基礎會計實務（第2版）核算供應過程業(yè)務

核算企業(yè)基本經濟業(yè)務基礎會計實務1資金籌資業(yè)務的核算2供應過程業(yè)務的核算3生產過程業(yè)務的核算4銷售過程業(yè)務的核算5財務成果形成與分配業(yè)務的核算目錄CONTENTS4.2供應過程業(yè)務的核算供應環(huán)節(jié)基本資金運動企業(yè)供應商倉庫供應過程業(yè)務的主要內容負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動供應過程業(yè)務1.材料采購業(yè)務

2.設備購置業(yè)務4.2.1材料采購業(yè)務的核算★企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。（一）原材料按實際成本計價的核算1.實際成本計價的基本含義◆實際成本：也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。◆按實際成本計價：企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實際成本。在途物資

材料采購實際成本原材料材料入庫實際成本收入材料實際成本生產成本等領用材料實際成本發(fā)出材料實際成本收入材料發(fā)出材料銀行存款等

××××××均采用實際成本（二）原材料采購實際成本的構成實際成本買價采購費運雜費保險費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用購入物資負擔的稅金（如關稅）和其他費用（運到企業(yè)倉庫前所發(fā)生的運輸、包裝、裝卸、倉儲等費用）（總價不變，增加單價）（工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）（供貨單位的發(fā)票價格）材料采購實際成本＝

買價＋采購費用★相關稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，記入“應交稅費”賬戶；其余稅金（如進口關稅等）為價內稅，計入采購成本，記入“在途物資”賬戶?！镄☆~零星采購費（如市內運輸費）不計入采購成本，可計入管理費用。

購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據發(fā)票買價＋采購費用相關稅金（不含增值稅）、運輸費、包裝費和保險費等（三）原材料采購按實際成本的核算（1）賬戶設置原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額×××在途物資采購實際成本入庫實際成本◆買價◆采購費用期末余額:在途物資成本應交稅費—應交增值稅實際交納數應當交納數

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進項稅額◆銷項稅額生產成本等

×××應付賬款、應付票據賬戶性質:負債類賬戶賬戶結構:貸增借減在途物資賬戶性質:資產（成本)類賬戶●尚未運達企業(yè)或雖已運達企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的采購物資銀行存款等××××××應付賬款(票據)

×××××××××

預付賬款等

×××××××××現(xiàn)金購買賒購等預付款★注意貨款結算方式資產類賬戶資產類賬戶應交稅費負債類賬戶。但結構較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗收入庫發(fā)出材料供應過程的賬戶設置原材料借貸庫存原材料的增加數庫存原材料的減少數期末庫存材料的增加數額AB增加減少(甲）供應過程的賬戶設置在途物資借貸購入材料物資的買價和采購費用已驗收入庫材料物資的實際成本已付款，尚未驗收入庫的在途材料物資的實際成本AB增加減少(甲）供應過程的賬戶設置應付票據借（-）

貸（+）本期減少額：票據到期實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應付票據本期增加額：購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的匯票本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應付票據本息供應過程的賬戶設置應付賬款借（-）

貸（+）本期減少額：實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應付賬款本期增加額：購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未支付的應付賬款供應過程的賬戶設置預付賬款借貸本期支付的預付賬款本期收到貨物沖減的預付賬款期末尚未收到貨物的預付賬款AB增加減少(甲）供應過程的賬戶設置應交稅費借貸實際繳納的稅費數額本期應交稅費的增加數期末尚未繳納的稅費BA⊕(乙）（2）核算舉例：

【例4-18】公司購入甲、乙兩種材料各為5000千克、2000千克，材料價款：甲材料120000元，乙材料38000元，進項稅額20

540元，用銀行存款全部付清。借：在途物資—甲材料120000—乙材料38000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）20

540貸：銀行存款178

540

★隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。

★購入設備時支付進項稅額處理同此！★復合分錄。材料采購大部分業(yè)務處理均同此★明細科目：平行登記的要求所決定原材料確認的條件會計上的“原材料”確認必須同時滿足以下二個條件：——滿足材料的定義；——驗收入庫：存放在企業(yè)材料倉庫里（實物）；其單價和總價已確定（價值）。不具備二個條件的可能情況（1）物資已購買，但尚未運到企業(yè)；（2）物資已運到企業(yè)，但尚未驗收入庫；不同時滿足上面兩個條件的各種可能的所得被認為是一種過程所得，在會計上稱之為“在途物資”。不同采購模式的資金運動配比原則對其的影響（1）一手交錢，一手提貨——錢貨兩清模式；（2）貨幣資產已經支付，但并沒有立馬得到原材料——預付模式；（3）原材料已經得到，但并沒有立馬支付貨幣資金——賒購模式；

預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。是企業(yè)的一項權利、一項資產；該權利一般通過收取貨物或接受勞務來行使。應付賬款、應付票據是企業(yè)因賒購而尚未支付的款項，表現(xiàn)為企業(yè)的一種負債。但應付票據有一個書面的還款承諾、還有擔保人擔保等，其信用級別更高。【典型任務】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元，價稅合計4446元，以銀行存款支付，材料尚未入庫。借：材料采購—甲材料3800應交稅費—應交增值稅（進項稅額）646貸：銀行存款4446①現(xiàn)購、錢貨兩清【典型任務】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，款項尚未支付，材料尚未入庫。借：在途物資—乙材料6000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1020貸：應付賬款—北方工廠7020②賒購【典型任務】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。借：應付賬款—北方工廠7020貸：銀行存款7020③償還貨款企業(yè)供應過程的資金運動整體流程銀行存款借貸材料采購借貸應付賬款借貸應交稅費借貸原材料借貸①現(xiàn)購②賒購2③償還貨款④材料入庫413供應環(huán)節(jié)的會計處理供應商物質需求部門采購部質檢部倉儲部財務部開始匯總平衡需求制定采購計劃簽訂采購合同收貨發(fā)貨是否質檢質檢拒收合格辦理入庫辦理付款結算結束付款開具采購發(fā)票或經采購部傳遞是否否提出需求入庫單供應商選擇增值稅發(fā)票轉賬支票入庫單

★關于應交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)購買貨物，以及銷售產品或提供勞務實現(xiàn)收入時，按規(guī)定應交納的稅金。

增值稅稅率：一般為13%。

進項稅額：根據購貨買價計算確定。＝買價×稅率。

銷項稅額：根據銷售收入額計算確定。＝銷售額×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定進項稅額（已交數）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)應上繳增值稅額。即：企業(yè)當期應納稅額＝銷項稅額－進項稅額增值稅抵扣制度廠家進銷批發(fā)商進銷零售商進銷消費者負稅人紗廠增值50布廠增值50服裝廠增值100紗廠應交增值稅=50×17%=8.5

或

=25.5–17=8.5

應交增值稅=本期銷項稅額—本期進項稅額增值稅抵扣制度

典型任務：某公司從事鋼材批發(fā)業(yè)務，本月購進鋼材1000噸，增值稅發(fā)票顯示每噸不含稅價5000元，適用稅率17%，這批鋼材于本月以5500元的不含稅價格全部賣出，則該公司本月應交增值稅為：

應交增值稅=銷項稅額－當期進項稅額

=5500×1000×17%－5000×1000×17%=85000（元）發(fā)票聯(lián)交給采購方做為入賬的依據。抵扣聯(lián)交給采購方做為納稅申報的依據。應交增值稅明細賬采購費用的分配——一次購入多種或多類材料，發(fā)生一筆采購費用。分配的標準：材料的重量、體積、買價等分配的公式：采購費用

分配率=應分配的采購費用各種材料的分配標準合計某種材料應分配的采購費用=該材料的分配標準×采購費用

分配率采購費用的分配

【例4-19】公司支付甲、乙兩種材料外地運雜費7000元。按重量（5000千克、2000千克，見例5-18

）進行分配。

★發(fā)生的共同運費應分配計入各自采購成本。借：在途物資—甲材料5000—乙材料2000貸：銀行存款7000

◆分配率＝共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）本例：7000÷（5000＋2000）＝1（元/千克）

◆各種材料應分配共同性費用額＝分配標準×分配率本例：甲材料5000×1＝5000（元）乙材料2000×1＝2000（元）

【例4-20】公司購入丙材料，價款216000元，增值稅28080元，供貨方代墊運雜費4000元（不考慮增值稅），全部款項未支付。

借：在途物資—丙材料220000應交稅費—應交增值稅28080貸：應付賬款—紅星工廠248

080

【例4-21】公司向供貨企業(yè)預付購貨款。借：預付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款180000

★預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉?！纠?-22】公司預付賬款的丙材料到貨，買價為420000元，增值稅進項稅額為54600元，運費5000元（不考慮增值稅）。沖轉預付賬款，并結清差額款。運費5000元用現(xiàn)金支付。

借：在途物資——丙材料425000應交稅費——應交增值稅54

600貸：預付賬款——勝利工廠180000銀行存款294

600庫存現(xiàn)金5000

★支付的銀行存款294

600元為買價和應交稅費之和(420000+54600)與預付賬款(180000)之差額款；★運費5000元應計入材料采購成本。

【例4-23】公司簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含稅總價款為404

540元，稅率為13%。

★商業(yè)匯票性質：是一種信用結算票據，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。商業(yè)匯票分“應收票據”和“應付票據”兩種，本例屬于“應付票據”（負債）。發(fā)出貨物收到貨物開具商業(yè)匯票，結算貨款應付票據★“應付票據”賬戶結構應付票據負債類賬戶賬戶結構:貸增借減銀行存款××××××應付賬款××××××應付票據

期末余額×××◆到期兌付商業(yè)匯票

◆開出、承兌商業(yè)匯票

●付價稅款●抵應付款在途物資×××應交稅費××××××

★該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：

◆不含稅價款＝價稅款總額÷（1＋稅率）

本例：404

540÷（1+13%）＝358000(元)

◆增值稅稅額＝價稅款總額－不含稅價款

本例：404

540－358000＝46

540（元）或：358000×13%＝46

540（元）

借：在途物資—丁材料358000應交稅費—應交增值稅46

540貸：應付票據—××單位404

540【例4-24】公司簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付紅星工廠應付賬款（與例4-20相聯(lián)系）。借：應付賬款—紅星工廠248

080貸：應付票據—××單位248

080

★

一種負債減少，另一種負債增加。【例4-25】公司采購材料驗收入庫（辦理驗收入庫手續(xù)），結轉其實際采購成本。

★

采購成本結轉就是將通過“在途物資”賬戶歸集的材料采購成本結轉入“原材料”賬戶。

在途物資買價、運費等驗收入庫成本原材料驗收入庫成本驗收入庫材料采購實際成本＝買價＋采購費用

【例】京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業(yè)務中查到（實務中應從已登記的賬戶中查找）。甲材料：120000＋5000＝125000(元)乙材料：38000＋2000＝40000(元)丙材料：216000＋4000＋420000＋5000＝645000(元)丁材料：358000(元)★結轉材料采購成本前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。計算公式為：例4-18例4-19例4-20、22例4-23根據以上結果編制會計分錄：借：原材料—甲材料125000

—乙材料40000

—丙材料645000

—丁材料358000貸：在途物資—甲材料125000

—乙材料40000

—丙材料645000

—丁材料358000★明細科目：平行登記的要求所決定★“原材料”與“在途物資”明細科目設置方法相同

【例4-補例】發(fā)出甲材料用于產品生產,實際成本50000元。

借：生產成本50000貸：原材料——甲材料50000賬戶登記為：

原材料—甲材料入庫125000發(fā)出50000

生產成本—A產品領用50000實際成本注意：與計劃成本法的區(qū)別練習題:（1）6日，向東方工廠購進下列原材料，未驗收入庫，貨款尚未支付。增值稅率17%。其中甲種材料1600千克，單價10元每千克，共計16000元；乙種材料800千克，單價16元每千克，共計12800元；合計28800元。（2）以現(xiàn)金支付上述材料運費480元，運達倉庫的裝卸費240元。（3）驗收后，材料按實際成本轉賬。（4）15日，以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款。（5）17日，從外地光明工廠購入材料11100元，其中甲種材料550千克，單價10元每千克；乙種材料350千克，單價16元每千克，貨款以銀行存款支付，材料未到（增值稅率17%）。（6）20日，上述材料運到，以現(xiàn)金支付運費180元，以銀行存款支付裝卸搬運費540元。（7）上述材料按實際成本轉賬。最新政策：支持小微企業(yè)發(fā)展，2022年“六稅兩費”減免政策再添力實務案例分析與操作學習通易錯題分析與講解單項能力訓練項目完成情況檢查、答疑教材后附習題檢查、答疑四個案例分析資料4.2.2固定資產（設備）購置業(yè)務的核算固定資產是指同時具有以下特征的有形資產為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（不是為出售而持有?。┦褂脡勖^一個會計年度★會計確認固定資產是有形資產（區(qū)分固定資產與無形資產）生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有，而不是為了對外出售（區(qū)分固定資產與商品、產品)使用壽命較長一般超過一個會計年度（表明固定資產屬于非流動資產）固定資產是企業(yè)經營過程中使用的長期資產，包括房屋建筑物、機器設備、運輸車輛以及工具、器具等。企業(yè)取得固定資產入賬價值的確定——初始計量固定資產的取得成本購買價款相關稅費：進口關稅其他裝卸費運輸費安裝費借款利息、專業(yè)人員服務費等原則：達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理必要的支出1.購置固定資產入賬價值的確定：按發(fā)生的實際支出確定?！锏徶迷O備時交納的增值稅（進項稅額）一般計入“應交稅費”賬戶。2.建造固定資產價值的確定對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料和機械費等成本。固定資產（設備）購置業(yè)務的核算-賬戶設置

固定資產增加實際成本減少實際成本◆購置形成◆報廢、出售●無需安裝●需要安裝期末余額：原價的結余額在建工程增加實際成本減少實際成本◆購置成本、◆完工工程成◆安裝用料、本結轉付安裝費等期末余額：未完工工程成本原材料

×××應付職工薪酬×××××××××銀行存款(應付賬款等)××××××無須安裝固定資產需要安裝固定資產×××

固定資產清理等×××應交稅費進項稅額進項稅額固定資產資產類賬戶應交稅費：負債類賬戶，結構詳見“在途物資”業(yè)務處理部分★不包括固定資產使用過程中發(fā)生的正常損耗(折舊)在建工程資產類賬戶（基建、安裝、技術改造、大修理）見“生產成本業(yè)務處理”部分★會計記錄2.核算舉例：

【例4-13】購入不需要安裝設備，買價為125000元，增值稅（進項稅額）16250元（125000

×13%），運費等2000元（不考慮增值稅）。全部款項已用銀行存款支付。

借：固定資產127000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）16250貸：銀行存款143

250

★購置成本：125000＋2000＝127000（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應交稅費”賬戶核算?！纠?-14】購入需要安裝設備，買價480000元，增值稅（進項稅額）62400元（480000

×13%），運費等5000元（不考慮增值稅）。全部款項已用銀行存款支付。

借：在建工程485000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）62400貸：銀行存款547400

★購置成本：480000＋5000＝485000（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應交稅費”賬戶核算。

【例4-15】自行安裝設備發(fā)生各種費用：領用本企業(yè)原材料價值12000元，應付本企業(yè)安裝工人的薪酬22800元。借：在建工程34800貸：原材料12000應付職工薪酬22800★安裝費用構成需要安裝設備實際成本。

★“應付職工薪酬”賬戶結構見“生產成本業(yè)務處理”部分。

【例4-16】上述設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，并經驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結轉工程成本。該工程總成本為：485000＋34800＝519800（元）借：固定資產519800貸：在建工程519800實務案例：利和股份公司所屬的某企業(yè)本月發(fā)生下列固定資產購置業(yè)務：(1）企業(yè)購入生產用不需要安裝的設備一合，買價為75000元，運雜費為1250元，保險費為250元，全部款項己用銀行存款支付。(2）企業(yè)購入生產用需要安裝的乙設備一臺，買價125000元，運雜費為2000元?？铐椧延勉y行存款支付，設備交付安裝。（3）企業(yè)進行上述設備的安裝，耗用材料為1250元，用銀行存款支付安裝公司安裝費為1750元。(4）上達設備安裝完畢，經驗收合格交付使用，結轉工程成本。(5）企業(yè)用從建設銀行借入的長期借款自行組織力量進行產品倉庫的建造，耗用材料計175000元，分配人工費用40000元，分配制造費用35000元。(6）企業(yè)接到建設銀行通知，借入長期借款的利息為60000元，用銀行存款支付。(7）產品倉庫建造完畢，經驗收合格交付使用，結轉建造成本。要求：根據上面所給的經濟業(yè)務編制會計分錄。(假設購買的設備、工程耗用的原材料均不考慮增值稅）實務案例：大地股份公司（一般納稅人）2x21年2月份發(fā)生下列業(yè)務：(1）購入不需要安裝的生產用設備一臺，買價600000元，增值稅78000元，保險費500元，包裝及運雜費1300元，全部價款使用銀行存款支付，設備購回即投入使用。（2）購入需要安裝的生產用設備一臺，買價和稅金共計904000元，增值稅稅率為13%，包裝及運雜費為1500元，全部款項通過銀行存款支付，設備購回即投入安裝。（3）上述設備安裝過程中，領用材料2000元（不考慮增值稅），用庫存現(xiàn)金支付安裝費1000元。（4）上述設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，并經驗收合格交付使用。結轉工程成本。要求：根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄。企業(yè)對外投資環(huán)節(jié)業(yè)務和會計處理交易性金融資產以交易為目的所購買的股票、債券和基金長期股權

投資準備長期持有，行使股東權利并分享收益投資收益因對外投資而獲取的收益或承擔的損失對外投資常用賬戶設置交易性金融資產借貸交易性金融資產取得的成本企業(yè)出售交易性金融資產結轉的成本現(xiàn)有交易性金融資產的成本AB增加減少(甲）對外投資常用賬戶設置投資收益借貸收入的減少，月末轉入本年利潤的數收入的增加數BA減少增加⊕(乙）4.3生產過程業(yè)務的核算生產環(huán)節(jié)基本資金運動勞動對象：材料勞動資料：固定資產等活勞動：人工其他支出：如水電費……生產環(huán)節(jié)基本資金運動加工車間原材料倉庫產成品倉庫4.3生產過程業(yè)務的核算4.3生產過程業(yè)務的核算負債投入成品資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資金投入資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產生產生產生產資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運動生產過程業(yè)務★產品生產發(fā)生的各種耗費（生產費用）的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲備儲備儲備儲備資金★完工產品成本的（生產成本）的計算與結轉

1.費用的含義回顧(《企業(yè)會計準則》)★企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。2.費用的確認方法★按照權責發(fā)生制基礎、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認。

●本節(jié)“生產費用”（成本）并不符合“費用”要素的定義：因其并不直接導致經濟利益流出?！褓M用確認方法也不完全適用于本節(jié)生產費用：權責發(fā)生制基礎、劃分兩種支出要求與生產費用的確認(生產成本的確定)更直接些。（一）費用的含義及其確認方法1.生產費用與生產成本的含義

★生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費。★生產成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所發(fā)生的生產費用總和的對象化。儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產費用耗費歸集A產品生產成本B產品生產成本C產品生產成本生產成本◆包括人工（活勞動）、材料（勞動對象）和設備（勞動手段）等耗費（二）生產費用與生產成本2.生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系

★生產費用是產品成本形成的基礎。生產費用發(fā)生過程也是產品成本的形成過程。（2）區(qū)別儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產費用耗費歸集A產品生產成本B產品生產成本C產品生產成本生產成本◆生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調“期間”?！羯a成本是為生產一定的產品所產生的消耗，研究生產成本強調成本計算“對象”。

在一定期間發(fā)生了哪些耗費？耗費多少？在哪些對象上發(fā)生了耗費？3.生產費用的組成內容及計入成本方式直接人工（生產工人工資及福利費等）直接材料（生產產品消耗的材料費等）制造費用（生產產品消耗的設備費等）生產費用的組成內容計入產品生產成本的方式直接計入產品生產成本直接費用分配計入產品生產成本間接費用為產品生產而發(fā)生生產成本★車間設備使用費、車間管理人員工資、福利費、水電費和辦公費等。往往是為生產多種產品而共同發(fā)生。

（一）材料費用的歸集與分配月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”（見下頁），并據以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設置

原材料

×××領用數

◆生產領用◆一般耗用

生產成本實際發(fā)生數◆直接材料

制造費用實際發(fā)生數◆領用材料生產成本制造費用賬戶性質：資產(成本)類賬戶賬戶結構：借增貸減生產車間維修設備、房屋等領用二、生產費用的歸集與分配生產成本借（+）

貸（-）期初余額：月初在產品實際成本本期增加額：為制造產品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產品、自制半成品的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項在產品的成本本期貸方發(fā)生額制造費用借（+）

貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項間接費用的發(fā)生數：間接材料、間接人工其他間接費用本期減少額：

分配計入有關成本計算對象的間接費用本期借方發(fā)生額期末余額：期末一般無余額

本期貸方發(fā)生額2.核算舉例：【例4-29】生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）計入產品生產成本計入制造費用借：生產成本—A產品320000

—B產品330000制造費用165000貸：原材料—甲材料575000

—乙材料240000

材料費用的歸集和分配注意材料費用的歸集應按材料耗用的地點和部門進行歸集材料生產車間生產產品生產車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬生產成本—×產品制造費用借：生產成本——××產品（生產產品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）貸：原材料——××材料二、生產費用的歸集與分配材料費用的歸集和分配【典型任務】企業(yè)根據當月領料憑證，編制領料憑證匯總表。生產產品耗用：A產品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。

借：生產成本—A產品2000—B產品4400制造費用660貸：原材料7060二、生產費用的歸集與分配二、生產費用的歸集及分配（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內容

企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予職工的各種形式的報酬或補償：包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利等。重點講解和把握短期薪酬的內容。2.賬戶設置

原材料

×××領用數

◆生產領

◆一般耗用

生產成本實際發(fā)生數◆直接材料◆直接人工

制造費用實際發(fā)生數◆領用材料◆人員工資庫存現(xiàn)金

提取數發(fā)放數銀行存款×××提取數提取現(xiàn)金備發(fā)工資管理費用

實際發(fā)生數應付職工薪酬

實付數應付數

◆生產工人工資等

◆車間管理

人員工資◆企業(yè)管理

人員工資應付職工薪酬賬戶性質：負債類賬戶賬戶結構：貸增借減

◆直接人工

◆人員工資★將各類人員薪酬計入成本、費用稱為薪酬分配！

★管理費用與制造費用的區(qū)別管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經營活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間二車間三車間產品生產管理部門制造費用為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的各種費用管理人員職能：產品生產活動的組織和管理管理人員職能：整個企業(yè)經營活動的組織與管理產品生產場所企業(yè)領導機構3.核算舉例：【例4-30】提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000【例4-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應付職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000【例4-32】分配本月產品生產工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。借：生產成本—A產品1640000

—B產品1430000制造費用320000管理費用210000貸：應付職工薪酬—工資3600000★將各類人員工資計入當月的成本、費用【例4-33－1】計算并提?。ㄓ嬋氘斣鲁杀?、費用，也稱列支）本月福利費。

★福利費是企業(yè)用于職工集體福利、經濟困難職工的補助等的支出。應按規(guī)定根據各類人員工資總額的一定比例計算提取。計算公式：

應提取福利費＝某類人員工資總額×計提比例根據【例4-32】計算A、B產品生產工人等工資總額應提取的福利費如下：A產品：1640000×14%＝229600（元）B產品：1430000×14%＝200200（元）車間人員人員：320000×14%＝44800（元）企業(yè)管理人員：210000×14%＝29400（元）★福利費核算的賬戶設置

銀行存款等

×××使用數應付職工薪酬

使用數提取數應付職工薪酬賬戶性質：負債類賬戶賬戶結構：貸增借減

生產成本提取福利費

制造費用提取福利費管理費用

實際發(fā)生數★也是分配數，是對職工的一種負債★通過產品銷售收回，并專門用于職工福利【例4-33－2】用銀行存款支付職工福利費504000元。借：應付職工薪酬504000貸：銀行存款504000

銀行存款等

×××使用數應付職工薪酬

使用數提取數應付職工薪酬賬戶性質：負債類賬戶賬戶結構：貸增借減

生產成本提取福利費

制造費用提取福利費管理費用

實際發(fā)生數★福利費的使用，也是對職工負債的了結

根據計算結果編制分錄：

借：生產成本—A產品229600—B產品200200制造費用—工資44800管理費用—工資29400貸：應付職工薪酬504000（驗算：3600000×14%=504000）★福利費分配的會計分錄：與各類人員工資分配記入的賬戶完全相同。應付職工薪酬生產車間生產工人工資生產車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應付工資工人工作地點、崗位成本歸屬人工費用的歸集與分配生產成本—×產品制造費用管理費用銷售費用在建工程二、生產費用的歸集及分配人工費用的歸集與分配工資費用的結轉：借：生產成本——×產品（車間生產工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（企業(yè)管理人員工資）銷售費用（企業(yè)銷售機構人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應付職工薪酬人工費用的歸集與分配【典型任務】企業(yè)本月應付職工工資如下：制造A產品工人工資700元，B產品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。借：生產成本—A產品700—B產品1000

制造費用300

貸：應付職工薪酬2000人工費用的歸集與分配【典型任務】以銀行存款發(fā)放工資2000元。借：應付職工薪酬2000

貸：銀行存款2000二、生產費用的歸集及分配

（三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的含義●企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費和設備使用費等。

★制造費用與管理費用的區(qū)別管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經營活動而發(fā)生的各種費用制造費用為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間二車間三車間產品生產管理部門

2.賬戶設置

原材料

×××領用數

◆生產領用◆一般耗用生產成本實際發(fā)生數◆直接材料◆直接人工◆制造費用制造費用實際發(fā)生數◆領用材料◆人員工資

應付職工薪酬

×××應付數

◆生產工人

◆車間管理

庫存商品

入庫數制造費用賬戶性質：資產(成本)類賬戶結構：借增貸減月末時一般無余額銀行存款等××××××累計折舊

×××(長期)待攤費用××××××預提費用？

×××★至此，“生產成本”賬戶的生產成本內容全部歸集完畢月末完工產品成本結轉期末余額：在產品成本◆支付費用、提取折舊等◆月末分配計入產品成本數（一般為本月全部發(fā)生額）★前面已經講述的制造費用有關內容直接計入間接計入賬戶性質：資產類；賬戶結構：借增貸減3.核算舉例：【例4-34】假定某年12月，用銀行存款支付明、后兩個年度車間房租100800元。

借：長期待攤費用100800貸：銀行存款100800★付款時先記入“長期待攤費用”賬戶，而不是記入當期(成本)費用，這樣處理體現(xiàn)了權責發(fā)生制基礎要求。

★從下年1月起，每月應分攤4200元(100800÷24)。

長期待攤費用

付款額攤銷額長期待攤費用

銀行存款

××××××

制造費用等

×××【例4-35】假定某年12月，攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。借：制造費用4200貸：長期待攤費用4200

★年初付款時已經借記“長期待攤費用”賬戶（增加），貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應貸記“長期待攤費用”賬戶（減少）。

★由于車間房屋租金與產品生產直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”等費用類賬戶）?！纠?-36】用銀行存款支付應由本月負擔的車間設備修理費用3500元。

★設備修理費：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。發(fā)生時會計分錄：

借：制造費用3500貸：銀行存款3500【例4-37】月末計算提取（計算并計入本期成本或費用）本月車間、廠部用固定資產折舊各為8600元、4500元。固定資產的后續(xù)計量01固定資產折舊性質：固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產更新。折舊的計算提取方法：每月末，根據下列公式計算，并按照固定資產用途分別計入當月成本或費用。每月計提折舊額＝固定資產賬面原值（歷史成本）×選定的折舊方法所確定的折舊率02●年限平均法、工作量法等折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已計提的折舊額（而不是直接記入“固定資產”賬戶貸方）?！袄塾嬚叟f”賬戶它是“固定資產”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產已磨損的價值并調整固定資產原始價值的賬戶。累計折舊借貸本期減少額：固定資產折舊的沖銷數期初余額：前期已經計提固定資產的損耗價值本期增加額：本期固定資產已損耗價值期末余額：已經計提固定資產的損耗價值固定資產的折舊固定資產期初余額：××

增加數（原始價值）

減少數（原始價值）期末余額：××累計折舊

結轉數前期提取數（價值損耗）

▲生產產品用

▲管理部門用期末余額：××

折舊提取數制造費用

×××

×××管理費用

×××

×××原始價值損耗價值★“累計折舊”賬戶屬于資產類賬戶（反映的經濟內容與資產有關）。

★兩個賬戶結構相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。

固定資產凈值=固定資產原值—固定資產折舊固定資產的折舊

★“累計折舊”賬戶的結構

制造費用實際發(fā)生數固定資產

增加數

減少數(原始價值)(原始價值)期末余額：×××

累計折舊處置時結轉各月末時提(減少)數取(增加)數(損耗價值)期末余額：×××

★設計為相反結構的目的：（1）便于與“固定資產”賬戶余額比較，計算固定資產凈值：“固定資產”賬戶余額－“累計折舊”賬戶余額

管理費用實際發(fā)生數累計折舊賬戶性質：資產類賬戶賬戶結構：貸增借減！特殊結構賬戶★提取折舊時計入有關成本費用★目的（2）：可使“固定資產”賬戶余額一直保留原始價值，以便為計提折舊提供統(tǒng)一基數生產部門用固定資產的折舊管理部門用固定資產的折舊◆特別提示處置固定資產時的處理

制造費用

固定資產清理轉入凈值

【例4-37】提取固定資產折舊時分錄：借：制造費用8600管理費用4500貸：累計折舊13100

【例4-38】用現(xiàn)金900元購買車間的辦公用品。借：制造費用900貸：庫存現(xiàn)金900固定資產驗收單固定資產的折舊方法年折舊額年限平均法雙倍余額遞減法年度總和法第一年=（78000-2000）/4=19000=2/4×（78000-2000）=38000=（78000-2000）×4/10）=30400第一年同上=2/4×（78000-2000--38000）=19000=（78000-2000）×3/10）=22800第一年同上=（78000-2000-38000-19000）/2=9500=（78000-2000）×2/10）=15200第一年同上同上=（78000-2000）×1/10）=7600

有一臺設備，原值78000元，預計殘值2000元，預計可用4年，使用3種方法計提當月折舊：

工作量法是根據實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法，適用于那些在使用期間負擔程度差異很大，提供的經濟效益很不均衡的固定資產累計折舊生產使用的機器設備非生產使用的固定資產固定資產折舊設備用途成本歸屬折舊費的計提：折舊費的計提依據是固定資產的各期的期初余額某期應計提的折舊費＝期初固定資產的原始價值×折舊率計提的核算制造費用管理費用固定資產的折舊二、生產費用的歸集及分配【典型任務】企業(yè)計提制造部門固定資產折舊費700元。借：制造費用700貸：累計折舊700生產費用的歸集及分配固定資產的折舊（三）制造費用的歸集和分配間接投入的費用制造費用生產成本—A生產成本—B生產成本—……生產費用的歸集及分配（三）制造費用的歸集和分配生產過程費用的歸集及分配制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。它不是生產產品的直接費用。制造部門管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實際工作中，是通過“制造費用”科目進行歸集的。（三）制造費用的歸集和分配生產過程費用的歸集及分配制造費用的分配分配的標準：生產工時、機器工時、生產工人工資總額等。分配的公式：制造費用

分配率=本月發(fā)生的制造費用總額分配標準某產品應分配的制造費用=該產品的分配標準×制造費用

分配率在實際工作中通過“制造費用”明細賬資料匯總而來（三）制造費用的歸集和分配生產過程費用的歸集及分配【典型任務】月末按照A、B產品生產工人工資比例分配制造費用。制造費用的歸集：材料費用：660工資費用：300計提折舊：1200其他費用：辦公費190，水電費200合計：2550制造費用的分配：分配標準：A產品生產工人工資700，B產品生產工人工資1000借：生產成本—A產品2000—B產品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產成本—A產品700—B產品1000制造費用300貸：應付職工薪酬2000例2借：制造費用1200貸：累計折舊1200例4借：制造費用—辦公費190—水電費200貸：銀行存款390（三）制造費用的歸集和分配生產過程費用的歸集及分配【典型任務】月末按照A、B產品生產工人工資比例分配制造費用。制造費用分配率=2550=1.5700+1000A產品應分配的制造費用=700×1.5=1050B產品應分配的制造費用=1000×1.5=1500借：生產成本—A產品1050—B產品1500貸：制造費用2550（四）完工產品生產成本的計算與結轉直接投入的費用直接材料費直接人工費生產成本—甲間接投入的費用直接……制造費用生產成本=直接材料+直接人工+制造費用生產費用的歸集及分配1.完工產品生產成本計算（1）成本項目的構成●直接材料●直接人工

●制造費用（2）完工產品生產成本基本計算方法★區(qū)分不同情況，并采用不同的計算方法（見下頁賬戶）（四）完工產品生產成本的計算與結轉生產成本—A產品

◆直接材料◆直接人工◆制造費用一般情況特殊情況1特殊情況2月初余額：月初在產品成本月末余額：月末在產品成本★考慮以上具體情況，完工產品成本計算需采用以下不同計算公式（見下頁）★在存在特殊情況時應予考慮的因素◆產品實際投產時間（本月、以前月份）◆到本月末時，產品實際完工情況（全部或部分）將發(fā)生的三種費用相加之和即為所生產某種產品的成本★不同情況下完工產品成本的計算公式投產與完工時間完工產品成本的構成本月投產本月全部完工本月發(fā)生的全部費用本月投產本月部分完工本月發(fā)生的全部費用－月末在產品成本以前月份投產本月全部完工月初在產品成本＋本月發(fā)生的全部費用以前月份投產本月部分完工月初在產品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產品成本

◆月初在產品成本即該產品在以前月份生產過程中發(fā)生的生產費用

2.完工產品生產成本的結轉（1）基本含義：月末將完工產品成本從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶。（2）賬戶設置

生產成本×××完工成本期末余額：(未完工數)

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結存數)

主營業(yè)務成本

×××庫存商品賬戶性質：資產類賬戶賬戶結構：借增貸減完工產品成本結轉銷售產品成本結轉★資產★費用★結轉時間：各月末，對已銷售商品成本的結轉★結轉時間：各月末，計算出完工產品成本以后進行【典型任務】企業(yè)本月期初無在產品，全月投產A產品50件，已全部完工，并已驗收入庫。生產成本—A借：生產成本—A產品2000—B產品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產成本—A產品700—B產品1000制造費用300貸：應付職工薪酬2000例2借：生產成本—A產品1050—B產品1500貸：制造費用2550例5材料：2000直接人工：700制造費用：1050借方發(fā)生額：3750A產品生產成本=直接材料2000+直接人工700+制造費用1050=3750庫存商品—A借：庫存商品—A產品3750貸：生產成本—A產品3750生產成本明細賬產品名稱：A產品完工產品：50件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費10501050例6結轉完工產品成本200070010503750（四）完工產品生產成本的計算與結轉生產成本—B1060借：生產成本—A產品2000—B產品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產成本—A產品700—B產品1000制造費用300貸：應付職工薪酬2000例2借：生產成本—A產品1050—B產品1500貸：制造費用2550例5材料：4400直接人工：1000制造費用：1500借方發(fā)生額：6900B產品生產成本=期初在產品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造費用1500=7960庫存商品—B借：庫存商品—B產品7960貸：生產成本—B產品7960（四）完工產品生產成本的計算與結轉（四）完工產品生產成本的計算與結轉【典型任務】企業(yè)本月期初B產品在產品20件，成本1060元，月末完工B產品100件，并已驗收入庫。生產成本明細賬產品名稱：B產品完工產品：100件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工資10001000例5分配制造費15001500例7結轉完工產品成本5000134216187960生產過程的資金運動直接費用——與所生產的產品能直接掛鉤、直接對應；間接費用——與所生產的產品不能直接掛鉤，需要按人為的標準在相關產品之間進行分配。制造費用原材料生產成本庫存商品銀行存款應付職工薪酬123直接費用間接費用費用分配4練習題:一、目的：練習制造費用的歸集和分配。二、資料：新華工廠5月份發(fā)生下列經濟業(yè)務:1.用現(xiàn)金購買辦公用品450元，其中車間辦公用品200元，企業(yè)管理部門辦公用品250元。2．以銀行存款支付水電費1000元，其中車間水電費700元，企業(yè)管理部門水電費300元。3.領用材料6000元，其中車間一般消耗5500元，企業(yè)管理部門消耗500元。4.分配管理人員薪酬4000元，其中車間管理人員薪酬2500元，企業(yè)管理部門人員工資1500元。5.開出轉賬支票支付固定資產日常修理費4000元，其中車間設備的修理費3000元，企業(yè)管理部門設備的修理費為1000元。6.提取本月固定資產折舊12000元，其中車間使用固定資產應提折舊7000元，企業(yè)管理部門用固定資產應計提折舊5000元。7.假定上述車間發(fā)生的間接費用是為了管理和組織A、B兩種產品生產而發(fā)生的。將本月發(fā)生的制造費用按A、B兩種產品生產工時比例進行分配，已知A、B兩種產品所耗工時分別是10000小時、5000小時。三、要求：根據資料編制會計分錄。生產過程核算步驟生產費用支出的審核確定成本計算對象和成本項目開設產品成本明細賬進行要素費用的分配進行制造費用的分配進行完工產品成本和在產品成本的劃分計算產品總成本和單位成本生產過程的資金運動和會計處理車間管理員生產主管倉管員倉庫主管成本會計開始填寫領料單審核領料單審核領料單登記庫存臺賬填寫物料卡結束登記在產品臺賬發(fā)料并簽字領料單記賬聯(lián)登記出入庫匯總表先進先出法個別計價法填制記賬憑證審核記賬憑證登記明細賬結束注：領料單存根聯(lián)放車間注：領料單倉庫聯(lián)放倉管員處是否領料單產品完工入庫車間管理員倉管員成本會計開始填寫產成品入庫單質檢退回車間不合格簽字合格填寫物料卡登記庫存臺賬倉庫存根聯(lián)生產車間存根聯(lián)財務記賬聯(lián)產成品入庫單存檔登記完工產品匯總表產成品入庫單第三聯(lián)期末裝訂成冊完工產品匯總表作為原始憑證附在產成品入庫成本結轉憑證后結束入庫單車間維修費預付與攤銷維修的目的是為了滿足未來的正常使用，其效用期是未來；

預提與支付維修的目的是因為以前期間使用時把機器磨損了，其效用期在過去。車間固定資產等大修理費用的預付與攤銷A42——維修費的攤銷附注：A41——維修費的發(fā)生▲制造費用等▲預付費用銀行存款等▲A42A41（待攤費用）（維修后的受益期在未來。所以修理支出雖然發(fā)生在本期，但不能確認為本期的費用，而應該由未來相應的受益期間承擔）車間固定資產等大修理費用的預提與支付▲制造費用等

其他應付款⊕銀行存款等▲A51A52A52—以后維修款項的支付附注：A51—本期維修費用的確認（預提費用）（未來的維修，是因為現(xiàn)在使用的結果，即現(xiàn)在受益。所以本期需要承擔這筆將會在未來發(fā)生的修理支出）討論：如果只生產一個產品，還需分直接費用和間接費用嗎？需要

直接費用的降低——主要通過技術創(chuàng)新

間接費用的降低——主要通過管理創(chuàng)新4.4銷售過程業(yè)務的核算負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品生產資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產資金儲備資金固定資金貨幣貨幣資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金運動銷售過程業(yè)務銷售過程主要業(yè)務概述成品繳納稅費資金資金貨款結算業(yè)務

確認銷售收入業(yè)務計算、交納稅金業(yè)務結轉銷售成本業(yè)務銷售過程的資金運動原材料現(xiàn)金產成品供應過程生產過程銷售過程購買方企業(yè)產品現(xiàn)金、票據等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。銷售過程的資金運動（一）商品銷售收入的確認與計量1.按照《企業(yè)會計準則—14號收入》的要求，企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品的控制權時確認收入。這里的合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協(xié)議。★生產企業(yè)日常活動實現(xiàn)的主要收入

2.企業(yè)在確認和計量收入時需要遵循一定的判斷依據與流程。具體分以下五個步驟：一、主營業(yè)務收入、支出的核算識別合同識別單項履約義務確定交易價格分攤交易