淺談上市公司內(nèi)控制度

淺談上市公司內(nèi)控制度

摘要]:

[關(guān)鍵詞]:內(nèi)部控制內(nèi)部控制的建立

新加坡中航油事件,對國內(nèi)外相關(guān)各方都產(chǎn)生了巨大沖擊和深遠的影響,對我國海外上市公司產(chǎn)生的負面影響,嚴重損害了海外上市公司尤其是大型國有企業(yè)的形象.震驚之余,人們不免要猜測并思考事件背后的原因,聯(lián)系到近年來發(fā)生在國際國內(nèi)企業(yè)的一些事件,如國內(nèi)"銀廣廈"的轟然倒塌,紅極一時藍田和東方電子的衰敗、成都紅光的造假舞弊案等.這些企業(yè)是昔日在股市呼風喚雨的"績優(yōu)"龍頭,隨著證券市場的完善、法律法規(guī)查處力度的加大,人為編織的美麗光環(huán)漸漸褪去,廬山真面目逐漸顯露.而在國外,從安然開始,假賬丑聞象多米諾骨牌一樣擊倒了世通、安達信等世界著名的企業(yè).這些事件不禁讓我們深思:是什么原因使這些明星企業(yè)陷入絕境?企業(yè)要改變現(xiàn)狀最緊迫的事情是什么?

通過對類似案例的分析,我們得出的結(jié)論是,這些事件的發(fā)生與企業(yè)的內(nèi)控機制、內(nèi)控管理有著密切的聯(lián)系.正是內(nèi)控各個方面問題的堆積最終導致了這些企業(yè)走向衰敗.筆者就內(nèi)控制度談?wù)勛约旱目捶?

內(nèi)部控制是適應(yīng)國內(nèi)外證券機構(gòu)監(jiān)管要求,企業(yè)董事會、管理層及其全體員工實施的,為經(jīng)營活動的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程.內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風險評價、控制活動、信息溝通及監(jiān)督等五個方面構(gòu)成:

(1)控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素,包括管理者的經(jīng)營風格和經(jīng)營理念,公司法人治理結(jié)構(gòu)、公司集權(quán)與分權(quán)的程度,管理控制方法及人力資源政策等.

(2)風險評價是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵,包括分析和辨認實現(xiàn)確定目標可能發(fā)生的風險.

(3)控制活動是指管理者為了確保管理指令能夠得以有效實施而制定并實行的各種政策及程序,旨在幫助企業(yè)保證其已針對組織目標所涉及的風險采取了必要的防范或減少損失的措施.

(4)信息溝通是指信息在企業(yè)內(nèi)部自上而下、自下而上、橫向之間以及企業(yè)與外界進行有效的傳遞,全面、及時和準確的信息有助于公司管理層做出正確、快捷的經(jīng)營決策,有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果.

(5)監(jiān)督是一種隨著時間的推移及內(nèi)外部因素的變動而不斷地對企業(yè)的內(nèi)部控制框架進行檢查評價的過程.

一、我國有關(guān)法律、法規(guī)關(guān)于內(nèi)部控制的要求

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各級管理人員和有關(guān)部門的工作人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互監(jiān)督的管理體系,是保證企業(yè)正常經(jīng)營、防范風險所采取的管理措施.內(nèi)部控制制度的重點是建立嚴格的內(nèi)部制衡機制,特別是內(nèi)部會計控制,設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工,實施崗位責任分明的標準化業(yè)務(wù)處理程序.2000年7月1日開始實施的《會計法》第二十七條明確要求,"各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度".內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合:記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確,并相互分離、相互制約;重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確;財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確;對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確.財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》進一步指出,內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等目的而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序.隨后財政部陸續(xù)出臺了多項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)范.

二、《薩班斯法案》關(guān)于內(nèi)部控制的要求

2002年7月30日生效的美國《薩班斯法案》,旨在進一步全面提高所有在美國上市的公司(含注冊地在美國境外的上市公司)的治理水準,強化上市公司的內(nèi)部控制,規(guī)范財務(wù)和信息披露的程序和行為,防止或減少虛假不實和欺詐行為的發(fā)生.在美國紐約證券交易所上市的企業(yè)有義務(wù)接受上市地的證券監(jiān)管制度約束,必須遵守《薩班斯法案》有關(guān)上市公司建立內(nèi)部控制制度的規(guī)定,尤其是該法案的第302條款和第404條款.

三、上市企業(yè)建立內(nèi)控制度的必要性

完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度,是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準則,是減少風險的重大措施.實施內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊及不法行為,有利于保證資產(chǎn)安全、完整,保證經(jīng)營成果與財務(wù)狀況真實、可靠.其必要性表現(xiàn)為:

一是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善法人治理結(jié)構(gòu),實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換,加強企業(yè)管理,提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,改善企業(yè)財務(wù)狀況.

二是貫徹國家《會計法》、財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,適應(yīng)美國《薩班斯法案》等法律法規(guī)對上市公司的要求,滿足國內(nèi)外資本市場監(jiān)管需求,提高會計信息質(zhì)量.

三是積極參與競爭、努力降低風險.隨著市場競爭日趨激烈和信息技術(shù)高度發(fā)展,以及全球經(jīng)濟一體化的進程加速,上市公司所面臨的風險也逐漸加大.建立健全有效的內(nèi)部控制制度,是防范風險、提高經(jīng)營管理效率和效果的重要措施.

四是建立統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部控制制度,使上市公司各項規(guī)章制度成為系統(tǒng)性、可操作性和包容性很強的內(nèi)部管理制度,更為有效地體現(xiàn)股份公司管理理念.

四、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的基本原則

1、合規(guī)性原則

合規(guī)性是指企業(yè)內(nèi)部控制制度必須符合國家的法律、法規(guī)和政策;符合股份公司上市地證券監(jiān)管機構(gòu)有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)和要求.

2、全面性與系統(tǒng)性原則

內(nèi)部控制制度涉及公司經(jīng)營活動的各個方面,其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于經(jīng)營管理活動的全過程和并涉及全體員工.股份公司的每一個員工既是內(nèi)部控制的主體,又是內(nèi)部控制的客體;既要對其負責的作業(yè)實施控制,又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約.內(nèi)部控制使股份公司內(nèi)部各部門、各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體,確保各部門和各崗位均能按特定的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用,最終實現(xiàn)股份公司內(nèi)部控制的總體目標.

3、內(nèi)部牽制及不相容原則

內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗證、互相制約的關(guān)系,屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度一個重要組成部分.其主要特征是將有關(guān)責任進行分配,使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動沒有完全的處理權(quán),必須經(jīng)過不相容的其他部門或人員的驗證、核對和制約.

4、權(quán)責明確、獎懲結(jié)合原則

根據(jù)各部門和崗位的職能與性質(zhì),明確各部門及人員應(yīng)承擔的責任并賦予相應(yīng)的權(quán)限,制定操作規(guī)則和處理程序,確定追究、查處責任的措施與獎懲辦法等,使權(quán)有所屬,責有所歸,利有所享,避免發(fā)生越權(quán)或互相推諉的現(xiàn)象.

5、成本效益原則

在內(nèi)部控制活動中貫徹成本效益原則,就是要力爭以最少的控制或最低管理成本獲取最大的經(jīng)濟效益.要實行有選擇的控制;要努力降低控制成本,盡量精簡機構(gòu)和人員,改進控制方法