10日，大美同心在京東平臺(tái)購入價(jià)值為5000元的打印紙、硒鼓等辦公用品，供管理部門辦公使用。適用增值稅稅率為13%，貨款與稅款已通過網(wǎng)銀付訖。例5-322020年4月30日，大美同心采用直線法計(jì)算每月應(yīng)分?jǐn)偀o形資產(chǎn)的成本為31250元（無形資產(chǎn)估值為1500000元，殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為4年）。為簡化核算，將3個(gè)月的分?jǐn)偝杀竞喜⑻幚?，金額為93750元（31250?3）。

借:交易性金融資產(chǎn)—成本1000000投資收益2000貸:銀行存款1002000例5-342020年6月10日出售A公司股票10萬股，每股12元。按成交金額的2‰收取傭金2400元，按成交金額的1‰支付印花稅1200元。同時(shí)，按照投資收益（買賣價(jià)差、不含擁金和稅費(fèi)）的6%計(jì)算繳納轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅12000元[（12000000-1000000）x6%]。投資獲得收益的商業(yè)模式有別于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)商業(yè)模式。例5-33大美同心2020年4月5日，以每股10元的價(jià)格購買A公司股票10萬股，并按成交金額的2‰支付了傭金2000元。借:銀行存款1196400貸:交易性金融資產(chǎn)—成本 1000000投資收益 196400

借：投資收益12000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅12000例5-35大美同心2020年4—6月，購進(jìn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為581050元（全部通過認(rèn)證）；銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額為618800元，投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅12000元。大美同心本期需要繳納的增值稅

=銷項(xiàng)稅+金融商品應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅=618800+12000-581050

=49750（元）第1步，將三級賬戶銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)平，同時(shí)將其差額轉(zhuǎn)入另一個(gè)三級賬戶“轉(zhuǎn)出未交增值稅“。

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)618800

—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅12000貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)581050

—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）49750第2步，將三級賬戶“轉(zhuǎn)出未交增值稅“轉(zhuǎn)入二級賬戶”未交增值稅“。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）49750貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅49750

第3步，下期（7月）實(shí)際繳納時(shí)，沖減二級賬戶“未交增值稅“。會(huì)計(jì)分錄如下：（該筆業(yè)務(wù)不進(jìn)入2020年4-6月的財(cái)務(wù)報(bào)表）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅49750

貸：銀行存款49750例5-362020年6月30日，計(jì)算大美同心2020年4—6月需要繳納的稅金及附加。繳稅光榮城市維護(hù)建設(shè)稅=49750?7%=3482.5（元）教育費(fèi)附加=49750?3%=1492.5（元）地方教育附加=49750?2%=995元（元）借:稅金及附加

5970貸:應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3482.50

—應(yīng)交教育費(fèi)附加1492.50

—應(yīng)交地方教育附加 995借:銀行存款1715貸:營業(yè)外收入—罰款收入

1715借:營業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出100000貸:銀行存款100000營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間不存在因果關(guān)系例5-372020年5月5日，大美同心向武漢紅字會(huì)捐款10萬元用于抗擊新冠肺炎，捐款已通過網(wǎng)銀付訖。例5-382020年5月11日，大美同心收到廣東東莞纖織有限公司因延期交貨交來的違約金1715元。例5-39

2020年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)(平)大美同心2020年4—6月所有收入類賬戶。將“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額4720000元,“其他業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額40000元,“營業(yè)外收入”貸方發(fā)生額1715元，“投資收益”貸方余額194400元,全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的貸方。結(jié)平收入類賬戶收入類賬戶49441154944115本年利潤4944115借:主營業(yè)務(wù)收入

4720000

其他業(yè)務(wù)收入 40000

營業(yè)外收入 1715

投資收益 182400貸:本年利潤 4944115例5-402020年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)(平)大美同心2020年4—6月所有成本費(fèi)用類賬戶。將“主營業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額2249795元,“其他業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額32000元,“營業(yè)外支出”借方發(fā)生額100000元,“稅金及附加”借方發(fā)生額5970元,“管理費(fèi)用”借方發(fā)生額218750元,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方發(fā)生額18000元,“銷售費(fèi)用”借方發(fā)生額100000元，全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤“賬戶的借方。結(jié)平費(fèi)用類賬戶成本、費(fèi)用類賬戶27245152724515本年利潤2724515借:本年利潤 2724515貸:主營業(yè)務(wù)成本 2249795其他業(yè)務(wù)成本32000營業(yè)外支出 100000稅金及附加 5970管理費(fèi)用 218750財(cái)務(wù)費(fèi)用 18000銷售費(fèi)用 100000(１)計(jì)算所得稅時(shí)。

所得稅費(fèi)用＝2219600×25%＝554900(元)

借:所得稅費(fèi)用

554900貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅55